关联企业之间无息借款 税务机关是否有权核定征税

第一篇：关联企业之间无息借款 税务机关是否有权核定征税

关联企业之间无息借款 税务机关是否有权核定征税

这个问题其实困扰本人已经很长时间，因为在实际工作中，经常遇到此类情况。也就是一个老板的不同公司之间，相互拆借资金，在会计处理上通过“其他应付款”核算，收到款项的一方，开个收款发票给支付款项的一方，甚至连个借款协议也没有，因为本身都是老板一个人的资产，也无所谓借与还的问题了。当然，从税法的角度不能这样看，毕竟是将资金借出，按照实质重于形式的原则，认定此种行为是关联企业之间的借款，也无可厚非。既然是关联企业之间的借款，就不可避免的涉及到企业所得税和营业税。下面，我们来看看有关关联方借款的税收法律依据：

1、《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。

2.直接或者间接地同为第三者控制。

3.在利益上具有相关联的其他关系。

比如，甲企业无偿借乙企业1000万，按照独立交易原则，甲企业应收取资金占用费70万，现在由于甲企业未收资金占用费，那么税务机关就可以对此进行调整，调增甲企业应纳税所得额70万元，征收企业所得税。

但事实上，税务机关没有必要对上述业务进行调整，因为调增了甲企业应纳税所得额的同时，也相应调减了乙企业的应纳税所得额，对国家整体税收并没有实质的影响。

国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]2号）第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。

所以，从企业所得税的角度我们可以明确：只要关联双方税负相同，并且该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少就不作转让定价调整，当然对此类业务也就不必考虑计入应纳税所得额了。

2、《国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，暂行条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。

按照上述税法规定，非有偿行为不属于应税行为，除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。

国家税务总局长肖捷2012年3月30日在线访谈回答网友的提问：

按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。

到此，我们财务人员应该算是欣喜万分吧，毕竟总局的最高领导已经给了明确答复：无偿且无任何经济利益的关联方借款是不征收营业税的。

3、欣喜之外，不免还有些担忧，那就是我们的税收征管法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

1.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价。

2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。

3.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用。

4.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用。

5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。关联企业之间无偿融通资金的行为，减少营业税计税依据少缴营业税的，税务机关可据进行纳税调整。

上述征管法的第5条，无疑是和总局的答复相矛盾的，作为纳税人，我们只有据理力争，不交税；当然从征管的角度来说，征营业税也是有法可依的呀。这个问题也暴露出我们国家的税法相互之间，有很多地方是矛盾的，如何博奕，如何判断何为上位法，何为特殊法，真不是一般财务人员能力所及的。再次希望我们的总局，在法律出台制订的时候，能够清晰明确，能够方便纳税人适用，税法是面对众生的，并不仅仅是给法律专业人士作为学术研究的。

第二篇：关联企业之间无息借款的风险分析

关联企业之间无息借款的风险分析

2013-06-18 15:32:06|分类： 默认分类 |标签： |字号大中小 订阅

2012年3月30日国家税务总局局长肖捷围绕“税收·发展·民生”这一主题，与广大网友进行互动交流，其中，与网友谈到关联企业借款利息问题如下：

[网友]关联企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位”。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？

[肖捷]……按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。

分析：

按照肖局长的回复，关联企业之间无息借款不需缴纳营业税，但在实际操作中并非没有风险。

1、根据现行《营业税暂行条例》第七条，纳税人提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。关于无偿是否等同于价格偏低，在实际操作中，存在不同的理解，税法也没有对此进行明确。因此，实务中，税务机关很可能据此核定利息收入征收营业税。

2、根据现行税收征收管理法第36条规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。关联企业之间无息借款，多数是单方利益输送，即使有收取其他形式的经济利益，也难以判断，但无论如何，都显然不符合独立交易原则，税务机关有权核定利息收入征税。尽管《营业税暂行条例》规定无偿提供劳务不征收营业税，但税收征收管理法属于上位法，效力优先。

3、如果借给关联企业的款项还需支付第三方利息，没有收取利息收入的情况下，有关的利息支出，根据《企业所得税法》第八条的规定，不允许扣除，企业会多缴纳企业所得税。

4、非金融关联企业之间借款，本身存在不合法问题。《贷款通则》中明确“贷款”是指企业向银行等具有贷款经营业务资格的金融机构的贷款，不包括企业之间、企业与个人之间的借贷。因此，从风险的角度考虑，建议关联企业之间委托银行进行贷款，并参照银行同期同类贷款利率收取利息，或者采用统借统还的方式（适用财税字 [2000]7 号、国税发 [2002]13 号、国税发

