交通运输业“营改增”后的会计处理

第一篇：交通运输业“营改增”后的会计处理

交通运输企业

营业税改增值税后的会计处理P138例7-10

一、试点企业是交通运输业一般纳税人，则其在“营改增”中的会计处理分以下三种情况。

（一）从试点一般纳税人处取得发票。

A运输公司接受B商贸公司委托，将一批货物从甲地运至乙地，运费为300万元；A公司又将部分货物委托C运输公司运送，约定运费为120万元，通过银行结算。

假设A运输公司与C运输公司都是“营改增”试点地区的一般纳税人。相互间的票据为货物运输业增值税专用发票。

C运输公司开具120万元的货物运输业增值税专用发票，增值税税率11%。增值税专用发票上注明的销项税额为118918.92元{注：120万元÷（1+11%）×11%}。如C公司本月无其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税118918.92元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。

A运输公司取得C运输公司的120万元货物运输业增值税专用发票后，再开具300万元的货物运输业增值税专用发票给B商贸公司。如A运输公司本月无其他增值税的进项与销项，则A运输公司本月应交增值税178378.38元（297297.30-118918.92），并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。{注：300万元÷（1+11%）×11%=297297.30}

财税〔2011〕111号文件规定，“原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。”

据此，B商贸公司取得A运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.30元进行认证抵扣。

（二）从试点小规模纳税人处取得发票。

A运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，C运输公司是营改增试点地区的小规模纳税人。

财税〔2011〕111号文件规定，交通运输业小规模纳税人的征收率为3%。该文件还规定，“试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。”

C运输公司如本月无其他运输收入，则本月应交增值税额为34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。并向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票给A运输公司。

A运输公司根据取得的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票上的价税合计金额计算本月可抵扣的增值税进项税额为84000元（1200000×7%）。

如B商贸公司本月无其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税

217297.30元（297297.30-84000.00），并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加

B取得A运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.30元进行认证抵扣。

（三）从非试点纳税人取得发票。

A运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，C运输公司是非试点地区的纳税人。

此时，C运输公司只能开具120万元的地税《公路、内河货物运输业统一发票》给A运输公司。

如C运输公司本月无其他收入，则缴纳营业税36000元（1200000×3%），并以此计算缴纳城建税、教育费附加。

A运输公司收到C运输公司的发票后，因A运输公司符合营改增一般纳税人 — 2 —

差额征税的条件，根据财会〔2012〕13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专项，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

为此，可作如下处理：

借：主营业务成本 1081081.08

借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）118918.9

2贷：银行存款 1200000

A运输公司向B商贸公司开具300万元的货物运输业增值税专用发票。假设A运输公司本月无其他收入和进项，则应缴增值税178378.38元

(297297.30-118918.92)，并以此计算缴纳城建税、教育费附加。

B商贸公司取得A运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.30元进行认证抵扣。

二、试点企业是小规模纳税人，从非试点地区纳税人取得发票的会计处理假设A运输公司是试点地区的小规模纳税人，C运输公司是非试点地区的纳税人。

财税〔2012〕71号废止了财税〔2011〕111号文附件二的规定，即“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定。因此，目前试点地区交通运输业的小规模纳税人，既有可能是原来的代开票纳税人，也有可能是自开票纳税人。

（一）A运输公司作为小规模纳税人，如不符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，需根据全部营业额300万元计算缴纳增值税。如无其他收入，则A运输公司应缴增值税87378.64元(3000000÷1.03×3%)，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。同时A运输公司要到主管税务机关申请代开货物

运输业增值税专用发票。

2.A运输公司作为小规模纳税人，如符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，根据财会〔2012〕13号文件规定，作如下处理：

借：银行存款 3000000.00

贷：主营业务收入 2912621.36（3000000÷1.03×3%）

贷：应交税费—应交增值税 8378.64(2912621.36×3%)

借：主营业务成本 1165048.54(1200000÷1.03×3%)

借：应交税费—应交增值税34951.46(1165048.54×3%)

贷：银行存款 1200000

如A运输公司本月无其他业务收入，则本月应缴纳增值税54527.18元（87378.64-34951.46），并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。同时A运输公司要到主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。

