审计报告书范文

第一篇：审计报告书范文

报 告 书

山东****会计师事务所有限公司

审 计 报 告

鲁恒审字[2011]015号 山东省****有限公司：

我们审计了附的山东省****有限公司（以下简称贵公司）组织建设的燃煤锅炉及干燥室风机节能技术改造项目工程财务决算表进行了审计。上述燃煤锅炉及干燥室风机节能技术改造项目工程财务决算表的编制是贵公司的责任，我们的责任是对其发表审计意见。

按照《企业汇集准则》和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错误；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

一、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错误获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估！在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出的会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的、为发表审计意见提供了基础。

二、审计意见

我们认为，山东省****有限公司财务报表已经按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。

山东****会计师事务所有限公司 中国注册会计师：

地址：**珠江西路 中国注册会计师：

电话：****** ****** 中国 山东

二0一一年一月八日 附件：

审 计 事 项 说 明

一、企业基本情况

山东省****有限公司经**工商行政管理局批准，现有**有限公司出资900万美元，注册资本900万美元。公司原注册资本为780万美元，根据贵公司2010年3月25日董事会决议及修改后的章程规定，注册资本变更为900万美元，注册资本已到位，已经我所出具鲁恒会验字（2010）第0071号、072号验资报告。公司主营业务：草柳制品、木制品、家具、圣诞节工艺用品及其它工艺品。

二、企业资产负债情况

截至2010年12月31日止，公司资产总额331355616.46元，其中：流动资产220678827.19元，固定资产110676789.27元。公司负债总额114916768.95元，其中：流动负债114916768.95元，长期负债0.00元。所有者权益216438847.51元，其中：实收资本62044043.00元，盈余公私47120037.80元，未分配利润98633315.12元。

三、企业销售收入情况

公司二0一0年度主营业务收入462625981.40元，实现净利润32711227.67元。

四、其他审计结果

1、该公司截至2010年12月31日止，公司注册资金900万美元，实收资本900万美元，已在实收资本账户中反映，本期注册资本与实收资本一致，没有发现抽逃注册资本行为。

山东****会计事务所有限公司

二0一一年一月八日 会 计 报 表 附 注

一、单位基本情况

山东省****有限公司经**工商行政管理局批准，现由美国**国际发展有限公司出资900万美元，注册资本900万美元。公司主营业务：木制品、家具、圣诞节工艺用品及其它工艺品。法人代表**。

二、公司主要会计政策、会计估计及会计报表的编制方法

1、会计制度

公司执行《企业会计制度》。

2、会计年度

本公司采用公历年为会计年度，即自公历每年一月一日起至十二月三十一日止。

3、记账本位币

本公司采用人民币为记账本位币。

4、记账基础和计价原则

本公司的会计核算以权责发生制为基础，资产的计价遵循历史成本原则。

5、现金等佳物的确定标准

本公司在编制现金流量表时将持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的投资作为现金等价物。

6、存货核算方法

本公司的存货包括原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等。

本公司采用永续盘存制及实际成本对存货进行核算。低值易耗品于领用时五五摊销。其余存货的领用发出按加权平均法计价。

7、坏账核算方法

本公司采用直接转销法对坏账进行核算，不计提坏账准备。坏账的确认标准是：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清赔后仍无法收回的账款；债务人逾期三年以上未履行其偿债义务，且有明显迹象表明无法收回，并经董事会批准确认为坏账的账款。

8、长期投资核算方法

长期股权投资

本公司的长期股权投资按实际成本计价。

9、固定资产及累计折旧

（1）本公司将使用期限在一年以上的房屋及建筑物、机器设备、运输设备、器具等资产作为固定资产。固定资产按实际成本计价，预留10%的残值，按以下折旧率采用直线提取折旧：

