企业税收自查实施方案

第一篇：企业税收自查实施方案

关于组织开展税收自查自纠

工作的实施方案

为贯彻落实《大企业税务风险管理引导（试行）》（国税发（2009）90号）和《大企业税收服务和管理规范（试行）》（国税发（2011）71号）特制定我单位税收自查自纠实施方案。

一、自查自纠工作的总体目标和基本步骤

总体目标：通过开展税收自查自纠工作，引导企业树立税收风险管理意识，建立健全税务风险防控机制，测评企业税收风险和隐患，依法处理和化解税收风险，促进企业提高税收遵从度。

基本步骤：整体工作划分为六个阶段：前期准备---风险测评---风险自查---集中分析评估---调查核实---总结反馈

二、组织机构

为组织实施好自查自纠工作成立领导组

组长：（厂长）

副组长：（书记兼副厂长）

（副厂长）

（副厂长）

成员：（财务部主任）

（副总）

（副总）

（物资供应部主任）

（审计部主任）

（税务专责）

（成本、固定资产）

（材料管理）

（审核）

（发票管理、出纳）

办公室设在财务部，办公室主任由***兼任。

三、自查自纠工作的主要要求

（一）自查范围。

按照国税局要求重点自查增值税、所得税及其他涉及税种。

（二）自查时间安排。

2012年6月1日前为自查准备、部署阶段；6月1日至6月25日为自查实施阶段；6月26日至6月30日为自查结果上报阶段。

（三）自查工作要求。

自查工作领导小组按国税局统一要求，负责制定自查工作方案。明确人员安排、职责分工、工作进度、内部监督等任容，形成完善的自查工作实施意见并传达相关人员，加强对自查工作培训和辅导，组织协调内部各部门、各层级共同落实税收风险自查，确保自查工作进度和质量。根据国税局大企业税收管理处统一下发的《企业税收风险自查提纲》，结合自身情况和特点，对照税收风险点，自查2009至2011纳税年度涉及的全部国税税种涉税事项的合规性。

按照《自查提纲》所列举的税收风险点，对照有关税收法律法规和政策规定，逐项进行认真自查，并查找相应的证据、资料和说明等附件，形成自查工作底稿，为全面真实、完整准确的自查工作报告奠定基础。

（四）对发现的问题及时反馈。

本次自查工作中反应出的税收政策、征管方面有待商榷的问题，应及时与风险评估督导小组联系，申请最大化解决。

（五）认真搞好整改

要将整改工作贯穿于自查工作的全过程，坚持边自查，边整改，边建立长效机制。针对自查中发现的问题，明确整改重点，制定整改措施。要总结经验教训，端正思想，完善内部管理制度，为企业的发展保驾护航。

2012.6.6

第二篇：企业税收自查系列

企业税收自查系列--房产税（作者王越）

房产税自查辅导

一、征税范围不包括农村和行政村，打个比方某个建制镇，只对建制镇政府所在地行政村征收房产税，而对下辖的各行政村、组是不予征收房产税的。

二、纳税单位无租使用纳税单位或免税单位的房产，由使用人代缴纳房产税，而免税单位无租使用纳税单位的房产，则由纳税单位从价征收房产税。

三、以修理费抵顶租赁费的房产税问题：经营租赁性质房屋应当由出租方承担，但租赁双方约定由承租方负责修理抵租金的租赁方式其实质依旧是承租方通过支付修理费的方式来承担租金。因此仍应由房产所有权人即出租者依照规定缴纳房产税。一般情况下即以修理费作为计税依据。

四、房产原值的确定：原财税地字（86）008号《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》规定所谓的房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在帐薄“固定资产”科目中记载的房屋原价。这样的规定就使房产税的征税范围被严格限制在“固定资产”科目中的房产了，在现实中很多企业的房屋其实已经实际使用但却一直不从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，延迟纳税。因此财税（2008）152号《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》规定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计帐薄固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税，房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算，对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

举例：某物业公司使用的房屋，因为此项房屋的所有权归属于全体业主，房屋原值并不反映在物业公司的“固定资产”科目中，税务部门进行评估或检查时很难发现物业公司使用房屋的房产税。根据152号文就可以重新评估。

举例：某上市公司，因采用新会计准则，则可以将房屋所占土地价值作为会计政策变更予以调出，仅就房屋价值从价计征房产税，但如果某制造业企业既采用企业会计制度，又部分使用新会计准则，对房产所占土地价值进行剥离，则税务部门可依据152号文予以调整或重新评估。

在这里笔者认为予以调整是第一层次、重新评估属于第二层次，因为予以调整是建立在原有会计资料基础上的，如果原始依据详实可靠，则应予以调整，除非帐目混乱无从调整正确，才可以按重置成本价进行评估，且评估时点因为历史价值而不是现值。

五、融资租赁房产税：根据国税函发（1993）368号《国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复》规定：融资租赁房产税应以房产余值计算征收，而纳税人则由安徽省地税局根据实际情况确定，笔者认为融资租赁房产实质上使用权一直在承租方，且基本上会在租赁期结束后进行所有权变更，以实际使用方的承租方为房产税纳税人为宜。

六、投资房产取得固定收入的房产税问题，如果以房屋作为投资，采取共担风险方式，则由被投资方按房屋原值计征房产税，如果以房屋作为投资，收取固定收入，根据国税函发（1993）368号《国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复》规定：应由出租方按租金收入计征房产税，在这一点上与营业税是采取了同样做法。

七、中央空调，根据国税发（2005）173号《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》规定：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记帐和核算，都应计入房产原值，计征房产税。

在这里我们应当注意到，附属设备和配套设施是有限定语的，即是以房屋为载体且不可随意移动，如果这些附属设备和配套设施不是以房屋为载体的，比如中央空调的主机没有放置在房屋内，那么如果主机与中央空调室内设备相互分开核算的话，笔者认为主机不需要纳税。