B商贸公司取得A运输公司由税务机关代开的货物运输业专用发票上注明的价税合计3000000.00元计算可抵扣的增值税进项税额210000.00元（3000000×7%）。

三、部分营改增交通运输企业刚接触增值税专用发票，为减少企业的涉税风险，建议企业严格按照2012年8月24日国家税务总局〔2012〕42号公告要求开具货物运输业增值税专用发票，并对取得的货物运输业增值税专用发票按该公告要求进行核对。

第二篇：营改增会计处理

营业税改征增值税试点中，为保证政策衔接，对于原来营业税差额纳税的有关政策可以继续沿用。由于营业税和增值税的性质不同，差额纳税的税务处理为可抵减销售额。增值税纳税申报依据《关于调整增值税纳税申报事项的公告》（上海市国税局、上海市地税局公告2011年第5号）规定执行，填报资料多增加的一个附表为《本期销售额减除项目金额明细表》，无论一般纳税人和小规模纳税人，符合差额征税的试点企业可填报本表进行申报。

试点企业差额纳税下的会计处理

1、一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

A公司为xx公司提供应税服务

借：应收账款——xx公司

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

A公司接受B公司提供的劳务

借：主营业务成本

应交税金——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：应付账款——B公司

2、小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

C公司差额纳税会计处理如下：

C公司为甲公司提供应税服务

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税

C公司接受D公司提供的服务

借：主营业务成本

应交税金——应交增值税贷：应付账款——D公司

小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

来自财税专家的回答

第三篇：营改增会计处理实务

判断题：

1、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错

2、向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务可以实行增值税免抵退税办法。[题号：Qhx008698] A、对 B、错

3、一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。[题号：Qhx008694] A、对 B、错

4、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错

5、增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均可以抵扣。[题号：Qhx008687] A、对 B、错

单选题：

1、营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，在计算增值税时公式为（）。[题号：Qhx008741] A、应缴纳的增值税＝应征税销售额÷（1＋增值税适用税率）×增值税适用率 B、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×增值税实际率 C、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×增值税适用率 D、应缴纳的增值税＝应征增值税销售额×预征率

2、国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在（）率先开展深化增值税制度改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。[题号：Qhx008720] A、上海 B、北京 C、广州 D、深圳 您的回答：A

3、应当于2012年10月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008755] A、北京市 B、天津市 C、广东省 D、安徽省

4、建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照（）征收增值税。[题号：Qhx008723] A、鉴证服务 B、文化服务 C、创意服务 D、设计服务

5、应当于2012年9月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008754] A、北京市 B、天津市 C、江苏省 D、福建省

多选题：

1、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案

A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税

C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税 D、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额

2、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退税申报汇总表》及其附表

B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据

3、在“应交税费 — 应交增值税” 借方明细科目下设置（）。[题号：Qhx008779] 查看答案

A、未交增值税 B、进项税额 C、已交税金 D、转出多交增值税

4、货物运输业增值税专用发票分为（）。[题号：Qhx008762] 查看答案

A、三联票 B、四联票 C、五联票 D、六联票

5、关于“应交税费 — 未交增值税”科目期末余额描述正确的是（）。[题号：Qhx008782] 查看答案

A、借方反映未交的增值税 B、贷方反映多交的增值税 C、借方反映多交的增值税 D、贷方反映未交的增值税

判断题：

1、零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，无论是否办理出口退（免）税认定，均不可申报免抵退税。[题号：Qhx008701] A、对 B、错

2、营改增试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税免税优惠。[题号：Qhx008696] A、对 B、错

3、期末终了，本期多交的增值税在“应交税费─应交增值税”科目借方核算[题号：Qhx008714] A、对 B、错

4、增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。[题号：Qhx008709] A、对 B、错

5、建筑企业提供建筑业劳务的同时销售自产货物，按现行规定，没有分别核算收入的，统一交纳增值。[题号：Qhx008688] A、对 B、错

单选题： 1、2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过（）。[题号：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%

2、目前我国增值税实行（）抵扣制度。[题号：Qhx008719] A、按需 B、随机 C、顺序 D、凭票 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、自1994年施行税制改革以来，一直对除加工修理修配劳务以外的劳务、转让无形资产和不动产征收（）。[题号：Qhx008716] A、增值税 B、营业税 C、消费税 D、产品税

