营改增后车辆进项抵扣认证与动产登记矛盾问题应予关注

第一篇：营改增后车辆进项抵扣认证与动产登记矛盾问题应予关注

营改增后车辆进项抵扣认证

与动产登记矛盾问题应予关注

《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税

[2013]37号）即将于8月1日在全国施行，其中对企业自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。这是一项减轻纳税人负担的重要税收政策变动。近期，上海专员办在营改增调研中发现，部分在总公司所在地以外设立的办事机构面临所购置的机动车辆增值税进项抵扣认证与动产异地登记的矛盾，致使上述政策可能无法落实。如部分企业总部设立于上海，因业务需要在全国各地设有地区管理处等。考虑到每年回上海进行车辆年检有诸多不便，也不利于车辆管理，各地办事机构一般均在实际业务用车地办理上牌登记，但流转税统一在税务登记地上海统一申报缴纳。按照增值税暂行条例及增值税专用发票管理的要求，外地办事机构在购置车辆时需要以企业总部为受票方，这样企业总部才可据此通过认证并进行进项抵扣。但在进行车辆登

记时，当地车辆管理部门因系统设置问题，要求企业按照当地实际用车单位名称上牌且购车发票抬头需与此一致。发票抬头因此需要开具为企业外地办事机构。税务部门和车管部门管理要求的冲突，造成了这些外地分支机构购置车辆的进项抵扣无法获得，财税

[2013]37号文的减税举措无法落实。

考虑到2013年8月1日起交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点将在全国推开，类似的矛盾在各个跨地区运营但未在当地独立纳税的大型企业中均可能出现，建议对此问题予以充分关注并协调税务机关、车辆管理部门研究解决，以确保营改增试点政策落到实处。

第二篇：营改增后固定资产如何抵扣进项税？范文

营改增后固定资产如何抵扣进项税？

问：固定资产如何抵扣进项税？

答：营改增后，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

[责任编辑：白雪]

第三篇：营改增后甲供材抵扣问题应对

营改增后甲供材抵扣问题

营改增后甲供材抵扣问题应对方略 方案一：“统谈、分签、分付”模式 集中采购单位统一与供应商谈判；

供应商与各采购需求单位分别签合同，分别发货或提供服务，分别开票； 各采购需求单位分别向供应商付款。方案二：内部购销模式

集中采购单位统一向供应商采购，内部与各需求单位签销售合同，并开增值税专票；

各采购需求单位分别向集中采购单位付货款。方案三：“统付”模式下修改合同条款

在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开发票，资金由各采购需求单位以委托付款方式通过集中采购单位统一支付给供应商。应修改：各自支付。

营改增对工程造价的改变—业务流程再造

现状：

工程造价采取工程量清单计价法编，一般由直接成本、间接费用、利润和税金构成，其中，税金原指营业税及附加，采用综合税率记取。

营改增逼迫建筑企业完善产业链，预算招标的全方位涉税规划，促使人工、材料、机械等成本规范化、合法化。需理顺总包与分包间税务关系。

对联营挂靠、合作经营、非法转包、随意肢解工程等建筑行业不正当竞争行为有一定制约作用。

提示：税改引发管控模式改变，采购方式、议标内容、流程、合同流转、造价调控。。预算招标需全方位涉税规划。

• 营改增后工程造价可按以下公式计算： • 一般计税项目

• 工程造价=税前工程造价×（1+10%）。

• 税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费、利润之和，各费用项目均以不含增值税可抵扣进项税价计算。

• 简易计税项目

• 工程造价=税前工程造价×（1+3%）。

• 税前工程造价中各项费用包括不得抵扣的进项税。4 “营改增”对建造成本影响—纳税人身份再种再造

• 政策引导层面，建造成本的改变。

（1）建筑材料来源方式多，增大建筑业进项税抵扣难度。•

建安企业面对材料供应商及材料种类“散、杂、小”，且基本由个体户、小规模纳税人供应，购材料没发票或取得非增值税专用发票，材料进项税无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

• 如何解决？纳税人身份选择（自然人、个体工商户、一人有限公司）、采购合同的涉税条款约束。。•（2）建筑人工成本直接影响税负

建筑工程中人工费占工程总造价20～30%。人工成本不可直接抵扣进项税。

• 问题：如何化解人工成本不可抵扣问题？

•（3）“营改增”对建筑企业主耗材税率影响直接增加建筑业税负 •

相关文件：财税[2009]9号和财税[2014]57号

• 一般纳税人销售自产下列货物，可选简易办法依3%征收率计算增值税：①建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。• 上述货物都是建筑工程主要原材料，且占工程造价比较大。假设建筑企业购入以上原材料均能取得正规增值税发票，可抵进项税率3%，销项税率10%。相对营改增前，建筑企业购入上述建材增加8%税负成本。营改增必将增加建筑业税负，挤占利润空间。

