总局税收管理员视频培训文字资料第四讲：纳税评估与案例

第一篇：总局税收管理员视频培训文字资料第四讲：纳税评估与案例

第四讲纳税评估和案例

1、什么是纳税评估？

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步管理措施的管理行为；

纳税评估是针对纳税申报信息分析；

纳税评估要对纳税人申报信息的真实性进行定性定量判断；

纳税评估还要根据判断结果进一步采取征管措施和管理行为；

纳税评估属于事中监控，原则上在纳税中报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

2、纳税评估要做哪些工作：

根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值； 综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；

对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；

对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；

维护更新税源管理数据，为税收宏观感分析和行业税负监控提供基础信息等。

3、纳税评估有何法律效力？

问：纳税评估到底属于申报、征收、检查中的哪一个范畴？

问：纳税人不配合纳税评估怎么办？

答：根据《征管法》第七十条之规定：纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或以其他方式阻挠税务机关检查的，税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万以下罚款。

《征管法》第七十二规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有以上税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或停止向其发售发票。

《征管法实施细则》第九十六条规定：纳税人、扣缴义务人有下列情形之一，按征管法七十条处罚：

(一)提供虚假资料，不如实反映情况，或拒绝提供有关资料的；

(二)拒绝或阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；

(三)在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐慝、销毁有关资料的；

(四)不依法接受税务机关检查的其他情形的。

1、纳税评估的文书有何法律效力？

问：为什么《纳税评估管理法（试行）》第二十二条规定，纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据？

答：纳税评估文书不只《纳税评估分析报告》和《纳税评估工作底稿》，还应包括，约谈举证通知、约谈笔录、实地检查通知书等，如遇到纳税人违法、违章则要按税务行政处罚程序制做税务文书，有关文书送达纳税人，同样应取得送送回证。

评估报告和工作底稿之所以不能用来作为复议和诉讼的依据，主要还是因为此两种文不涉及纳税人权利、义务的改变，如要改变纳税人权利、义务、需通过行政处罚程序来实现。

2、纳税评估与税务稽查有何区别？

区分纳税评估与税务稽查，首先要区别税务稽查与税务检查的差异。税务稽查不等同于税务检查，稽查是一项业务职能，检查是一种工作手段。

税务稽查以打击税务违法行为，震慑违法企业为目的，而纳税评估则是通过对纳税人纳税结果的分析找出形成结果的原因并提出解决的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平面。因此无论是税收评估还是税务稽查，为了达到各目的目的，都应充分应用征管等有关法律法规赋予的征管手段，而不应自我限制，自缚手脚。

二、纳税评估的信息采集

1、户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、；减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等；

2、税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；

三、确立评估对象

1、职责描述

税收管理员充分利用纳税人的申报资料，相关部门的税收宏观分析、行业税负监控结果等数据以及税收管理员户籍管理中收集和掌握的信息，有针对性地对所辖范围内的纳税人进行筛选比对，找准评估重点，确立评估对象。

1、工作流程

2、工作要求

（1）纳税评估对象确定可彩计算机自动筛选、人工分析筛和重点抽样筛选等方法；

（2）原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度；

（3）筛选纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级因素进行全面、综合的审核对比分析。

（4）综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。

（1）纳税评估中所涉指标和指标运用方法应当严格保密，不得外泄。

（2）对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户、可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合理性和是否已经达到起征点并恢复征税。

四、评估筛选的指标分析

筛选指标分析方法主要有四种：

（1）比率比较分析：将纳税人某项相对指标（比率）与同类纳税人平均水平进行比较，对不在正常指标范围的初步认定有问题。

如：行业税负预警值，测算出行业平均税负率后，设定行业税负预警值，通过比对，单个样本税负率若超出行业税负预警值的范围，则可能存在疑点问题。

（2）变动率比较分析：将纳税人某项变动指标（变动率）与同类纳税人平均水平进行比较，对指标变动不在正常范围的初步认定为有问题。

如：应税销售额变动率（本期应税销售额=基期应税销售额）/基期应税销售额.同行业应税销售额变动率,测算出同行业平均应税销售额变动率后,如单个样本应税销售额变动率超出同行业应税销售额变动率的范围,则可能存在疑点问题。

（3）变动率趋势比较分析：交纳税人某项变动指标（变动率）与其历史连续若干期平均变动水平进行比较，分析增减变化方向和幅度，对指标变动幅度不在正常范围的初步认定为有问题。

