认清形势强化落实积极开展全市小规模纳税人发票收入与申报缴税

第一篇：认清形势强化落实积极开展全市小规模纳税人发票收入与申报缴税

认清形势 强化落实

积极开展全市小规模纳税人发票收入与申报缴税差异专项检查

杨春山

（2010年1月13日）

同志们：

这次普通发票专项检查工作会议，是经市局党组研究决定召开的，主要是为了落实全省普通发票管理专业会议精神，安排部署我市小规模纳税人发票收入与申报缴税差异专项检查工作，总的目的是通过进一步提高思想认识，认清形势、明确任务、改进工作、实现提高，切实保证此次专项检查工作取得预期效果。

年头岁尾，各级工作十分繁忙，刚过了元旦就召开这次会议，主要是便于大家及早统筹安排，力争检查工作的主动。下面我就专项检查工作谈几点意见：

一、认清前期发票专项调查核实的紧迫性，积极整改，防微杜渐。

去年以来，市局践行“风险管理”的理念，积极探索建立税收管理预警监控体系。征管科在对个体、小规模纳税人发票验旧情况进行监控时，通过提取系统数据比对发现，发票验旧应纳税额远远大于同期入库税额，为了进一步验证此 类数据的疑点，他们从中调取了4户纳税人下发到某县区局对其申报缴税、发票验旧情况进行核实，核实结果是：某专卖店08年5至9月实际开票收入共计55662元，申报收入26125元，29537元销售收入未申报纳税，而且开具发票日期多张进行涂改，并存在作废票第一联和第二联日期不符，作废票缺联现象；某摩托车经销部08年4月、7月、8月、10月实际销售收入317150元，应缴税金12686元，实际缴纳6210.85元，共计6475.15元发票验旧税款未申报入库，且该户未按规定保管发票，丢失发票存根联51份；某物资经销部由于经营地址搬迁，导致08年12本发票全部丢失，无法实地核查，只就发票验旧单与征管信息系统验旧数据进行核对，发现大厅录入人员将09年1月5日的验旧金额4906.73元误录为64906.73元；某五金经销部09年1月、2月实际开票金额为1453元和4690元，大厅录入人员却错误地录为145.3元和54690元。

根据上述情况，9月初，市局从税源管理平台下发任务，要求税收管理员对08年1至12月个体定额户发票验旧金额大于核定销售额的部分纳税户，进行调查核实，并按税法规定进行补税或调整定额。从平台中抽查情况看，调查及处理结果与要求相差甚远。如某印刷厂税收管理员的调查核实结果与调查人员意见均为“经调查，该户开票金额大于核定定额的部分已补交税款”。该税收管理员未按月对纳税人补缴2 税款情况进行详细列明，也没有对纳税人的定额是否合理加以说明，其调查核实的真实性值得商榷。

某建材厂税收管理员调查核实结果为“未出现连续三个月超定额20%的情况。” 调查人员意见为“未发现发票开具金额高于定额应补税未补税、应调整未调整定额的情况。”实际情况是该纳税人核定定额为201元，09年1至6月仅半年时间开票超定额共补税4.7万元，实际销售收入是原定额销售收入的40多倍，该税收管理员在核定其定额时，究竟是否对该户纳税人的定额因素及经营状况进行过认真的调查核实令人怀疑。

某食品商店调查核实结果为08年2至12月共有10个月销售收入超定额，共计应补缴税款287.14元。调查人员意见为同意该户在09年9月15日之前缴纳。该税收管理员对发票验旧时为什么没有补缴税款，到该条任务办结时该纳税人是否已申报补税，连续3个月超定额，是否达到超定额的20%，是否应该调整定额均未说明。

某五金商店调查核实结果及调查人员意见均为“同意”，某保健品经销部调查核实结果及调查人员意见均为“属实”。究竟调查的结果是什么，如何进行调整、处理，无任何文字表述。