• 问题：工程发包模式上，清包和大包计税方式如何选择？ 发包方式选择

• 发包方式如何选，使开发公司（甲方）与建筑公司共赢？ •

• 假设开发公司购建安服务含税额为1，其中可取得16%专用发票材料含税额为A。

问：该企业什么情况选包工包料、什么情况选甲供工程？ • 【政策分析】

建筑公司提供建安服务，适用一般计税税率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企业可选3%征收率简易计税，可开3%增值税专用发票。

• 包工包料：

• 开发公司向建筑公司支付1，取得进项税=(1÷1.10)×10%=0.0991 • 甲供工程：

• 开发公司向建筑公司支付（1— A），可取得进项税=(1—A)÷1.03×3% • 甲购材取得进项税=A÷1.16×16%

• 税负平衡点： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 • 则A=60.23% • 对应进项税占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% • 【开发企业小结】

当开发公司直接采购获得16%进项税专用发票含税额占比大于总工程额60.23%，即取得的进项税占总含税工程额比大于8.75%时，宜用甲供工程；否则宜用包工包料。

• 当开发公司选自供材料即甲供工程，建筑公司选清包工方式，宜选简易计税，增值税税负率3%÷1.03=2.91%，较营改增前3%营业税税负要低。

• 建筑企业计税方法筹划

• 假如工程总额为1，建筑公司材料占比为B，进项税额=B÷1.16×0.16 • 选一般计税，应交增值税：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

• 选简易计税，应交增值税：1÷1.03×0.03=0.02913 • 税负平衡点： 0.0991—0.1453B=0.02913 • 则B=48.16%

对应进项税占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% • 【建安企业小结】

• 建筑公司提供建安服务额中，可取得16%专用发票的材料含税占含税工程额比大于48.16%、即相关进项税占总工程额比大于7%时，建筑公司宜选一般计税。此时开发公司也可取得10%进项税抵扣，此区间为双方共赢区间。

• 【结论】

1、当工程材料含税额在工程总额48.16%—60.23%之间时（进项税额占比7%—8.75%），开发公司选包工包料、建筑公司选一般计税，双方共赢。

2、当工程材料含税额大于工程总额60.23%时（进项税额占比大于8.75%），开发公司选甲供工程税负更低；建筑公司宜选简易计税，税负率2.91%，较营改增前税负率3%要低。

建安企业清包工合同如何规划

• “清包工”指施工方不采购工程所需材料或只购辅料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。“清包工”建筑劳务，建筑劳务公司应如何与总承包方和建筑民工人员签合同，才能实现节税效果? •

（一）税法依据

“财税[2016]36号”附件2：第1条第7项1款：“一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，可选择适用简易计税方法计税。”，即建筑劳务公司增值税计税方法选择上，2016年5月1日后，既可选简易计税也可选一般计税。如选简易计税，该项目本身发生成本进项税不可抵扣；如选一般计税，该项目本身发生成本进项税可抵扣。建安企业清包工合同如何规划

•(二)计税方式选择

• 建筑劳务公司选哪种计税方式，关键在税负临界点计算。

• 财税[2016]36号附件1规定，建筑劳务服务税率10%，适用简易计税税率3%。据此，可大概计算出计税方法选择临界点。

假设整个“清包工”合同约定工程价税合计为X，分包方增值税计算方法选择: •

1、一般计税：建筑劳务公司应缴增值税：X÷（1＋10%）×10% — 建筑劳务公司采购辅料进项税＝9.91%×X —建筑劳务公司采购辅料进项税

2、简易办法：建筑劳务公司应缴增值税：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企业清包工合同如何规划

3、两种方法下税负相同临界点：

• 9.91%×X —建筑劳务公司采购辅料进项税＝2.91%×X • 推导出：

• 建筑劳务公司自己购辅料进项税＝7%×X

4、一般情况，建筑劳务公司自己购辅料税率16%，于是，推导出临界点：

• 建筑劳务公司自己购辅料物质进项税＝建筑劳务公司自己购辅料物质价税合计÷（1＋16%）×16%＝7%×X •

5、由此计算出临界点：

• 建筑劳务公司自己购辅料物资价税合计＝48.18%×X 建安企业清包工合同如何规划

6、结论

• 清包工模式下，计税方式选择临界点参考值：

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计=“清包工”合同约定工程价税合计48.18%。• 具体：

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＞ “清包工”合同约定工程价税合计48.18%，选一般计税有利。•

• 建筑劳务公司采购辅料物资价税合计＜ “清包工”合同约定工程价税合计48.18%，选简易计税有利。

• 因此，建筑劳务公司采购辅料物资占整个工程造价比，或“甲供材料”占整个工程造价比，是选计税方式关键！•(三)案例

案例1：

• 甲方某公司将建安工程中装饰工作分包给乙方某劳务公司，合同总金额1000万元，乙方包工包料，其中含辅材500万元，即合同金额包括装饰工程所需一切费用，甲方只需按合同规定日期及设定标准验收即可。假设购买辅材均取得16%专用发票。

