第一篇：采购业务审计实施方案
超市零售业采购业务审计实施方案
为加强管理，完善各部门内部控制制度，经公司研究决定，对采购部采购业务进行内部审计，结合公司实际情况，制定以下实施方案。
一、审计目的
加强管理，完善内部控制制度。
二、审计重点
采购部部门制度建立及其执行情况；采购计划编制及其执行情况；供应商管理情况；采购合同检查；商品管理及维护情况等。
三、审计期间
2016年1月至2017年6月，具体时间以审计通知时间为准。
四、审计范围
XX有限公司采购业务。
五、审计重点与方法
（一）采购制度建立及其执行情况 1.审计重点
（1）内部控制制度：内部控制制度是否建立；制度是否健全、可操作；是否严格执行。
（2）部门职能职责和岗位分工：部门职能职责是否明确、清晰；岗位设置是否合理，分工是否明确；不相容岗位是否分离；是否定期岗位轮换。
（3）采购业务循环及审批流程：采购业务循环流程是否顺畅，审批权限是否明确。
2.审计方法
（1）内部控制制度检查：查看采购部内部控制制度，对照制度检查其执行情况。如无内控制度，询问2-3名管理人员，了解部门实际管理情况。
（2）部门职能职责及岗位分工检查：查看部门职能职责及其岗位分工说明，询问了解各岗位实际人员配备情况、岗位轮换情况。询问部门是否制定有操作手册或员工管理制度。
（3）采购业务循环及审批流程：查看有无采购业务流程图，检查是否与实际业务处理流程、审批流程一致。如无流程图，询问了解实际业务处理流程和审批流程，查看各流程审批环节有无痕迹化资料。
3.收集主要资料
采购部内部控制制度、部门职能职责及岗位分工说明、采购业务流程图、采购业务调查问卷。
（二）采购计划编制及其执行情况 1.审计重点
（1）采购计划：采购部是否根据公司年度发展计划、销售目标、库存情况等，编制各门店年度采购计划；采购计划是否经过审批后严格执行。
（2）采购预算：采购计划是否纳入采购年度预算管理；是否根据审批的采购计划编制年度采购预算；预算是否分解至各具体项目；采购预算是否经过审批后严格执行。
（3）计划与预算控制：采购部是否制定计划与预算控制方案或措施；是否按预算来分配采购人员操作权限；计划与预算控制是否纳入部门绩效考核。
（4）计划与预算执行与调整：是否定期对计划与预算执行情况进行分析；对计划与预算执行过程中出现的偏差，是否及时申报调整。
2.审计方法
（1）采购计划：收集年度采购计划，查看计划审批文件，对照公司年度发展计划、销售目标等核对采购计划编制依据及其编制方法。如无采购计划，询问
了解实际控制方法，并收集相关痕迹化证明资料。
（2）采购预算：收集年度采购预算，查看预算审批文件，对照采购计划查看预算费用是否层层分解至各项目，并复核加计是否准确。如无采购预算，询问了解实际控制方法，并收集相关痕迹化证明资料。
（3））计划与预算控制：收集采购部预算控制方案或措施，如无方案，询问了解实际控制措施或方法。获取部分采购人员系统（商友/OA/管家婆）账号，查看是否按预算设置采购限额，以及采购人员是否可越权采购下单。询问了解采购部是否将计划与预算控制纳入部门员工绩效考核，如有考核了解具体流程和方法。
（4）计划与预算执行与调整：结合各门店财务数据（决算)，对比分析预算与决算数据是否有较大差异，查看超预算支出是否经过审批；查看有无计划与预算执行情况分析数据，对执行过程中出现的偏差，查看有无及时进行跟进处理的痕迹化资料；收集计划与预算调整资料，查看调整依据是否充分、真实，调整是否经过相关部门及总经理审批。
3.收集主要资料
年度采购计划、采购预算、计划与预算调整申请及审批文件、计划与预算执行情况分析表、调查问卷等。
（三）供应商管理情况 1.审计重点
（1）供应商选择：是否已建立科学的供应商评估准入制度，对供应商经济资质（代理权）、信誉等情况进行审查，确定合格的供应商清单，建立供应商信息管理平台；是否按照公平、公正和竞争的原则，择优确定供应商。
（2）供应商管理：新增服务关系和调整供应商物资目录，是否按规定的权限和程序审核批准后，纳入供应商信息管理平台；与供应商签订采购合同的同时，采购人员在切实防范舞弊风险的基础上，是否与供应商签订廉洁协议。
（3）供应商维护：是否建立供应商评估机制，搭建沟通平台，对供应商进行动态分级管理。对未严格履行采购合同义务，影响公司经营的行为，进行处罚