类别 折旧年限 年折旧率 房屋及建筑物 20年 4.5% 通用设备 10年 9% 运输设备 4-5年 18-22.5% 电子设备 3-5年 18-30%

10、在建工程核算方法

本公司的在建工程按实际成本计价，并于达到预定可使用状态时转作固定资产和长期待摊费用。与在建工程相关的借款利息在达到预定可使用状态前予以资本化，计入在建工程成本。

11、无形资产及其摊销方法

（1）无形资产的计价

本公司的无形资产按实际成本计价。（2）无形资产摊销

合同规定了受益年限的，按受益年限平均摊销，如合同规定受益年限与法律规定的有效年限不同，按二者孰短的期限平均摊销。

（3）无形资产减值准备：本公司未计提无形资产减值准备。

12、长期待摊费用摊销方法

长期待摊费用按受益期分期摊销。

13、收入确认原则

（1）提供劳务的收入

在同一会计年度内开始并完成的劳务，在完成劳务时确认收入。（2）其他收入

在与交易相关的经济利益能够流入本公司，收入的金额能够可靠地计量时确认收入。

14、所得税的核算方法

本公司的所得税采用应付税款法核算。

15、利润分配

本公司缴纳所得税后的利润按下列顺序分配：（1）弥补亏损；

（2）提取10%的法定盈余公积金；

（3）提取5%的职工福利基金和职工奖励基金；（4）付股利。

三、税项

1、增值税

业务（产品）类别 税种 税率

主营业务收入 增值税 17%

2、所得税

本公司企业所得税按25%征收。

四、会计报表有关数据说明（如无特别注明，以下货币单位为人民币元）

1、货币资金

项目 期初数 期末数 现金 7528505.21 5963712.68 银行存款 22328911.07 33604999.79 合计 29857416.28 39568712.47

2、应收账款

账龄 期初数 期末数 1年以内 金额 比例 坏账准备 金额 比例 坏账准备（%）（%）合计 52134172.65 100 0.0 89657421.75 100 0.00

3、其他应收款

账龄 期初数 期末数

1年以内 金额 比例 坏账准备 金额 比例 坏账准备（%）（%）

合计 405050.94 100 0.00 546532.38 100

4、预付账款

账龄 1年以内 期初数金额 比例 坏账准备 期末数

金额 比例 坏账准备

第二篇：XX项目结算审计报告书

XX建设项目结算审计报告书

XX（X）结审【201X】01X号

委托审计单位：XX有限公司 工 程名 称：XX建设项目 建 设 单 位：XX有限公司

监 理 单 位：XX建设监理咨询有限公司 施 工 单 位：XX工程有限公司 勘 察 单 位：XX设计院有限公司

设 计 单 位：XX设计研究院有限责任公司

审 计 单 位：XX项目投资顾问有限公司

二0一X年X月XX日

目

录

一、审计报告书

二、审计结果定案表

三、审计事项说明

四、审定结算书

五、审计证据

六、踏勘记录及影像资料复印件

七、公司营业执照及资质证书复印件

XX项目投资顾问有限公司 XX（X）结审【201X】XX号

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基本建设工程结算审计报告

XX有限公司：

我司接受贵单位的委托对XX建设指挥部建设项目进行结算审计，结算审计依据的资料由XX有限公司提供并负责，该单位对提供审计的所有工程结算资料及其它资料的完整性、真实性进行了承诺，如因资料的真实性、完整性问题，该单位愿承担由此引起的一切责任。我司的责任是发表审计意见。结算审计按中价协《工程造价咨询业务操作指导规程》进行。在审计过程中，结合该项目的实际情况，实施了包括抽查工程量等必要的程序，现将结果报告如下：

一、工程基本情况

1、工程名称：XX

建设指挥部建设项目

2、工程内容：总建筑面积XX㎡；其中XX板房面积6387.53㎡，XX馆XX㎡，XX用房XX㎡

3、工程地点： XX

4、建设单位： XX有限公司

5、合同金额：XX元

6、立项批复：无

7、施工合同：XX建设项目施工合同；XX建设指挥部建设项目施 工合同补充协议

8、合同约定结算方式：

（1）固定单价。已标价工程量清单中的单价子目工程量为估算工程量。结算工程量是承包人实际完成的，并按合同约定的计量方法（工程量清单中的工程量计算规则）进行计量的工程量。总价子目的计量和支付应以总价为基础，不因第16.1款（物价波动引起的价格调整）中的因素而进行调整。

