建筑业“营改增”方案明确税率11%,配套细则正在完善中

第一篇：建筑业“营改增”方案明确税率11%,配套细则正在完善中

建筑业“营改增”方案明确:税率11％,配套细则正在完善中

从提供建筑业“营改增”方案相关人士处了解到，建筑业“营改增”整体方案明确，税率为11%。目前，方案主要是研究完善相关配套细则，各地方税务系统近期已密集召开研讨会听取企业意见。

上述人士周一向大智慧通讯社介绍，建筑业“营改增”方案整体明确，税率定为11%，目前，制定政策部门正在加快制定与改革方案相关的配套政策，对一些细节进行详细规定，以保证方案出台后能够顺利实施。

该人士介绍，为保证配套细则制定完善，地方税务机关近期密集召集建筑企业召开研讨会，听取企业反馈。目前，企业层面也针对“营改增”着手进行一些准备工作。

目前建筑业营业税税率为3%，对建筑企业“营改增”采用11%的税率后税负变化，上述人士介绍，部分企业可能面临税负增加问题，但是对此问题预计政策层面会有出台过渡措施。

普华永道中国内地及香港地区间接税主管合伙人胡根荣也介绍，一旦建筑业实行11%税率，因为进项抵扣有限（不少支出如水泥、石沙等原料难以取得增值税发票进行进项抵扣；约占到总造价的20%～30%劳务人工费也可能无法获得发票进行进项抵扣）加上行业上下游产业链过长很难将增加税负转嫁给相邻行业，绝大多数建筑企业将大幅增加税负。

普华永道曾举例测算一家特级建筑总承包企业“营改增”后税负。该企业2012年已缴营业税约为4亿元。“营改增”后，则实际上缴纳的增值税可能将达到7.6亿元，比起之前的营业税几近翻倍。

到底有多大比例建筑企业面临税负增加问题？中国建设学会曾对建筑企业“营改增”情况调查显示，被调查的66户建筑施工企业，改革后税负减少企业有8家，占12%，税负增加企业有58家，占88%。

值得一提的是，建筑业是与房地产业息息相关行业。外界人士预计房地产业和建筑业“营改增”将同步推开。胡根荣认为房地产业和建筑业“营改增”最早在今年3季度开始实施，房地产业税率或跟建筑业保持一致，同样为11%。

财政部部长楼继伟在十二届全国人大三次会议召开期间举行的发布会上明确，今年将把生活服务业、金融业以及建筑业、房地产业的营业税全部改成增值税。

最近一次“营改增”未经证实的传闻——

营改增政策已提交国务院审批，争取5月份出台，政策要点如下：

税率: 金融业和生活服务业适用6%税率，建筑业和房地产业等其他行业适用11%税率，均适用一般计税方法。出口服务: 对出口服务实行零税率或免税政策 借款利息进项税: 暂不允许抵扣借款利息进项税

不动产进项税:将新增不动产进项税100%纳入抵扣范围，但试点初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣

海上自营油田: 将现行对中海油总公司海上自营油田开采的原油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方式，调整为适用17%税率的一般计税方式

拟将现行增值税4档税率简并为3档，保留17%、11%和6%税率，取消13%税率。将适用13%税率货物中与农业生产和居民生活相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）的税率下调为11%，相应将购进农产品的扣除率由13%下调为11%，将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为17% 试点实施时间：选择2015年10月1日全面实施三个行业营改增并同步简并税率 相关话题——

建筑业“营改增”面临的挑战

建筑业财务应对“营改增”案例分析

建筑业“营改增”需解决两个最基本问题

建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案

建标造[2014]51号 住房和城乡建设部标准定额研究所关于征求《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》等三个文件征求意见稿意见的函

建筑业财务应对营改增杂谈（会计视野网友）

按国务院文件未来建筑业的增值税税率或为11%，时间表为15年底前。作为建筑业财务的我们能为此主动做些什么呢？

其一、测算用去年和今年上半年的实际数据加上下半年预算测算假设按11%增值税实施今年和去年对损益表的影响。案例二中有思路的说明。其

二、与材料员一起对供应商增值税资格进行全面摸底。从现在开始尽力在价格不变情况下选择一般纳税人合作或者帮助现有供应商成为一般纳税人。

其三，与客户沟通，开诚布公商谈未来营改增。希望客户可以吸收部分营改增税负成本。其四，对内部财务人员进行全面增值税财税知识培训和学习。其

五、制定公司营改增过渡期方案。充分合理合法应用过渡期税率差。案例一：一起典型的“贪小利，吃大亏”的例子

海南省地方税务局第五稽查局2014年6月份曝光的税务违法案件

一、案件名称：吉林电力管道工程总公司

二、违法性质：开具假发票偷逃税款

三、违法事实

海南省地方税务局第五稽查局（以下简称第五稽查局）对华能海南发电股份有限公司东方电厂（以下简称华能电厂）发票检查时发现，吉林电力管道公司向华能电厂提供五张建安假发票。海南省地方税务局第五稽查局于2014年3月3日至2014年6月3日对吉林电力管道公司进行了立案检查。经查，吉林电力管道公司向华能电厂开具的五张建安假发票系收取2009年-2010年工程进度款，票面金额合计17,863,434.00元，偷逃营业税金及企业所得税等。

四、税务处理

2014年6月，第五稽查局依法对吉林电力管道公司作出税务处理、处罚决定，追缴各项税费94.42万元，加收滞纳金64.41万元，并处罚款46.41万元。

目前，第五稽查局已依法将查补的税款、滞纳金、罚款合计205.24万元全部追缴入库。

五、本案启示 由于建设项目投资巨大，税基很大，营业税及附加对施工企业来说是一笔不小的开支，为了追求利润最大化，一些施工企业不惜冒着风险利用假发票偷漏国家税款，造成税收大量流失。但这类违法行为是公安机关和税务机关重点打击的对象，一经查实，纳税人将面临着严重的税收行政处罚，另外相关责任人也可能面临着刑事处罚。

在本案中，吉林电力管道公司如依法按期纳税，负担的税收成本为94.42万元。仅一念之差，该公司却额外增加税收成本110.82万元，且对公司信誉也带来了巨大的负面影响，还将因此可能被追究刑事责任。