或淘汰；对合作良好的供应商，定期或不定期与供应商交流，询问商品供、销情况，财务款项结算情况等，以维护供应商的合法权益，促进双方合作关系。
2.审计方式
（1）供应商选择：查看采购部是否制立供应商管理制度。如尚未制订制度，询问了解实际管理方式，供应商通过哪种渠道，哪种方法引进，并取得相关佐证资料。审计获取供应商清单，抽查部分供应商档案，审查供应商的选择是否合规，是否获取供应商代理资质，核实供应商的引进是否公平、公正。特别关注有无质量检测检验报告。
（2）供应商管理：查看供应商管理档案，获取各供应商商品采购目录，与系统（商友/OA/管家婆）信息进行比对，特别关注新品引进，是否履行审批手续，是否有采购人员越权现象；抽查部分供应商是否签订廉洁协议。
（3）供应商维护：询问了解供应商维护方式，获取相应的佐证资料；获取审计期间退场供应商资料，查看供应商退场原因，重点关注非供应商主观因素退场原因。
3.收集主要资料
供应商清单及其采购目录、廉洁协议、供应商档案资料、调查问卷等。
（四）采购合同检查 1.审计重点
（1）采购定价：是否制定商品采购定价政策，采购定价权限是否明确；是否制定定价复核机制，采购总监、部长、经理等管理人员是否对采购人员定价进行复核；商品调价是否合理，查看合同核实是否属合同或协议约定调价事项，调价金额是否经过双方协商同意。如不属合同约定事项调价，有无双方协商记录以及内部审查记录。
（2）价外费用：是否制定价外费用（堆头费、促销费、返利、DM费、入场费、水电费、手续费等）收费标准；价外费用收取是否公平、公正。
（3）合同条款：固定标准格式合同或框架协议条款是否聘请法律顾问审查；
签订非固定格式合同或协议，或主要条款变更是否经过审查，并咨询法律顾问；对于影响重大、涉及专业技术或法律关系复杂的合同，是否聘请外部专家、财会等专业人员参与谈判；合同或协议是否引入竞争制度，确保供应商具备履约能力；商品采购价格、商品调价、价外费用、货款结算方式、采购下单方式、货物配送方式、验收地点、退换条款、“清场”条款约定、惩罚条款、权利与义务等是否清晰明了。
（4）合同签订：是否对拟签订合同或协议的供应商主体资格、信用状况等进行风险评估和审查；采购合同的签署是否经过适当授权并履行必要的审批程序；到期合同是否履行相关程序重新签订协议。
（5）合同管理：是否建立合同台账，对供应商合同进行管理；供应商新增商品清单或原合同条款变更，是否重新签订合同或补充协议；合同主要信息是否完整、准确录入信息系统。
2.审计方式
（1）采购定价：详问了解商品采购定价机制，收集商品采购定价政策性文件，抽查供应商档案，核实采购定价程序是否合规，是否履行复核及审批手续；收集商品调价协商记录，对照合同，查看调价事项是否属原合同约定调价事项，调价是否合理。合同外调价，除取得调价协商记录外，是否有内部审查记录。
（2）价外费用：抽查部分供应商合同，检查价外费用收取是否合理、合规；对照合同，检查财务凭证，核对价外费用是否按合同收取；获取部分供应商沟通方式，与供应商核实近期价外费用缴纳情况。
（3）合同条款：抽查供应商合同，检查合同条款是否清晰、完整。（4）合同签订：询问了解合同签订流程，查看有无相关授权审批文件。收集采购部合同签订的相关依据或洽谈记录；询问了解到期合同续签处理流程，查看续签合同签订是否合规。
（5）合同管理：检查有无合同台账，抽查核对纸质档案与台账信息是否一致；抽查部分供应商合同，与信息系统核对合同条款是否一致。
3.收集主要资料
商品定价政策依据、价外费用收取标准、固定格式合同或框架协议、非固定格式合同或协议、合同台账、调查问卷等。
（五）商品管理及维护 1.审计重点
（1）品类管理：是否制定形成适合公司的商品品类结构；是否定期或不定期组织人员进行市场调研，引进新品淘汰滞销商品。
（2）商品陈列：是否参与制定卖场顾客动线规划与商品陈列设计方案。（3）商品定价：是否制定商品定价政策或标准；商品定价依据是否充分，定价是否合理，是否过于追求商品毛利，而忽略消费者需求；商品变价依据是否充分，是否经过审批。
（4）商品维护：是否定期对商品销售与库存数据进行监测，对畅销商品、促销商品、滞销商品、高库存商品等采取措施；是否定期与各门店了解供应商送货时间、到货率、商品质量等情况。
2.审计方法
