中级财务会计2期末复习说明

第一篇：中级财务会计2期末复习说明

期末复习要求说明

（一）本学期中级财务会计

（二）期末考试仍然采用闭卷笔试的方式，考试时间90分钟，试题类型有：单选（20分）、多选（15分）、简答（10分）、单项业务题（编制会计分录）（30分）、计算及综合题（25分）。

期末复习要求说明

（二）简答题涉及的主要问题有：

1．借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定

2．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”

3．会计上如何披露或有负债

4．举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义

5．举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义

6．辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别

7．举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物”的涵义

期末复习要求说明

（三）单项业务题涉及的主要业务种类有：

1．计提长期借款利息（该笔借款用于企业的日常经营与周转）；计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）；按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。

2．交纳上月未交增值税；本月应交所得税*元，下月初付款。

3．销售产品一批，已开出销货发票并发出产品，货款尚未收到（合同规定购货方在明年3月31日之前有权退货，无法估计退货率）；上月赊销产品一批，本月按价款确认销售折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额；试销新产品一批，合同规定自出售日开始2月内，购货方有权退货，估计退货率为*％。发票已开并发货，货款尚未收到；分期收款销售本期确认已实现融资收益。

4．经批准回购本公司发行在外的普通股股票；

5．因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额*元；

6．出售自用厂房一栋，按规定应交营业税；

7．发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备，公司一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错；年终决算时发现去年公司行政办公大楼折旧费少计，经查系记账凭证填制错误，且属于非重大会计差错；发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正（经确认属于非重大会计差错。该笔保险费已于前年一次支付）。

8．在建工程领用自产产品一批；

9．年终决算结转本年度发生的亏损；经批准用盈余公积元弥补亏损；提取法定盈余公积；经批准用盈余公积转作实收资本；年终决算结转本年实现的净利润。

10．收入某公司支付的违约金 存入银行；以银行存款支付罚款。

11．根据债务重组协议，用银行存款偿付重组债务；对外进行长期股权投资转出产品一批，该项交易具有商业实质。

12．已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业因违法经营被查处，全部存款被冻结，票据到期时本公司应承担连带付款责任。

13．分配职工薪酬（包括生产工人、车间管理人员、行政管理人员和销售人员）；用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税

14．小规模纳税企业购进商品一批，商品已到并验收入库，货款暂欠。

15．出售专利一项；出售自用厂房按规定应交营业税

期末复习要求说明

（四）计算及综合题涉及的主要业务种类有：

（一）计算题

1.2011年1月2日销售产品一批，售价（不含增值税）*元。营销条件如下：

条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/

10、1/20、n/30。

条件二：购货方若3个月后才能付款，则K公司提供分期收款销售。约定总价款为*元，2年内分4次支付（6个月一期、期末付款）、每次平均付款*元。要求：（1）根据营销条件一，采用总额法计算1月8日、1月16日、3月9日确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额；（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。

2.已知2010年12月31日部分账户（应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、在途物资与库存商品）年初余额及年末余额（本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售）、2010年度主营业务收入金额和主营业务成本金额，要求计算2010年度现金流量表中的下列指标：⑴ 销售商品收到的现金；⑵ 购买商品支付的现金。

3.2010年1月1日从建设银行借入2年期借款*元用于生产车间建设，利率*%，到期一次还本付息。其他有关资料如下：

⑴ 工程于2010年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程款*元。余款存入银行，活期存款利率*%。

⑵ 2010年7月1日公司按规定支付工程款*元。余款存入银行，活期存款利率*%。

⑶ 2011年1月1日，公司从工商银行借入一般借款*元，期限*年、利率*%，到期一次还本付息。当日支付工程款*元。

⑷ 2011年6月底，工程完工并达到预定可使用状态。

要求计算：（1）2010年应付银行的借款利息；（2）2010年应予资本化的借款利息；（3）2011年上半年应付银行的借款利息；（4）2011年上半年应予资本化、费用化的借款利息。

4.已知12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债表中下列项目的年末余额（列示计算过程）：存货、预付账款、应付账款、预收账款、长期借款。

（二）综合题

1.2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价*元，预计使用*年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为*年。2011年末，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率*％）抵偿前欠某公司的货款*元。

要求：（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；（3）编制2011年末甲公司用该设备抵债的会计分录。

2.2010年1月2日D公司发行一批5年期、一次还本的债券，总面值*元，票面利率*％，发行时的市场利率为*％，实际收款*元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日、1月1日。

要求：（1）编制发行债券的会计分录；（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本。

3.2010年1月5日，A公司赊销一批材料给B公司，含税价为*元。2010年底B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。2011年2月1日双方协议，由B公司用产品抵偿上项账款。抵债产品市价为*元，增值税率为*％，产品成本为*元。A公司为该笔应收账款计提了坏账准备*元，产品已于2月1日运往A企业。

要求：（1）计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（2）计算债权人A公司的债权重组损失；（3）分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录。

4.M公司于2010年6月5日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。该票据面值*元，期限*个月。2010年7月5日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率*%，贴现款已存入M公司的银行存款账户。

要求：（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；（2）计算M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制M公司贴现上项票据的会计分录；（4）2010年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？（5）2010年8月，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。对上项已贴现的商业汇票，请做出8月末M公司相应的会计处理。（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未能付款。请做出M公司相应的会计处理。

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第二篇：中级财务会计复习

财务会计复习

一、简答

1．什么是发出存货计价？我国企业会计准则规定可使用的方法有哪些？ 2.简述企业亏损弥补的途径。

3.简述现金折扣条件下，分别用总价法、净价法核算应收账款有哪些不同？

二、综合分析

1.某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年5月份甲材料有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。（2）6日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成半成品（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。