这是一起典型的“贪小利，吃大亏”的例子，应引起纳税人的高度重视，莫报侥幸心理，切忌以身试法。案例分析：

按常理来说,华能海南发电股份有限公司东方电厂和吉林电力管道公司都不是小型公司,会计核算和税务水平应该都不低，但吉林电力管道公司为什么还是为小利通过开具假发票偷逃营业税及其他税款。从以上案例可以看出建筑行业因为分包利润率低等原因现在存在大量的假发票。

营改增建筑业普遍存在的假发票现象会因为增值税防伪税控系统的存在无处隐匿。但是虚开增值税发票用于抵扣将会成为低成本高收益的手段,预计未来大量虚开增值税发票的大案要案将会在建筑业出现。但与假发票不同，恶意虚开增值税发票的在我国是重罪，与案例中只进行经济处罚是不同的，财务等主要责任人员将面对刑法的处罚。建筑业长期以罚代管的时代将要改变。

案例二：假设地产建筑同时营改增增值税率都是11%地产业还会要建筑业带料吗？

1、如果地产找到17%税率材料供应商在支付现金总价格不变的情况下，是不是还要让建筑商白赚17%和11%的税率差？并且地产商,无论在资金支付还是购买规模上都比建筑有优势.特别现在地产业强者恒强，地产国内己成几大品牌商的天下。

不带料了建筑商的税务局不干了，这价格不公允？是否建筑商又要被工程所在地税务局重新核定价格加上材料的部份呢？

2、既使地产商钱多人傻让建筑商带料，税务局就要怀疑是否有虚开了？

营改增不含材料损益表税负平衡点测算：

除去材料营改增后原来100元收入成为了90元收入下降10元，按原来30元机械工具折旧可以按17%抵加5.1元成本下降。人工和其他不可扣除费用不变。原营业税3元，改后应交增值税为4.9元，减少利润总额1.9元。要与营改增前税负一样需要41元的费用含17%的进项发票才能达到税负平衡点。以前前提还是在供应商不要求因为开具增值税发票加上税点涨价的前提下达到的。一般在实务中建筑业的供应商都是开具普通发票的小规模纳税人为主，主要为达价格最优为前提。

案例分析： 营改增含材料损益表税负平衡点测算：

1、按营业税时100元销售含3元营业税,改增值税后需要40.64元的含税17%的进项发票达到税负平衡点。如果增值税进项发票17%可以抵扣达到销售额的40.64%

2、对建筑业的原材料中主要材料砂石、黄砂、混凝土等的进项税额都达不到17%，按简易征收率只有3%抵扣率。对建筑业的原材料中主要材料砂石、黄砂、混凝土等的进项税额都达到不17%，按简易征收率只有3%抵扣率。如果按为简化计算按加权平均进项税率11%计算可以抵扣达到销售额62.82%是可以达与营业税时一样的税负的.一般建筑业人工费用占销售30%是无法抵扣的。产值利润率3.5%左右，管理费用按2.5%计算无法抵扣,还有其他社保业务费政府规费等无法抵扣费用10%。还余54%的可能可以抵扣费用，已经低于62.82%的平衡点了。现实就可能可以不提价获取的增值税发票更加低。所以，单从以上营改增税负变化来看，未来建筑业要机器人等代替人工因为有17%的进项抵扣成本优势机械将大量出现，还有建筑模块化工厂一样会出现。建筑业会从劳动力密集型转向设备、资本、技术密集型。规范化/细分化/工厂化将是将是建筑业强者恒强的时代。

第二篇：建筑业营改增税率表

建筑业营改增税率表

自2016年5月1日起，建筑业营改增后，建筑企业财务人员忙着参加政策培训、办理营改增纳税人登记信息确认、测算税负变化„„税制大转换，税率从3%跃升到11%。下面是小编整理的2017建筑业营改增税率表，欢迎大家阅览!1、7个关键词：详解政策核心点

税率和征收率：11%和3%

纳税地点：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税

“跨地”经营：服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报

预收款纳税义务时间：收到预收款的当天

清包工：可选择简易计税办法

甲供工程：可选择简易计税办法

过渡政策：老项目可选择简易计税办法

36号文是指《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)。最近，国家税务总局又发布了《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。这两个文件构成了建筑业营改增的主要政策和实施办法。

建筑业营改增政策和实施办法究竟有哪些亮点?和以前营业税制下的规定，又有哪些变化?从7个关键词入手，作了细致的解读。

关键词1：税率与征收率

建筑业一般纳税人适用税率为11%;但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。

关键词2：纳税地点

原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。

虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。

关键词3：“跨地”经营

对于跨县(市、区)提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。

但是，实务中存在违反《建筑法》的分包情况，比如将主体进行分包，这类情况能否进行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确规定。

关键词4：预收款纳税义务时间

对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税规定是一致的，均为收到预收款的当天。

对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，而建筑材料等进项税的取得却未必及时，这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。所以，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。

关键词5：清包工

以清包工方式提供建筑服务，指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。36号文对于清包工方式的计税问题，明确规定可以选择简易计税办法，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按照11%的税率计算缴纳增值税。

对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。当然，这对工程报价也存在影响，选择简易计税方式还是一般计税办法，对甲方能抵扣多少进项税是有差异的，因此在价格谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，必然会有分歧，所以还要具体问题具体分析，找出最适合的缴税方式。

关键词6：甲供工程

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

但36号文未规定甲供的比例，比如甲供材的比例为20%或80%，两种情况对于建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。还有一种情况，就是当建筑企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时，完全可以凭借该项规定选择简易计税方法，因为只要有部分材料属于甲供，哪怕只有1%，也符合条件，建筑企业就可以完全不用担心营改增之后税负是否会上升的问题，原来按3%缴纳营业税，现在按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的差异，税负比原先肯定还下降了。不过，选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的，还要甲乙双方博弈之后再作定夺。

关键词7：过渡政策

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;或未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。这一判定标准，与房地产老项目的判定是存在差异的，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

另外，36号文对于简易计税方法的选择，采用了“可以”字眼。也就是说，纳税人也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明，将来应该对此问题出台更明确的规定，否则税企势必产生较大分歧。因此，在实际操作时，对于老项目很可能会全部采用简易征收的方式。

2、“8个百分点”：测算税负如何变

从3%到11%，企业税负怎么变?