（1）品类管理：检查是否制定商品品类结构目录或清单；检查系统，筛选系统中“新品试用期”，检查有无新品市调报告；检查系统，筛选系统中“新品试用期”转“试销决定期”商品，检查试用期间销售数据，是否满足转试销条件；检查系统，筛选系统中“试销决定期”转“正常”商品，检查试销期间销售数据，是否满足转正常销售条件。
（2）商品陈列：检查商品陈列设计方案。
（3）商品定价：收集并检查商品定价政策或标准，如无定价政策或标准，询问了解实际工作中定价方法，并收集相关佐证资料，分析定价是否合理，并复核定价依据。
（4）商品维护：询问了解是否有专人负责数据分析，收集审计期间数据监测分析报告，查看对异常数据采取的处理措施，采取措施后，是否继续跟进处理，关注销售及库存数据是否回归正常区间。如采取措施后，未能解决问题，是否进一步采取措施，避免损失。如高库存商品，采取促销措施后，仍未能有效控制库存，是否分析滞销原因，是否采取进一步措施（如：打折促销、保本促销、退货）。
3.收集主要资料
商品品类结构目录或清单、新品市调报告、销售与库存数据监测分析材料、参与议定的商品陈列设计方案修改意见、商品定价政策或标准。
第二篇：采购审计业务细则草案
采购业务审计细则
一、审计目的：根据公司的采购管理制度，对现阶段采购部门的采购管理工作及内部控制状况进行审计检查，做出客观分析评价，揭示其中存在的风险，并提出可行的建议和改善措施。
二、审计内容：
1）、采购管理制度是否有效和完善。
2）、采购计划、采购预算、实际采购是否得到良好的遵循。3）、公司对采购主要业务环节（供应商资质的审核确认、标书制作、招标、评标、询价、比价、议价、合同管理、验收、退货、款项支付等）的管理、控制是否完善。
4）、对本次审计问题进行后续追踪
三、审计业务流程
1、制度与流程： 审计准备——
（1）、收集公司采购管理制度，评价相关的采购管理控制措施是否完备，采购活动各阶段是否都有相关的管理规范。
（2）、对供应商资质的审核确认、标书制作、招标、评标、询价、比价、议价、合同管理、验收、退货、款项支付等主要业务的管理制度进行分析，判断其与公司政策是否存在差异以及差异的合理性，判别其对实际工作能否起到管理控制作用。
现场审计——
对准备阶段的问题、初步判断进行核实，并与采购部门的员工充分沟
/ 8
通，对现有的采购制度作出客观评价。
【要求】通过以上检查，对采购管理制度体系的完整性、预算管理体系的健全和有效性、业务流程的清晰与否以及主要内部控制环节是否存在、是否有实际控制力度等问题做出客观评价，提出合理建议。
2、采购管理主要业务工作的内控情况检查 审计准备——
（1）、收集供应商管理制度。（2）、了解供应商管理系统。
（3）、了解重要物资、固定资产价格收集系统及系统内价格信息的来源。（4）、获取人事组织架构图 现场审计——
（1）、从供应商管理系统获取本主要供应商清单，新进、淘汰供应商清单，以100%的比率查核新进、淘汰的供应商的引进、确认、淘汰是否按制度执行，提供的资料是否支持其操作。以此来确认供应商评价制度是否有效执行。
（2）、是否存在采购参与供应商评价，供应商管理系统口令密码简单易被猜测，员工被离职、调岗权限未及时注销的情况。
（3）、从价格收集系统调取重要物资及固定资产价格进行整或者几个的价格分析性复核，或者借助第三方单位核实价格是否合理。对于价格不合理的，则通过印制假名片或者虚构单位，对材料价格进行单独询价，以确保采购价格真实合理。
（4）、抽查10-20家公司主要供应商资质文件：包含营业执照、税务
/ 8
登记证、组织代码证、法人代表身份证，从工商局的官方网站调查了解该法人的真实合理性。通过将法人代表资料与人事入职登记资料核对或者电话联系供应商，确认法人代表或者公司负责人是否为公司员工或家属。
（5）价格管理部门是否充分利用了各种价格来源渠道，建立起容量丰富的价格信息资料库；对于获取的各种信息源，是否按照本公司的物资种类进行了适当分类。
【要求】通过核对、分析性复核、电话访谈等方式，确保供应商管理人员已经保证虚假供应商及劣质供应商及时得到淘汰，入围供应商清单基本符合公司要求。
3、采购申请审批阶段 审计准备——
（1）、了解采购部门程招标方式、评标和中标标准。（2）、收集非招投标采购制度（3）、收集紧急采购管理制度
（4）、财务负责人、审计负责人是否全程参与招标议价
现场审计——