八、地下建筑：人防设施一般建在地下，但为了鼓励地下人防设施利用，即使是作为营业用的地下人防设施也是暂不征收房产税的。

其它的地下建筑分为两类，根据财税（2005）181号《财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》，对自用的地下建筑，如属工业房产的，以房屋原价的50-60%作为应税房产原值，如属商业及其他用途的，以房屋原价的70-80%作为应税房产原值。这里的地下建筑指地面上没有地下有的建筑。

对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，此地下建筑部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。其实很好理解，其一实际中整栋建筑物不可能将地上与地下分开核算，其二在使用中地下建筑与地面房屋功能也是一致的，比如地下商场，地面购物地下停车等。

九、自2009年1月1日始，外资企业及外藉个人纳入房产税征收对象，原城市房地产税废止，其实在此之前，在不少省份就已经对外资企业及外藉个人的房屋采用了房产税征税办法。

十、物业税问题，分税制改革后，地方财力相较以前有较大缩减，而地方政府职能却未相应调整，地方财力捉襟见肘，卖地财政峰涌而起，这种不可持续的财政模式注定要让后任政府饱偿苦果。如何设计一个可持续的地方税制？物业税将是一个较好的妥善解决办法，虽然前提依旧是政府职能的转换，不转换职能再好的税制模式也无法践行。物业税的最大好处就是将交易环节的税费移转至持有环节，这对保证地方政府财力长期稳定、打击房地产投机、调控房地产市场都会有相当好的作用。

第三篇：企业税收自查情况报告

范文一

我公司与20xx年4 月12 日至20xx年5月10日对公司20xx 年1 月20xx 年12 月的帐务进行了自查，现将清查的情况汇报如下，由于时间仓促，汇报的内容难免有些问题或有所遗漏，如有不妥，请理解和指正，谢谢!

纳税人名称：

税务登记号：

纳税人识别号：

经济类型：

法人代表：

检查时限 20xx 年1 月2011 年12 月

一、企业基本情况：

我公司系私营企业，经营地址：主营：注册资金： 人。法人代表：，在册职工工资总额。20xx年实现营业收入 20xx 经营性亏损元。

二、流转税(地税)：

1.主营业务收入：我公司20xx 年1 月20xx 年12 月实现主营业务收入元。

2.营业税：我公司20xx 年1 月20xx 年12 月应缴纳城市维护建设税元，已缴纳多少元，应补缴多少元。

3、城市维护建设税：我公司20xx 年1 月20xx 年12 月应缴纳城市维护建设税元，已缴纳多少元，应补缴多少元。

4、教育费附加：我公司20xx 年1 月20xx 年12 月应缴纳教育费附加元，已缴纳多少元，应补缴多少元。

5、残疾人就业保障金：我公司20xx 年1 月20xx 年12 月 年应缴残疾人就业保障金多少元，已缴纳多少元，应补缴多少元。

6、防洪保安资金：我公司20xx 年1 月20xx 年12 月应缴防洪保安资金多少元，已缴纳多少元，应补缴多少元。

7、地方教育附加费：我公司20xx 年1 月20xx 年12 月应缴多少元，已缴纳多少元，应补缴多少元。

三、地方各税部分：

1.个人所得税：我公司法人代表20xx -20xx 工资收入元，我公司20xx -20xx 个人工资收入未达到个人所得税纳税标准，无个人所得税。

2.土地使用税：我公司20xx -20xx 应税土地面积10000平方米，应纳土地使用税2万元，已缴纳。

3.房产税：我公司20xx -20xx 应税房产原值1000万元，应纳房产税8.4万元，已缴纳。

4.车船税：我公司拥有乘用车 辆，应缴纳车船税 元，已缴纳;商用车辆，其中客车辆，应缴纳车船税 元，已缴纳;货车辆，应缴纳车船税 元，已缴纳。

5.印花税：我公司20xx-20xx 主营业务收入元，按0.03%税率应缴纳印花税元。帐本4 本，每本5 元贴花，共计元。合计应缴纳印花税元。

四、规费、基金部分：

1、我公司20xx -20xx 为职工150 人缴纳了社会养老保险及医疗保险，其他人员未在我公司缴纳，原因系这批职工的社会养老保险及医疗保险仍由以前的工作单位代缴，关系未转入我公司。

2、我公司20xx -20xx 交缴残疾人就业保障金元。

五、发票使用情况：

20xx-20xx 我公司开具了**发票,多少张，金额多少，已全部记帐作收入。

以上自查，请**税务局审核，因水平有限，不当之处，请多批评指导。

范文二

我公司是某某食品有限公司在新疆登记注册的全资子公司，属于食品加工企业，经营范围为方便面、挂面、粉丝、调味品的生产与销售。注册资金1000万元。

我公司于20xx年正式生产运营，设有供应、生产、物流、营销、财务等部门，遵循企业会计核算方法，设置总账、明细账等，目前使用金蝶软件，我公司纳税申报按照要求统一进行网上申报，各国税、地税申报税种有增值税、城建税、房产税、教育费附加、个人所得税等税种，均为自行申报，没有聘请税务等代理机构。我公司每年都聘请某税务师事务所的人员对我司所得税汇算清缴、审计工作进行核实检查并出具报告，现将我公司的自查情况汇报如下：

我公司用于抵扣进项税额的增值税专用发票是真实合法的，没有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。

用于抵扣进项的运费发票是真实合法的，没有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额;没有以购进固定资产发生的运费或销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣进项税额;没有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项;不存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项;不存在以项目填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。

我公司取得的增值税普通发票、通用机打发票、手工发票等，已经国税官网查询，查询信息与票面均一致。

不存在购进房屋建筑类固定资产申报抵扣进项税额的情况。

不存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。

发生退货或取得折让已按规定作进项税额转出。

用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物按照规定作进项税额转出。

销售收入是完整及时入账：不存在以货易货交易未记收入的情况;不存在以货抵债收入未记收入的情况;不存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况;不存在销售收入长期挂帐不转收入的情况。不存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况