• 请分析建筑劳务公司选哪种增值税计税方式有利？ •

1、简易办法下，应缴增值税

• 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（万元）•

2、一般计税下，应缴增值税

• 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（万元）• 结论：分包方采购辅料物资价税合计527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同约定工程价税合计1000万的48.18%]，选一般计税比选简易计税节约增值税6.62万元[29.13 —22.51（万元）]。

建安企业清包工合同如何规划

• 案例2：

• 同例1，但乙方包工包料中含辅材为150万元。•

1、简易办法下应缴增值税

• 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（万元）•

2、一般计税下应缴增值税

• 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（万元）•

• 结论：

• 分包方购辅料物资价税合计185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同约定工程价税合计1000万的48.18%]，选简易计税比一般计税下应缴增值税节约47万元 [76.13 — 29.13]。•

5、联营合作项目风险加大---经营模式再造

• 目前联营合作方大部分不是合法正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购材料、分包工程、租赁机械设备和设施基本没有税务发票，也没索取发票意识。

• 营业税下，以工程总造价为计税依据征营业税，与成本费用关系不大。

增值税下，进项税额产生成本费用支出环节，与工程造价、成本费用密不可分。如联营合作项目采购、租赁、分包等环节不能取得足够专用发票，进项税很小，缴纳税款较多，实际税负可达6%～10%，超过总包方管理费率，甚至超过项目利润率。

• 提示：立项主体、经营和清算环节的税费负担、票据风险。。及早清理。

第四篇：全面营改增后可以抵扣进项的票据种类有哪些范文

全面营改增后可以抵扣进项的票据种类有哪些

1.平凡的大多数：《增值税专用发票》，只有一般纳税人才能开出，取得后180天内认证才能抵扣；

2.有后台的私生子：《税务机关代开的增值税专用发票》，只为小规模纳税人代开，不能为个人或一般纳税人代开，与他的兄弟的区别在于，销售方落款的是代开的税务机关，一样取得后180天内认证才能抵扣；

3.只为特定资产准备的：《机动车销售统一发票》，一般纳税人和小规模纳税人都能开出，取得后180天内认证才能抵扣；

4、掌握财税国门的大人开的：《海关进口增值税专用缴款书》，不用认证直接抵扣，海关会传递相关电子信息；

5、掌握企业税门的大人开的：《增值税完税凭证》，支付境外费用履行代扣代缴义务时，由自己主管税务机关开出的增值税完税凭证，不用认证，左手交钱，右手抵扣；

6、特定企业开具的：《农产品销售普通发票》，不用认证，直接抵扣，等着检查；

7、自己开给自己的：《农产品收购发票》，包括带有“收购”字样的增值普通发票，不用认证，直接抵扣，等着严格检查；

8、什么发票也不是，什么发票也可以：《农产品核定扣除的计算表》，有张发票就行，前面的7种发票各自进项抵扣的功能全部失效，都当普通发票用，也都不用认证，计算对后直接抵扣，等着检查；

9、生命值快消失的：截止2016年6月30日前的货物运输业增值税专用发票，取后得180天内认证后抵扣，如果开具的日期是2016年7月1日，千方百计都要拒收。

不论你是哪个行业的一般纳税人，不管你的销项税率是多少，只要合法取得以上合法票据，不论票据上的税率是多少，都可以抵扣。即销项税率是11%的房地产企业，可以抵扣17%税率的汽车，也可以抵扣11%税率的运费，当然可以抵扣6%税率的中税网咨询费。

来源：中税网

第五篇：营改增后“国际货代费用”抵扣问题的探讨

营改增后“国际货代费用”抵扣问题的探讨

(2013-06-16 18:20:42)转载▼

标签： 分类： 财会与税务 转载

原文地址：营改增后“国际货代费用”抵扣问题的探讨作者：税眼朦胧

营改增后“国际货代费用”抵扣问题的探讨

作者:徐贺 日期:2013-06-14

出口企业取得的由国际货物运输代理服务（以下简称“国际货代”）企业开具的，劳务名称是“代理费”、“海运费”、“国际运费”等的增值税专用发票是否可以抵扣，一直是一个颇具争议的话题。主要原因是由于《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第七条第（三）项规定：“一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣增值税进项税额”。营改增后，“货物运输代理服务”作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了“营改增”试点的范围，而据笔者了解，目前各地税务机关对该问题的理解和执行情况也不太一致。本文拟从增值税的基本抵扣原理、货物出口退税的基本原理等方面来探讨一下这个问题。