5、企业采购物资、试点劳务等，按可抵扣的增值税额，借记（），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“其他应付”等科目。[题号：Qhx008744] A、应交税费—应交增值税（已交税金）B、应交税费—应交增值税（销项税额）C、应交税费—应交增值税（进项税额）D、应交税费—应交增值税（进项税额转出）

多选题：

1、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案

A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税

C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税 D、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额

2、营改增试点的交通运输业包括（）。[题号：Qhx008759] 查看答案

A、铁路运输服务 B、陆路运输服务 C、航空运输服务 D、管道运输服务

3、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案

A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务

4、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退税申报汇总表》及其附表

B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据

5、关于“应交税费 — 应交增值税”科目贷方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008784] 查看答案

A、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额 B、反映出口货物退税

C、反映转出已支付或应分担的增值税

D、反映期末转入“未交增值税”的当期多交的增值税

判断题：

1、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错

2、总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税和营业税税款后，在总机构所和分支机构所在地分别解缴入库。[题号：Qhx008703] A、对 B、错

3、免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。[题号：Qhx008699] A、对 B、错

4、建筑企业提供建筑业劳务的同时销售自产货物，按现行规定，没有分别核算收入的，统一交纳增值。[题号：Qhx008688] A、对 B、错

5、期末终了，本期多交的增值税在“应交税费─应交增值税”科目借方核算[题号：Qhx008714] A、对 B、错

单选题：

1、自营改增试点实施之日起，（）小规模纳税人可使用金税盘或税控盘开具普通发票，使用报税盘领购发票、抄报税。[题号：Qhx008733] A、上海市 B、北京市 C、广州市 D、深圳市

2、自1994年施行税制改革以来，一直对货物和加工修理修配劳务征收（）。[题号：Qhx008715] A、增值税 B、营业税 C、消费税 D、产品税

3、试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记（）科目，贷记 “应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。[题号：Qhx008750] A、应交税费—应交增值（营改增抵减的销项税额）B、应交税费—增值税留抵税额 C、应交税费—应交增值税 D、应交税费—未交增值税 4、2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过（）。[题号：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%

5、船舶代理服务按照（）征收增值税。[题号：Qhx008730] A、信息系统服务 B、货物运输代理服务 C、文化创意服务 D、鉴证咨询服务

多选题：

1、货物运输业增值税专用发票内容包括（）。[题号：Qhx008763] 查看答案

A、发票代码 B、发票号码

C、承运人及纳税人识别号 D、发货人及纳税人识别号

2、下列属于增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料的是（）。[题号：Qhx008766] 查看答案

A、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》 B、《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）C、《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）D、《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》

3、关于“应交税费 — 未交增值税”科目借贷方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008781] 查看答案

A、借方发生额反映企业缴纳的以前未交增值税和期末从“应交增值税”转入的当期多交增值税

B、贷借方发生额反映企业缴纳的以前未交增值税和期末从“应交增值税”转入的当期多交增值税

C、借方发生额反映期末从“应交增值税”转入的当期未交增值税 D、贷方发生额反映期末从“应交增值税”转入的当期未交增值税

4、对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008774] 查看答案

A、《免抵退税申报汇总表》及其附表

B、《应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据

5、在“应交税费 — 应交增值税” 贷方明细科目下设置（）。[题号：Qhx008780] 查看答案

A、销项税额 B、减免税款 C、已交税金 D、转出多交增值税

判断题：

1、营改增试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，只能在实际收到财政扶持资金时，借记“银行存款”和贷记“营业外收入”科目。[题号：Qhx008712] A、对 B、错

2、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错

3、纳税人于本地区营改增试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票和红字货运专用发票。[题号：Qhx008693] A、对 B、错

4、企业购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。[题号：Qhx008710] A、对 B、错

5、分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已缴纳的增值税和营业税税款，不允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减。[题号：Qhx008706] A、对 B、错

单选题：

1、应当于2012年11月1日完成营改增新旧税制转换的是（）。[题号：Qhx008756] A、北京市 B、天津市 C、广东省 D、安徽省 2、2013年某月营改增试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为5万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（）。[题号：Qhx008735] A、4万元 B、5万元 C、6万元 D、7万元 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具（）。[题号：Qhx008732] A、增值税普通发票 B、增值税专用发票 C、增值税货运专用发票 D、营业税普通发票