（3）15日，从外地购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的价款为61000元，增值税额10370元，企业已通过银行付讫全部货款，材料尚未到达企业。（4）22日，上述购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定期内自然损耗。按实际数量验收入库。

（5）31日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤(不包括6日发出的材料)，全部用于产品生产。

要求：（1）根据以上资料编制相关业务的会计分录；（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

2.日成公司为增值税一般纳税人，增值税率为17％，所得税率为25％，原材料按计划成本核算。该公司200×年发生的经济业务如下：(1)购入原材料一批，用银行存款支付货款200000元、增值税进项税额34000元，款项已付，材料尚未收到；(2)收到原材料一．简述现金折扣条件下，分别用总价法、净价法核算应收账款有哪些不同？批，实际成本为l00000元，计划成本90000元，材料已验收入库，货款已于上月支付；(3)公司将交易性金融资产(全部为股票投资)抛售兑现，投资成本50000元，股票市值58000元(税费忽略不计)，存入银行；(4)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款300000元，增值税销项税额为54000元，收到354000元的不带息商业承兑汇票一张；(5)销售产品一批，销售价款1400000元，应收的增值税销项税额238000元，货款及税款已收到并已存入开户银行。要求：编制日成公司以上业务的会计分录。

3．红星公司为增值税一般纳税人，增值税率为17％，所得税率为25％，原材料按计划成本核算。该公司2013年发生的经济业务如下：(1)销售产品一批，销售价款1400000元，应收的增值税销项税额238000元，货款及税款已收到并已存入开户银行；(2)收到原材料一批，实际成本为l00000元，计划成本90000元，材料已验收入库，货款已于上月支付；(3)公司将交易性金融资产(全部为股票投资)抛售兑现，投资成本50000元，股票市值58000元(税费忽略不计)，存入银行；(4)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款300000元，增值税销项税额为54000元，收到354000元的不带息商业承兑汇票一张；(5)购入原材料一批，用银行存款支付货款200000元、增值税进项税额34000元，款项已付，材料尚未收到

要求：编制红星公司以上业务的会计分录。

4．北良股份公司交易性金融资产采取公允价值进行期末计量。假设该公司2007年l2月31日交易性金融资产和公允价值的资料如下： 项目 成本（元）公允价值（元）交易性金融资产——债券 甲企业债券 15 100 16 000 乙企业债券 100 350 98 000 交易性金融资产——股票 A企业股票 60 200 95 000 B企业股票 60 100 54 000 要求：请计算该公司2007年l2月31日资产负债表上“交易性金融资产”的余额，并编写 公允价值变动的相关会计分录。(金额单位用“元”表示)5.2006年1月l日，我国A公司购入一台新设备，设备原值为50万元，预计可使用4年，净残值率为10％。假定A公司采取双倍余额递减法计提折旧，请计算年折旧率，以及从第1年至第4年，每年的折旧额分别为多少?(答案金额单位统一用“万元”表示)

一、简答

1．什么是发出存货计价？我国企业会计准则规定可使用的方法有哪些？

发出存货计价是指对会计期间销售等发送出去的存货的单价进行计量。方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、计划成本法、零售价格法、售价金额核算法。2.简述企业亏损弥补的途径。

答案：企业经营发生亏损，其弥补途径有：

①用下一盈利的税前利润弥补，但连续弥补期限不得超过5年 ②5年内不足补亏的，可用以后的税后利润弥补； ③用企业的法定盈余公积或任意盈余公积弥补； ④用出资人投入的资本金弥补。

3.简述现金折扣条件下，分别用总价法、净价法核算应收账款有哪些不同？ 答案（1）两者确认现金折扣的时间不同。采用总价法，现金折扣只有客户在折扣期内付款时才予确认；净价法把客户取得现金折扣视为一种正常现象，现金折 扣在应收账款发生时就予确认。（2）两者对应收账款发生时的入账金额的确认方法不同。总价法按未扣除现金折扣的金额（即原发票金额）作为应收账款的入账金额，净价法将扣除折扣后的金额作为应收账款的入账金额。（3）两者对现金折扣的会计处理不同。总价法将给予以顾客的现金折扣作为理财费用，增加企业的财务费用处理；净价法将给予顾客的现金折扣直接冲减了销售收入，顾客超过折扣期付款、企业因此多收入的金额视为企业提供信贷的收入，减少企业的财务费用处理。

二、综合分析题

1.（1）6日发出时：

借：委托加工物资 1000（100*10）贷：原材料 1000 借：委托加工物资 12.5（1000*500/40000）贷：材料成本差异 12.5（2）15日从外地购入材料时：

借：材料采购 61000 应交税费—应交增值税（进项税额）10370 贷：银行存款 71370（3）22日收到15人购入的材料时：

借：原材料 59800（5980*10）

材料成本差异 1200 贷：材料采购 61000（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录

材料成本差异率=(500-12.5+1200)/(40000-1000+59800)=1.71% 发出材料应负担的材料成本差异=50000*1.71%=855（元）

借：生产成本 50000 贷：原材料 50000 借：生产成本 855 贷：材料成本差异 855（5）月末结存材料的实际成本=（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+12000-855）=49632.5（元）

2.（1）借：材料采购 200000 应交税费－应交增值税（进项）34000 贷：银行存款 234000（2）借：原材料 90000 材料成本差异 10000

贷：材料采购 100000（3）借：银行存款 58000

贷：交易性金融资产 50000

投资收益 8000（4）借：应收票据 354000

贷：主营业务收入 300000

应交税费－应交增值税（销项）54000（5）借：银行存款 1638000

贷：主营业务收入 1400000

应交税费－应交增值税（销项）238000 3．

（1）借：银行存款 1638000 贷：主营业务收入 1400000 应交税费－应交增值税（销项）238000（2）借：原材料 90000 材料成本差异 10000 贷：材料采购 100000（3）借：银行存款 58000 贷：交易性金融资产 50000 投资收益 8000（4）借：应收票据 354000 贷：主营业务收入 300000