不存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理符合税法规定。

营业收入完整及时入账，现金收入按规定入账;给客户开具发票，相应的收入按规定入账。按《营业税暂行条例》规定的时间确认收入，准时完成纳税义务。

不存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。

不存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本、使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用、在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整;达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。

不存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整、计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整、计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。

不存在擅自改变成本计价方法，调节利润。

不存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提折旧时固定资产残值率低于税法规定的残值率或电子类设备折旧年限与税收规定有差异的，未进行纳税调整;计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，已进行了纳税调整。

不存在超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费、擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。

企业以各种形式向职工发放的工薪收入已依法扣缴个人所得税。

我公司将在税收专项检查纳税自查中，及时、准确的完成我公司税收自查工作。

第四篇：企业税收自查情况报告

企业税收自查情况报告

xxxx年6月29日贵局召开了税收专项检查动员大会，会后我们根据大检查安排意见对我单位2008年至2010年1至5月底以前的纳税情况进行了认真的自查。现将自查情况报告如下：

一、企业概况

实收资本xxxx，公司下设工程部、财务部、销售部、办公室等职能科室。目实现销售收入xxxxxx元。

二、自查情况

根据贵局大检查安排意见，我们重点对本企业2008年至2010年5月底以前的纳税情况进行了自查，自查结果为：

1.营业税检查情况：截止2010年5月底，本企业少缴营业税：...元；城建税：...元；教育费附加：..元；土地增值税：...元；水利基金：2...元；少缴税的主要原因是：2008年6月公司竞拍土地12.64亩，当时的成交价为每亩地500万元，原计划土地拿到后能尽快开工建设，加快资金回笼，但由于在拆迁过程中个别住户设置障碍，以至于拖到现在无法拆迁，加之大部分住户的安置补偿、过渡费等费用使企业资金周转出现了严重的困难，因此造成了税款的拖欠。

2.代扣税检查情况

根据税务局要求，我们对建筑企业的税收情况进行了认真的监督，并积极进行了代扣代缴，尽管如此目前还有一些问题：

①由于工程未决算，目前已付工程款...元，工程款暂未代扣税金。②其他由于正在办理外派证，已付...元，暂未代扣税金。

经过自查，我们充分认识到了自己的错误，除积极补交税款外，在今后的工作中我们一定认真学习有关法律法规，学习税收知识，改正错误，遵纪守法，照章纳税，为国家富强，企业发展尽我们应尽的义务。

第五篇：农村信用社企业所得税税收自查辅导材料

农村信用社企业所得税税收自查辅导材料

一、收入类

（一）手续费收入项目 自查要点：

取得的手续费收入，是否按照合同或协议价款确定手续费收入额？是否全额入帐，并申报纳税？收取的凭单工本费是否计入收入总额？代发行国债取得的手续费收入是否申报应纳税所得额？向客户收取的业务手续费、代理保险等业务收取的手续费是否全额计入应纳税所得额？

政策依据：国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第二条第（四）款第八项。

督导要点：

（1）了解手续费的性质；（2）了解手续费收取的依据；

（3）掌握手续费收取的金额，是否合理，有无不入帐情况；

（4）如有必要，抽查被收取对象，其支付的手续费是否与企业取得的手续费一致；

（5）查看“其他应付款”、“其他业务收入”“营业外收入”等会计科目，核实是否将上述收入全部结转当期损益。

（二）转让财产收入项目 自查要点：

是否发生转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产行为？金额是多少？是否按照税收政策规定计算收入，申报纳税？取得的收入，是否按权责发生制原则确认收入？以非货币形式取得的转让财产收入，是否按照公允价值（即按照市场价格确定的价值）确定收入额？发生股权转让行为，股权转让所得的确认是否符合税收政策规定？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第六条第（三）项及其实施条例第九条、第十三条、第十六条；国税函[2010]79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第三条。

督导要点：

（1）确定企业是否存在转让财产的行为；有无转让合同或协议； 合同协议中的金额与账载金额是否相符；

（2）财产转让所得的确认是否符合规定；

（3）财产转让所得是否按规定申报纳税，申报的金额是否正确。

（三）股息、红利等权益性投资收益项目 自查要点：

是否存在对外投资的行为？投资金额为多少？取得的股息、红利等权益性投资收益是多少？是否按照税法规定在被投资企业作出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现？对会计上采用成本法或权益法核算长期股权投资确认的投资收益与按税法规定确认的投资收益存在的差异，是否进行所得税纳税调整？以非货币形式取得的股息、红利等权益性投资收益，是否按照公允价值（即按照市场价格确定的价值）确定收入额？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十三条、第十七条、第八十二条；国税函[2010]79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第四条。

督导要点：

（1）企业是否存在对外投资的行为，有无投资合同或协议，投资金额与企业账载金额是否一致；

（2）企业取得投资收益确定所得的时间是否符合税收政策规定；有无存在不计或少计投资收益的情况。如有必要，可根据投资合同协议到被投资企业进行调查了解；

（3）通过“交易行金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资收益”等科目核查。在债券投资类别上，严格区分国债和其他债券的范围，仔细核对其取得的应税债券利息是否纳税；（4）免税的利息收入是否到主管税务机关备案，没有备案的不享受企业所得税优惠。

（四）利息收入项目

1、逾期利息收入 自查要点：

是否存在逾期贷款，逾期贷款2008年1月1日至2010年12月5日期间的应收利息金额是多少？有没有贷款合同？在会计处理方面是如何核算的？在企业所得税纳税申报方面是如何处理的？2010年12月5日以后，发生的逾期贷款利息收入是如何处理的？

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条第二款；国税函〔2009〕98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第三条；国家税务总局2010年第23号《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（适用于2010年12月5日之后）。

督导要点：

（1）确认企业税收自查的逾期贷款利息金额是否正确；有没有进行企业所得税纳税申报；

（2）根据企业提供的逾期贷款合同，按照贷款额度抽取不少于五户进行实地查实，了解贷款逾期的真实性和逾期利息的真实性。贷款企业支付利息的会计处理金额与企业应收取的利息金额是否一致；