进项抵扣，取得专用发票是关键!

营改增给建筑业纳税人带来的影响是显著的。其中，税负将如何变化，是建筑企业关注的重点。

在日前北京市国税局举办的分行业营改增政策宣传培训会上，北京龙建有关负责人给记者算了笔账：假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，钢铁占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，机械使用费5%，其他费用占10%。假设全年营业收入为10000万元，营业成本9000万元(营业收入和成本均含增值税)。

营改增前，应缴纳营业税为300万元(10000×3%);营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为784.62万元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，销项税额为990.99万元[10000÷(1+11%)×11%]，应缴纳增值税206.37万元(990.99-784.62)，建筑施工企业的税负有所下降。

“但这只是理论算法，实际上，建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人、个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票，材料采购成本因此增加。此外，建筑业大量使用的混凝土基本上都是执行增值税简易征收的企业提供，此项成本开支也无法获得抵扣。”该负责人说。

除了建筑材料，占整个工程成本的比例约30%的一线人工成本，基本上无法取得增值税专用发票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企业的税负。

实行增值税以后，建筑业的税率为11%，与以前3%的营业税税率相比高了很多，但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税，因此，如果建筑企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税率也是可以接受的。关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票。

李珺介绍，调研显示，我国建筑企业长期以来的财务管理很粗放，如果继续这种做法，将有相当大一部分成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣。主要体现在以下三个方面：一是材料采购成本。二是租赁设备成本。三是无法取得规范发票的其他情况。

由于建筑业市场高度开放，进入门槛较低，低价中标等恶性竞争现象普遍，行业平均毛利率不足5%。若企业无法取得规范的可抵扣发票，导致税负增加，微利的建筑业将雪上加霜。从长远看，建筑业营改增会引发行业洗牌：工程成本增加导致管理混乱，依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘汰;而有较强经营管理能力，规范财务核算，健全内控制度的企业将会更好的生存下来。随着增值税抵扣链条的逐步完善，建筑业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上健康发展的道路。

3、5个着力点：备战营改增策略

进项税额抵扣是关键

重新梳理选择供应商

加强财务管理和内控建设

关注视同销售和混合销售

重视挂靠经营的涉税风险

面对税制转换，企业该如何应对?这是目前建筑企业最想知道的答案。

上海市税务局货劳处的李慧嵩说，建筑业纳入增值税范畴，对行业影响巨大。建筑企业，尤其是一般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销策略等方面都发生了重大改变。建议企业在改造财务管理、登记一般纳税人资格、购置税控设备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等五个方面做好准备。

第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式(是否含税)、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项;住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。

第三，注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法;如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。

第四，注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。营改增后，建筑企业(固定业户)的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县(市、区)提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税;另一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。

第五，在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化。营业税状态下，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税;其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。

“增值税的征收原理与营业税完全不同，企业要实现营改增的平稳过渡，规避涉税风险，需要付出大量的努力。建筑企业在确定销售收入时，需要注意增值税的个性化规定，重点关注两个问题，即视同销售和混合销售。”税务专家庄粉荣提醒企业。

“增值税税制的违法违规处罚在所有税种中最严厉，所以营改增带来的变化都需要建筑业纳税人仔细研读，做好相应税收管理及风险控制。”

第三篇：营改增建筑业税率计算

营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算

营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。

今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。

我的计算过程如下(只考虑增值税和营业税)：

假设一个项目定价10000万元(含税价)

营业税=10000*3%=300万元

增值税：

假设可以取得进项税额为X，则：

增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果营改增前后税负不变，则有：

990.99-X=300

得出：X=690.99万元

因此，可以得出如下结论：

1、该临界点税负需要的增值税进项税额占项目定价(含税)的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企业能够取得的进项税额占项目定价比例大于6.91%才会低于营改增前的税负。

2、如果企业能取得17%的材料进项，材料占比是多少呢?

假设建筑企业能取得增值税专用发票且都是17%的税率(其他税率暂不考虑)：

材料(不含税)=690.99/17%=4064.65万元

材料(含税)=4064.65*1.17=4755.64万元

材料占项目定价的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有当17%税率的材料大于47.55%(含税)时税负才会低于营改增前。

建筑行业的进项能否取得，将直接决定建筑行业营改增后的税负变化。因此，建筑业对于项目采取简易方式还是一般方式，需要结合项目情况及业主单位对增值税专用的需要等进行综合考虑。从上述计算看，钢构企业的税负将会明显降低，因为钢构企业的材料占了很大比例且基本都能取得17%的进项发票。

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一、纳税人

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

二、征税范围

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

三、税率和征收率

(一)纳税人提供建筑服务，税率为11%。(二)纳税人提供建筑服务，征收率为3%。(三)境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

四、建筑服务销售额和销项税额

(一)建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。

(二)建筑业销项税额。销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。

销项税额=销售额×税率。

不同税率的单独核算。纳税人兼营不同税率或征收率的货物、劳务、服务或者不动产，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

五、建筑业进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。建筑业纳税人在提供建筑服务时购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时，符合规定的，允许按增值税扣税凭证上注明的税额申报抵扣进项税额。

增值税扣税凭证包括：增值税专用发票(含机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票(购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外)、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产自税务机关取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证。

六、建筑业增值税应纳税额的计算

增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法。

(一)一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额不含销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式换算为不含税销售额：

销售额=含税销售额÷(1+税率)

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(二)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

(三)一般纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般纳税人发生建筑服务简易计税方法的适用范围包括：

1、以清包工方式提供的建筑服务

2、为甲供工程提供的建筑服务

3、为建筑工程老项目提供的建筑服务

(四)小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税。

(五)试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

七、建筑业纳税地点(一)基本规定

1、属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

2、属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

(二)建筑业纳税异地预缴规定

1、一般纳税人异地预缴方式

(1)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分

包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(2)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(3)一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