应交税费－应交增值税（销项）54000（5）借：材料采购 200000 应交税费－应交增值税（进项）34000 贷：银行存款 234000 4．交易性金融资产=16000+98000+95000+54000=263000 公允价值变动损益＝263000-（15100+100350+60200+60100）＝250 借：交易性金融资产－公允价值变动 250 贷：公允价值变动损益 250 5.第1年折旧=50×2/4=25万元

第2年折旧=（50-25）×2/4=12.5万元

第3、4年折旧=（50-25-12.5-50×10%）/2=3.75万元

第三篇：14.7中级财务会计(一)期末复习提要

中级财务会计

（一）期末复习提要

一、单项选择题（20分）

二、多项选择题（15分）

三、简答题（10分）

1．银行存款的概念及企业银行存款账户的种类；备用金的概念及其会计管理；应收账款与应收票据的区别

2．权益法的概念及其适用范围；证券投资的概念及其分类；交易性金融资产与持有至到期投资的区别

3．固定资产可收回金额及固定资产减值的含义；固定资产后续支出的含义及其会计处理规定；无形资产摊销的相关规定

4．投资性房地产的概念及其后续计量模式；投资性房地产会计处理与自用房地产会计处理的区别

5．发出存货计价的含义及我国企业会计准则规定可使用的发出存货计价方法种类；期末存货计价为什么应采用成本与可变现净值孰低法；

四、单项业务题：根据经济业务编制会计分录（30分）

1．申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付；支付备用金由出纳员用现金（银行存款）付讫；库存现金盘亏原因待查；经理出差回来报销差旅费出纳员以现金付讫；出纳员用现金支付报废固定资产的清理费用；委托银行开出银行汇票用于支付购料款；库存现金盘亏经查属于出纳员工作失职所致，出纳员已同意赔偿；以银行存款支付销售费用； 答：1借：其他货币资金（信用卡）2 借：其他应收款（备用金）

贷：银行错款贷：库存现金借：待处理财产损益4 借：管理费用5借：固定资产清理贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 6借：其他货币资金（银行汇票）

贷：银行存款

2．将不带息应收票据贴现并将贴现净额存入银行；不带息票据到期对方无力付款；确认坏账损失；

答：1借：银行存款2借：坏账准备3借：无形资产

财务费用贷：应收票据（未确认融资费用）贷：应收票据贷：长期应付款

3．用银行存款预付购货款；从外地购入材料（按计划成本核算）货款尚未支付材料未达；材料运达企业并验收入库；上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库（计划成本核算）；计提存货跌价准备；期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支额；结转应由本月生产产品负担的原材料成本超支（节约）差异；期末结转本月发出原材料应负担的节约额；发出材料一批直接用于产品生产（计划成本）；从外地购进一批商品，企业已开出并承兑商业汇票交销货方，商品未到；采购材料（按计划成本核算），前日已开出银行汇票交予供货方结算该笔货款，材料未到。

答：1借：预付账款2借：材料采购

贷：银行存款应交税费（应交增值税—进项税）

贷：应付账款

3借：原材料4 借：原材料（计划成本）

贷：材料采购贷：材料采购

材料成本差异材料成本差异

5借：资产减值准备6借：材料成本差异

贷：存货跌价准备贷：材料采购

7借：生产成本8借：生产成本（红字）

贷：材料成本差异贷：材料成本差异（红字）

4．购入设备投入使用，款项已支付；计提设备折旧；收到出租设备收入存入银行；结转固定资产出售净收益；出售自用厂房应交营业税；

答：1借：固定资产2借：管理费用

应交税费（应交增值税—进项税）贷：累计折旧

贷：银行存款

3借：银行存款

贷：其他业务收入

5．出售专利款项收妥并存入银行；摊销自用商标价值；采用分期付款方式购入一项专利；计提无形资产减值损失；结转固定资产出售净收益；确认无形资产减值损失；出租一项专利，本月确认收入存入银行。

答：1借：银行存款2借：管理费用

累计摊销贷：累计摊销

营业外支出3借：无形资产

贷：无形资产（未确认融资费用）

营业外收入贷：长期应付款

4借：资产减值准备5借：固定资产清理

贷：无形资产减值准备贷：营业外收入

6．投资性房地产（用公允价值模式计量）期末发生公允价值变动收益；将一栋自用仓库整体出租并采用成本模式进行后续计量。

答：借：投资性房地产（公允价值变动）

贷：公允价值变动收益

7．采用权益法确认长期股权投资收益；长期股权投资采用成本法核算，本确认应收现金股利；将可供出售金融资产出售净收入存入银行（持有期内已确认公允价值变动净收益）；以银行存款购入股票作为交易性金融资产管理；确认可供出售金融资产公允价值变动损失；可供出售金融资产期末确认公允价值变动收益；持有至到期投资本期确认应收利息；向证券公司存出投资款拟委托其购买债券；委托证券公司按面值购入3年期债券一批计划持有至到期；

答：

8．销售产品货款已于上月全部收妥存入银行；销售产品一批，货款已于上月预收一部分，余款尚未结清（余款收妥并存入银行）；销售商品一批，现金折扣条件为2/

10、N/30，货款尚未收到；上项销售商品货款及增值税在折扣期第8天收到。

五、计算题

1.1月3日购入同日发行的债券一批计划持有至到期，该批债券每半年付息一次，公司于每年的6月30日、12月31日结算利息并分摊债券溢价。要求计算该项债券投资的购入债券溢价、半年的应收利息、采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价、第1期末的债券摊余成本。