这些数据说明了我市前期的发票预警监控任务完成的情况很不乐观，效果很不理想。据统计，市局通过预警模块 下发09年1至8月“核查个体双定户开具发票金额合计连续三个月超定额20%”任务共计27户，办理结果统计调高定额6户，属其他情况未办理21户；下发09年8月“起征点以上个体双定户开具发票金额合计超定额20%未申报纳税检查”任务共18户，办理结果统计只有1户有问题，查补税款、罚款、滞纳金均为零。连续几次预警监控结果离预期均存在很大的差距，折射出工作中的一些问题。还有一点我要提醒大家，在市局下发的任务名单中，有些纳税人存在的问题是显而易见的，税收管理员却迟迟不采取相应的管理措施，也没有及时进行补充申报、补缴税款，使得监控的效果大大打了折扣，面对这样的结果我们确实应该认真的反思一下。

二、认识开展发票专项检查工作的重要性，端正态度，强化职能。

众所周知，发票是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税款征收和税务检查的重要依据。而发票的管理则是税收征管的重中之重，在税收征收管理中具有极其重要的地位，可以这么说，“管票就是管税，管税就要管票。” 管好了票，就等于管好了税；抓好了发票管理工作，就等于抓住了促进国税增收的牛鼻子。所以我们在征管工作中一直强调：发票的管理只能加强，不能弱化；发票的管理只能规范有序，不能杂乱无章。省局最近提取和分析了全省小规模纳税人2008、2009两个年度发票开票收入（包括发票验旧收入和代开发票收入）与申报收入数据，发现部分小规模纳税人存在开票收入不申报缴税情况。据统计，我市08年差异共9900户次，差异额5.13亿元，其中起征点以上个体户申报收入与开票收入差异8942户次，差异额4.5亿元，居全省第三位；09年差异8161户次，差异额9.9亿元，其中起征点以上个体户申报收入与开票收入差异7509户次，差异额8.6亿元，仍居全省第三位。无论从差异户次上，还是从差异额上，我市均属全省前列，开票收入与申报收入存在如此大的差异，一方面是由于纳税人申报质量造成，同时肯定也有我们内部管理的因素。所以为了进一步加强普通发票管理，提高管理质量和效率，整顿税收秩序，切实解决小规模纳税人普通发票的使用、管理过程中存在的非法代开、大头小尾、阴阳票、开票不申报等问题，堵塞税收漏洞，做到应收尽收，规避执法风险，保护我们的干部，开展这次小规模纳税人发票专项检查就显得尤为必要、尤为迫切。

开展发票专项检查，在内部，对于规范发票管理流程，健全发票管理机制，完善发票管理制度，用机制和制度管人理事，推进依法治税和廉政建设等举足轻重；在外部，则对于促进纳税人正确地进行会计核算，强化财务监督，严格财经纪律，加强税收征管，防止税款流失，保障国家税收收入 等意义重大，因此加强和规范发票检查工作的职责相当重要。从这种程度上说，各级各单位要充分认识“加强发票管理、规范发票秩序”的重要性、必要性和迫切性，把发票专项检查工作摆上重要议事日程，要在思想上高度重视起来，要在工作上积极行动起来，把工作的思路、工作的进度统一到检查的质量和效果上来。

三、稳妥推进发票专项检查工作的实效性，把握政策，突出重点。

抓落实、出成效是开展这次小规模纳税人发票专项检查工作的当务之急。

一是要进一步提高思想认识。认识问题简而言之就是个态度问题，主要是领导的态度问题，大家绝不要误以为这次专项检查仅仅是一项临时性的局部工作，总局、省局已经将普通发票管理信息化列为当前“信息管税”的重点，就我市国税工作而言，主要是为今后强化普通发票管理打基础，因而非得经过深入细致的检查工作，才能找到小规模纳税人开票收入存在的涉税问题，才能对症下药，搞好管理工作。在这一点上市局的态度是非常明确的，希望在座的同志尤其是县区局主管领导对此要有一个非常明确的认识，一定要以高度负责的态度来组织好、开展好这次检查工作，认真分析小规模纳税人开票特点，抓住其生产经营情况，准确把握检查重点，扎实有效的推进检查进度。最终的总结是要用数字说6 话的，要用结果汇报的，没有结果，或者收效甚微，是不能过关的。