（1）、从财务明细账抽查10-20笔业务（可分原材料、固定资产和办公用品）需招投标的大金额采购，检查招标过程资料的完整性、主要控制环节的完备性和合理性。对于重大物资或者固定资产采购，对于参与报价的供应商是否设置了供应商准入机制，如设置年营业额、公司规模等。采购业务招标书是否详细具体，涉及到所采购物资的具体规格、数量、技术要求。对于参与招标的单位，邀标应该高于5家，如果实际应标数低于3 / 8
家，是否废标，未废标的是否提报公司高层审批。对于常规物资的采购的招投标检查是否为随机从供应商系统内筛选，如为新进供应商是否按照供应商管理制度进行了考核。参与报价的单位是单独报价，还是集体参与报价，对于集体参与报价的，考虑是否存在绑标的可能，应建议单独与竞标单位分别邀标报价。是否提供了样品，样品的质量是否符合公司要求，是否由使用部门或者技术部门出具了相关的报告、是否要求对方出具质量检验报告等。采购人员不得参与评标。评标过程记录是否完整，技术标、商务标评定方法是否合理，是否有技术部提供技术指标。定标程序是否符合集团及公司制度要求，定标理由（质量最优、价格最低、送货时间最短）是否充足。
（2）、非招投标采购
对于重复购置的物资，如价格明显高出前次购买所确定标准的计划价，应将其作为重点审计对象，审计是否存在问题。是否存在非采购人员采购，或者非采购人员采购后未由采购部门、使用部门主管追认审批的情况。比价基础是否一致，如物资的规格、型号、性能、采购是否有预算，非预算内的物资采购是否采购量大于公司需求，采购的物资是否符合公司要求。询价、议价、比价有书面记录，如为电话询价，而对方未对报价做确认则此类询价认为不合宜。
（3）定点或者指定采购
是否定期做材料、物资、服务的质量评估。对于质量出现严重问题的是否要求对方赔偿或者限期整改。
（4）紧急采购
/ 8
是否定点采购或者协议公司，如指定的超市、五金公司、文具用 品，低于一定金额的采购，是否有发票。是否以适当形式事先通知价格信息部门，并于规定时日内补齐办妥有关手续。
（5）互惠易货采购
对于互惠易货采购是否真实合理，对方物资的公允价值如何确认。
要求：结合后面的合同履行、现场审计，实质性判断以上采购提交、审批的真实合理性。
4、合同管理制定
审计准备——
了解公司合同管理（包括审批、存档、台帐管理等）的制度、流程要求，实际操作管理模式，判断其与集团制度规范是否一致，差异合理性，内部控制环节是否健全。
现场审计——
（1）抽取固定资产、原材料、办公用品、服务合同各3份，检查其起草、法务审核、管理层审批、档案管理等工作流程是否符合公司要求。
（2）检查所抽取合同内容的合理性：确认合同关键条款（数量、质量、颜色等）是否与招标书内容一致。如存在差异，差异是否合理。检查格式合同的版本、内容与集团示范合同要求是否相符。通过检查法务审核章或者法务审核记录，检查非格式合同是否经法务人员审核。检查合同主要条款是否存在约定不足、不详、条款缺陷、不妥或不具操作性，能否在维护公司利益的基础上力求公平、公正
（3）检查合同的实际执行情况：根据业务实际进展情况，检查合同中
/ 8
关于采购、付款、验收付款
是否得到执行。检查合同中约定的奖罚条款是否得到执行。检查合同付款台帐是否清晰、及时，并做到与起草部门、档案保管部门及时核对，有无超出合同约定的款项支付，是否由未经法务人员审核的合同。合同是否编号，档案保管中心是否防火防水，适于安全保管。
【要求】通过对以上检查，对公司合同签署、审批、履行等主要业务环节的内部控制情况做出客观评价，总结经验，揭示风险，提出建议。
5、验收入库
审计准备——
了解公司仓库管理（验收入库、出库）的制度收集出入库单和台帐
现场审计——
（1）、是否采购人员参与验收
（2）、主要物资采购是否有技术部相关人员参与验收。或者由对 方出具
（3）、验收时，是否按照合同核对具体的数量，重量，品相等，对于出现瑕疵的物品是否要求对方退货，或者减免相应的应付款项。
（4）、出入库单是否为订本式，是否联号；对仓库所有物资设置了台帐。
（5）、对于长期未使用的资产是否编制了闲置资产清单
（6）、通过对使用部门的员工使用评价，了解采购的质量是否真实合理。(7)、量器具是否经过国家法定检验机构的检验并出具了书面证明；内部计量部门是否定期检查和校对计量器具；计量器具的操作是否正确合规；抽查计量记录并核对实物数量，验证计量的准确性
/ 8
（8）审查采购物资途中损耗。包括：是否制订了合理的路耗标准；实际损耗是否控制在标准范围之内；损耗的处理是否合理。