5、增值税一般纳税人期末终了，结转本期多交增值税的会计分录为（）。[题号：Qhx008752] A、借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税 B、借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）C、借：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）贷：应交税费—未交增值税 D、借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

多选题：

1、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（）。[题号：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退税申报汇总表》及其附表

B、《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》 C、当期《增值税纳税申报表》 D、免抵退税正式申报电子数据

2、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案

A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务

3、总机构的汇总应征增值税销售额由（）组成。[题号：Qhx008776] 查看答案

A、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 B、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 C、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 D、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额

4、提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（）。[题号：Qhx008773] 查看答案

A、银行开户许可证

B、零税率应税服务的载货、载客舱单 C、提供零税率应税服务的发票 D、主管税务机关要求提供的其他凭证

5、货物运输业增值税专用发票分为（）。[题号：Qhx008762] 查看答案

A、三联票 B、四联票 C、五联票 D、六联票

判断题：

1、营改增试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务一般纳税人不得使用定额普通发票。[题号：Qhx008692] A、对 B、错

2、营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。[题号：Qhx008711] A、对 B、错

3、自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、内河货物运输业统一发票。[题号：Qhx008691] A、对 B、错

4、纳税人于本地区营改增试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票和红字货运专用发票。[题号：Qhx008693] A、对 B、错

5、增值税是以商品销售额和应税劳务营业额全额为计税依据，单一环节征收的一种流转税。[题号：Qhx008685] A、对 B、错

单选题：

1、非营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，应该（）。[题号：Qhx008742] A、按照现行规定申报缴纳增值税 B、按照现行规定申报缴纳营业税

C、按照现行规定由总机构申报缴纳增值税 D、按照现行规定由总机构申报缴纳营业税

2、小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应冲减（）科目[题号：Qhx008746] A、进项税额

B、营改增抵减的销项税额 C、应交税费—应交增值税 D、应交税费—未交增值税 3、2012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（）。[题号：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下（）专栏核算。[题号：Qhx008745] A、营改增抵减的销项税额 B、进项税额 C、进项税额转出 D、销项税额

5、文印晒图服务按照（）征收增值税。[题号：Qhx008725] A、技术服务 B、咨询服务 C、创意服务 D、设计服务

多选题：

1、总机构的汇总应征增值税销售额由（）组成。[题号：Qhx008776] 查看答案

A、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 B、总机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额 C、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征营业税销售额 D、试点地区分发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额

2、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，下列公式正确的是（）。[题号：Qhx008769] 查看答案

A、当期应退税额＝当期期末留抵税额

B、当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 C、当期应退税额＝当期免抵退税额 D、当期免抵税额＝0

3、营改增试点的部分现代服务业包括（）。[题号：Qhx008760] 查看答案

A、不动产租赁服务 B、餐饮住宿服务 C、研发和技术服务 D、信息技术服务

4、关于“应交税费 — 未交增值税”科目期末余额描述正确的是（）。[题号：Qhx008782] 查看答案

A、借方反映未交的增值税 B、贷方反映多交的增值税 C、借方反映多交的增值税 D、贷方反映未交的增值税

5、关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（）。[题号：Qhx008783] 查看答案

A、反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 B、反映实际已交纳的增值税

C、反映期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税 D、反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额

第四篇：营改增相关会计处理

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税„2011‟110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：

一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交

2增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”

3科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税

4额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统

专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

出自房地产会计网，原文地址：

第五篇：《“营改增”后建造合同会计处理指引》

“营改增”后建造合同会计处理指引

根据<企业会计准则第15号-建造合同>及（财税〔2016〕36号）<关于全面推开营业税改征增值税试点的通知>，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税（下称营改增）试点，建筑业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现就营改增后工程项目建造合同有关账务处理规范如下：