二是要加强组织领导。这次发票清理检查工作是在全国统一使用新版发票前的一次专项检查，是提高管理水平的一项重要措施。这次会议后，在座的主管领导同志一定要把市局的精神、态度向参与此次检查的相关人员讲清楚、讲明白，在思想上要取得一致。要成立由主要领导挂帅的专项检查领导小组，认真学习有关文件规定，掌握政策精神，安排布臵发票专项检查工作，把发票检查工作作为第一季度的中心工作，列入议事日程，在时间紧、任务重的情况下，集中时间、集中人员、集中精力，认真完成好检查任务，要对前期的工作情况进行一次回头看，解决好存在问题，调整好工作思路，要选择好检查方法，采取得力的措施，为发票换版工作的顺利进行奠定坚实的基础。

三是要突出重点、把握关键。各级部门要对省局通过税源管理平台下发的纳税人名单全面开展检查的基础上，重点对差异月份开票收入与实际开票收入差异额较大，存在少申报少缴税，发票管理混乱、存在发票违章现象、问题漏洞多的行业进行认真的检查。对不配合税务机关检查，谎称发票丢失的纳税户要检查其是否于丢失当日书面报告主管税务机关，是否在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废；对省局下发纳税户中属于已检查过的，仍然要统一按照这次检查 方案进行检查、统一填制检查用表单，填写调查结果；对确属操作失误，录入验旧金额错误造成数据失真的，要按方案确定的流程及时修正系统数据；对纳税人少计收入、不如实申报、管理人员疏于管理的要依照法律法规从严处理，发现重大问题的要移交稽查部门。

从上次抽取情况看，存在差异的纳税人并不均衡，个别单位应检查的户数可能较多，希望大家在工作中要突出重点，有的放矢，进一步加大力度，按时保质保量的完成任务。各单位要采取集中核查或交叉核查的方式对疑点数据实行派单式管理，要求逐条逐户进行排查落实，在排查落实的基础上，逐条逐户说明原因，增强专项检查的针对性。

四是要严肃纪律，确保效果。各单位要加大发票专项检查力度，发现有发票违法现象必须严厉处理。检查过程中一定要做好充分的准备，加强调查核实，做好调查记录，记录要做到全面、细致、真实，对于通过检查已补缴税款滞纳金的纳税人，要严格按照有关相关法律、法规处理，该移交稽查部门的要坚决移交。对于通过检查还未补缴税款滞纳金的纳税人，要抓紧时间组织入库，确保取得的效果落到实处。检查过程中，县区局也要加大督查督导力度，对在检查过程中不负责任，弄虚作假，造成纳税人少缴税款的要按照相关规定严肃处理，市局方案已经明确，此次专项检查主管局长为第一责任人，对组织不力、走过场的单位，市局将组织其8 他县区局人员集中力量，重新检查，费用由被查单位承担。

五是要总结经验，完善制度。各单位要认真总结此次集中专项检查的经验，并要借此次专项检查开展的“东风”，举一反三，要从有利于加强日常管理的角度出发，不断完善发票检查制度，杜绝或减少发票收入与申报缴税存在的差异现象，目前发票管理、定额管理工作的权力集中在税收管理员一人身上，加之发票检查任务往往由省市局通过税源管理平台直接下发到管理员手中，由管理员自行完成发票检查任务，改变了以往县区布臵、全面检查、结束汇报的旧的工作格局，面对这样的工作现状，我们的监督力度也必须跟上，县区局业务部门要经常登陆平台查看，承担起对平台中工作任务质量完成的监督职责，做好主管领导的参谋助手作用，不断改进工作方法。市局今后要将发票验旧日常管理业务分类梳理，按半年定期监控，对潜在的风险，做到早发现早预警，不断提高控制和化解管理风险的能力，促进和规范全市小规模纳税人发票管理水平的提高。