（9）物资是否按分区及编号有序排放；物资包装、标示是否符合规范；易燃、易爆、剧毒等危险物资是否隔离存放；库房防火、防盗、防潮等措施是否到位。
【要求】通过对以上检查，对公司物资验收入库做出客观评价，揭示风险，提出建议。
（五）财务支付款阶段 审计准备---
了解公司财务支付款制度应付、预付款的明细账 现场审计---
（1）是否按合同要求支付款，是否存在提前付款的情况
（2）是否存在对方无法提供银行开户账户，而是由他人代付，这种情况要考虑是否存在舞弊。
（3）是否存在预付款长期挂账的情况，而相应的服务和商品并未获得。【要求】通过对以上检查，对公司支付款做出客观评价，揭示风险，提出建议。
四、后续追踪审计 审计准备——
将本年审计报告涉及采购部门的问题，按照对公司造成的损失的严重性进行分类归总。
所需资料——
/ 8
审计报告、审计回复、定点供货目录、价格申报审批单、采购计划和物资质量标准
现场审计——
（1）、对严重和非常严重的审计进行复核、现场逐项落实每类、每个问题的改进情况。
（2）、对问题改进情况进行客观评价，尤其区分舞弊问题和业务操作不规范问题，对属于舞弊类型的问题需彻底查核并另行抽查3-5笔以验证其整改效果。
（3）、提出管理建议书。
/ 8
第三篇：审计案例_采购与付款业务固定资产案例教学
固定资产审计案例
案例一：审计人员审计H公司2001会计报表固定资产项目时，发现“在建工程”科目中购建的一号工程项目，其中部分已具备预定的可使用状态，并已于2001年1月投入使用，但H公司未按有关法规规定估计价值入账，并相应计提折旧，审计人员建议被审计单位予以纠正。
案例一分析：《企业会计制度》第三十三条规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。”
《企业会计准则—借款费用》第十七条规定：如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。
据此，审计人员应根据上述规定，要求被审计单位将已投入使用的项目按照估计价值暂估入账，并按企业计提折旧的方法和预计使用年限计提2001年2——12月份的折旧，计入相关的成本费用，调整会计报表相应项目数额，待全部完工办理竣工手续后再进行调整。
案例二：审计人员审计H公司2001会计报表固定资产项目时发现，2001年7日结转完工的生产线安装调试工程在转入“固定资产”科目时，没有安装费和调试费，而有关资料显示这种生产线的建造应该有相关的安装调试费。
案例二分析：《企业会计制度》第二十七条规定：购置的不需要建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值；第三十条规定：设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。为此，审计人员相应的审计处理为：
1.应提请被审计单位按制度规定，补充所有的会计处理后调整会计报表相关项目数额。2.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
案例三：审计人员审计H公司2001会计报表时，根据有关规定及审计程序的需要，要求被审计单位提供股东大会或董事会通过的固定资产目录。分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、折旧方法等会计政策，但由于公司2001年未按《企业会计制度》的要求制定固定资产及其折旧政策，仍按原行业会计制度规定的方法及折旧年限执行，审计人员建议H公司及时补充制定固定资产政策。
案例三分析：根据《企业会计制度》第二十六条的规定：企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。
企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
为此，审计人员对此事项应向被审计单位提出建议，如审计报告报出前，此项工作被审计单位未能办妥，注册会计师应考虑在审计报告中适当发表意见。