一、境内工程承包

（一）适用一般计税方法的项目

建筑业一般计税方法增值税征收率为11% 以下举例说明：

A公司承包一项工程，合同总价2220万元（含税），预算不含税收入2000万元，不含税成本1600万元。本月（假设为11月）购入材料300万，进项税额51万，领用材料400万，机械租赁费30万元，计提工资90万元。本月以前已确认收入1400万元、成本1190万元，本月完工进度100%。每个月结算的工程进度款为当月确认收入的90%，年末实际累计结算工程款2100万元（不含税）。

11月账务处理如下： 1.采购材料

借：材料采购 300 应交税费/应交增值税（进项税）51 贷：银行存款等 351 2.材料入库

借：原材料 300 贷：材料采购 300 3.领用材料

借：工程施工/合同成本/直接材料费 400 贷：原材料 400 4.支付租赁费

借：工程施工/合同成本/机械使用费 30 应交税费/应交增值税（进项税）5.1 贷：银行存款 35.1 5.计提工资

借：工程施工/合同成本/直接人工费 90 贷：应付职工薪酬/短期薪酬/工资 90 6.11月确认收入、成本 收入=2000*100%-1400=600万元 成本=1600*100%-1190=410万元 毛利=600-410=190万元

借：主营业务成本 410 工程施工/合同毛利 190 贷：主营业务收入 600 7.11月结算工程进度款=600*90%=540万元 销项税=600*90%*11%=59.4万元 借：应收账款 599.4 贷：工程结算 540 应交税费/应交增值税（销项税）59.4 【注】销售应税劳务，纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。结算工程款540万元，因此销项税申报金额为540*0.11=59.4万元。进项税额=51+5.1=56.1万元，因此11月应纳税额=59.4-56.1=3.3万元。

月末根据“应交税费－－应交增值税”明细账出现贷方余额转出应缴未缴的增值税，借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）3.3 贷：应交税费/应交增值税（未交增值税）3.3(次月)12月申报上交税金时: 借：应交税费/应交增值税（未交增值税）3.3 贷：银行存款 3.3 年末账务处理如下：

1.年末累计结算工程款2100万元，前期已结算工程款（1400+600）*90%=1800万元

因此12月结算工程款2100-1800=300万元 销项税=300*11%=33万元，假设12月无进项税额 借：应收账款 333 贷：工程结算 300 应交税费/应交增值税（销项税）33 借：应交税费/应交增值税（转出未缴增值税）33 贷：应交税费/应交增值税（未交增值税）33 次月申报上交时：

借：应交税费/应交增值税（未交增值税）33 贷：银行存款 33 3.工程完工，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：

累计确认成本1600万元 累计结算工程款2100万元 累计确认毛利=2100-1600=500万元 借：工程结算 2100 贷：工程施工/合同成本 1600 工程施工/合同毛利 500

（二）适用简易计税方法的项目

建筑业简易计税方法增值税征收率为3%

<关于全面推开营业税改征增值税试点的通知>财税〔2016〕36号指出，一般纳税人以清包工方式提供建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择简易计税办法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。购进材料等的进项税额不能抵扣。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简易计税方法计税的按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 【举例1】A企业一项甲供工程，采用简易计税方法计税，本月结算工程款309万元（含税）。本月账务处理如下：

应纳税额=309÷(1+3%)×3%=9 借：应收账款

309 贷：工程结算

300 应交税费/应交增值税（销项税）【举例2】A企业为一般纳税人于2015年10月与甲方签订了一项安装工程，并在当月办理了开工许可证开始施工，施工地点在X市（非A企业机构所在地）A企业将承接的该工程下的一子项工程又分包给了B企业。2016年6月，甲方签字确认当月工程进度款为515万元（含税），A企业当月支付分包B单位206万元（含税），则本月相关账务处理如下：

应预缴税款=（515-206）÷(1+3%)×3%=9 借：应收账款

515 贷：工程结算

500 应交税费/应交增值税（销项税）

借：工程施工-分包成本

200 应交税费/应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：应付账款

206

二、境外工程承包

（一）境外建筑施工的免税

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4 《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》境内的单位和个人提供工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。

（二）工程项目下物资出口的材料购销业务账务处理 1）.以公司名义直接出口（免、抵、退）

【举例1】公司出口一批搅拌站零件，征税税率17%，退税税率15%。4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月国内销售货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口搅拌站零件的销售额折合人民币200万元。