2、小规模纳税人异地预缴方式

小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

八、纳税义务发生时间

纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

九、建筑业增值税发票开具

(一)纳税人使用发票种类

1、一般纳税人使用发票种类：增值税专用发票、增值税普通发票、定额发票;

2、小规模纳税人使用发票种类：增值税普通发票、定额发票。

(二)发票开具

1、不得开具增值税专用发票的情形

(1)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

(2)适用免征增值税规定的应税行为。

(3)转让金融商品。

2、发票作废与退回

(1)专用发票作废。增值税纳税人在开具发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联符合作废条件的，按作废处理。

(2)发票退回。纳税人领用发票后，发现发票印制质量问题或发放错误、领票信息电子数据丢失、税控设备故障等情况，需将已领未用空白发票退回的，应到主管国税机关办理发票退回。

3、红字专用发票开具

纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

(三)发票认证

增值税专用发票遵循“当月认证，当月抵扣”的原则。增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票、机动车销售统一发票抵扣联，应在规定期限(180天)内认证。

1、发票认证。纳税人携带专用发票抵扣联，到税务机关办税服务厅申报征收窗口进行认证，或者利用网上认证系统，自行扫描认证。

2、取消认证。纳税信用a级、b级纳税人取得增值税发票管理新系统开具的专用发票，可不再进行扫描认证，通过登录湖北省增值税发票查询平台(地址为https：//fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查询、勾选确认增值税发票信息，申报抵扣进项税额。

十、建筑业增值税纳税申报

建筑业小规模纳税人增值税纳税期限以1个季度为纳税期限，一般纳税人的纳税期限为1个月。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

第四篇：2016年建筑业营改增范围及税率

年建筑业营改增范围及税率

3月18日，国务院常务会议审议通过了全面营改增试点方案。明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。财政部税政司、税务总局货物劳务税司负责人就全面推开营改增试点问题回应了媒体的提问。

四大行业税率确定

全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。

财政部税政司负责人介绍，这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍;年营业税规模约1.9万亿，占原营业税总收入的比例约80%。

全面推开营改增试点，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力支持服务业发展和制造业转型升级。

不动产纳入抵扣范围

继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。

将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此受益，前期试点纳税人总体税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。

财政部相关负责人指出，将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。

所有行业税负只减不增

营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。从前期试点情况看，截至2015年底，营改增累计实现减税6412亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税。

政府工作报告中提出，5月1日起，全面实施营改增，并承诺所有行业税负只减不增。当前实体经济较为困难，为了进一步减轻企业负担，在设计全面推开营改增试点方案时，按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，做出妥善安排。

原营业税优惠政策延续

方案明确，新增试点行业的原增值税优惠政策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降低的政策效果。

目前，距离全面推开营改增试点已不足两个月时间，涉及近1000万户纳税人。税务总局货物劳务税司负责人表示，税务部门要分批次做好对试点那是人的培训辅导以及税控器具的发放、安装，确保试点纳税人懂政策、能开票、会申报，帮助试点纳税人适应新税制。

此外，国税、地税部门要早日对接，建立联席工作制度，及时办理纳税人档案交接手续，做到无缝衔接、平滑过渡、按时办结，交接过程中不给纳税人增加不必要的负担。

根据国务院常务会议审议通过的全面推开营改增试点方案，财政部会同税务总局正在抓紧起草全面推开营改增试点的政策文件和配套操作办法，将于近期发布。

营改增政策跟建筑业相关的内容：

3月24日，国家税务总局网站刊发“财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》”，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，并发布《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》等文件。下面将涉及建筑业的核心内容挑选出来，便于您快速浏览重点。

一、建筑业增值率税率和征收率是多少?

根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。

大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。

增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。

二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率?

根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。

那问题有来了，具体是哪些建筑服务是适用于简易计税方法计税呢?

三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税?

根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。

1、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

2、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

3、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

4、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

四、建筑工程老项目是如何规定的?

建筑工程老项目，是指：

(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目;

(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

第五篇：建筑业“营改增”税率测算情况及相关分析

建筑业“营改增”税率测算情况及相关分析

来源：中国建设报

2013-05-24 2011年11月16日，财政部、税务总局发布的《关于印发＜营业税改征增值税试点方案＞的通知》中明确规定，建安施工企业适用一般计税方法，适用的增值税税率为11%，且理论测算结果显示，实行“营改增”后，企业平均减轻税负为83%。

但建筑企业的实际测算结果却与之大相径庭。

浙江省建筑业“营改增”调研测算的基本数据及分析（来源：浙江省住房和城乡建设厅）

参与此次调研测算的浙江省建筑企业共26家，涵盖省内杭州、宁波、绍兴、嘉兴、湖州、台州、金华、衢州、舟山9个地区和浙建集团，按企业所有制性质分，国有企业4家，民营企业22家；按企业资质分，特级企业6家，一、二级企业19家，三级（含本级）以下企业1家；按主营业务类型分，房屋建筑企业22家、市政工程企业2家、建筑装饰企业1家、交通工程企业1家。这些企业基本能反映浙江省建筑企业的实际税负情况。

经汇审，26家企业2011年经营总收入469.29亿元，其中计征营业税的经营收入425.62亿元（当地收入170.10亿元，外地收入255.52亿元），应缴营业税12.77亿元，应缴城建税及教育费附加1.50亿元，合计应缴营业税及附加14.27亿元。“营改增”后，企业应缴增值税额等于销项税额减去进项税额。

1.销项税税额测算

经测算，2011年销项税额42.30亿元。26家企业2011年由本企业自行完成的计征营业税的经营收入425.62亿元，按增值税率11%换算为不含税经营收入为383.32（425.62/1.11）亿元，销项税额为42.30（383.33亿元×11%）亿元。

2.进项税额测算

经测算，26家企业进项税额理论测算为42.34亿元，据实统计为19.02亿元，理论测算大于据实统计23.32亿元。

（1）理论测算42.34亿元。2011年购入可抵扣的含税项目总计341.55亿元，按照进项税率17%、13%、11%、6%分别计算，按理论测算进项税额总计为42.34亿元；