同志们，开展这次发票专项检查，是市局今年征管工作的主要内容，我相信在市局党组的领导下，在各级税务机关的共同努力下，大家一定能够圆满完成任务，交上一份合格的答卷。

第二篇：小规模纳税人纳税申报及发票管理常见问题解答

小规模纳税人纳税申报及发票管理常见问题解答

1、问：个人独资企业是否适用增值税起征点？

答：增值税起征点的适用范围限于个人。个人，是指个体工商户和其他个人。其他个人，一般指自然人。个人独资企业、个人合伙纳税人不适用起征点。

2、问：临时发生纳税义务的零散税收纳税人需要代开普通发票的，如何办理登记？

答：临时发生纳税义务的零散税收纳税人需要代开普通发票的，应先持相关证件到税务机关办理零散税收纳税人登记。

零散税收纳税人登记类型分为三类，每类纳税人登记时需要的资料如下： 1.只需办理地税税务登记的纳税人（纯地税户），持地税税务登记证原件及复印件办理登记；

2.不需办理税务登记的非企业性单位，持组织机构代码证书原件及复印件办理登记；

3.除个体工商户以外的其他个人，持居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件办理登记。

3、问：《关于增值税小规模纳税人纳税申报及发票管理有关问题的公告》（深圳市国家税务局公告2011年第11号）规定：“实行定期定额征收的小规模纳税人，自行领购使用发票的取消储蓄扣税，当月申请代开发票的暂停当月的储蓄扣税。取消或暂停储蓄扣税后，纳税人应自行办理网上申报或上门申报。”实行定期定额征收的个人独资企业是否适用此规定？

答：11号公告提到的是“小规模纳税人”，并没有注明是什么登记注册类型，所以是指所有双定户，包括个人独资企业。

4、问：《关于增值税小规模纳税人纳税申报及发票管理有关问题的公告》（深圳市国家税务局公告2011年第11号）规定：“个体工商户（含临时税务登记中的个人）发生经营业务，如按规定需要到税务机关申请代开普通发票的，单笔业务销售额应不低于20000元。”如果一次代开几张普通发票，单张金额低于20000元，合计金额超过20000元，能否代开？

答：“单笔业务销售额应不低于20000元”，是指单张发票不含税销售额不应低于20000元。

5、问：零散税收纳税人单笔销售额低于20000元能否代开普通发票？

答：可以。代开普通发票“单笔业务销售额应不低于20000元”仅针对办理了税务登记或临时税务登记的个体工商户及其他个人（包括查账、双定户），不对零散税收纳税人。

6、问：零散税收纳税人代开普通发票不含税销售额低于起征点，能否免税？

答：零散税收纳税人中，登记类型为个人、纯地税户中的个体工商户或个人，适用“按次（日）”起征点。申请代开普通发票时，以当日累计的代开蓝字发票不含税销售额（含本次）实时判断是否高于起征点，低于起征点的免税代开发票，高于起征点的应对当日所有发票征收税款。作废发票或开具红字发票的，对应的蓝字发票预缴税款可以用于再次代开发票，或申请误收退税。

7、问：《关于增值税小规模纳税人纳税申报及发票管理有关问题的通知》（深国税发〔2011〕188号）规定：“核定销售额低于起征点及查账征收的个体工商户，其当月“开票计算额”大于等于起征点的，税务机关按规定为其代开增值税专用发票；小于起征点的，税务机关不予代开增值税专用发票。当月开票计算额是指，当月有效的累计自开普通发票不含税销售额、代开发票不含税销售额、本次预计代开专用发票不含税销售额之和。”此规定中的“本次预计代开专用发票不含税销售额”是指本次代开的单张专用发票的不含税销售额，还是本次代开的多张发票的不含税销售额合计？

答：“本次预计代开专用发票不含税销售额”是指本次代开的专用发票的不含税销售额合计数，如果本次要代开多张，则指的就是多张的合计。

8、问：查账征收的个体工商户进入国税网站申请代开专用发票，本次申请代开两张发票，第一张不含税销售额为2.2万元，第二张不含税销售额为0.2万元，第一张发票能正常申请，申请代开第二张发票时，系统提示没有达到起征点，无法开具发票。纳税人该如何处理？

答：系统弹出“本次预计代开专用发票不含税销售额”录入框，纳税人应当将本次准备代开的两张发表不含税销售额24000元录入，然后再依次录入两张发票的代开信息。

9、问：查账征收的个体工商户本月第一笔销售业务不含销售额低于20000元，但预计本月总销售额将超过20000元，对该笔业务能否代开专用发票？

答：《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函〔2003〕1396号）规定：“对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票。”