（3）通过核对贷款台账、贷款合同，并结合“应收利息”、“金融机构往来利息收入”科目及其明细科目记录情况，核实利息计算是否准确，是否全额并入收入计税。核对季度业务报表，核实是否将规定期限以内的利息收入转作表外核算。根据中长期贷款、逾期贷款发生额，核对表外应收未收利息贷方发生额，核实收回逾期贷款的利息是否并入收入计税。有无将贷款利息长期挂在“应付帐款”等科目，不按规定及时结转收入问题。

2、农户小额贷款利息收入 自查要点： 是否存在农户小额贷款业务？有没有贷款合同？农户的确定是否符合政策规定？每笔小额贷款的金额是否符合政策规定？进行企业所得税纳税申报时是如何处理的？是否对小额贷款利息收入单独核算？是否与减免企业所得税的优惠政策同时享受了此项税收优惠？

政策依据：财税[2010]4号《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（自2009年1月1日至2013年12月31日）

督导要点：

（1）企业是否对小额贷款利息收入单独核算；是否享受了税收优惠；是否已到主管税务机关备案；

（2）确认企业在享受减计收入税收优惠的同时，是否还享受其他税收优惠政策；

（3）根据小额贷款合同，按照贷款额度抽取不少于五户进行实地查实，了解小额贷款的真实性，农户是否符合税收政策规定；额度是否符合税收政策规定等；重点核实贷款是否属于文件对农户概念的界定、单笔且该户贷款余额总额是否在5万元以下（含5万元）、金融机构是否对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算等；

（4）通过核对贷款台账、贷款合同，并结合“应收利息”、“金融机构往来利息收入”科目及其明细科目记录情况，核实利息计算是否准确，是否全额并入收入计税。核对季度业务报表，核实是否将规定期限以内的利息收入转作表外核算。根据中长期贷款、逾期贷款发生额，核对表外应收未收利息贷方发生额，核实收回逾期贷款的利息是否并入收入计税。有无将贷款利息长期挂在“应付帐款”等科目，不按规定及时结转收入问题。

3、央行专项票据利息收入 自查要点：

专项中央银行票据应收利息是否按季预提并计入应纳税所得额？

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条。

督导要点：

通过核对贷款台账、贷款合同，并结合“应收利息”、“金融机构往来利息收入”科目及其明细科目记录情况，核实利息计算是否准确，是否全额并入收入计税。核对季度业务报表，核实是否将规定期限以内的利息收入转作表外核算。根据中长期贷款、逾期贷款发生额，核对表外应收未收利息贷方发生额，核实收回逾期贷款的利息是否并入收入计税。有无将贷款利息长期挂在“应付帐款”等科目，不按规定及时结转收入问题。

（五）租金收入项目 自查要点：

是否存在对外出租固定资产等财产的行为？有无租赁合同或协议？取得的租金收入，是否按照税法规定按合同约定的承租人应付租金的日期全额确认收入？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条；国税函〔2009〕98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第三条。

督导要点：

（1）了解企业是否存在对外出租财产的行为；

（2）根据租赁合同或协议，确认取得的租金和时间是否符合规定。

（3）查看“其他应付款”等往来项目，核实是否存在上述业务长期挂往来、未结转损益问题。

（六）接受捐赠收入项目 自查要点：

是否存在接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产的行为？如有，是否按税法规定在实际收到捐赠资产的日期确认收入？是否按税法规定一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十一条；国家税务总局公告2010年第19号《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（自2010年11月27日施行）。

督导要点：

（1）调查企业是否存在该项行为；（2）按照合同协议调查落实金额是否相符；

（3）查看“其他应付款”等往来项目，核实是否存在上述业务长期挂往来、未结转损益问题。

（七）其他收入项目

1、资产溢余收入（如现金长款收入、存货盘盈收入、固定资产盘盈收入等）自查要点：

是否存在资产溢余收入？在申报缴纳企业所得税时是否按税法规定确认收入？非现金资产溢余，是否按公允价值（即按照市场价格确定的价值）确定收入额？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十三条、第二十二条。

督导要点：

（1）调查企业是否存在上述行为；

（2）根据相关合同协议落实企业申报确认的收入是否正确；

（3）查看“其他应付款”等往来项目，核实是否存在上述业务长期挂往来、未结转损益问题。

2、各种补贴收入 自查要点：

是否存在取得各种补贴收入（如：政府补贴、财政补助或补贴、贷款贴息、保值储蓄补贴、股金分红补贴及助学贷款贴息、专项补贴的行为？取得的补贴收入是否属于征税收入的范畴？除国务院、财政部和国家税务总局规定为不征税收入外，是否按税法规定计入当期应纳税所得额？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第七条第（一）项及其实施条例第二十二条；财税〔2009〕87号《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》；财税〔2008〕151号《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》；《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）。

督导要点：

（1）根据税收政策确定企业取得各种补贴收入是否属于征税收入范畴；企业是否按税收政策规定进行纳税申报；

（2）到相关部门落实企业取得的补贴收入是否全额入帐；

（3）查看“其他应付款”等往来项目，核实是否存在上述业务长期挂往来、未结转损益问题；查看“盈余公积”、“营业外收入”、“其他应付款”等会计科目，核对取得的补贴收入金额，并与纳税申报情况比对，核实是否将补贴收入申报纳税。

3、其他收入 自查要点：

收取的职工考核罚款计入其他应付款等往来科目，年末余额是否未做纳税调整未计入应税所得额？取得的各种违约金收入，是否未按税法规定确认当期收入？企业因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的政策性搬迁补偿收入和处置相关资产收入，是否未按税法规定计入企业应纳税所得额？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条、国税函[2009]第118号《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》。