[2009]31号文，参照国税函 [2002]837 号文执行），进一步降低税收成本和风险，万万不可被肖局长的上述回复而误导。

第三篇：企业之间无息借款的税务风险

非金融企业之间无息借款的税务风险

作者：肇启云

近日，收到多个会员咨询企业之间无息借款被稽查到的解决方法，我认为有必要在这里向纳税人提示非金融企业之间无息借款存在的税务风险。

无息借款存在的情形

1、应收账款、其他应收款长期挂账；

2、签订了借款协议，协议中约定为无息。

税收法规相关规定

1、国税发[1993]149号《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

2、《营业税暂行条例实施细则》第三条：条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

3、《税收征收管理法》第三十六条做出专门规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

4、《税收征收管理法实施细则》第五十二条规定：税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

5、《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定：纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额:(一)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；(三)提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；(四)转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；(五)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

6、《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

7、《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

企业用自有资金为其他企业提供无息借款

在这里我们首先要明确“无息”不等同于“无偿”，《营业税暂行条例实施细则》中提及的“有偿”不仅包括“货币、货物”，而且包括“其他经济利益”，当两个无关联关系的企业之间提供无息借款，但有“其他经济利益”关系，也需要按国税发[1993]149号《营业税税目注释》的规定，调整借款利息并按金融保险业税目征收营业税。同时，《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应

纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。其中，关联方的解释在实施条例第一百零九条中也作出了说明，企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；

（二）直接或者间接地同为第三者控制；

（三）在利益上具有相关联的其他关系。

在规定中强调了“在利益上具有相关联的其他关系”，则税务机关有权调整借款利息的企业所得税。

企业用自有资金为关联企业提供无息借款

企业用自有资金为关联企业提供无息借款在实务中屡见不鲜，《税收征收管理法》第三十六条做出明确规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

可见，企业为关联企业提供无息借款，税务机关有权对其借款利息进行调整，另据国税发

[1993]149号《营业税税目注释》规定，对调整的借款利息应按金融保险业税目征收营业税，同时据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，则应调整企业所得税的应纳税所得额。

企业将银行借款无息转借其他企业 企业借款是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融机构按照规定利率和期限的一种借款方式，因此企业将本应用于生产经营的借款转借其他企业，从法律程序上来讲是不符合规定的，同时税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，依据国税发[1993]149号《营业税税目注释》的规定按金融业保险业税目征收营业税。并据《企业所得税法》第四十一条规定，调整企业所得税的应纳税所得额。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》

第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，而企业产生的银行借款利息，与企业的生产经营应税收入不直接相关，因而不允许作为企业的支出在所得税前扣除。

综上，非金融企业之间无息借款是目前税务稽查中的重点内容，我们在此提示广大纳税人关注相应的税收风险，在现行的法规制度下，用合法的途径解决企业间资金融通的需要并按规定缴纳税款，如通过金融机构办理委托贷款等。

第四篇：关联企业无息借款涉税处理案例

关联企业无息借款涉税处理案例

随着企业集团化经营模式的建立，关联企业间交易活动日趋频繁，关联企业间融通资金现象非常普遍。由于存在关联关系，大多数关联企业之间拨付资金采取不签订合同亦不收取资金占用费的方式。当然在上述经济行为过程中，企业一般未考虑到关联企业之间无息借款存在的税收问题，而在实务操作中，关联企业间无偿占用资金涉税问题一直备受税务机关关注。本文结合实际，从关联企业无息借款典型案例出发，旨在根据现行税收政策对关联企业间无息借款经济行为所产生的涉税问题进行深入分析。