（2）据实统计19.02亿元。根据企业实际数据统计，2011年进项税额总额为19.02亿元；

（3）据实抵扣率为理论测算的44.92%。以理论计算的进项税额占购入项目的12.39%（42.34/341.55），以实际统计的进项税额占购入项目的5.57%（19.02/341.55）。根据2011年建筑企业的实际情况，实际取得的进项税额抵扣率只能达到理论测算的44.92%（19.02/42.34）。

这是目前影响浙江省建筑业企业税负的一个关键问题，即实际取得进项税额发票远远低于理论测算取得的进项税额发票。从26家测算企业看：劳务支出，理论测算可抵扣进项税4.38亿元，据实统计全额无法抵扣；外购商品混凝土，理论测算可抵扣进项税6.92亿元，据实统计只有1.60亿元，为理论测算的23%；外购其他辅助材料，理论测算可抵扣进项税4.99亿元，据实统计只有1.77亿元，为理论测算的35%；经营性设备租赁，理论测算可抵扣进项税0.88亿元，据实统计只有0.08亿元，为理论测算的9%；外购钢材，理论测算可抵扣进项税15.70亿元，据实统计只有11.35亿元，为理论测算的72%等等，这些都是影响进项税额抵扣的因素。

3.“营改增”后应缴增值税及附加测算

此次调研测算的26家企业，2011年按进项税大于销项税和进项税小于销项税分别计算，理论测算需缴税2.02亿元，据实统计需缴税26.07亿元，实际多于理论测算24.05亿元。

（1）理论测算：按两种情况分别计算分析应交增值税及附加。进项税大于销项税的有11家企业，这11家企业销项税额合计24.66亿元，进项税额26.50亿元，因为销项小于进项1.84亿元，差额可结转下期继续抵扣，当期应缴增值税、城建税和教育费附加均为零。这11家企业的进项税额是26家企业进项税额总额的62.59%，由此可以判断，如果进项税发票控制得好，有近一半企业可以享受到增值税抵扣政策给企业带来的减轻税负的实惠。

进项税小于销项税的有15家企业，这15家企业销项税额合计17.64亿元，进项税额15.84亿元，销项税大于进项税1.80亿元，即为应缴增值税，同时应缴城建税7%为0.13亿元，应缴教育费附加0.09亿元，合计应缴增值税金及附加2.02亿元。

（2）据实统计：据实统计发现，26家企业都是销项税额大于进项税额。销项税额为42.30亿元可抵扣19.02亿元，应缴增值税为23.28亿元，应缴城建税1.63亿元，应缴教育费附加1.16亿元，应缴纳的增值税及附加26.07亿元。

以下为2011年调研测算的该26家企业“营改增”的税负情况分析：

1.根据上述测算数据，26家企业2011年实际计征营业税的经营收入为425.62亿元，应缴营业税及附加总计为14.27亿元，平均税负为3.35%（14.27/425.62）；

2.增值税按理论测算，进项税抵扣后，本期应缴增值税及附加为2.02亿元，同时还有1.84亿元进项税额可结转下期继续抵扣；

3.增值税按据实统计，进项税抵扣后，应缴增值税及附加总计为26.07亿元，平均税负为6.13%（26.07/425.62）。综上分析，增值税按理论测算企业税负是减轻了，但按据实统计测算，企业税负增加了2.78个百分点（6.13% 3.35%），比实际缴纳营业税及附加还要多交11.8亿元，增加企业税负83%。如果将此次调研测算的26家企业2011年实现净利润5.02亿元全部用于补交增值税后，企业还将亏损6.78亿元。

按上述测算的数据，如仍保持这26家建筑企业2011年14.27亿元营业税及附加的税负水平，即税负率3.35%，那么此次调研测算的26家建筑企业的平均增值税税率应该为8.1%。

建筑安装业营业税改征增值税测算情况

（来源：中国中铁股份有限公司某工程局）

为测算分析建筑安装业实行营业税改征增值税对企业的影响，该公司多次组织所属单位进行了认真测算和分析，以2009年～2011年3年建筑业生产经营数据为基础，按照单环节税改（建筑业改征增值税）和全环节税改（建筑业相关产业均改征增值税）两种方案对未来可以作为计算增值税进项税额的税基进行了认真测算。

1.测算思路 ⑴单环节税改。按照上海地区增值税改革方案提出的有关建筑业增值税改革税率（11%）以及相关政策，以建筑企业主营业务收入计算确定销项税额；以建筑企业主营业务成本明细表的成本数据，结合有关项目部实际取得税票的比例，分项计算增值税进项税额的税基及可抵扣进项税额，进而分析计算单环节税改方案对企业税负的影响，并按照内插法计算在不改变企业税负的情况下，单环节税改的合理增值税率。

⑵全环节税改。全环节税改的测算思路和单环节税改的测算思路基本一致，只是在计算确定税额、计算税基的方法上，结合有关定额资料并按照有关项目的成本习性以及取得增值税发票的可能性等因素，采取了分析计算的方式。

2.单环节税改对企业税负影响的测算分析

为提高测算的准确性，我们重点选择了所属GL工程项目部，对企业生产经营过程中的税票取得情况进行了核实、测算，以下将以该项目部实际情况作为样本，测算该工程局可抵扣进项税额，并计算、分析单环节税改对企业税负的影响。

从GL项目部实际清查取得税票的情况看，由于建筑施工行业人工费比率相对较高，目前成本项目中能够取得增值税发票并用于抵扣的主要包括材料费、机械使用费中的部分维修费、燃料费和其他直接费用中的电费以及其他间接费用中的个别项目费用。企业取得的一般增值税税票（适用税率17%）的金额约占项目部总成本的32.21%，取得的6%征收税率的增值税发票（主要为商品混凝土等）的金额约占项目总成本的1.42%，取得的小规模纳税人开具的3%增值税发票金额约占项目总成本的0.53%。

按照上述取票比率，我们以企业近3年建筑施工业务板块的收入和成本数据进行了测算。按照11%的增值税率计算，企业增值税销项税额64.39亿元，可抵扣进项税27.99亿元，企业应缴增值税36.39亿元，在不考虑相关附加税种的情况下，对比目前企业实际缴纳的营业税，则需多缴纳税款18.93亿元，企业流转环节的税负增加了108.42%。这说明按照11%的税率实行建筑业单环节的税改，将大幅提高建筑施工企业的税负。