督导要点：

（1）落实企业收取的违约金的性质并确认违约金收入是否全额入帐并申报纳税；

（2）落实企业取得的政策性搬迁补偿收入和处置相关资产收入是否全额入帐并申报纳税；（3）查看“其他应付款”等往来项目，核实是否存在上述业务长期挂往来、未结转损益问题。

（八）不征税收入项目 自查要点：

2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得符合不征税收入条件的财政性资金，是否能够提供资金拨付文件？企业对该资金以及以该资金发生的支出是否单独进行核算？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第七条及其实施条例第二十六条；财税〔2009〕87号《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》；财税〔2008〕151号《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》。

督导要点：

（1）落实企业取得的不征税收入是否符合税收政策规定的条件；是否有拨付文件，是否单独核算；

（2）落实不征税收入所对应的成本费用是如何处理的，是否符合税收政策规定。

（九）免税收入项目 自查要点：

已作为免征企业所得税的国债利息收入，是否符合税法规定的免税收入条件？企业取得的免税收入所对应的各项成本费用，除税法另有规定者外，是否在计算企业应纳税所得额时扣除？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第（一）项及其实施条例第八十二条；国税函[2010]79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》；《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》（财税〔2011〕76号）；《关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[2011]99号）。

督导要点：

（1）落实企业取得的免税收入是否符合税收政策规定的条件；

（2）落实免税收入所对应的成本费用是如何处理的，是否符合税收政策规定。

（3）查看认购债券业务台账、债券投资帐面记录、购买国债、金融债券、其他债券的原始凭证等资料，计算国债投资应取得的利息收入，并与纳税申报情况比对，核实免税国债利息收入申报是否正确；

（十）抵债资产处置项目 自查要点：

抵债资产当期发生额、结存额，是否有表外核算的抵债资产？持有抵债资产期间取得的收入是否按规定计入收入计算缴纳企业所得税？抵债资产的处置收益(损失)是否按规定计入营业外收入（营业外支出）计算缴纳企业所得税？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第六条及其实施条例第十二条、第二十五条；国税函〔2008〕828号《国家税务总局关于企业处置资产企业所得税处理问题的通知》。（参考《金融企业会计制度》第四十四条）

督导要点：

（1）查看抵债资产当期发生额、结存额，是否有表外核算的抵债资产；（2）查看持有抵债资产期间取得的收入是否按规定计入其他业务收入；（3）抵债资产的处置收益(损失)是否按规定计入营业外收入（营业外支出）；

（4）若处置的抵债资产为土地、房屋的，应依据转让协议、法院判决书、拍卖清单等资料，确认抵债资产的入账价值。

二、扣除类

（一）无关的或不合理的支出

1、与收入无关的支出 自查要点：

税前扣除的成本费用支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，是否符合权责发生制原则？发生的与取得收入无关的成本费用支出是否在税前扣除进行了扣除？税前扣除项目中不合理的成本费用支出，是否进行了应纳税所得额调整？例如应由个人承担的汽车燃油费、过路过桥费以及保险费等。

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条；中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条第（八）项及其实施条例第二十七条第一款、第二款。

督导要点：

（1）了解企业是否存在税前列支与取得收入无关的成本费用支出和不合理的成本费用支出的行为；查看“管理费用”明细帐，有无存在应由个人承担的汽车燃油费、过路过桥费以及保险费等费用在税前列支；

（2）了解上述支出的性质及发生的原因；

（3）企业在进行企业所得税纳税申报时是否进行了调整；调整的金额是否正确。

2、不符合规定的发票 自查要点：

是否存在以“无抬头发票”、“抬头名称不是本企业发票”、“抬头为个人的发票”、“以前发票”、“填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章的发票”、“没有填开付款方全称的发票”、“非法代开发票”、“假发票”、“伪造或作废的发票”、“应经而未经税务机关监制的发票” “开票单位与加盖的财务印章或发票专用章名称不符的发票”及白条为依据列支成本、费用的问题？金额是多少？是否进行了企业所得税纳税调整？

政策依据：国函〔1993〕174号《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条；国税发〔1993〕157号《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十二条；国税发〔2008〕40号《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》第三条；国税发〔2008〕88号《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》第二条第（三）款第3项；；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号（六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。）。

督导要点：

（1）了解企业是如何对此项内容进行自查的，企业的自查方法是否能够将此问题查深、查透；（2）组织人员核对一个纳税，落实企业自查是否彻底。

3、其他支出 自查要点： 在计算应纳税所得额时，按税法规定不得税前扣除的税收滞纳金支出、赞助支出、罚金、罚款支出或被没收财物的损失以及贿赂等非法支出，是否进行了应纳税所得额调整？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第十条。

督导要点：

企业是否发生上述支出并进行了纳税调整；企业对上述支出是如何进行会计处理的，纳税调整的金额是否正确。

（二）手续费及佣金支出 自查要点：

是否如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证？是否与代办机构和个人签订代办协议或合同？手续费的支付对象是非个人的，是否通过转账方式支付？手续费的支付比例是否超过了税收政策规定的5％？手续费是否按规定支付，业务内容是否真实，是否存在内部职工领取等情况？

政策依据：财税[2009]29号《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》。

督导要点：

（1）根据税收政策分析，企业税前扣除的手续费支出是否符合规定；

（2）核实代办储蓄存款年平均余额、利息收入等情况，计算手续费支出是否符合规定。从相关管理部门取得各协储员花名册，与代办储蓄手续费支出明细进行核对。抽取部分支付名单进行实地核实。将代办储蓄手续费支出明细、代办收贷手续费支出明细领取人与职工花名册进行核对，查看是否存在企业职工领取的情况。