（2）变更估价约定：① 已标价工程量清单中有适用于变更工作的子目的，采用该子目的单价；②已标价工程量清单中无适用于变更工作的子目，但有类似子目的，可在合理范围内参照类似子目的单价，由监理人按第3.5款商定或确定变更工作的单价；③已标价工程量清单中无适用或类似子目的单价，可按照成本加利润的原则，由监理人按第3.5款商定或确定变更工作的单价。

（3）价格调整：

①物价波动引起的价格调整：执行XX建设厅黔建招标通[2007]221号文件，物价波动引起的价格调整方法：采用施工同期公布的《XX建设工程造价信息》与招标期招标人指定公布的编制拦标价同期（《XX建设工程造价信息》（201X年第X期）和《XX交通工程造价管理信息》（201X年X月份价格）材料差额进行调整。材料价格调整范围为施工所用的主材，主要为钢材、商品砼及排水管道。材料价格调整幅度：涨跌幅在±5%以内（含5%），由承包人自行承担风险或受益，不进行调整；超出+5％以外范围的，以实际完成计量 支付的数量为准，由业主全额承担材料调差费用。超出-5％以外范围的，超出部分由业主全额扣回。如无对比参照，采用市场询价的方式，再报审计确认。

②法律变化引起的价格调整：在基准日后，因法律变化导致承包人在合同履行中所需要的工程费用发生除物价波动引起的价格调整约定以外的增减时，监理人应根据法律、国家或省、自治区、直辖市有关部门的规定，按第3.5款商定或确定需调整的合同价款。

③综合单价不平衡报价的调整办法经发包人和监理人审定，承包人在投标时工程量清单综合单价的报价中有明显过高的子项时，发包人在签订合同时及合同执行过程中，有权对其综合单价明显过高的 子项单价进行修正。综合单价明显过高时指：单价超出按200X版《XX省工程计价定额》及施工同期造价信息及材料市场价格预算的相应综合单价的10%，该项单价须全部进行修正，修正单价的调整方法为：200X版《XX省工程计价定额》预算价格×浮动率（浮动率=（中标价÷拦标价）×100%），并按修正后单价进入合同工程量清单综合单价，作为该子项工程结算的依据。

9、合同工期：90日历天

二、审计依据

1、关于XX建设指挥部工程项目开工及竣工日期的说明；

2、地勘报告；

3、送审工程结算书；

4、工程洽商及相关工程会议纪要（包括《XX有限公司会议纪 要》、《关于XX工程中指挥部餐厅、食堂拆装的报告》、《关于XX建设指挥部工程活动板房竣工结算定价的报告》）；

5、施工招标招标情况备案资料；

6、投标文件技术标和商务标；

7、中标通知书；

8、建设工程施工合同及补充协议；

9、工程材料定价、询价资料（配套用房部分）；

10、XX指挥部质量管理资料（包括开工报告、设计交底图纸会审记录、施工组织设计、技术（交底）交底记录、测量放线定位记录、砂浆配合比通知单、隐蔽工程记录、施工日志）；

11、XX质量管理资料（含开工报告、施工组织设计、施工日志、隐蔽工程记录等）；

12、XX质量管理资料；

13、工程签证单；

14、单位工程竣工验收证书及会议签到表；

15、施工图；

16、竣工图

17、现场实际踏勘记录；

18、其他补充资料。

三、审计方法及实施情况

1、主审人员首先制定审计实施方案，并仔细查验资料；

2、审计团队根据按施工图、竣工图结合现场查勘情况实际完成 工程情况，进行现场取证；

3、审计团队进行工程量计算核对、单价审计，编制出审定的工程结算书并将结果反馈给委托方。

四、审计结果

本次审计根据招投标文件、施工合同、施工图、竣工图、《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013），《XX省建筑工程计价定额》（200X年版）、《XX省装饰装修工程计价定额》（200X年版）、《XX省安装工程计价定额》（200X年版）、《XX省市政工程计价定额》（200X年版）、《XX省园林绿化工程计价定额》（200X年版）、定额综合解释及相关配套文件、施工同期《XX省建设工程造价信息》等相关竣工结算资料，并经201X年XX月及201X年XX月现场踏勘核对，审计结果如下（具体审增/减情况详见审核报告附件《审计事项说明》）：