沿用上述条件，我们采用内插法对保持目前税负水平不变的增值税税率进行了测算，测算的结果为7.523%。

3.全环节税改对企业税负影响的测算分析如果完全改变现行税收体制，对建筑业上、中、下游各行业均实行增值税征税办法，则企业计算增值税进项税额的税基将有较大增幅。以该工程局近3年数据测算，未来可以作为计算增值税进项税额的税基可以大幅提高，预计将达到企业总成本的61%，其中企业取得的一般增值税税票（适用税率17%）的金额约占项目部总成本的41.6%，取得的11%的增值税票将达到13.7%，取得的6%征收税率的增值税发票的金额约占项目总成本的2.3%，取得的小规模纳税人开具的3%增值税发票金额约占项目总成本的3.6%。根据以上测算资料，建筑企业按照11%的增值税率计算销项税额为64.39亿元，按照不同税率分项计算企业可抵扣进项税额40.87亿元，企业应缴增值税23.52亿元，对比企业目前实际缴纳的营业税，增加了6.06亿元，预计企业流转环节的流转税负将增加34.7%。该测算说明，即使实行全环节税改，11%的增值税率对于建筑施工企业而言依然较高。

采用内插法对全环节税改情况下保持目前税负水平不变的增值税税率进行测算，测算的结果为9.72%。

相关分析

1.理论和实际两种调研测算结果之所以反差较大，主要是理论测算的方法脱离了实际，理论测算是以十分理想的税收环境为前提的，然而，这种理想的税收环境在建筑业中几乎是无法实现的。

2.模拟测算是以十分理想的税收环境为前提的，即假设向建筑施工企业提供产品与服务的全社会各行业均实行了增值税征收办法；建筑施工企业从事生产活动所购进的产品与服务，无一遗漏均能取得进项税发票；在进项税税率中，只有国家统一规定的17%、13%、11%和6%四挡，不存在小规模纳税人、简易纳税法、进项税比例扣除法以及诸如节能减排免税等优惠政策等实际问题，这也与实际情况相去甚远。

3.实际情况是建筑业存在着本行业的许多特殊性问题，而这些特殊性问题将给建筑业“营改增”的具体实施造成一系列困难。

“不算不知道，一算吓一跳。”汪士和说。苏中集团和南通四建是两家正在筹备上市的特级企业，他们分别根据2011年实际发生数进行了认真测算，结论是“营改增”后建筑业企业的税负将大大增加。其中，苏中集团增加税负122.15%，南通四建增加税负91.78%。江苏省建筑市场管理协会调研十多家企业后认为，增值税税率定在8%与现行营业税3%差不多，定在8%以下可适当减轻负担，11%肯定会加重企业负担。

关于组织开展建筑业及相关企业营业税改征增值税问题调研工作的通知

根据此次测算挑选的66家企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。

中国建设会计学会又在66家企业中选出更具有代表性的24家企业进行单独汇总。其理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。

去年江苏省建筑市场管理协会在得知“营改增”并且税率可能在6%至11%之间的消息之后，邀请十多家企业进行估算，目的是初步了解税率定在多少与现行3%的营业税负担相当，反馈的意见普遍认为增值税定在8%—9%可以与3%营业税相差不多，如定在8%以下可稍微减轻负担，一致的意见是如税率定成11%负担肯定加重了。有一个特级总承包企业的总会计师按常规土建项目百元产值比例测算分析得出：如把目前3%营业税改为11%增值税，则百元产值多缴税0.98元，相当于企业按新政纳税比原纳税办法增加了32.7%的负担。当然，这只是一家企业的初步测算，还需对全国范围内不同类型、不同规模、不同所有制形式的建筑业及相关企业进行面上的“营改增”税负情况的调研和测算，为有关部门制定相关政策提供实际依据。最近笔者实地调查了几家已经根据2011年实际发生数认真测算的企业，结论是“营改增”税负要比前文介绍去年估算的情况严重得多。例如：苏中集团2011年计征营业税的营业收入为1926185万元，按3%税率计征营业税57785.55万元，如改成增值税后应缴纳增值税为128370.58万元，净增加70585.03万元，增加税负122.15%，增值税以外的城市维护建设费、教育费附加等，“水涨船高”相应增加了3156.24万元，增加了50.27%。南通四建集团公司2011年计征营业税的经营收入1202340.60万元，按3%税率计征营业税36746.34万元，改成增值税用销项税减进项税，应交增值税70473.5万元，净增加33727.16万元，增加税负91.78%，增值税以外的城维费、教育附加费两费合计8456.83万元，比以营业税计征二费多支出4723.59万元，增加126.53%。以上两家是特级资质企业，并且在积极筹备上市，各项基础管理工作比较规范，因此所提供的测算数字是可信的。

还有一家江苏嘉洋华联公司是装饰一级资质企业，2011年应交营业税为524.69万元，改增值税的话就需要交1470.11万元，增加945.42万元，即增加1.8倍的税负；另外城维费和教育附加费相应增加了118.66万元，多交205.44%。两者合计，“营改增”将增加支出1064.07万元，即实际增加税负182.69%。由此看来：有关部门负责人答记者问中，认为“营改增”对经济社会发展积极作用是“五个有利于”，其中之一“有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力”是很鼓舞人心的，然而，对建筑业“营改增”不仅不能减负，却要大幅度增加企业税负成本，由此将影响建筑业健康发展，这就需要慎重行事了。

营改增：建筑业发展遇到新考验

时间:2013-03-01 17:24

来源:施工企业管理杂志社

点击:次 摘要：按照对建筑业确定的征收税率和计税方法，在目前大多数建筑业企业的传统管理方法和粗放管理水平下，营业税改增值税对企业而言，负担加重是无疑的。施工企业和建筑业管理部门都应该高度