本期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200*（17%-15%）=4万元

本期应纳税额=100*17%-（34-4）-3=-16万元 出口货物免抵退税额（限额）=200*15%=30万元

因为|-16|＜30，所以本期应退税额=本期末留抵税额=16万元 本期免抵税额=本期“免、抵、退”税额-本期应退税额=30-16=14万元 相关账务处理如下： 1.购进原材料

借：材料采购

200 应交税费/应交增值税（进项税）34 贷：银行存款

234 2.内销货物

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费/应交增值税（销项税）3.出口搅拌站零件： 收销货款时：

借：银行存款等

200 贷：主营业务收入

200 4.不得免征和抵扣税额转入外销成本：

借：主营业务成本/产品销售成本/产品外销成本

贷：应交税费/应交增值税（进项税额转出）5.本期应退税额16万和免抵税额14万：

借：应收账款/应收出口退税款/XX税务局应交税费/应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）14 贷：应交税费/应交增值税/出口退税

【举例2】公司出口一批搅拌站零件，征税税率17%，退税税率15%。4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款5万元，本月国内销售货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口搅拌站零件的销售额折合人民币200万元。

本期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200*（17%-15%）=4万元

本期应纳税额=100*17%-（68-4）-5=-52万元 出口货物免抵退税额（限额）=200*15%=30万元

因为|-52|＞30，所以本期应退税额=本期免抵退税额=30万元 本期免抵税额=本期“免、抵、退”税额-本期应退税额=30-30=0 4月末留抵结转下期继续抵扣税额=52-30=22万元 账务处理： 1.购进原材料

借：材料采购

400 应交税费/应交增值税（进项税）68 贷：银行存款

468 2.内销货物

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费/应交增值税（销项税）3.出口搅拌站零件： 收销货款时：

借：银行存款等

200 贷：主营业务收入

200 4.不得免征和抵扣税额转入外销成本：

借：主营业务成本/产品销售成本/产品外销成本

贷：应交税费/应交增值税（进项税额转出）5.本期应退税额30万、免抵税额0：

借：应收账款/应收出口退税款/XX税务局

贷：应交税费/应交增值税/出口退税【举例3】公司出口一批搅拌站零件，征税税率17%，退税税率15%。4月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款100万元，准予抵扣的进项税额17万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月国内销售货物不含税销售额200万元，收款234万元存入银行，本月出口搅拌站零件的销售额折合人民币200万元。

本期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200*（17%-15%）=4万元

本期应纳税额=200*17%-（17-4）-3=18万元 出口货物免抵退税额（限额）=200*15%=30万元 本期退税额=0，本期免抵税额=30万元 4月末无留抵税额。账务处理： 1.购进原材料

借：材料采购

应交税费/应交增值税（进项税）贷：银行存款

2.内销货物

借：银行存款

234 贷：主营业务收入

200 应交税费/应交增值税（销项税）

3.出口搅拌站零件： 收销货款时：

借：银行存款等

200 贷：主营业务收入

200 4.不得免征和抵扣税额转入外销成本：

借：主营业务成本/产品销售成本/产品外销成本

贷：应交税费/应交增值税（进项税额转出）5.本期免抵税额30万：

借：应交税费/应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）30 贷：应交税费/应交增值税/出口退税

2）.总包方国外承接项目，分包给国内企业的工程向下的物资以总包方名义出口

实质是将材料销售给总包方，以总包方名义出口，视同国内销售业务，账务处理同一般内销业务。

【举例】甲企业承接一项合同价格10000万的境外总包工程合同，甲企业将该项工程分包给国内A企业，分包价9500万。该分包工程向下含设备及材料购销合同金额5000万，假设2016年6月1日，该境外工程需一批材料，A公司即在国内采购该批材料，以600万元（不含税）销售给甲公司，由甲报关出口到境外施工地，该批材料采购价格500万元（不含税）。A公司的账务处理如下：

借：材料采购

500 应交税费/应交增值税（进项税）

贷：银行存款585 借：应收账款

702 贷：主营业务收入—销售收入

600 应交税费/应交增值税（销项税）

参考文件：

<关于全面推开营业税改征增值税试点的通知-财税〔2016〕36号>

<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>

<关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知财会2012年13号文>