送审金额:XX元； 审定金额: XX元；

审增金额：XX元；

审减金额: XX元；

审增审减品迭后金额（增+减-）：XX 审增审减品迭后核增/减幅度为（增+减-）：XX%；

五、审核说明及建议

1、根据相关资料反映，该项目先进行工程施工，后进行施工招标，故存在招标滞后的情况。建议建设单位在以后的项目实施中严格 执行立项和招投标程序，按照先立项、再招投标而后施工的顺序开展工作，对工程项目进行全面审查，完善招标细节，减少漏洞，从而降低工程造价。

2、建议建设单位在项目实施过程中，应加强项目管理，做好影像资料及过程记录，对于施工过程中工程变更及隐蔽工程签证严格把关，能现场计量的当场计量并签证，便于结算依据完整、准确计价，把握好建设第一线的投资控制关口。工程竣工后，相关单位、部门应认真审查竣工资料（隐蔽资料等），以保证资料的完整、真实和合法性。

3、该项目变更部分较多，建议建设单位应从源头控制工程造价，加强对工程设计的要求和管理，提高施工图纸的设计质量及设计精度，以减少施工过程中的设计变更和现场签证，降低工程造价。

4、该项目工程审核时工程量依据竣工图、现场实际及工程量清单计价规范进行计算，结算综合单价有投标单价的执行投标单价和相关会议纪要，无投标单价的执行相关会议纪要或者询价记录，没有会议纪要或者询价记录的按合同约定进行组价。

附件

1、审计结果定案表

2、审计事项说明

3、审定结算书

4、审计证据

5、踏勘记录及影像资料复印件

6、公司营业执照及资质证书复印件

审计人：

复核人：

审计单位：XX项目投资顾问有限公司

201X年XX月XX日

附件审计结果汇总表

附件审计事项说明

审计事项说明

该项目送审金额XX元，经审核审定金额为XX元，净审减金额4XX（其中审增部分XX元，审减部分XX元）。主要审增/减原因如下：

一、XX工程部分

该工程送审金额XX元，经审核审定金额为XX元，净审减金额XX元（其中审增部分XX元，审减部分XX元）。主要审增/减原因如下：

（一）工程量偏差

本项净审减XX元（其中：审增XX元，审减XX元），具体为：

（1）“工程” 部分“010101007001 XX土方”送审工程量为XXm3，审定工程量为XXm3,本项审减XX元；

（二）综合单价及定额套项

本项净审减XX元（其中：审增XX元，审减XX元），具体为：

（1）“XX工程” 部分错套清单项“010515001004 浇池底用钢筋”,更正为“010416001001 现浇混凝土钢筋（投标单价）”，本项审减XX元；

（三）人工价差 无。

（四）材料价差

本项审减金额XX元，具体为：

水泥(P.O)32.5送审单价为XX元/kg,审定单价为XX元/kg；石砂(粗)送审单价为XX元/kg,审定单价为XX元/kg；送审单价为XX元/m3,审定单价为XX元/m3；X