营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措，已经不可逆转地拉开了序幕，将对建筑企业造成不小的影响。去年江苏省建筑市场管理协会先后请十多家会员企业进行了预测和粗略估算，一致认为如果税率制定不合理，建筑企业的税赋不但不会减轻，反而有较大幅度的提升。一些施工企业的管理者已经引起了高度重视，不仅开展积极调研和自行测算，还召集高管们组织研讨和考虑如何积极应对。有些企业则错误地以为增值税也和营业税一样是价内税，属“代扣代缴”，增加了反正向建设单位要。实际上，现行的营业税和消费税一样属价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除；价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。用公式可以清楚说明价内税与价外税的区别：价内税的税款=含税价格X税率；价外税的税款=[含税价格/（1+税率）]X税率=不含税价格X税率，增值税是价外税，计税方式由上述公式确定。所以，施工企业和建筑业管理部门都应该高度关注“营改增”，做好充分的准备工作。从思想上对“营改增”做好承接准备

早在2004年财税部门就有“营改增”的设想，当时的建设部计财司在调研基础上提出“建筑业是微利行业”“建筑企业进项税扣除有困难”等许多实际问题，财税部门采纳了意见，推迟了改革，建筑业企业仍然维持原有征收税的办法。现在，经过国务院常务会议同意，决定开展深化增值税制度改革试点，财政部和国家税务总局以通知形式，正式下发了财税[2011]110号文件，建筑业“营改增”虽然试点工作暂时推迟，但也只是时间早晚的事。110号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%税率，这就致使原先寄希望于税率上“讨价还价”定低一点、减轻建筑业负税偏重的幻想破灭；110号文件还同时明确建筑业和交通运输业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产一起，原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税减进项税来确定缴税额。文件中这二项规定意味着过去和现在依然存在的行业微利和进项税不能按理论上取得发票扣除困难等问题都将继续存在的实际情况下，却要面对刚性税制改革的新政了。所以，建筑企业要从思想上和心理上对“营改增”做好无条件承接的准备。

深化增值税制度改革，这是国家宏观层面上的大事，目的是进一步完善税制及按照国际通行做法避免重复征税，企业须积极配合执行。国家税制改革初衷是要减轻企业税负，所以企业要抓住“营改增”在建筑行业推迟试点的契机，避免进一步加重企业税负，使负税政策环境更趋恶化，保证全行业健康发展，通过努力把可能出现的各种不利因素降到最低程度。建筑企业管理者也要从心理上做好准备，这次“营改增”按照对建筑业确定的征收税率和计税方法，在现行大多数建筑业企业的传统管理方法和粗放管理水平情况下，负担加重是无疑的。怎样从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻形势，必须及早做准备，甚至把“营改增”看作是倒逼施工企业提升管理水平的机遇。做好测算和积极呼吁的工作准备

既然文件下发了，征税税率确定了，照道理只有执行的份，但住建部2012年4月5日又以建办计函[2012]205号文下发了“关于组织开展建筑业及相关企业营业税改增值税问题调研工作的通知”，要求全国建设行政主管部门，组织“对企业2011年营业税缴纳情况进行摸底，对将要进行的营业税改增值税税负情况进行测算并进行对比，分析研究实施此项税收对建筑业企业及相关企业的影响，提出应对政策建议”。这实际上是为了更好地贯彻落实国务院“营业税改增值税”部署，引导企业做好“营改增”的各项准备工作，更好地了解企业税改过程中可能遇到的问题。

去年江苏省建筑市场管理协会在得知“营改增”并且税率可能在6%至11%之间的消息之后，邀请十多家企业进行估算，目的是初步了解税率定在多少与现行3%的营业税负担相当，反馈的意见普遍认为增值税定在8%—9%可以与3%营业税相差不多，如定在8%以下可稍微减轻负担，一致的意见是如税率定成11%负担肯定加重了。有一个特级总承包企业的总会计师按常规土建项目百元产值比例测算分析得出：如把目前3%营业税改为11%增值税，则百元产值多缴税0.98元，相当于企业按新政纳税比原纳税办法增加了32.7%的负担。当然，这只是一家企业的初步测算，还需对全国范围内不同类型、不同规模、不同所有制形式的建筑业及相关企业进行面上的“营改增”税负情况的调研和测算，为有关部门制定相关政策提供实际依据。

最近笔者实地调查了几家已经根据2011年实际发生数认真测算的企业，结论是“营改增”税负要比前文介绍去年估算的情况严重得多。例如：苏中集团2011年计征营业税的营业收入为1926185万元，按3%税率计征营业税57785.55万元，如改成增值税后应缴纳增值税为128370.58万元，净增加70585.03万元，增加税负122.15%，增值税以外的城市维护建设费、教育费附加等，“水涨船高”相应增加了3156.24万元，增加了50.27%。南通四建集团公司2011年计征营业税的经营收入1202340.60万元，按3%税率计征营业税36746.34万元，改成增值税用销项税减进项税，应交增值税70473.5万元，净增加33727.16万元，增加税负91.78%，增值税以外的城维费、教育附加费两费合计8456.83万元，比以营业税计征二费多支出4723.59万元，增加126.53%。以上两家是特级资质企业，并且在积极筹备上市，各项基础管理工作比较规范，因此所提供的测算数字是可信的。

还有一家江苏嘉洋华联公司是装饰一级资质企业，2011年应交营业税为524.69万元，改增值税的话就需要交1470.11万元，增加945.42万元，即增加1.8倍的税负；另外城维费和教育附加费相应增加了118.66万元，多交205.44%。两者合计，“营改增”将增加支出1064.07万元，即实际增加税负182.69%。由此看来：有关部门负责人答记者问中，认为“营改增”对经济社会发展积极作用是“五个有利于”，其中之一“有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力”是很鼓舞人心的，然而，对建筑业“营改增”不仅不能减负，却要大幅度增加企业税负成本，由此将影响建筑业健康发展，这就需要慎重行事了。做好强化企业自身管理的各项准备