注：手续费支出指信用社在办理金融业务过程中发生的手续费支出，包括代办储蓄手续费支出、代办收贷手续费支出、代办其他业务手续费支出等。

（三）准备金支出 自查要点： 提取贷款损失准备的贷款资产范围是否符合税收政策规定？委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，是否提取了贷款损失准备在税前扣除？涉农贷款和中小企业贷款是否符合税收政策要求的条件？税前扣除的贷款损失准备是否按照税收政策规定的比例和公式计算？涉农贷款和中小企业贷款损失准备金是否根据《贷款风险分类指导原则》（银发[2001]416号）进行风险分类后的比例计算提取并税前扣除的？经税务机关审批扣除的贷款损失，是否先冲减了已在税前扣除的贷款损失准备，不足冲减部分据实在计算当年应纳税所得额时扣除的？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第十条第（七）项及其实施条例第五十五条；财税〔2009〕64号《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》；财税〔2009〕99号《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（2008年1月1日起至2010年12月31日有效）；《关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》财税〔2011〕104号（继续执行至2013年12月31日）；《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》财税[2012]5号（自2011年1月1日起至2013年12月31日止执行）。

督导要点：

（1）核实呆帐准备金计提金额及税前申报扣除金额是否准确；

（2）自涉农贷款和中小企业贷款中分别抽取不得少于五份贷款合同进行核实，查看是否符合税收政策规定的各项标准及要求。

（四）管理（服务）费支出项目 自查要点：

2009年1月1日起，是否按照经省级国家税务局确认的分摊方案列支省联社的管理（服务）费用？2008按照以前办法由省联社向基层社收取的管理费，是否在2009汇算清缴时对该收取的管理费与按照规定计算的可由基层社分摊的费用扣除额的差额进行纳税调整？除上述经确认的分摊费用外，是否还存在分摊列支省联社、市联社其他费用的行为？金额是多少？ 政策依据：国税函[2010]80号《国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》；鲁国税函[2010]116号《山东省国家税务局关于转发<国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知>的通知》；鲁国税函[2010]180号《山东省国家税务局关于农村信用社2009上缴服务费企业所得税前扣除问题的通知》；福建省国家税务局《关于福建省农村信用社联合社2010收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》（闽国税函[2011]51号）。

督导要点：

（1）根据省局的批复，确定企业应分摊的省联社费用是否正确；是否按照应分摊的金额上缴；是否每年的管理（服务）费均根据省局批文列支；是如何进行会计处理的；

（2）根据企业会计处理的列支科目，调查其明细帐中是否有为省联社、市联社列支其他费用的行为；如有，是否有省局、市局的批复文件，是否应进行纳税调整。

（五）计算机网络中心建设费和运转费的支出 自查要点：

列支的省联社、市联社的计算机网络中心建设费和运转费，是否有山东省国家税务局批复的文件？是否超过了批复文件中列明的数额？列支的计算机网络中心建设费和运转费中包含的固定资产、无形资产是否仍计提折旧并在税前申报扣除？

政策依据：鲁国税函〔2010〕181号《山东省国家税务局关于山东省农村信用社联合社购建计算机网络系统及办公场所有关企业所得税问题的通知》；《关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》（国税函[2010]80号）；《国家税务总局关于福建省农村信用社联合社购建计算机网络中心、金库库房及办公场所有关企业所得税问题的批复》（国税函[2007]878号）；《关于福建省农村信用社联合社2010收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》（闽国税函[2011]51号）等。

督导要点：

（1）列支的省联社、市联社的计算机网络中心建设费和运转费是否均有省局的批复文件；是否按照省局批复文件上的金额税前列支并上缴；是如何进行会计处理的；计算机网络中心建设费和运转费所包含的项目有哪些？其中的固定资产、无形资产是否仍在税前计提折旧或摊销；

（2）根据企业会计处理的列支科目，调查其明细帐中是否有为省联社、市联社列支其他费用的行为；如有，是否有省局、市局的批复文件，是否应进行纳税调整；

（3）通过相关审批文件掌握计算机网络运转费用批准的上划额度，与信用社实际上划的金额进行比较，核实是否超标。

（六）工资薪金支出项目

1、工资薪金支出 自查要点：

发生的工资薪金支出的支付对象，是否符合税法规定的支付对象？发生的工资薪金支出，是否符合税法规定的合理性？其总额中是否包括了应列入职工福利费范围的项目？因税法按实际支付制与会计按权责发生制不同而产生的差异，是否进行了应纳税所得额调整？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条、第二十七条；国税函〔2009〕3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》。

督导要点：

（1）核实企业领取工资的人数是否准确，是否存在虚列人员虚列工资的行为，通过劳资部门提供的职工花名册以及综合部提供的临时工花名册核实职工人数，与领取工资的人数比较是否相符。

（2）核实企业发生的工资薪金支出是否合理，是否符合税收政策规定的工资薪金确认的五项原则；工资薪金总和是否符合税收政策规定的范围，是否包括应列入职工福利费范围的项目；

（3）年末有无尚未发放的工资余额，是如何进行税务处理的。

2、专项奖金支出 自查要点： 是否存在根据信用社盈利与否，按规定比例计算提取专项奖金的行为？提取发放的专项奖金是否超标准在企业所得税前申报扣除？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条、第二十七条；国税函〔2009〕3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》。

督导要点：

（1）企业提取专项奖金是否有文件依据，是否属于税收政策规定的工资范畴；根据企业提取专项奖金的文件或相关依据，确认其计提基数、比例及计提金额是否正确，有无超标准申报扣除；

（2）专项奖金是否全部发放给其职工，有无余额，余额是否进行了纳税调整。

（七）职工福利费 自查要点：

税前扣除的职工福利费是否符合税法规定的范围，有无列支应由个人承担的各项费用的行为？实际发生的职工福利费是否先冲减2008年以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按不超过工资薪金总额（该“工资薪金总额”为税法规定的范围）14%限额内税前扣除？税前扣除的职工福利费，是否单独设置账册，进行准确核算？税前扣除的职工福利费是否按本不超过工资薪金总额（该“工资薪金总额”为税法规定的范围）14%限额的实际发生数扣除？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条；国税函〔2009〕98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》；国税函〔2009〕3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》。