2.公司经营三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法计提存货跌价准备。已知第一年初各项存货跌价准备金额以及第一年末和第二年末各项存货成本及其可变现净值，要求按公司规定分别确认第一、二年末三项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备，并将结果填入表中。

3.3月2日购入甲公司股票*股作为长期投资，每股买价*元、其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股*元，支付相关税费*元。投资日，甲公司净资产的账面价值与公允价值相等。当年甲公司实现税后利润为*元，决定分配现金股利*元。要求计算：（1）该项股票投资的初始成本；（2）假设所购股票占甲公司普通股的*%，请采用成本法计算该项投资的应收股利与投资收益；（3）假设所购股票占甲公司普通股的*%，并能对甲公司的生产经营产生重大影响，请采用权益法计算该项投资的应收股利与投资收益。

4.2010年12月底甲公司购入一台设备并投入使用，原价*元，预计使用*年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为*年。要求：（1）采用双倍余额递减法计算该设备2011年、2012的折旧额及2012年末的净值；

（2）2012年末设备的可收回金额为*元，计算确定年末该设备的账面价值；（3）若采用年数总和法计算折旧，2011年、2012年设备的折旧额又是多少？

5.K公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012年12月31日“坏账准备”账户余额*元。2013年10月将已确认无法收回的应收账款*元作为坏账处理，当年末应收账款余额*元，坏账准备提取率为*%；2014年6月收回以前已作为坏账注销的应收账款*元，当年末应收账款余额*元，坏账准备提取率由原来的*%提高到*%。要求：分别计算K公司2013年末、2014年末“坏账准备”账户的余额以及应补提或冲减的坏账准备金额。

6.购入一项设备，买价*元，进项增值税*元。安装过程中，支付人工费用*元，领用原材料*元、增值税率17％。设备安装完毕交付行政管理部门使用。该项设备预计使用5年，预计净残值*元。要求计算：（1）交付使用时设备的原价；（2）采用平均年限法计算的年折旧额；（3）采用年数总和法计算的前三年的折旧额；（4）设备使用的第三年末，因地震使设备严重毁损而提前报废，支付清理费用*元。计算报废时的净损益（折旧额采用年数总和法计算）。

7.甲企业基本生产车间于2010年底购入一台设备并投入使用。该设备原价*元，预计使用期限5年，无残值。2013年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用*元，取得残值收入*元已存入银行。设备已清理完毕。要求：

（1）采用双倍余额递减法计算该项设备各年的折旧额（最后2年改直线法）；（2）计算该项设备的清理净损益。

六、综合题

1.2月8日销售商品一批，不含税价款*元、增值税*元，商品成本*元；合同规定的现金折扣条件为2/

10、1/20、N/30。2月15日购货方按规定付款。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。要求根据上述资料：（1）计算2月15日实收的货款总额；（2）如果购货方在2月24日付款，计算实收的货款总额；（3）编制2月8日销售商品、2月15日收到货款的会计分录。

2.2010年1月22日，A公司委托证券公司购入H公司普通股*股（占H公司总股本的*％）计划长期持有，每股面值*元，购入价每股*元，其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股*元，发生交易税费*元，相关款项用之前已划入证券公司的存款支付。2010H公司实现净利润*元，宣告分配现金股利*元，支付日为2011年3月9日。要求：（1）计算上项股票投资的初始成本并编制购入时的会计分录；（2）判断该项股票投资的核算方法，并编制2010年1月对外投资、年末确认投资收益以及2011年3月收到现金股利的会计分录。

3.H公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。已知2011年初“坏账准备”账户贷方余额、当年6月确认坏账损失金额、12月31日应收账款账龄及估计损失率，2012年2月9日，收回以前已作为坏账注销的应收账款*元存入银行。要求：（1）计算H公司2011年末对应收账款估计的坏账损失金额；（2）计算H公司2011年末应补提的坏账损失金额；

（3）编制H公司2011年6月确认坏账损失、年末核算坏账准备的会计分录；（4）编制H公司2012年2月相关业务的会计分录。

4.A公司于2011年7月26日销售商品一批，售价*元、增值税*元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为*元、期限*个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率*%。要求：（1）计算该商业汇票的贴现期、贴现息和贴现额；（2）分别编制收到商业汇票、将该汇票贴现的会计分录。

5.2012年12月3日，Z公司（一般纳税人）购入一项设备并立即交付行政部门使用。设备买价*元、增值税*元，运输过程中发生相关费用*元；预计使用*年，预计净残值*元。全部款项已用银行存款支付。要求：（1）计算设备交付使用时的原价；（2）分别采用双倍余额递减法与年数总和法计算第1年的折旧额；（3）编制购入设备、采用年数总和法计提第1年折旧的会计分录。

6.2010年1月2日M公司以*万元购入H公司同日发行的3年期、到期还本、按年付息的公司债券一批，计划持有至到期。该债券票面利率为5%，实际利率5.38%，面值总额为*万元，每年l月3日支付利息。每年末M公司采用实际利率法确认投资收益，相关税费略。要求：（1）计算投资期内该批债券各年的投资收益与年末摊余成本；（2）编制购入债券、2010年年末确认投资收益的会计分录。

7.2012年1月20日B公司以现款购入甲公司股票*股作为长期投资，每股买价*元、其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股*元。投资日，甲公司净资产的账面价值与公允价值相等。当年甲公司实现税后利润为*元，决定分配现金股利*元。要求：（1）计算该项股票投资的初始成本；（2）假设B公司所购股票占甲公司普通股的15%，请采用适当方法