如：主营业务费用变动率（本期主营业务费用变动率-基期主营业务费用变动率）/基期主营业务费用变动率

测算出企业多年业的平均主营业务费用变动率后,样本本期主营业务费用变动率若超出样本上年(或若干年)主营业务费用变动率平均值范围,则可能存在疑点问题。

（4）配比比较分析：将某一评估对象存在内在配比关系的两个变动率指标对林，对指标变化幅度不在正常范围的初步认定为有问题。

如：应纳税额变动率与应税销售额变动率的配比分析，两者应当是同步变化的正比，若两者变化不同步，比值超出同行业值范围的，则可能存在疑点问题。

五、评估模型的运用

纳税评估模型分析法：就是利用经济学原理和数学方法建立评估模型，对企业经营行为进行模拟，求出企业经营数据，然后参照税法估算企业的应纳税额，比较与实际申报数据的差额，从而确定问题的严重程度，指标简单，综合性强。该方法可以有效解决排序和选户问题，大大提高征管和稽查的针对性和有效性。

目前在建的模型包括四个不同的经济模型：

（1）企业生产模型：目的在于根据企业实际运营资本、人力资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。

（2）时间序列计算模型：这是根据持续经营假设，上一个时期的成本和销售、合同、费用必然影响下一个时期的这些项目，从而建立时间序列模型推算本期的相应的成本、费用、销售、库存等数据。

（1）交叉计算模型：根据财务数据之间的关联关系和比率关系，各期之间必然维持其基本逻辑关系，所以根据这些逻辑关系重新推算企业的财务报表的主要项目。

（2）投入产出（货币）模型：这是根据企业的基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数据，计算和推算企业的销售、存货以及其它的财务数据和纳税申报数据。

六、评估分析

1、评估人员根据采集的第三方信息，日常管理掌握的纳税人生产经营业员及财务状况等基本情况，结合实际经验、审核、分析纳税人纳税申报及其相关情况对纳税人申报的真实性和准确性做出基本的评估判断。

2、评估分析的内容

（1）纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；

（2）纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确、适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；

（3）收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定、申请减免缓抵退税、亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关性手续。

（4）与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；

（5）税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。

3、评估分析工作要求

（1）在分析评估过程中，税收管理员对发现的疑点问题，应根据计算机所提供的相关信息、纳税人报送的有关资料，以及日常管理所掌握的信息逐一进行审核分析；

（2）评估分析阶段所调取的纳税人资料为当前纳税人已提交税务机关的各项相关资料；

（3）对于评估分析过程中，每个颖点资料查询情况及分析结果应及时记入《工作底稿》；

（4）根据评估分析结果，区别不同情况分别流转，疑点全部被排除，未发现新的疑点的，直接制做评估结论；发现评估对象明显存在错误或税收违法，违章行为的转入评估处理环节；经分析疑点不能排除，需进一步深入调查的，应转入约谈举证环节。

4、评估分析方法

（1）指标关联分析

通过对纳税人纳税申报、财务核算数据加工形成的固定指标，进行分析计算、关联比对，反映申报的真实性和准确性。

（2）宏观对比分析

纳税评估的对象虽然是具体的某个纳税人，但样本个体与样本总体是有着内在联系的，样本总体往往是样本个体普通特征的反映。因此，对纳税人进行纳税评估，还应该进行宏观与微观、全局与局部的比较分析。

个体指标与相关经济指标分析；

个体指标与同行业相关指标分析；

个体指标与相关宏观税收指标分析。

（3）生产（销售）能力分析

通过将纳税企业在一定时期内，在合理的、正常的技术组织条件下所能生产（销售）的一定种类产品的最大数量与其报表反映的生产（销售）数量进行比对，从而对其申报情况的真实性进行分析。

生产销售能力包括：

(1)企业的利润获取能力：地理位置、企业信誉、与供应商的关联程度等；

(2)生产能力：工艺流程、产品设备能力、仓储能力、用工能力等；

(3)营销能力：宣传力度、网点分布、营销方式等。

5、通用评估分析方法：

重点对纳税人提供的资料负债表、损益表及其他相关报表数据进行分析。

（1）资产负债表应收账款与库存商品比较；

（2）资产负债表预收帐款与库存商品比较；

（3）资产负债表中库存商品与扣益表中主营业务收入比较；

（4）产品产量与原材料及各项能耗指标比较

（5）产品产量与固定资产科目比较

5、简易企业评估分析方法：

对于经营方式单

一、产品品种单

一、耗用材料单一的纳税人，可重点对企业每月提供进销项凭证的逻辑关系合理性进行评估分析。

（1）通过增值税（专用发票、收购凭证、运输发票）抵扣明细表中购进货物的金额，根据当期市场平均价格换算成数量，并结合企业产品耗料比例与企业生产（销售）能力同完工产品、期初在产品、期末在产品、期初产成品、期末产成品比较，可以得出企业是否少计产成品或产成品不入账的情况。