（五）取费计税

无。

（六）其他（合同外下浮）本项审减金额XX元。

附件3审定结算书

审计说明

一、项目概况

本项目名称XX建设指挥部建设项目，建设地点位于XX。项目主要内容包括：

1、XX工程面积XX㎡；

2、XX工程面积XX㎡。

二、编制依据

1、XX建设指挥部建设项目施工图、竣工图等；

2、《XX省建筑工程计价定额》（200X版）、《XX省装饰装修工程计价定额》（200X版）、《XX省安装工程计价定额》（200X版）及相关补充规定、解释文件；

3、人工单价执行《黔建建通[2011]564号》文；

4、材料单价基准价格执行XX省建设工程造价管理总站发布的《XX省建设工程造价信息》施工同期贵阳地区价格均价，XX地区信息价中缺失的材料价格按贵阳地区市场价；

5、机械费20XX年X月X日之后执行《黔建建通[2011]564号》文；

6、现场实际情况；

7、与本建设项目相关的图集、技术资料、施工方案等。

附件审计证据

第三篇：审计案例分析报告书

审计案例分析报告书

---以高峰公司主营业务收入为例

组长：杨玲

答辩：杨玲

成员：余梦婷熊翠黄肖华蔡小倩

1.审计目标

（1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性

（2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性

2．对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试

高峰作为一家有限责任公司，主要经营电子产品和钢材。从我国目前行业发展和竞争情况来看，此类产品竞争很激烈，电子产品更新换代很快。高峰公司自主研发能力较差，所以面临的经营风险较高。

根据审计计划的要求，余梦婷对销售与收款循环进行了控制。审计人员首先通过使用调查表等方式对高峰公司销售与收款循环的内部控制进行了调查了解，调查表如表1-1所示，初步认为高峰公司的内部控制具有一定的有效性。

3．对主营业务收入环节实质性是执行程序

审计人员根据上述风险评估和控制测试，对销售和收款循环实施了相应的实质性程序。（1）对主营业务收入进行分析程序，发现主营业务收入可能存在虚记。

（2）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。审计人员根据销售明细真的记录，分别抽查了1月到12月份的记账凭证200张，在凭证抽查中对记账凭证与销售发票、出库单、运货凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符合单据。

（一）高峰有限责任公司在2009年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给高峰货款及增值税共计549 900元。其中，2009年11月预付219 960元，12月份补付274 950元，2010年1月补付54 990元。由高峰向乙企业提供机床10台，其中2009年12月份6台，2010年1月份4台。高峰的账务处理如下：1.2009年11月预收款项时：

借：银行存款219 960

贷：主营业务收入188 000应交税费—应交增值税31 960

2.2009年12月收到款项时：

借：银行存款274 950

贷：主营业务收入235 000应交税费—应交增值税39 950 3.2010年1月收到款项时：

借：银行存款54 990

贷：主营业务收入47 000应交税费—应交增值税7 990

分析：

根据以上审计线索，审计人员根据销售合同规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税费”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。

1.验算2009年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：

主营业务收入=6×[549 900÷﹙1＋17%﹚÷10]=282 000（元）增值税额=282 000×17%=47 940(元)

2.验算2010年1月份的主营业务收入及应交的增值税额：

主营业务收入=4×[549 900÷﹙1+17%﹚÷10]=188 000（元）增值税额=188 000×17%=31 960（元）

评价：

1.该企业2009年11月份虽然预收货款219 960元，但本月却未发货，预收的款项

只能计入“预收账款”账户，不能计入“主营业务收入”账户188 000和“应交税费”账户31 960元。

2.该企业2009年12月份发了6台机床，应该结转主营业务收入282 000元，增值

税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。

3.2010年1月份销售4台机床，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960

元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。

结论：

1.应该将企业2009年多记的主营业务收入141 000（188000—47 000）元和增值税970（31 960—7 990）元予以调整。调整分录如下：

借：预收账款164 970

贷：主营业务收入141 000应交税费—应交增值税23 970

（二）审查高峰公司自制半成品发出业务时，发现如下记录：

1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项

500元均通过银行收讫。其会计分录为： 借：银行存款31 500

贷：主营业务收入31 500

2.车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共结转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： 借：生产成本30 000

贷：自制半成品30 000

分析：

根据以上资料，审计人员首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账。然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还盘点自制半成品的结余数量。