实际操作中，代开发票是发生在前，而申报在纳税期结束后进行的，所以在代开发票的当时无法判断纳税人当期销售额是否高于起征点。纳税人可以在申请放弃36个月免税权后对该笔业务代开专用发票。

10、问：核定销售额高于起征点的个体工商户，代开专用发票是否需要满足“开票计算额”大于等于起征点的条件？

答：不需要。核定销售额高于起征点的个体工商户，税务机关可以按规定为其代开增值税专用发票。

11、问：销售额未达到增值税起征点的个体工商户，如何才能代开专用发票？

答：销售额未达到增值税起征点的个体工商户，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十六条规定，申请放弃免税，税务机关可以为其代开增值税专用发票。纳税人放弃免税后，自放弃免税申请的当月起，36个月内不得再申请免税。

办理声明放弃免税权备案应提供以下资料：

一、税务登记证副本及复印件（复印件留存）；

二、放弃免税权声明。

12、问：为申请代开专用发票声明放弃免税权是否仅指放弃起征点免税权？

答：不是。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

13、问：代开红字发票问题：

1．个体工商户需要到税务机关代开普通发票的，单笔销售额不得低于2万，是否对代开的普通发票开具红字发票只能用自行领购的发票开具了？

2．对代开的专用发票冲红，是否本次预计开具红字发票销售额以负数计入“开票计算额”，双定户核定销售额低于起征点的仍需要满足“开票计算额”不低于起征点的条件才能代开红字专用发票？

答：1.代开红字普通发票，是不需要受单张发票销售额限制的，1月14日系统新版本上线以后即可操作。2.代开红字专用发票，本次预计开具红字发票销售额是以负数计入“开票计算额”的。

双定户核定销售额低于起征点的代开红字专用发票，不需要满足“开票计算额”不低于起征点的条件，情况跟上述第1个问题一样，1月14日上新版本以后即可正确操作。

14、问：若发生销货退回等事项，个体工商户代开专用发票当月实际销售额未达起征点，能否享受免税？

答：当月代开蓝字增值税专用发票的纳税人，当月不能享受起征点免税，应对当月的全部销售额申报纳税。当月对蓝字发票作废处理的，视为当月没有代开蓝字专用发票，可以享受起征点。

15、问：《关于增值税小规模纳税人纳税申报及发票管理有关问题的公告》（深圳市国家税务局公告2011年第11号）规定：“实行定期定额征收的小规模纳税人，自行领购使用发票的取消储蓄扣税，当月申请代开发票的暂停当月的储蓄扣税。取消或暂停储蓄扣税后，纳税人应自行办理网上申报或上门申报。”个体双定户因领购发票取消了储蓄扣税，如何才能恢复储蓄扣税？

答：当月没有开具发票且没有发票结存，纳税人自己也不准备再领购发票使用的，可以持税务登记证副本（查验）到办税服务厅征收综合岗申请重新开通储蓄扣税。有发票结存的纳税人在缴销所有发票后，可以申请开通储蓄扣税。

16、问：个体双定户因领购发票取消储蓄扣税，或因代开发票暂停当月储蓄扣税，纳税人应按核定销售额还是实际销售额自行申报增值税？ 纳税申报

答：定期定额征收的个体工商户，按当期全部销售收入与核定销售收入“孰高”的原则申报，即以“自开发票销售额+税务机关代开发票销售额+未开发票销售额”与核定销售收入比较，取高值申报。

17、问：个体双定户没有自行领购发票，因代开发票暂停储蓄扣税，在以后没有发生代开发票业务的月份，纳税人是否需要申请重新开通储蓄扣税？ 纳税申报

答：“暂停”储蓄扣税和“取消”储蓄扣税是有区别的，纳税人如无自行领购发票，仅仅是曾经代开发票，根据公告的规定，是暂停其代开当月属期的储蓄扣税，无发生代开发票业务的属期还是能正常地储蓄扣税，不需要纳税人提出申请。