（2）通过增值税（专用发票、收购凭证、运输发票）抵扣明细表中收购发票的金额，可以测算企业是否存在虚列或多抵进项税额的情况。

（3）通过增值税（专用发票、收购凭证、运输发票）抵扣明细表中运输发票的运达地址与增值税发票使用明细表中购货单位名称的地址比较，如果有异常，就可能存在帐外经营或瞒报销售的情况。

七、约谈举证

职责描述

1、对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明，补充提供举证资料等问题，由主管税务机关约谈纳税人。

2、约谈举证工作要求：

对纳税人进行约谈举证需经所在税源管理部门批准；

约谈举证之前，应事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人；

约谈的对象主要是企业财务会计人员，因评估工作，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门另行安排；

约谈过程中，要做好《纳税评估约谈笔录》；

根据约谈举证情况，主管国税机关可以责成纳税人对疑点问题进行自查，并提交《纳税人自查举证报告》及相关举证资料；

根据约谈举证结果，区别不同情况分别流转：疑点全部被排除，未发现新的疑点的，直接制做评估结论；发现评估对象明显存在错误或税款违法、违章行为的转入评估处理环节，经约谈举证疑点不能排除，需要进一步深入调查的，应转入实地核查环节。

八、约谈技巧

1、换位思考，预先埋下伏笔。

2、漫话闲谈，捕捉有用信息。

3、隔离谈话，防止串供可能

约谈时可将企业的法人代表和会计同时请到税务机关分别进行约谈，不让他们有单独接触的机会。利用他们惧怕对方禁不住询问，先承认违法事实的心理，施加压力各个击破。

（1）政策攻心，晓以利害关系

如遇到对疑点问题解释不清却又百般抵赖的被约谈人，要采取政策攻心。向其宣传税收政策，强调税法的严肃性，明确告知其违反税收政策的危害性，坦陈纳税评估的合理性，适当列举一些被公开查处的税收违法行为，充分发挥税收政策的威慑力，抓住被约谈人趋利避害的心理，教育和引导被约谈人主动终止税收违章、违法行为，从而放弃隐瞒税务违章、违法真相，坦白问题所在，自觉依法履行纳税义务，争取宽大处理，从而减轻因税收违章、违法带来的损失。

（2）四面出击，使其应接不暇

对于一些疑点多、线索不清而纳税人的申报资料又不怎么规范的评估案例，约谈时要虚实结合，先应某一个问题进行多次约谈，被约谈人必定全力以赴来应对，那么他对其他的问题必定是无暇顾及，评估人员立即再就另外一个问题进行约谈，如此反复，使得被约谈人闹不表楚哪儿出了问题，更闹不清楚哪个问题重点应付，从而不断地调整力量进行反约谈，那么其精力就分散了，这样他也就处处被动，事必容易暴露出更多的问题。

（3）乘胜追击，避免节外生枝

九、实地核查

1、职责描述

对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况，审核账目凭证的，由税收管理员到纳税人生产经营场所、货物存放地实地调查核实。

2、实地核查工作要求：

（1）县（市、区）国税机关主管领导签发《纳税评估实地核查通知书》；

（2）实地核查应当有两名以上评估人员参加，相关税收管理员应当参加；

（3）发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用、需要调查、核实的，应移交上级税务机关管理部门处理。

（4）将有关情况《纳税评估实地核查工作底稿》，转达入评估处理阶段。

十、评估处理

1、职责描述

评估人员根据人工案头审计、约谈举证和实地核查情况及确认的问题，按照税收法律、法规的规定，对有关问题作出相应处理。

2、评估处理途径

（1）人工案头审计未发现疑点问题，或经过约谈举证、实地核查疑点问题可消除的，由评估人员直接填制《纳税评估认定结论书》归档。

（2）人工案头审计未发现疑点问题，或经过约谈举证、实地核查疑点问题被查清，证据确凿但不涉及偷、骗税的，由主管国税机关填发《责令限期改正通知书》、《限期缴纳税款通知》或《申报（缴款）错误更正通知书》，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金。填制《纳税评估认定结论书》归档。