车间多结转甲种自制半成品成本=（200－180﹚×150＝3 000（元）评价：

1． 预收账款未交货前应列入预收账款，而不应该记主营业务收入。

2． 车间耗用自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不是按领用数量计入成本。结论：

1． 已计入销售收入的预收账款应予以冲回，作调整分录：

借：主营业务收入10 500

贷：预收账款10 500

3.车间多结转的自制半成品的成本应予以冲回。作调整分录：

借：自制半成品3 000贷：生产成本3 000

（三）审计人员在审查销售发票时，发现2009年12月31日销售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向高峰公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的分析：

根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位有关人员查询正是相关的问题。评价：

高峰公司账面上年销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有那么多的库存商品。对此，审计人员应结合产品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一时为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再退货形成冲回，以达到虚增销售收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初的销售业务提前入账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。结论：

对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果企业尚未办理结账工作，也应该告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字法更正。

现金流入，又有销售发票、销售合同

面对千变万化的具体情况，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序

注册会计师在审计实务中，必须在了解被审计单位的具体情况和内部控制的基础上，确定被审计单位会计报表及其每一科目认定层面的风险评估水平，据此设计和实施具体的审计程序，以获取充分、适当的审计证据支持审计意见。

第四篇：审计案例分析报告书-应收账款审计

应收账款审计

企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：

一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。

二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。

另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。

三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。反之，则选择否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。但有时两种函证方式结合起来使用可能更适宜，如对于大金额的账项采用肯定式函证，对于小金额的账项采用否定式函证。四是恰当选择函证时间。审计人员通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。如果固有风险和控制风险评估为低水平，审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。

五是认真进行函证结果差异分析。收到的询证函若有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实，必要时应要求被审单位作适当调整。产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，或是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。

六是正确评价函证结果。审计人员应将函证的过程和情况记录在审计工作底稿中，并据以评价应收账款。评价内容包括：审计人员应重新考虑过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，则审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为对应收账款累计差错进行更加准确的估计，也可以扩大函证范围。

七是严格执行替代性审计程序。在无法采用函证程序获得证实应收账款状况的信息时，可以采用替代测试程序：第一，查阅合同。以合同上的发货时间或交易确立的时间为依据，验证应收账款记账时间、金额以及其他内容。如果有合同但未履行，应由销售人员作出合理解释；对无合同但记应收账款的情况，应考察购货方资信材料，了解未签合同的原因。第二，查阅发货凭证。提货单是对方已收货物的一种证明；购货方按合同以提货单将产成品运出销货方，则销售成立。检查人员可以把提货单作为验证应收账款可靠性的重要依据。第三，查阅发票。发票是证明销售业务成立的重要凭证，只有销售交易完成时，才开出发票。查阅发票也可间接证明应收账款的起因，有助于判断应收账款的真伪。第四，查阅同期银行存款日记账，注意有无已结算的账项未转账的问题以及同期银行对账单记收入，但企业却错记应收账款的问题。

为了更好的理解应收账款的审计，我们准备了一个审计案例，如下： 案例线索

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：

1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准 2 的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价A公司偿付货款的能力。案例分析

1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

由此，我们可以做出以下总结。在执行应收账款实质性测试时，审计人员必须以达到检查风险可接受的水平作为出发点，主要执行以下审计程序：

1.函证应收账款试算表的正确性及其与总分类账的一致性。这是测试应收账款的第一步。该试算表上的总额应同应收账款总分类账的控制余额相等。

2.函证应收账款。在实务中，函证应收账款这项实质性测试为审计人员广泛运用。如果没有执行函证程序，则应在审计工作底稿上说明其理由。

3.核实已入账应收账款至支持性凭证。执行这项核实性测试时，从顾客账户的借方可追查至支持性的销售发票、装运凭证、销售单和顾客订单，从其贷方可追查至汇款通知书和销售调整的授权书。