18、问：实行委托代征方式征收税款的增值税小规模纳税人不得领购发票，应由受托代征单位代开普通发票。专业市场内被代征的纳税人想自行领购发票，应如何办理？

答：是否由市场委托代征，纳税人自己有权利选择。纳税人可以与市场协商，由市场从委托代征管户清单中将商户名单删除，或者到专业市场的主管税务机关，要求专业市场的税收管理员将商户名单删除，纳税人即可转为自行申报，则可以自行申请领购普通发票。

19、问：专业市场内实行委托代征方式征收税款的商户能否到税务机关代开发票？发票

答：专业市场内被委托代征的商户需要普通发票，统一由专业市场代开，不能申请税务机关代开普通发票，可以申请税务机关代开增值税专用发票。

20、问：个体双定户增值税纳税申报的销售额是否包括代开发票的销售额？

答：纳税人当月发生的全部销售额应如实申报。全部销售额包括自开发票销售额、税务机关代开发票销售额及未开发票销售额。税务机关委托代开发票的单位为纳税人开具的发票，视同纳税人自开发票。代开发票的预缴税款参与申报结算。

第三篇：小规模纳税人差额征税发票开具和申报指引（推荐）

小规模纳税人差额征税发票开具和申报指引

来源： 时间：2016-06-06 浏览次数：654 字号：[大 中 小 ] 视力保护色：

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）、《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）等，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，目前仅“转让不动产”选择简易计税方法计税可使用该功能开具发票。

一、金融商品转让

（一）注释

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

（二）销售额

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

（三）发票开具

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,按照卖出价依3%征收率开具增值税普通发票。

（四）申报要求

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将金融商品买入价填入 “应税行为（3%征收率）扣除额计算”第2栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票开具的价税合计填入“应税行为（3%征收率）计税销售额计算” 第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”第8栏“不含税销售额”填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）” “本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

二、经纪代理服务

（一）注释

经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。

代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

（二）销售额

经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（三）发票开具

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，依3%征收率开具增值税普通发票。

（四）申报要求

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将代为支付的政府性基金或者行政事业性收费填入 “应税行为（3%征收率）扣除额计算”第2栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（3%征收率）计税销售额计算” 第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”第8栏“不含税销售额”填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）” “本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第2行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

三、融资租赁和融资性售后回租业务。

（一）融资租赁（不包括融资性售后回租）1.注释

融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

2.销售额

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

3.发票开具

（1）有形动产融资租赁

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税，依3%征收率全额开具增值税普通发票。

（2）不动产融资租赁

方式一:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率开具增值税普通发票。

方式二:通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息，依5%征收率开具增值税普通发票。

4.申报要求

（1）有形动产融资租赁

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税填入 “应税行为（3%征收率）扣除额计算”第2栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（3%征收率）计税销售额计算” 第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”第8栏“不含税销售额”填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）” “本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第2行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

（2）不动产融资租赁

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息填入 “应税行为（5%征收率）扣除额计算”第10栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（5%征收率）计税销售额计算” 第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（5%征收率）计税销售额计算”第16栏“不含税销售额”填入第4行（“二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第5行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第6行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

（二）融资性售后回租 1.注释

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。融资性售后回租属于贷款服务，不得开具增值税专用发票。

2.销售额

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

3.发票开具

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用（不含本金），依3%征收率全额自开或到国税机关申请代开增值税普通发票。

4.申报要求

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税填入 “应税行为（3%征收率）扣除额计算”第2栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（3%征收率）计税销售额计算” 第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”第8栏“不含税销售额”填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）” “本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第2行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

（三）2016年4月30日前签订合同，并在到期前继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的融资性售后回租

1.销售额

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

（1）以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

（2）以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

2.发票开具

（1）选择上述第（1）种方式确定销售额的，可通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，全额开具增值税普通发票。或者以收取的全部价款和价外费用扣除向承租方收取的价款本金后的余额，向税务机关申请代开增值税专用发票，并通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，就向承租方收取的价款本金的金额开具增值税普通发票。

（2）选择上述第（2）种方式确定销售额的，通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，全额开具增值税普通发票。需要开具增值税专用发票的，以取得的全部价款和价外费用，向税务机关申请全额代开增值税专用发票。