计算2012年的投资收益，并编制确认2012年投资收益的会计分录；（3）假设B公司所购股票占甲公司普通股的30%，请采用适当方法计算2012年的投资收益，并编制确认2012年投资收益与应收股利的会计分录（不考虑其他影响因素）。

第四篇：2013中级财务会计复习

中级财务会计复习考试范围：

1、考试题型

（1）单选题15个，共30分；

（2）多选题5个，共10分；

（3）简答题2个，共20分；

（4）业务题3个，共40分；

2、考试范围

第1章到第11章

单选题复习

一、单项选择题

1、会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果的信息质量要求是()。

A、一贯性B、相关性C、重要性D、客观性

2、下列会计事项处理，体现谨慎性要求的是()。

A、按期计算无形资产摊销B、对应收账款计提坏账准备

C、存货按历史成本计价D、当期收入与费用相配比

3、企业将融资租入的固定资产视同自有固定资产核算，体现的会计信息质量要求是()

A、可比性B、谨慎性

C、配比性D、实质重于形式

4、下列对会计基本假设的表述中正确的是（）。

A、持续经营确定了会计核算的空间范围B、一个会计主体必然是一个法律主体

C、会计分期是记账基准产生的前提D、会计主体确立了会计核算的时间范围

5、下列各项经济业务中，会引起股东权益增减变动的是（）。

A、用资本公积金转增股本B、向投资者分配股票股利

C、向投资者分配现金股利D、用盈余公积弥补亏损

6、下列各项中，计入管理费用的是（）。

A、消费税B、增值税

C、营业税D、车船使用税

7、盘盈的固定资产，在报经过批准前，通过以下哪个（）会计科目处理

A、待处理财产损益B、以前损益调整

C、固定资产清理C、营业外收入

8、下列()不通过“其他货币资金”科目核算。

A、银行汇票存款B、银行本票存款

C、备用金D、存出投资款

9、销售产品一批，价目表标明售价(不含税)20 000元，商业折扣条件为10％，现金折扣条

件为5／10，3／20，N／30。客户于第15天付款。增值税率为17％。销售时，应收账款入账金额为（）元

A、21060B、23400C、20428D、1800010、下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是()。

A．应收保险公司的赔款B．应收出租包装物的租金

C．应向职工收取的各种垫付款项D．应向购货方收取的代垫运杂费

11、有些应付账款由于债权单位撤消或其他原因，使企业无法支付这笔应付款项，这笔无法支付的应付款项，应作为（）处理。

A、其他业务收入B、营业外收入

C、资本公积D、冲减管理费用

12、某企业坏账准备提取率为5‰，该企业年初“坏账准备” 账户贷方余额4000元，年末

应收账款余额为900000元。该企业年末应提取的坏账准备是（）元。

A、4500B、2500

C、2000D、50013、在物价下降的情况下，采用()计价可使期末库存材料的价值最接近现行市场价格。

A、先进先出法B、实际成本法

C、加权平均法D、个别计价法

14、企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（）

A．主营业务成本B．其他业务成本

C．管理费用D．营业外支出

15、企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确

认该商品销售收入的时间是（）。

A、发出商品时B、收到商品销售货款时

C、商品运抵并开始安装时D、商品安装完毕并检验合格时

16、原材料按计划成本核算时，在途材料在（）账户余额中反映。

A、原材料B、材料采购

C、在途物资D、生产成本

17、企业出售无形资产取得的净收益应计入（）

A、营业外收入B、其他业务收入

C、冲减管理费用D、主营业务收入

18、出租无形资产收入应纳营业税应计入（）

A．营业外支出B．营业税金及附加

C．其他业务成本D．管理费用

19、某企业对账面原价为120万元，累计折旧为70万元的某一项固定资产(房屋)进行清理。

清理时发生清理费用5万元，清理收入80万元（按5%的营业税率交纳营业税，其他税费略）。该固定资产的清理净收益为（）万元

A、21B、25C、71.25D、7520、下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是()。

A．计量差错引起的原材料盘亏B．自然灾害造成的原材料损失

C．原材料运输途中发生的合理损耗D．人为责任造成的原材料损失

21、下列各项能够引起企业所有者权益增加的是（）

A、增发新股B、以资本公积转增资本

C、提取盈余公积C、以盈余公积转增资本

22、随同商品出售，单独计价的包装物的收入应当计入()。

A、主营业务收入B、其他业务收入

C、营业外收入D、其他业务成本

23、下列哪项属于会计处理的开始阶段（）

A、会计凭证B、会计日记账

C、会计总分类账D、会计报表

24、《中华人民共和国会计法》第八条规定，我国会计自公历1月1日起至12月31日止。该条法规所蕴含的会计基本假设是（）

A、会计主体假设B、货币计量假设

C、持续经营假设D、会计分期假设

25、ABC公司2010年末的资产为200万元，股本为30万元，资本公积为50万元，盈余公积为10万元，假设不存在其他所有者权益项目，推算其负债合计为（）

A、100万元B、110万元

C、120万元D、130万元

二、简答题

1、会计基本假设(P17)

2、会计恒等式(P36)

3、内部控制及各要素内部控制要点（P127，及每章最后一节内容）

4、存货的确认条件（P175）

5、固定资产资本化后续支出和费用化后续支出的会计处理(P245,P246)

6、无形资产的确认及内容（P253,P254）

7、负债的概念(P271)

8、销售商品收入的确认条件(P310)

9、产品成本核算的程序及会计处理(P319)

10、现金流量表中现金流量的划分(P359)

三、会计实务题

1、销售收入取得 例5.72、存货发出例6.5，6.6，6.73、存货取得的 例6.1 例6.24、固定资产折旧 例8.8，8.9，8.10，8.115、利润分配