4.执行销售截止性测试。目的是为了对以下两项取得合理的保证：销售和应收账款已经在发出商品所属的会计期间入账；在同一期间对有关存货和销售成本账户也进行相应的记录。

5.执行现金收入截止性测试。目的是为了取得属于被审会计期间内的现金收入均已入账的合理保证。审计人员可通过亲自观察或复核凭证，以取得有关截止性的证据。在资产负债表日的适当截止性测试对现金和应收账款的正确表达很重要。

6.审查期后收款。在审计人员对会计报表做出审计结论前，客户可能收至上一个会计期间的应收账款。在实际收到付款之前，某账款的可收回性只能估计，将这些在期后收回的款项与资产负债表日相对应的应收账款余额配对，可确定这些应收账款的可收回性。

7.核实账龄分析表至支持性凭证。账龄分析表一般是按未付款账户余额时间长短列示每个客户所欠的金额。这项测试更强调客户报告坏账备抵余额的适当性。

8.将报表表达与会计准则相比较。通过复核应收账款试算表不仅可发现那些不应列作应收账款而单独确认反映的应收款项目，还可以发现应在报表上归类为流动负债的那些顾客的贷方余额。

第五篇：建设工程审计报告书(咨询公司使用)

****工程项目管理有限公司湖北工程造价组织www.xiexiebang.com

关于*****工程

结算审核验证的报告

鄂**造字(2008)第289号

建设单位（委托单位）：

受贵单位咨询委托，我公司对贵单位***工程结算进行审核验证

咨询。

参与本次结算审核验证咨询工作的造价工程师郑重声明：

1.我们在本次咨询报告中陈述的事实是真实的和准确的；

2.本咨询报告中的分析、意见和结论是我们自己公正的专业分

析、意见和结论；

3.建设工程造价存在固有的不确定性，本咨询报告的结果仅对

《建设工程造价咨询合同》约定的工作内容负责，对合同范围外的材

价等市场变动因素造成的造价变化不予承担责任；

4.我们与本咨询报告中审核对象没有利害关系，也与有关当事人

没有个人利害关系或偏见。

注册造价工程师（签章）：

申明：湖北工程造价组织所提供的资料仅供参考！

一、建设单位名称：

二、建设工程名称：

三、编审责任：

委托单位的责任是提供完整、真实的审核资料；我们的责任是根

据审核资料对该工程的造价发表审核意见。

四、编审依据：

1、本工程依据《**土建装饰工程预算审计》、《**装饰工程预算编

制书》、鄂建【2003】43号文颁发的《湖北省建筑工程消耗量定额及

统一基价表》、《湖北省装饰装修工程消耗量定额及统一基价表》、《湖

北省安装工程消耗量定额及单位估价表》、鄂建【2005】111号颁发的《湖北省建筑工程/装饰装修工程/安装工程补充定额》，材料价格参照

本工程施工期间的《市场价格信息（双月刊）》及市场行情编制而成。

2、本工程计费依据鄂建【2003】44号颁发的《湖北省建筑安装

工程费用定额》，其中装饰工程按照四类工程取费标准、安装工程按三

类工程标准计算。

五、编审方法：

接受委托后，审核人员根据以上依据并结合该工程的实际情况，相关规范及审核必要的程序编制而得出审核验证结果。

六、编审作业日期：

2008年11月13日至2008年11月18日

七、咨询结论

委托单位送审造价：小写

人民币大写：

审核验证造价：小写

人民币大写：

审减金额：小写

人民币大写：

八、其他事项说明

1、本工程结算审核验证是根据原工程预算编制书、工程预算审计

为基础，对施工中的更变项目进行增减变更。审核人员与农行黄石市

分行工程管理人员及施工方就工程预算中未施工部分进行了当面核

定。

2、若因委托单位提供资料不全、不真实而导致本报告书失效，本

公司不承担任何责任。

3、送审资料原件在发送咨询报告时已退回，本公司不承担施工及

其他单位的查阅事宜。

附件：

1、工程结算审核认证表

2、工程结算审核明细表

3、工程造价咨询单位资质证书

4、审核人员资质证书

项目负责人（签章）：

二○○八年十一月十八日