3.申报要求 在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税填入 “应税行为（3%征收率）扣除额计算”第2栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（3%征收率）计税销售额计算” 第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”第8栏“不含税销售额”填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）” “本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第2行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

（四）差额征税的适用范围

1.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人 2.经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起执行差额征税政策；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可执行差额征税政策。

除上述两种情况外，其他试点纳税人开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不执行差额征税政策。

四、旅游服务

（一）注释

旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

（二）销售额

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（三）发票开具

方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二；通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，依3%征收率开具增值税普通发票。

（四）申报要求

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用填入 “应税行为（3%征收率）扣除额计算”第2栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（3%征收率）计税销售额计算” 第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”第8栏“不含税销售额”填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第2行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

五、提供建筑服务

（一）注释

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

1.工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

2.安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

3.修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

4.装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

5.其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

（二）销售额

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

（三）发票开具

方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二；通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。

（四）申报要求

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将支付的分包款填入 “应税行为（3%征收率）扣除额计算”第2栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（3%征收率）计税销售额计算” 第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”第8栏“不含税销售额”填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第2行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

六、销售自行开发的房地产项目

（一）注释

房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用本办法。

自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。

（二）销售额

小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（三）发票开具

方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。

（四）申报要求

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将支付的分包款填入 “应税行为（5%征收率）扣除额计算”第10栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（5%征收率）计税销售额计算” 第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（5%征收率）计税销售额计算”第16栏“不含税销售额”填入第4行（“二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第5行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第6行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

七、劳务派遣服务

（一）注释

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

（二）销售额

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（三）发票开具

1.选择简易计税方法差额征税

方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率全额开具增值税普通发票。方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，依5%征收率开具增值税普通发票。

2.选择简易计税方法

方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。

（四）申报要求

1.选择简易计税方法差额征税

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将支付的分包款填入 “应税行为（5%征收率）扣除额计算”第10栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（5%征收率）计税销售额计算” 第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（5%征收率）计税销售额计算”第16栏“不含税销售额”填入第4行（“二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第5行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第6行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

2.选择简易计税方法

在《增值税纳税申报表》中，将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的金额合计填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）” “本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填入申报表第2行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填入申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

八、人力资源外包服务，（一）销售额

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（二）发票开具

方式一：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。

方式二：通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，依3%征收率开具增值税普通发票。

（三）申报要求

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金填入 “应税行为（3%征收率）扣除额计算”第2栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（3%征收率）计税销售额计算” 第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（3%征收率）计税销售额计算”第8栏“不含税销售额”填入第1行“

（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填入申报表第2行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填入申报表第3行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

九、转让不动产

（一）销售额

1.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

2.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（二）发票开具

1.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）

通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能，依5%征收率开具增值税普通发票或到国税机关代开增值税专用发票，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

2.小规模纳税人销售其自建的不动产

通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率全额开具增值税普通发票或到国税机关代开增值税专用发票。

（三）申报要求

1.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）

在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中，将不动产购置原价或者取得不动产时的作价填入 “应税行为（5%征收率）扣除额计算”第10栏 “本期发生额”；将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的价税合计填入“应税行为（5%征收率）计税销售额计算” 第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”。

在《增值税纳税申报表》中，将《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》“应税行为（5%征收率）计税销售额计算”第16栏“不含税销售额”填入第4行（“二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第5行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第6行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

2.小规模纳税人销售其自建的不动产

在《增值税纳税申报表》中，将自开和代开的增值税普通发票、增值税专用发票开具的金额合计填入第4行“

（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将代开的增值税专用发票开具的金额填报申报表第5行“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列；将自开和代开的增值税普通发票开具的金额填报申报表第6行“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”列。

十、未开具发票申报要求

（一）发票开具

纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，总局将修改增值税发票管理新系统，将增加税率为“不征增值税”项目。在系统尚未升级前，通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,开具适用征收率的增值税普通发票，并在备注栏注明“已缴纳营业税补开发票，营业税完税凭证号码为***”。

（二）申报要求

已申报营业税未开具发票，补开的增值税普通发票无需申报。在申报时出现一窗式比对异常时，向主管国税机关说明情况,并提供营业税申报表和完税凭证。