6、综合题例9.20 例11.3

第五篇：中级财务会计复习重点

中财复习重点

第一章

总论

一、财务会计的特征：(选择题)1.财务会计以计量和传送信息为主要目标 2.财务会计以财务报告为工作核心

3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法 4.财务会计以公认会计原则为指导

二、会计信息的外部使用者

1、股东

2、债权人

3、政府机关

4、职工

5、供应商

6、顾客

7、其他集团

三、会计信息的内部使用者

1、董事会

2、首席执行官ＣＥＯ

3、首席财务官CFO

4、副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）

5、经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管等

四、财务会计信息的质量要求（要能区分 4、5、7）

1、可靠性

2、相关性

3、可理解性

4、可比性

5、实质重于形式

6、重要性

7、谨慎性

8、及时性

五、会计的基本假设

六、反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益

七、反映经营成果的要素：收入、费用、利润

第二章

货币资金

一、货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。

二、企业的库存现金要由银行根据企业的实际情况可定一个最高限额，一般要满足企业三至五天的日常零星开支，边远地区和交通不便的地区可多于五天，但最多不能超过15天的日常零星开支。

三、两种备用金管理制度业务处理方法比较（分录）

四、现金清查（分录）

1、如为现金短缺，属于无法查明原因的，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

2、如为现金溢余，属于无法查明原因的，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈利得”科目。

五、银行存款账户：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户

六、企业收入银行存款时，借记“银行存款”，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”。（分录）

七、未达账项：是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递存在着时间上的先后差别，造成一方已收到凭证并入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。

一般有四种情况：

1、企业已收款记账，银行未收款记账

2、企业已付款记账，银行未付款记账

3、银行已收款记账，企业未收款记账

4、银行已付款记账，企业未付款记账

八、转账结算方式：

1、票据结算方式

2、信用卡

3、其他结算方式

九、其他货币资金增加的核算（分录）

1、华联实业股份有限公司20×7年5月8日因零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。

借：其他货币资金——外埠存款

000

贷：银行存款

000 2、20×7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账

借：其他货币资金——银行汇票

000

贷：银行存款000 第三章

存货

一、实际成本包括：采购成本、加工成本、使存货到达目前场所和状态发生的其他成本，二、外购存货的会计处理（分录）

1、存货验收入库和货款结算同时完成

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料

000

应交税费——应交增值税（进项税额）500

贷：银行存款

500

2、货款已结算但存货尚在运输途中

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。

增值税进项税额=34 000+2 000×7%=34 140（元）

原材料采购成本=200 000+（3 200-2 000×7%）=203 060（元）借：在途物资

203 060

应交税费——应交增值税（进项税额）

140

贷：银行存款

237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料

203 060

贷：在途物资

203 060

3、存货已验收入库但货款尚未结算

某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料

000

贷：应付账款——暂估应付账款

000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料

000

贷：应付账款——暂估应付账款

000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料

000

应交税费——应交增值税（进项税额）120

贷：银行存款

120

三、自制存货的会计处理

华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。借：库存商品

000

贷：生产成本——基本生产成本

000

四、发出存货的计价方法（计算）

1、先进先出法：先购入的存货先发出

例：某企业4月份A材料收发存货资料如下：

4月1日期初结存200件，单价10.00元；4月8日购进300件，单价11.00元；4月10日领用400件；4月14日购进400件，单价11.50元；4月25日领用300件；4月30日购进100件，单价11.20元。要求：计算A材料收、发、存的成本。

4月1日结存成本：200*10=2000（元）

4月8日购进成本：300*11=3300（元）

4月10日领用成本：200*10+200*11=4200（元）

4月14日购进成本：400*11.5=4600（元）

4月25日领用成本：100*11+200*11.5=3400（元）

4月30日购进成本：100*11.2=1120（元）

月末结存A材料成本：200*11.5+100*11.2=3420（元）

2、月末一次加权平均法：

指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单价，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。

某存货加权平均单价= 月初存货成本+本期收货成本

月初存货数量+本期收货数量

本期发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价

期末结存存货成本=期初存货成本+本期收货成本—本期发出存货成本 例题：教材P59

五、发出存货的会计处理

1、生产经营领用的原材料

华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中基本生产领用150 000元，辅助生产领用70 000元，生产车间一般耗用20 000元，管理部门领用10 000元。

借：生产成本——基本生产成本

000

——辅助生产成本

000

制造费用000

管理费用000

贷：原材料

250 000

2、生产经营领用的周转材料P62

3、销售的存货

例1：华联实业股份有限公司销售一批A产品，售价15 000元，增值税销项税额2 550元，价款尚未收到。该批A产品的账面价值为12 000元。（1）确认收入

借：应收账款550

贷：主营业务收入000

应交税费——应交增值税（销项税额）

550（2）结转成本

借：主营业务成本

000

贷：库存商品

000 例2：华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税销项税额1020元，价款已收存银行。该批原材料的账面价值为5500元。（1）确认收入

借：银行存款

020

贷：其他业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（2）结转成本

借：其他业务成本500

贷：原材料500

五、计划成本法（计算）

华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：

（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。（单货同到）借：材料采购

000

应交税费——应交增值税（进项税额）000

贷：银行存款

000 借：原材料

000

贷：材料采购

000 借：材料采购

000

贷：材料成本差异——原材料000（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（单先到货后到）借：材料采购

160 000

应交税费——应交增值税（进项税额）

200

贷：银行存款

187 200（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（货先到单后到，平时不入账）（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。（实际成本160 000元）借：原材料

000

贷：材料采购

000 借：材料成本差异——原材料000

贷：材料采购000 第四章 金融资产

一、根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

二、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。

三、四、1、例4-10 2×08年1月1日，华联实业股份有限公司从从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600 000元。其账务处理如下：