案例四：审计人员审计H公司2001会计报表的固定资产项目时，发现2001公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。H公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。案例四分析：《企业会计制度》第三十六条规定：企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。
据此，H公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。
案例五：审计人员审计H公司2001会计报表的固定资产项目时了解到，1999年公司接受捐赠设备一合，其同类设备的市场价为80万元，九成新，所得税率为33%，H公司接受捐赠设备的会计处理为：
借：固定资产 800 000 贷：累计折旧 80 000 贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 482 400 贷：递延税款 237 600 2001年经公司董事会批准报废该设备，该设备已提取折旧16万元，已提取减值准备2万元。H公司对此进行的会计处理为：
借：固定资产清理 640 000 借：累计折旧 160 000 贷：固定资产 800 000 借：营业外支出 640 000 贷：固定资产清理 640 000 案例五分析：《企业会计制度》第二十七条规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
据此，H公司接受捐赠设备的入账价值=80（万元）
未来应交的所得税=80万元×90%×33%＝23.76万元
所以，注册会计师应认可H公司接受捐赠设备的会计处理
《企业会计制度——会计科目和会计报表》中规定：捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；按该固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出—捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，贷记“资本公积”科目（接受捐赠非现金资产准备）；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积”科目（接受捐赠非现金资产准备），贷记“资本公积”科目（其他资本公积）。
据此，H公司报废设备时必须同时结转已计提的固定资产减值准备，其补充的会计处理为：
借：固定资产减值准备 20 000 贷：固定资产清理 20 000 因此，对结转固定资产清理的会计处理，审计人员应建议H公司作出如下调整：
借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000 同时，结转资本公积和结转应交所得税：
借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 482 400 贷：资本公积—其他资本公积 482 400 借：递延税款 237 600 贷：应交税金—应交所得税 237 600 案例六：审计人员审计H公司2001会计报表时，了解到本新增固定资产——办公楼是在建工程转来，其中包括了100万元的土地使用权，该土地的使用年限为50年。H公司根据以往的经验，预计该办公楼的折旧年限为35年，预计残值为零。
案例六分析：根据现行会计制度的有关规定：公司以购入或支出土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净投值预留，持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。
执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。
据此，审计人员建议H公司应预计办公楼的净残值，而且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值部分，以备办公楼报废时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价值为（100万元 ÷50）×35＝70万元。
如被审计单位拒绝调整，应视其会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