（3）对纳税评估中发现纳税人存在须送移稽查部门的问题，应移交稽查部门依法查处。

1、评估处理工作要求

（1）对所有的纳税评估对象都应做出评定处理结论；

（2）要根据评估分析和约谈说明，实地核查过程中所掌握的情况进行综合分析后，对评估对象存在的疑点问题做出相应处理意见；

（3）疑点全部被排除，未发现新的疑点，由评估分析环节的评估人员制作《纳税评估处理结论》，并注明“未发现违法行为，审定后归档”的建议；

（4）有下列情形之一的，由评估人员应制作《纳税评估处理结论》，并注明“转稽查部门进一步检查”的意见；①明显存在虚开或接受虚开发票现象的；②纳税人拒绝评估人员实地核查或以各种方式阻挠、刁难评估人员核查的；③纳税人主动选择以自查申报代替约谈说明后，未能在规定期限内自查补税且未向税务机关说明正当理由的，以及自查补税结果与税务机关的评估结果差距较大且不能说明正当理由的；④纳税评估过程中发现纳税人涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税行为；⑤在一个年度内，发现评估对象在以前纳税评估时已被发现并得以纠正的问题再次发生的；⑥不服从评估结果的又无正当理由的。

2、稽查部门对纳税评估环节移送的案源进行检查处理后，应当及时填制《纳税评估案源处理情况反馈书》反馈给征收管理部门，由征收管理部门统一清分后反馈相关税源管理部门；

3、在评估处理中，如发现税收征管中存在明显薄弱环节，应将存在的问题和管理建议填写《管理建议书》，并提交管理部门；

4、评估处理环节完成后，应将评估过程中各有关资料、文书归档保存。

十一、纳税评估人员的素质要求

1、具备基本的计算机运用水平；

2、精通税收相关法律知识

3、熟悉财务会计知识；

4、掌握一定心理学知识；

5、具有相应的语言交流能力；

6、具备较强的逻辑分析能力；

7、拥有丰富的工作经验；

8、具有强烈的敬业精神。

第二篇：纳税评估常用指标与实际案例分析I

纳税评估常用指标与实际案例分析I 纳税评估已经成为税务稽查选案的最重要来源。税务机关的日常工作之一就是通过分析企业的财务核算和各类纳税申报表资料，分析企业的财务数据，以评估企业的纳税情况是否异常，是否值得检查。作为企业的财务管理者，您是否了解：

-税务机关纳税评估主要关注哪些财务/税务指标？

-各个财务指标的偏高或偏低，背后隐藏着怎样的风险？-纳税评估的数据信息来源有哪些？

本次选取税务机关在纳税评估中最为关注的财务/税务指标，深入分析各个指标对于税务稽查选案的意义，并结合实际的纳税评估与纳税检查案例，使企业从他人案例中吸取经验，规避发生类似的风险。增值税负担率与企业所得税贡献率 增值税负担率

什么是增值税税收负担率 增值税负担率与毛利率的关系-毛利率高而税负率低-毛利率低而税负率高

企业所得税贡献率 贡献率公式 贡献率分析

贡献率偏低税务机关的关注点

纳税评估案例分析

案例一：增值税负担率过低引发的评估 D公司是成立于2000年6月的其他有限责任公司，主要经营范围是电脑、打印机、其他电子产品及其相关配件的销售和提供电子设备及网络的维修、维护服务等，D公司是为增值税一般纳税人。

2015年，税务机关对D公司进行纳税评估，检查人员通过查询企业税务登记信息、增值税申报表、财务报表等相关资料，了解到：D公司经营规模较大，年收入1.2-1.5亿元人民币，检查增值税税负分别为2.16%和2.04%，税负率远低于同行业平均税负。检查人员认为，税负率偏低的原因很可能是少列收入多列支出导致的。在增值税上体现为抵扣发票不符合规定或避免开具销售发票。那么，税务机关如何验证其猜测？选案过程中的案头分析、约谈调查、纳税评估等各个环节，企业有哪些可以开展的工作？其税负率偏低是否有合理理由呢？企业在应对纳税评估时，有哪些需要特别注意的地方？ 案例二：某商品经销公司评估转稽查案例

L公司是一家成立于2000年8月的其他有限责任公司，主营业务为医疗器械销售，是增值税一般纳税人，2013年申报实现销售收入2300万元。

税务机关通过对L公司近年的纳税情况和财务数据进行分析，认为其主营业务收入、毛利率、增值税税负、企业所得税税负等指标存在异常，可能存在多转成本、少计收入、取得虚假进项发票等情况，故对L公司展开深入调查。

那么，税务机关是如何通过财务报表等资料对这些数据进行分析比较的？企业应如何对异常指标进行合理解释？企业财务人员在日常工作中应如何对日常的指标进行自我预警？在税务机关检查的过程中，企业应如何进行调整和应对？