督导要点：

（1）根据企业“应付福利费”明细帐，落实其列支范围是否符合税收政策规定，有无其他费用在职工福利费中列支；取暖及防暑降温费是如何列支的；

（2）年末有无余额，是如何处理的；2008年以前有无累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，是如何处理的；对照纳税申报表落实企业职工福利费的税务处理是否正确。

（八）工会经费 自查要点：

税前扣除的工会经费，是否有《工会经费拨缴款专用收据》？是否超过工资薪金总额（该“工资薪金总额”为税法规定的范围）2%的限额？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条；国税函〔2000〕678号《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》；国家税务总局公告2010年第24号《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》；《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）。

督导要点：

通过原始凭证核实工会经费是否取得工会的专用收据。

（九）职工教育经费 自查要点：

税前扣除的职工教育经费是否符合税法规定的范围？实际发生的职工教育经费是否先冲减2008年以前累计计提但尚未实际使用的职工教育经费余额，不足部分是否按不超过工资薪金总额（该“工资薪金总额”为税法规定的范围）2.5%限额内税前扣除？是否按本不超过工资薪金总额（该“工资薪金总额”为税法规定的范围）2.5%限额的实际发生数扣除？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条；国税函〔2009〕98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第五条；国税函〔2009〕202号《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》第四条；财税〔2008〕1号《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第（四）项。

督导要点：

（1）根据企业“管理费用”明细帐，落实其列支范围是否符合税收政策规定，有无其他费用在职工教育经费中列支；如：职工学历教育的学费等。（2）年末有无余额，是如何处理的；2008年以前有无累计计提但尚未实际使用的职工教育经费余额，是如何处理的；对照纳税申报表落实企业职工教育经费的税务处理是否正确。

（十）各类基本保险 自查要点：

为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费，是否依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条第一款。

督导要点：

（1）核实企业计算上述基本保险的基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据其各项保险的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

（2）通过劳资部门提供的职工花名册以及综合部提供的临时工花名册核实企业自查的各项数据是否正确；

（3）上述保险费是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据；

（4）上述基本保险年末是否有余额。

（十一）补充养老保险和补充医疗保险 自查要点：

支付补充养老保险费、补充医疗保险费的对象，是否符合税法规定的支付对象？（税法规定的支付对象是指本企业任职或者受雇的全体员工）为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否根据税法规定分别按不超过职工工资总额5%标准税前扣除？（工资总额为税法规定的工资总额）

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条第二款；财税〔2009〕27号《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》。督导要点：

（1）核实企业计算缴纳上述补充保险的人员是否为企业的全体员工，是否只为其中一部分人缴纳了补充保险；

（2）计算基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据其各项保险的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

（2）通过劳资部门提供的职工花名册以及综合部提供的临时工花名册核实企业自查的各项数据是否正确；

（3）上述保险费是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据；

（5）上述基本保险年末是否有余额。

（十二）商业保险 自查要点：

除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，是否存在为职工支付缴纳商业保险费而在税前扣除的行为？是否存在为与取得收入无关的人员或资产缴纳商业保险费的行为？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第十条第八款；中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条。

督导要点：

通过查看原始凭证，核实是否存在不属于本单位的资产投保的情况，是否存在为单位职工参加其他商业保险的问题。如为私家车购买保险等

（十三）住房公积金 自查要点：

为职工缴存住房公积金的比例是否符合国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的比例标准？ 政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条；建金管[2005] 5号《建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》。（该文件与税收法律法规不一致的，以税法为准）

督导要点：

（1）计算基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据住房公积金的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；其计提的比例是否符合国家的相关规定，计提住房公积金的基数是否超过了国家规定的最高限额；

注：建金管[2005] 5号《建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》规定“单位和职工缴存比例不应低于5％，原则上不高于12％。”“缴存住房公积金的月工资基数，原则上不应超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一职工月平均工资的2倍或3倍。具体标准由各地根据实际情况确定。职工月平均工资应按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。”

（2）住房公积金是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及相关部门开具的收款凭据；

（3）住房公积金年末是否有余额。

（十四）业务招待费 自查要点：

是否存在将发生的业务招待费未准确归集，计入差旅费、办公费等其他费用，而未进行应纳税所得额调整？发生的与生产经营活动无关的业务招待费，是否进行了应纳税所得额调整？发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，是否按发生额的60%扣除，并且未超过当年销售（营业）收入的5‰？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条；国税函〔2009〕202号《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》第一条。督导要点：

（1）查看企业“管理费用”科目及相关原始凭证，落实发生的业务招待费的真实性，是否与生产经营有关；是否有计入其他费用的行为；

（2）根据企业纳税申报表及营业收入等账薄资料，落实业务招待费计算基数是否正确。

（十五）广告费和业务宣传费 自查要点：

发生的广告费和业务宣传费中，是否存在具有不得税前扣除的赞助费支出？2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，在实行新税法后，是否将其尚未扣除的余额，加上当新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除？发生的不符合税法规定条件的广告费和业务宣传费，是否进行了应纳税所得额调整？发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，超过当年销售（营业）收入15%的部分，是否进行了应纳税所得额调整？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第十条第（六）款及其实施条例第五十四条、第四十四条；国税函[2009]98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》。

督导要点：

（1）通过损益表提供的营业收入本年累计数按照15%的比例计算扣除限额，比较损益表提供的广告费和业务宣传费本年累计数与计算的扣除限额，如果实际发生数超出扣除限额，应进一步与已申报调整的广告费和业务宣传费进行比较，核实是否进行调整或足额调整；

（2）查看原始凭证，核实是否有不符合广告费和业务宣传费列支的费用；

（3）2008年以前余额的税务处理是否正确。

（十六）租赁支出 自查要点：

企业是否按规定正确区分经营租赁和融资租赁？以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，是否按照租赁期限均匀扣除？以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，是否按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用分期扣除的？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条、第四十七条。

督导要点：

查看相关资产的租赁合同，结合实地调查核实费用发生的真实性。

（十七）利息支出 自查要点：

利息支出的扣除是否符合税法规定，对于提前支取的定期存款，已计的应付利息是否进行了调整？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条。