（二）案例评价
一般来说；固定资产在企业资产总额中占有很大的比重，固定资产的审计范围也很广。除固定资产原值和累计折旧本身的内容外，由于固定资产的增加包括购入、自行建造、其他单位投资转入、接受捐赠和盘盈等多种方式，相应涉及到银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、实收资本、资本公积和待处理财产损溢等项目；企业的固定资产又因出售、报废、投资转出和盘亏等原因而减少，相应地与固定资产清理、其他应收款、营业外收支等项目有关；另外，企业按月计提固定资产折旧又与制造费用、管理费用和其他业务支出等项目联系在一起。因此，在进行固定资产审计时，不能只限于固定资产本身，应当关注上述相关项目，将审计的范围拓展至与这些项目有关的明细账、凭证和其他相关资料。
在注册会计师审计实务中，对固定资产及其累计折旧审计时应重点考虑以下一些特殊审计程序： 1.获取被审计单位经股东大会或董事会或经理（厂长）会议通过的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法的相关文件资料。
2.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账、总账的余额核对相符；检查本增加固定资产的计价是否正确，凭证是否齐全，对已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。3.审计期初余额。通常有三种方法：一是在连续常年审计的情况下，应注意与上年审计工作底稿中固定资产和累计折旧的期初余额审定数核对相符；二是在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿；三是如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即初次审计的情况下，注册会计应对期初余额进行较全面的审计，特别是当被审计单位固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，比较理想的方法是彻底审计自开业起至今的固定资产和累计折旧账户的所有重要记录。
4.审计固定资产的增减变动。可采用实地抽查新增固定资产的办法，确定其是否实际存在；抽查有关所有权证明文件，确定新增固定资产是否归被审计单位所有检查本减少固定资产是否经授权批准，是否及时正确入账等等。
5.审计固定资产折旧的计提。了解并确认固定资产折旧政策；计算复校本折旧计提是否正确；了解固定资产使用状况；检查企业固定资产评估增值后折旧计提是否符合有关规定，会计处理是否正确；验明固定资产及其折旧的有关事项以及当期会计政策的变更，是否按有关文件的规定恰当予以披露等。6.结合会计报表其他关联项目的审计，交叉进行特殊审计。结合“在建工程”项目审计，关注已投入使用的固定资产是否已按有关规定结转固定资产并进行会计处理；结合“财务费用”、“在建工程”等项目审计，关注利息费用（含汇兑损益）是否已按有关规定划清资本性支出和收益性支出的界限，计算应资本化的数额，并按工程项目进行摊销；关注本期企业发生的由于兼并分立、资产重组、债务重组、非货币性交易、对外投资、机构调整、出售报废等原因形成的固定资产增减后账面数量的正确性；关注企业在股份制改造中固定资产评估确认价值的变化，被审计单位会计核算的合法性和合规性以及会计处理是否正确等。7.固定资产及其累计折旧是否在资产负债表中恰当披露。固定资产在资产负债表上应作为非流动资产列示，累计折旧应当作为固定资产原值的减项反映，而固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。注册会计师应依据前还审计程序审定的内容，确定会计报表上有关固定资产的各项数据的真实性，并注意固定资产的折旧方法、分类情况等是否己在会计报表附注中做恰当披露。
第四篇：采购审计流程
采购审计：
检查点：相关的制度、流程如何规定，在实际执行的情况，各个控制点是否按要求执行。主要包含5大控制点：采购计划、采购询价、供应商选择、合同评审、验收入库
一、对采购计划进行审计
主要审查公司采购部门物料需求计划是否合理、科学，与实际上的生产计划是否一一致，是否存在偏离实际的情况；对采购数量、采购时间、运输、使用、质量是否有保证措施?