典型案例：A公司为集团公司，B公司、C公司及D公司均为集团公司下属企业，按照税法规定，A公司、B公司、C公司及D公司互为关联方．上述企业适用企业所得税率均为25%。2012年5月集团公司A公司将16亿元资金分别拨付给B公司、C公司、D公司使用，均未签订借款合同，且A公司不收取利息。2013年2月,A公司接到主管税务机关调账通知，对其进行税收检查。随后税务机关根据《税收征管法》对企业做出认定，认为A公司将资金16亿元出借给关联方使用，应当按照独立交易原则收取利息确认所得，同时按照贷款年利率7%核定A公司该笔业务的营业税及所得税。在该笔业务是否需要缴纳营业税和企业所得税的问题上，税企存在分歧。税务机关认为，按照《税收征管法》及《税收征管法实施细则》的规定，A公司与B公司、C公司、D公司无息相互融通资金行为，因借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定A公司利息收入并征收营业税和企业所得税：而A公司则坚持认为，按照《营业税暂行条例》和《企业所得税法》及相关规定，无偿借款给关联方使用实际未取得利息收入不应缴纳营业税和企业所得税。

一、主管税务机关核定依据税务机关核定利息收入的主要依据为《税收征管法》第三十六条、《税收征管法实施细则》第五十四条之规定以及营业税法等相关规定。

首先，《税收征管法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用：不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

其次，《税收征管法实施细则》第五十四条规定了纳税人与其关联企业之间发生业务往来，税务机关可以调整其应纳税额的几种情形，其中包括融通资金所支付或者收取的利息超个者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率标准。

再次，《营业税暂行条例》第七条规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按规定确定其营业额。

另外，企业所得税方面依据的是《企业所得税法》第六章特别纳税调整第四十一条规定，即企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

二、无息融通资金相关政策解析

1、营业税方面

(1)有偿取得之特殊规定

根据《营业税暂行条例实施细则》第三条规定：条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，一项经济行为符合营业税征税范围的同

时，营业税法还强调应为有偿取得的情况下才征收营业税。营业税强调有偿取得，是从营业税法理上决定的，营业税与增值税同为流转税，但二者在计算方法、税收原理上有本质的区别，增值税计税原理最大优点为前道环节的税收可以抵扣，而在我国税法体系中，营业税计税原理比较简单，其计税依据为计税营业额且不允许抵扣上一环节税收，因此未取得经济收入的行为一般不应视同销售或者核定营业税收人。

有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益，根据国家税务总局长肖捷2012年3月30日在中国政府网答网友：关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。

当然，营业税相关法规对无偿行为征税有特别规定，也就是视同发生应税行为的几种情形。《营业税暂行条例实施细则》第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。以上规定表明，对无偿行为征收营业税，只有上述情形。无偿融通资金行为不属于上述列举行为，不应征收营业税。

还有一种观点认为，《营业税暂行条例》第七条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。但上确无取得经济利益，不能想当然认为是价格偏低的表现。价格明显偏低与未取得经济收入有本质的区别，是两项完全不同的经济行为。两种情况相互独立，分别适用不同的法律范畴．不应混淆。

(2)程序法与实体法之区别另外，从税法原理来看，《营业税暂行条例》属于税收实体法，而《税收征管法》则属于税收程序法。税收程序法的作用之一就是保障实体法的实施，弥补实体法的不足，若对无息出借的经济行为直接依据税收征管法处理则值得商榷。从法律惯例来说，针对一项经济行为计算征收税款一般适用实体法，税务机关、纳税人的权利义务关系一般由程序法原则性规定。直接采用《税收征管法》之规定计算征收税款，显然不符合其立法本意。按照法律上特别规定高于一般规定的原则，《税收征管法>第三十六条系税收一般性规定，而《营业税暂行条例》第三条及《营业税暂行条例实施细则》第五条是关于营业税方面的特殊性规定，针对具体经济事项征收营业税时，应该执行特殊规定。

(3)统借统还之税收规定在日常经营活动中，部分企业为缓解融资难的问题，采取由企业集团或者符合贷款条件的企业向金融机构贷款，然后将全部或部分贷款分拨给下属企业或者其关联企业使用，按支付给金融机构的借款利率收取用于归还金融机构借款的利息，再由贷款企业统一归还金融机构，即所谓“统借统还”的融资方式。对于统借统还业务，营业税方面也有其特殊的规定。

根据《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7）规定：为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税：财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。