一、从增值税抵扣的基本原理的角度来分析

增值税从本质上来说是对消费课征的一种税，进项税抵扣机制是增值税制度的核心，所以从原则上来说只要上一环节已经缴过增值税，到了下一个环节就应该准予抵扣，这样就避免了重复课税。而这也正是营改增的一个重要原因。

营改增后，“货物运输代理服务”作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了“营改增”试点的范围，适用于6%的税率，自2012年1月1日起先后在上海、北京等地开始实施，并将在2013年8月1日起推向全国试点。接受企业的委托，负责为企业办理货物出口和报关业务的国际货代业务也在试点范围之内。

既然国家把国际货代业务纳入了“营改增”的范围，就说明政策制定的出发点应该是把国际货代业务纳入到抵扣链条中。因此，国际货代业务已经缴纳过增值税了，到了下游的企业就应该准许进项税金抵扣，并且企业采购的国际货代服务并非是最终的消费环节，否则就会出现重复征税的问题，同时也和本次应“营改增”的出发点相冲突了。此外，如果国际货代业务的进项税不能抵扣的话，就没必要把这个行业纳入到“营改增”的试点中了，更没有必要给予111号文中的差额征税待遇了。

财税[2005]165号文之所以规定“国际货代业和国际运输发票不得进行进项税金抵扣”，主要原因我认为应该有以下两个：

第一，货代业务属于营业税的征收范围，不属于交通运输业，因此，无法构成虚拟抵扣的范围。

第二，我国对“国际运输业务”给予的是免征或者不征营业税的待遇，也就是说国际运输业务并不在我国缴纳营业税，因此，同样也不能纳入到虚拟抵扣的范围之中。“营改增”后，“国际运输业务”适用零税率或者不征收增值税的政策，但是货代企业在代收运费时已经缴纳过增值税了，因此，也就无需考虑国际运输企业的具体增值税问题了，出口企业的上一环节是货代企业，而不是国际运输企业，因此，只要是国际货代企业缴纳了增值税，就应该准予出口企业抵扣进项税金。实际操作中，如果企业取得了国际货代增值税专用发票，无论其开具项目为“代理费”还是“海运费”等，均应准许抵扣进项税金。

二、从货物出口退税的原理来分析

除另有规定外，一般来说货物出口适用的增值税政策是零税率。（《增值税暂行条例》第二条规定“纳税人出口货物，税率为零”。）这是因为，增值税的一个基本征收原则就是消费地征收，也就是说，商品的最终消费地政府有权力征税。因此，对于出口商品最终是在进口国实现的消费，应由进口国征收增值税，出口国应该将出口前的各个环节所缴纳的增值税予以退还，这就是出口货物的零税率政策。

零税率政策不是一种税收优惠，而是由增值税的基本征收原则所决定的，也是一种国际惯例。因此，无论从会计核算角度还是企业所得税角度，并不把出口退税款作为损益或者企业所得税的应税收入来处理。

增值税中的免税项目属于一项增值税优惠，是指免除本环节的销项税，同时所取得的进项税金不能抵扣，这也就意味着只是免除了本环节应该缴纳的增值税，但是还有承担以前环节所缴纳的增值税，也就是说增值税的免税项目仅仅是某一个环节免税，那么也就会使整个增值税链条发生断裂，这种链条断裂的后果就是在下游变本加厉的重复征税，因此，增值税的免税项目并不是真正的免税，仅仅是某个环节免税而已，整个链条上会出现重复征税的。由于增值税的特殊性，某一环节免税很难起到效果，只有即征即退或者先征后返等才是真正的优惠，属于财政补贴。

从上述分析可知，企业发生的用于商品出口的货代费用，并不是属于用于《增值税暂行条例》第十条所称的“免税项目”，这两者的性质是不同的，因此，也就不涉及不得抵扣的问题了。换个角度来看，在生产企业计算出口退税时，其生产过程中所耗用的原材料也都是可以抵扣的，也没有做进项税转出处理，那么，作为一项费用的货代用费也是不应该不让抵扣的。

另外，从出口退税政策来看，虽然相关的出口退税政策中规定，计算出口退税的依据为离岸价(FOB)，而不是到岸价（CIF），如果以CIF作为出口收入在计算退税依据需要做冲减处理。政策之所以这样规定，是因为计算出口退税的依据是企业销售货物的销售额，而CIF中所包含的不仅仅是货物的销售额，还包括出口企业所承担的运费等，因此，这些承担的费用不属于企业销售额，也就不能作为计算退税的依据。但是，这些费用在中国是已经缴纳过增值税的，所以，就应该允许其做进项税抵扣处理。

综上所述，无论是从增值税抵扣原理还是出口退税的原理来分析，出口企业取得的货代增值税专用发票应该同其他成本费用的扣税凭证一样，都应该准予进项税金抵扣。作者单位：北京鑫税广通税务师事务所