借：持有至到期投资—乙公司债券（成本)600 000 贷：银行存款

600 000

2、例4-11

20×8年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。其账务处理如下：

借：持有至到期投资——乙公司债券（成本）500 000

——乙公司债券（利息调整）

000

贷：银行存款

528 000

3、接［例4—11］的资料。华联实业股份有限公司于2×08年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1）计算实际利率。

设实际利率为i，则

528000=500000×6%×（P/R，i，5）+500000×（P/F，i，5）按插入法求得i=4.72% 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—2。

（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。①2×08年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益922

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

078 ②2×09年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益682

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

318 ③2×10年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益431

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

569 ④2×11年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益168

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

832 ⑤2×12年12月31日。借：应收利息

000

贷：投资收益797

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）

203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款

530 000

贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）

500 000

应收利息000

五、持有至到期投资的处置

华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20×8年9月1日，将20×5年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。（1）售出20%的D公司债券。

售出债券的摊余成本=614 500×20%=122 900（元）其中：成本=600 000×20%=120 000（元）利息调整=14 500×20%=2 900（元）借：银行存款

000

贷：持有至到期投资——D公司债券（成本）

000

——D公司债券（利息调整）900

投资收益

100

六、现金折扣：

（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。

华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款

500

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）500

银行存款

000 收到货款时： 借：银行存款

500

贷：应收账款

500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。

华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款

030

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）530

银行存款

500 收到货款时： 借：银行存款

030

贷：应收账款030（3）在有现金折扣的情况下，按总价法，应收账款和销售收入应扣除现金折扣后的金额入账。

华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。

假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款

000

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）

000 假若客户于10天内付款： 借：银行存款

000

财务费用

000

贷：应收账款

000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款

000

贷：应收账款

000

七、应收票据 例4-24 华联实业股份有限公司2×12年1月，销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。

华联实业股份有限公司应作如下账务处理：（1）销售实现时： 借：应收票据

000

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税（销项税额）000（2）3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款

000

贷：应收票据

000（3）如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款

000

贷：应收票据

000

八、其他应收款 差旅费的预借与报销

九、可供出售金融资产

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。1、2×10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×10年5月10日发放。其账务处理如下：

（1）2×10年4月20日，购入A公司股票。

初始确认金额=80 000×（7.60-0.20）+1 800=593 800（元）应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元）

借：可供出售金融资产——A公司股票（成本）593 800

应收股利000

贷：银行存款

609 800（2）2×10年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款000

贷：应收股利000

2、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”；低于账面价值时相反。

十、持有至到期投资发生减值的，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。第五章

长期股权投资

一、长期股权投资的内容：

1.具有控制的权益性投资(对子公司的投资)2.具有共同控制的权益性投资（对合营企业的投资）3.具有重大影响的权益性投资（对联营企业的投资）用成本权益法进行长期股权投资的取得、被投资单位盈利或亏损、被投资单位宣告破产的后续计量。

第六章

固定资产

一、固定资产按经济用途分类：

二、固定资产的初始计量： 外购固定资产

（1）华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。P163 其账务处理如下： 借：固定资产

200

应交税费——应交增值税（进项税额）100

贷：银行存款

300（2）P164 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下： 其账务处理如下：

（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资

100

应交税费——应交增值税（进项税额）

500

贷：银行存款

600（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程

900

贷：工程物资

100

银行存款

800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产

900

贷：在建工程

900

三、固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括：固定资产折旧的计提、减值损失的确定、后续支出的计量

四、固定资产折旧方法：

1、年限平均法 也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧方法。

在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。

华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）÷5×100%=19.2% 月折旧率=19.2%÷12=1.6% 年折旧额=92 000×19.2%=17 664（元）

月折旧额=17 664÷12=1 472（元）（或者：92 000×1.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表6—1。表6—1

使用年限法各年折旧计算表

2、双倍余额递减法

双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：

五、固定资产处置的核算

例6-24 华联实业股份有限公司因经营管理的需要，于2012年5月将一台2011年3月购入的设备出售，出售的价款为500,000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85,000元，开具增值税专用发票。出售设备的原始价值为530,000元，累计折旧40,000元。发生清理费用1,200元。

（1）将固定资产转入清理

借：固定资产清理

490,000

累计折旧

40,000

贷：固定资产

530,000（2）支付清理费用

借：固定资产清理

1,200

贷：银行存款

1,200（3）收到出售全部价款

借：银行存款

585,000

贷：固定资产清理

500,000

应交税费——应交增值税（销项税额）

85,000（4）结转净收益

净损益=500000-490000-1200=8800（元）

借：固定资产清理

8,800

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

8,800

第七章 无形资产

一、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：（1）没有实物形态。

（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。

（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。

（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。

二、初始计量：

华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产

268 000

贷：银行存款

268 000

三、内部研究开发费用的账务处理 华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。

研发支出发生时：

借：研发支出——费用化支出

400

——资本化支出

167 000

贷：原材料

000

应付职工薪酬

000

银行存款

400 研发项目达到预定用途时： 借：无形资产

167 000

贷：研发支出——资本化支出

167 000

期末结转费用化支出时： 借：管理费用

400

贷：研发支出——费用化支出

400

四、无形资产摊销的账务处理

华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要，于2009年1月1日购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。购买专利权时： 借：无形资产

260 000

贷：银行存款

260 000 专利权每月摊销额=260 000÷10 ÷ 12=2167（元）借：管理费用

2167

贷：累计摊销

2167

五、无形资产的出售

华联实业股份有限公司将一项专利权出售。出售无形资产账面余额5 800 000元，已摊销金额3 500 000，已计提减值准备600 000元，出售价款收入2 000 000元，营业税税率5%。无形资产账面价值=5 800 000-3 500 000-600 00=1 700 000（元）应交营业税=2 000 000×5%=100 000（元）