二、采购询价审计
每个材料是否有不同供应商的报价，是否做到货比三家，甚至N家，确定最终价格是是否有相关的书面记录。
三、采购选择审计
供应商的生产状况、质量保证、供货能力、公司经营和财务状况的调查。是满足公司标准要求；对于一些长期合作过的供应商，是否每年对供应商进行周期性的评审，包括供货质量、工程能力、履行合同次数、准时交货率、价格水平、合作态度、售后服务等进行评审；
四、合同的审计
审查合同的内容和交货期执行情况，是否有完整的收货、验收的原始记录，是否严格按合同规定付款。如有与合同不符的情况，是否及时与供方协商处理，对不符合合同部分的货款是否拒付。是否对有关合同执行中的来往函电、文件都进行了妥善保存，以备查询。
五、验收入库的审计
是否对收货、入库、发放过程进行验收控制；对不合格品控制执行情况审计，审查是否对发现的不合格品及时记录，是否及时反馈给供应商，供应商的处理方式是什么；是否保持一定的产成品存货以规避缺货损失；是否保持一定的料件存货以满足需求增长引起的生产需要；是否建立牢固的外部契约关系，保证供货渠道稳定，降低风险，规避成本。
第五篇：采购舞弊审计
曾经做过一个采购舞弊审计，做到后来，老板不给审下去了，在审计出问题后辞职了几个采购员，再继续审下去，人都跑光了，就没人干活了，现招也来不及。现在把这个过程分享给大家。
当时，我刚跳槽到一家单位，面试的时候在自我介绍的时候提到一句：曾经做过某个举报事项的审计，加上面试时其他方面表现可能还算不错，就被录用了。
入职不到一个月，接到第一个审计项目就是对已经辞职的采购经理做离任审计。我入职、采购经理离职时间刚好是一致的，从头到尾，我都没与此人见过面。领导布置任务了，就认真开始做吧。
说实在的，刚进公司，一头雾水的，就接到这么一个审计项目，压力很大。采购水很深，做采购流程审计原本就是一件比较复杂的审计，还要我查出这个采购经理有什么问题，就难上加难了。
我根据采购循环的要求，一步一步，循规蹈矩的做审计，耗时约一个月，仅查出一些小问题，比如合同不规范存在风险、比价资料不全等。老板对我的期望值在逐渐下降，我的压力是越来越大！
大概入职3个月吧，我萌生了退意，开始找下家了。
同时，我抛开传统的审计流程，从每一笔订单开始。公司用的是ERP系统，我就天天坐在电脑前，查订单、合同、比价、供应商.......，系统中约10万份有效订单,30多万行，我大概查了不到1/2订单，每天看订单，看到要吐！看订单很辛苦，但对我来讲，相当于身临其境的把以往的采购流程走了一遍。渐渐的，有眉目了。问题集中在20多个供应商上，我从系统中导出了全部供应商信息，比对订单，重点查有问题的供应商。
突破口是一笔不起眼的，金额不大的小订单，采购员在这个供应商只买了一次，没有比价信息，没有招标信息，供应商信息不全，问这个采购员怎么回事，采购员先说需要的比较着急，就随便找了这家，后说记不清了。
然后我就查了采购员的个人信息，通过人力资源，发现采购员是从其他公司跳槽过来的，之前任职的公司注册地点与这个供应商注册地点很近。然后找了工商局的关系，查到此供应商的监事是该采购员之前任职的公司的老板。再继续查存在质疑的几家供应商，都有类似的相互牵扯的关系，什么A公司的会计是B公司的董事之一，B公司的经营地址与C公司的一样了，C公司对外宣传登记的手机号码是某采购员老婆的手机了....差不多就是拔出萝卜带出泥那种，一搞一串！还有D公司因为质量有问题被我们公司踢出合格供应商名录，立马就有个新注册3天的E公司被神一样的采购员从茫茫人海里找到了，并且开始大规模签约采购了，而采购员这么做是因为采购经理要求的。更搞笑的是，因为某几家供应商在系统中登记的信息不全，我要求采购员和这些供应商联系，提供完整的信息，结果几天后发现系统中信息被人为修改过了，被我发现后，该信息的采购员一周内神速辞职！
然后领导就让我写报告了，把已经发现的问题做个总结，其他就不要继续了。
总共3人辞职，1人受到处罚，其中辞职的一个人是老板司机的侄子。已经离职的采购经理也被叫回来谈话，要求他采取措施，弥补损失。
再然后，我的座机、手机被采购部某些人拉黑了。
从这个审计中，我得出几个结论
1、采购的水真不是一般的深！是TM的太深啊，没事别去搅合，除非万不得已
2、换位思考很重要
3、不要小看基础工作，不要忽视金额小的订单
4、办法总比问题多
5、新来的人要做好被考验（或者是当炮灰）的准备
审计结果还算万幸，不管怎样，在我入职最困难的时候找到了突破点，交了份还算满意的答卷，至少交差了。最后说下我的工作背景：上市公司审计经理（不是审计部经理）工作时间满20年了，内审工作时间5年
点击咨询 