督导要点：

查看损益表，业务状况表，成本核算表，利息支出、应付利息甲种分户帐，计提应付利息的相关凭证等资料，按照利息水平限定条件计算确定企业可税前扣除的利息支出。根据提前支取的1年以上定期存款的帐务处理过程，确定已计应付利息的调整金额。

（十八）捐赠支出 自查要点：

对外捐赠支出，不符合或者不属于税法规定的公益性捐赠支出，是否进行了应纳税所得额调整？符合税法规定的公益性捐赠支出，除其他规定可全额扣除外，对于超过利润总额12%的部分，是否进行了应纳税所得额调整？（利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。）

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第九条、第十条第（五）项及其实施条例第五十一条、第五十二条和第五十三条；国发〔2008〕21号《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》第二条第（三）项；财税〔2008〕104号《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》第四条第（二）项；财税〔2005〕180号《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》第二条第（二）项；财税〔2008〕160号《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》；财税〔2009〕85号《财政部 国家税务总局 民政部关于公布2008 2009第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》；财税[2010]45号《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》。

督导要点：

根据捐赠合同协议及接受捐赠者出具的凭证单据与企业的会计处理核实，确认企业申报调整的金额是否正确，是否有直接向受赠人的捐赠。

（十九）贷款损失 自查要点：

计算应纳税所得额时扣除的贷款损失，是否符合税收政策规定的相关条件？向税务机关申报扣除的贷款损失，在税务机关同意扣除后，是否先是冲减了已在税前扣除的贷款损失准备金？

政策依据：财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》第五条第一至十二款；财税〔2009〕64号《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》；国税发〔2009〕88号国《企业资产损失税前扣除管理办法》第五条；《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。

督导要点：

核实确定企业发生贷款损失的各项证据资料是否符合税收政策规定；贷款损失扣除的税务处理是否正确。

（二十）其他资产损失 自查要点：

企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，在计算企业所得税应纳税所得额时是否按照税收政策规定扣除？

政策依据：财税[2009]57号《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》；国税发〔2009〕88号《企业资产损失税前扣除管理办法》；《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。

督导要点：

核实确定企业发生各项损失的证据资料是否符合税收政策规定；各项损失扣除的税务处理是否正确；申报扣除的财产损失获得恢复或补偿是否在实际取得补偿计入应纳税所得额。

（二十一）固定资产折旧 自查要点：

计算固定资产折旧的范围是否符合税法规定？采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，是否是否符合税法规定的加速折旧条件？是否向其企业所得税主管税务机关备案？是否根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值？各项固定资产的折旧年限，是否符合税法规定的固定资产最低折旧年限？固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重，是否在国家规定限额之内？

政策依据：中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条、第六十条；国税函〔2009〕98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第一条；国税发〔2009〕81号《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》；中华人民共和国财政部令第42号《金融企业财务规则》第二十九条；；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号（四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。）。督导要点：

(1)查看固定资产台帐和卡片，核实每项固定资产的购置时间、入账价值、折旧年限、折旧率，是否存在提足折旧的固定资产续提、补提折旧的情况。

(2)通过固定资产折旧明细表计算的当期折旧额、净值，核实计提折旧是否保留残值。(3)通过固定资产台帐与固定资产折旧明细表的核对，核实是否存在不属于本单位的固定资产计提折旧、不使用的固定资产计提折旧的情况。

(4)通过固定资产卡片反映的固定资产价值变化情况与固定资产折旧明细表核对，核实是否存在评估增值提取折旧税前扣除的情况。

(5)通过企业的会计报表核实固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重，是否未超过规定的40％。

（二十二）无形资产摊销 自查要点：

税前计算摊销费用扣除的无形资产是否与税法规定标准确认的无形资产一致？无形资产的计税基础是否符合税法规定？无形资产的摊销方法及摊销年限是否符合税法规定？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第十二条；中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条、第六十六条、第六十七条；财税【2009】59号《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》、《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》2010年第4号。

督导要点：

根据企业的会计报表及纳税申报表核实是否存在税前扣除无形资产摊销费的行为？如存在，应根据税法落实企业无形资产的确认、计税基础、摊销方法及摊销年限是否符合税法规定。发生不良资产置换土地情况的，土地使用权的确认、摊销价值和年限是否符合国家有关规定。

（二十三）长期待摊费用 自查要点： 税前摊销扣除的长期待摊费用范围是否符合税法规定？确认为长期待摊费用的条件是否符合税法规定？摊销期限是否符合税法规定？

政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条、第六十九条、第七十条。

督导要点：

根据企业会计报表及纳税申报资料落实企业是否存在该项行为，如存在，应核实企业的税务处理是否符合税法规定。

（二十四）员工服饰问题 自查要点：

员工服饰费用支出是否符合国家政策要求？

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号“

二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”。

三、资产重组类

（一）不良资产处置 自查要点：

确认处理的不良贷款是否符合国家政策规定？是否发生不良资产置换行为，有无书面协议或者法院的裁定书？不良资产置换是否发生损益，税务处理是否正确？置入的抵债资产是如何处理的，税务处理是否正确？

政策依据：财税〔2009〕59号《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》及金融企业相关制度规定。督导要点：

（1）抽取部分不良贷款合同，要求企业提供不良贷款的认定依据（包括文件、资料等），核实企业不良贷款的处理是否符合规定；

（2）对于发生不良资产置换行为的，要求企业提供书面协议或者法院的裁定书以及发票等法律证据，以核实其行为的真实性，并确认置换的计税基础是否正确，资产置换时有无产生损益；

（3）企业置入资产是如何处理的，是自己使用还是对外出租，有无产生经济效益，有无申报缴纳企业所得税；例如，取得使用权的置入土地，是闲置，还是出租或是自己使用，应将情况落实清楚。附件参见“

一、收入类第（十）抵债资产处置项目”。