出售净收益=2 000 000-1 700 000-100 000=200 000（元）借：银行存款000 000

累计摊销

500 000

无形资产减值准备

600 000

贷：无形资产

800 000

应交税费——应交营业税

000

营业外收入——处置非流动资产利得

200 000

第十章 负债

一、短期借款的会计核算

例10-1 甲公司2011年8月1日，从银行取得短期借款100 000元，借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年，到期日为2012年8月1日。每月末计提利息，每个季度末支付利息。会计处理：

（1）2011年8月1日，实际取得借款 借：银行存款

000

贷：短期借款

000（2）2011年8月31日，计提借款利息

借：财务费用

500

贷：应付利息

500（3）2011年9月30日，支付利息

借：应付利息

500

财务费用

500

贷：银行存款

1000（4）2012年8月1日，到期偿还本金和尚未支付的利息

借：短期借款

000

应付利息

500

贷：银行存款

500

二、应付票据的会计核算

例10-2 2011年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料，该批材料的成本为30 000元，增值税为5 100元。甲公司签发一张面值为35 100元的银行承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。甲公司支付给银行手续费50元。账务处理如下：

（1）2011年3月5日，甲公司签发银行承兑汇票时。

借：原材料000

应交税费——应交增值税

100

贷：应付票据

100（2）2011年3月5日，支付手续费

借：财务费用

贷：银行存款

50（3）2011年6月5日，商业汇票到期，支付票款

借：应付票据

100

贷：银行存款

100

三、应付账款

例10-3 2012年4月10日，甲公司从乙公司购买一批原材料，收到增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税为8 500元。材料已经验收入库款项尚未支付。（企业对材料日常按计划成本核算）账务处理如下：（1）形成应付款时

借：材料采购

000

应交税费——应交增值税500

贷：应付账款

500（2）用存款支付购料欠款

借：应付账款

500

贷：银行存款

500（3）无法支付

借：应付账款

500

贷：营业外收入

500

四、应付职工薪酬

例 10-

8、10-9（P254-255）

五、应交税费

六、长期借款的会计核算 例10-27 2011年4月1日，甲公司为建造厂房从银行借入期限为两年的长期专门借款800 000元，款项已存入银行。借款利率为8%，每年4月1日支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于2012年7月1日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

（1）2011、4、1，取得借款时：

借：银行存款

800 000 贷：长期借款

800 000（2）2011年12月31日，计算利息时： 800 000×8%×9/12=48 000（元）

借：在建工程

000

贷：应付利息

000（3）2012年4月1日，支付借款利息时：

借：应付利息

000

在建工程000

贷：银行存款

000（4）2012年12月31日，计提利息

借：在建工程

000

财务费用

000

贷：应付利息

000（5）2013年4月1日，到期还本付息时：

借：长期借款

800 000

应付利息

000

财务费用

000

贷：银行存款

864 000

七、应付债券：

债券发行时的账务处理： P270

第十一章 所有者权益

一、投入资本的会计处理：

例11-1 某公司原来由三个投资者组成，每位投资者各投资100万元，共计实收资本300万元。经过一年后，有另一位投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到400万元。但该投资者愿出资140万元。

借：银行存款

1,400,000

贷：实收资本

1,000,000

资本公积——资本溢价

400,000

例11-4某公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，发行价格1.2元，收到股款。借：银行存款

000 000 贷：股本——普通股000 000

资本公积——股本溢价

000 000

二、股份有限公司采用回购本企业股票方式减资

例：B股份有限公司截至2006年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6,000,000元，盈余公积4,000,000元。经股东大会批准，B公司用现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素。

库存股的成本=3 000 000×4=12,000,000（元）回购时：

借：库存股

12,000,000 贷：银行存款

12,000,000 注销库存股时：

借：股本

3,000,000

资本公积——股本溢价

6,000,000

盈余公积

3,000,000 贷：库存股

12,000,000 若B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。库存股的成本=3000000×0.9=2,700,000（元）回购时：

借：库存股

2,700,000 贷：银行存款

2,700,000 注销库存股时：

借：股本

3,000,000 贷：库存股

2,700,000

资本公积——股本溢价

300,000

三、留存收益的构成：

四、盈余公积的会计处理 P303

第十二章

费用

一、销售费用P32

4二、管理费用

P23

5第十三章

收入和利润

一、销售商品收入的确认条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

二、利润的概念及构成：

1、2、在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。（1）营业利润

营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：

（2）

（3）

三、利润的结转与分配

（一）利润的结转

1.收入类：借：主营业务收入等

贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润

贷：主营业务成本等

3.将“本年利润”余额转入“利润分配——未分配利润” 例13-26 P366

（二）利润的分配 1.提取法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

2.提取任意盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

第十四章 财务报告

一、财务报告的内容

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

二、财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。

三、资产负债表：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。（月报）

（一）资产负债表的格式 P403 1.报告式资产负债表 2.账户式资产负债表

3.我国现行资产负债表格式

（二）资产负债表的列报方式：

1、资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。

2、资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。

填列方法主要有：P409 —根据总账科目余额填列（直接填列和计算填列）—根据有关明细科目余额计算填列

—根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

—根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 —综合运用上述填列方法分析填列

四、利润表

利润表，是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。月报、动态报表 利润表的格式结构

（一）格式

1.单步式利润表P415 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润 2.多步式利润表P416 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润

（二）结构

表首和表体两部分。依据：利润=收入-费用

五、现金流量表：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。动态报表

（一）现金流量的分类P421 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量

六、所有者权益变动表 所有者权益变动表，是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表

七、财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释

（未完难续-.-）.........