加强企业管理，这在建筑行业是老生常谈的话题，在“营改增”的关键时刻尤为重要。市场形势好、政策相对宽松的时候，辉煌的业绩往往遮盖了管理上的矛盾和问题，在经济增长适度放缓、市场竞争激烈程度加剧，特别是税收政策、经济政策趋紧的时候，许多企业的深层次矛盾将暴露出来，因此非加强企业自身管理不可。例如：有些企业满足“交点”（利润）经营模式，这种“一脚踢”承包的管理，使分公司的管理成为企业管理的一个盲点，现在让这些不重视基础管理的分公司，拿出税收要求的可抵扣资料来谈何容易？有些公司很多项目经理是挂靠的，这些挂靠的项目经理往往本身就是企业经营风险的所在，现在要按照规矩建章立制，表现出来必然一是抵制、二是走人，而企业却走不了，将如何应对？有些企业合同管理不严，经营行为随意，过去可以得过且过，现在涉及到发生经济纠纷拿不到合法票据抵扣，企业必须为此纳税买单，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、财务专用章、企业证照、法人委托书等使用都必须从严建章立制？为了应对税制改革，很多企业必须做许多针对性的准备工作，如内部经营结构和核算单位的调整，核算项目和记账科目设置的细化，资产设备购置计划的变更，以至于内部控制制度的修订等。

为了适应税制的重大改革，让企业管理跟得上形势，首先要搞清楚“营改增”为什么会让施工企业纳税发生如此大的变化？据调查，关键在于理论上可取得进项税发票的约占70%，实际上有一半取不到。加上理论上也无法取得进项税发票占30%，即实际上无法抵扣进项税的支出占总收入比重达65%左右。不能取得进项税发票的主要原因有10个方面：

一是“甲供材”现象比较普遍。如：开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。苏中集团2011年钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于甲供材数额较大，实际可抵扣的进项税3.47亿元，只占理论数的的38.7%。即：钢材的60%以上拿不到进项税发票。

二是劳务用工无法取得进项税发票，人工这部分占合同造价20%以上，苏中集团人工费支出占总收入比重达25.57%，南通四建包括各类保险在内人工费支出超过30%。

三是外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大（苏中达23%），但其增值税可抵扣率一般为6%（不是理论上的17%），仅这一项会减少进项税抵扣额25735.93万元，占理论可抵扣进项税额14.6%。

四是固定资产折旧与设备租金无法取得进项税发票，按照规定只有实行增值税后新添置的机械设备方可对进项税抵扣，而许多大企业动则上亿，甚至十多亿资产（从事交通、地铁施工的尤其多），如果固定资产折旧及租赁费用无法抵扣，这是不小的负担。苏中公司近三年新添3.38亿元固定资产，今后短期内不会大量添置设备，仅此一项即减少进项税抵扣达6871.62万元，占理论可抵扣3.9%。五是水、电、气等能源消耗，也无法取得进项税发票，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算。

六是筹资成本。即从银行贷款付息后，无法取得进项税发票。特级企业一年所付贷款利息，少则几百万，多则上千万元。

七是企业在项目上取得的合同毛利（约3%左右），也不可能开出进项税发票。八是地方材料及辅助材料。一是小规模纳税人没有增值税发票；二是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至普通发票也开不出。苏中公司2011年共采购地材和辅助材料16.54亿元，理论上应该可抵扣进项税2.4亿元，实际只能抵扣4524万元，80%以上无法抵扣。嘉洋华联公司2011年外购石材2152.24万元，占取得总收入的12.45%，但石材的进货渠道主要在福建，以私人开采为主，无增值税发票。九是由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。时间差同样造成了施工企业实际上的税负增加，有的工程款被拖几年时间，但是税款已全额扣缴。据说有的地方明文规定对工程项目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果这样收取工程款，缴税又该用什么样方式，能否也按5:2:2:1交纳增值税？这显然不可能。十是装饰企业材料繁杂，供应商以个体户居多，大多数无法提供增值税发票。这些供应商主要提供由国税代开点开具的“国家税务局通用机打发票”，这类发票也不能抵扣进项税额。

“营改增”后，企业应针对不能取得进项税发票的主要原因，从自身管理上找原因、想办法，尽量减少损失。

建筑业“营改增”涉及到的社会管理部门也应做好必要准备

现行营业税在项目所在地征收，而增值税按规定是在企业注册地征收，理论上不矛盾。问题是建筑业很多施工产品都是外向型的，项目所在地税务部门不可能“漏征”，也有的省逼迫企业在项目所在地成立形式上的独立子公司，这样项目所在地税务部门可以言正名顺地收税，而企业注册地税务部门则按规定要求企业总部统一清缴，这将会发生重复征税的问题。有关部门需要针对建筑业行业特点做好协调工作。

营业税3%在定额中是有反映的，实际是向建设单位收取的，施工企业属于代扣代交。改增值税后，定额部门是否应该介入调查研究？究竟有哪些属规定不能获得进项税扣除的内容，而哪些在现阶段确定无法抵扣进项税，对于差额部分能否进行补偿，允许在一段时间实施过渡期内的新定额标准。听说上海采取“企业及时申请，财政分类扶持，资金及时预拨”的办法，但对于建筑行业不一定行得通，一是当地财政不可能给外地入驻的施工企业以补偿，二是经济不发达地区也难拿出补贴的资金。所以，直接的做法还是允许将可补偿的部分进入工程成本。行业内应该切实改变现有各类保证金的交纳办法。正式实施“营改增”之后，企业资金压力将日益加重。目前建筑市场上施工企业交纳各类保证金大致有：招投标保证金、履约保证金、质量保证（修）金、安全保证金、农民工工资保证金等，占合同造价10%，如果采取把各类保证金打包，拦腰一砍收取5%的综合保证金，在不改变各职能部门执法保证措施的前提下，等工程竣工之后将该5%保证金转作质量保修金之用，相信施工企业会十分感激。

固定资产折旧不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考虑采取“老事老办法，新事新对待”为好？对新添加固定资产允许抵扣进项税，对原有的固定资产根据剩余净值多少，做出相关规定。建议对净值占原值80%以上的允许再抵扣5年，对净值占原值50%以上的允许再抵扣3年，对净值占原值20%以上的允许再抵扣2年。应该既维护国家税收政策，又让新政推行有一定缓冲，不要让多数企业承受不尽情理的税负。

（摘自《施工企业管理》杂志第9期

作者：汪士和

作者系江苏省建筑市场管理协会会长）