参照以上文件，如果集团公司自金融机构借款再转贷其他下属企业或成员企业使用的，即使集团公司向关联方收取利息营业税方面也是免税的。

需要注意的是，统借统还并不等同于关联方借款。统借统还必须符合下列条件：第一，企业集团或集团内的核心企业委托集团公司代理统借统还贷款业务；第二，企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团公司或所属财务公司与企业集团成员单位或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款：第三，集团公司应支付给金融机构的借款利率向企业集团成员单位或集团内下属企业收取用于归还金融机构的借款利息，由企业集团统一归还金融机构。

(4)本案认定因此从目前营业税相关法规来看，除非财政部、国家税务总局出台相关规定，无偿融通资金行为不应征营业税。本案中，A公司虽将16亿元资金分别拨付给B公司、C公司、D公司使用，但未收取利息，属于无偿融通资金供关联方使用，不应核定征收营业税。

2、企业所得税方面

(1)所得税之特殊规定

目前针对无息借款行为核定征收企业所得税方面主要依据的是《税收征管法》及《企业所得税法》之相关规定。《企业所得税法》第六章特别纳税调整第四十一条规定，即企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所额的，税务机关有权按照合理方法调整。但实务操作中，《企业所得税法》第四十一条所范的一般是指在关联交易活动中购销业务有偿提供劳务等情况，而并不针对关联方之的无息借款行为。

针对关联方特别纳税调整之涉税事项．国2013年第134期家税务总局于2009年下发了《关于印发<特别纳税调整实施办法（试行））的通知》（国税发[2009）2号），该文件第三十条规定：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作转让定价调查、调整。

该条规定清楚地表明，对实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要总体上没有减少国家税收，可以原则上不作转让定价调查、调整。在关联交易中，由于资金出借方无偿出借资金供关联方使用，未取得利息收入，因此在会计上也未确认收入，同时，资金使用方也未据以作为资金成本在税前扣除，因此，总体上并未导致应纳税所得额的减少而少缴企业所得税，原则不应对其进行特别纳税调整。

(2)资金出借方利息成本的纳税调整本案中，假设A公司出借给关联方的16亿元资金当中2亿元为非自有资金．而是从银行等金融机构借人，则A公司应与金融机构签订《贷款合同》，并向金融机构支付资金使用成本。但是借款实际使用人为关联方，而非A公司。根据《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

又根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计人当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《企业所得税法》规定，企业税前扣除的成本及费用，应当与企业经营收人相关、符合经营常规，同时应为企业生产经营过程中正常的、必要的支出。A公司2亿元借款承担的利息支出，属于企业为外单位支付的成本费甩，严格来讲，按照税法规定，不应在企业所得税前扣除，应全额做纳税调整。但是，税务机关在进行境内关联交易调整时，并不是一律要按照《税收征管法》及《企业所得税法》规定进行调整。由于一方在调整成本的同时，允许另一方调整支出并进行税前扣除，势必对双方的总体税收产生影响。当关联交易双方的调整总体上不增加应纳税所得额和应纳税额时，原则上一般不进行纳税调整。

(3)本案的认定我们看到，在本案中如果针对A企业关联交易涉及无息融资行为进行企业应纳纳所得额的核定，必定引起A公司收入增加，同时也增加了B公司、C公司、D公司成本费用的支出，因此对A企业所得税作出调整后，B公司、C公司、D公司应牵扯到

调整应纳税所额或者退税问题。由此看来，根据该条的规定．A公司、B公司、C公司、D公司之间无息占用资金的经济行为并未导致国家企业所得税款的减少。在各方所得税率相同，无其他税收优惠的情况下，国家总体税收不会增加，因此企业所得税方面原则上可以不作调整。

（结束语】通过以上分析来看，关联企业之间无偿融通资金的行为涉及政策较多，《营业税暂行条例》、《税收征管法》和《特别纳税调整实施办法》等在对该行为认定时，规定是有差异的。按照法律级次来看，虽然《税收征管法》的法律效力大于《营业税暂行条例》和《特别纳税调整实施办法》等法规，但《税收征管法》是早在十多年之前颁布的，随着经济的快速发展及企业经营模式的转变，其部分内容明显与现行实际情况不符，亟需修改完善。在实务操作中，参照《营业税暂行条例》和《特别纳税调整实施办法》等有关政策的规定，针对境内关联企业之间无息融通资金的业务，如关联企业间实际税负相同+只要该交易未直接或间接导致国家总体税收的减少，且不存在企业刻意避税的行为，原则上可不作纳税调整。