第一篇：《高级财务会计》复习资料答案
《高级财务会计》复习资料答案
一、单项选择题（40分）
1、企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则套期保值合约的损益应当直接计入(C)。
A、投资收益 B、期货损益
C、递延套保损益 D、营业外收入
2．企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（B）。Ａ、管理费用 Ｂ、长期股权投资 C、期货损益 Ｄ、会员资格费
3．会员单位在期货交易所取得基本席位外另外申请交易席位所交纳的款项应计入（C）。
Ａ、其它应收款 Ｂ、其它应付款 Ｃ、应收席位费 Ｄ、管理费用
4．将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为（A）。
Ａ、看跌期权 Ｂ、看涨期权 Ｃ、期权合同 Ｄ、套期保值
5．企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入（B）。Ａ、管理费用 Ｂ、期货损益 Ｃ、营业外支出 Ｄ、营业费用
6．有关外汇远期合同表述正确的是（D）。
A、远期外汇合同是一种基础金融工具 B、远期合同是标准化合约
C、远期合同在履行时才确认 D、外汇远期合同在订立时即可确认和计量
7．对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的汇兑损益及期汇溢折价作为（D）。
A、当期收益入账 B、当期金融资产
C、当期金融负债 D、折算调整额作为所有者权益项目
8．当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（A）。A、当远期汇率大于即期汇率时，有利 B、当远期汇率小于即期汇率时，有利 C、当远期汇率大于即期汇率时，不利 D、当远期汇率等于即期汇率时，有利
9．货币互换指交易双方在（C）的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。
A、币种相同但利率不同 B、币种不同但利率相同 C、币种不同但利率也不同 D、利率相同
10．按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上（C）。
Ａ、确认为当期损益 Ｂ、增减期货保证金
Ｃ、不确认为当期损益，但在表外披露 Ｄ、视同强制平仓处理
11．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置成本为6元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为（A）。Ａ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元 Ｂ、已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元 Ｃ、已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元 Ｄ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益25元 12．在货币互换中表述最为恰当的是（Ｂ）。Ａ、期初必须交换本金
Ｂ、出于债务管理目的的互换，期初可以不交换本金 Ｃ、必须合同到期时才交换本金
Ｄ、基于筹资目的的互换，互换开始时不需要交换本金 13．看涨期权是指（A）。
Ａ、买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购买某种金融资产 Ｂ、卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产 Ｃ、买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产 Ｄ、卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产
14．利率互换指交易双方在（Ａ）一样的情况下，互相交换不同形式利率。Ａ、债务币种 Ｂ、期限 Ｃ、利率水平Ｄ、利率形式 15．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（A）。
Ａ、借：期货保证金 Ｂ、借：长期股权投资 贷：期货损益 贷：期货损益
Ｃ、借：应收席位费 Ｄ、借：期货保证金 贷：期货损益 贷：财务费用
16．当远期外汇合同签订时，用于对应收款项目进行套期保值，且即期汇率大于远期汇率时，对合同入账的会计分录为（C）。Ａ、借：应收期汇合同款 Ｂ、借：应收期汇合同款 贷：递延期汇溢价 贷：应付期汇合同款 应付期汇合同款
Ｃ、借：应收期汇合同款 Ｄ、借：应收期汇合同款 递延期汇折价 汇兑损益
贷：应付期汇合同款 贷：应付期汇合同款
17．下列体现财务资本保全的会计计量模式是（B）。
Ａ、历史成本／名义货币单位 Ｂ、历史成本／不变购买力货币单位 Ｃ、现行成本／名义货币单位 Ｄ、现行成本／不变购买力货币单位
18．在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10％，则意味着本期应收账款发生了（A）。Ａ、购买力变动损失5万元 Ｂ、购买力变动收益5万元 Ｃ、资产持有收益5万元 Ｄ、资产持有损失5万元
19．一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为（A）。Ａ、计入当期损益 Ｂ、予以递延
Ｃ、作为留存收益的调整项目 Ｄ、作为少数股东权益项目
20．企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为（C）。Ａ、持有损益 Ｂ、已实现的持有损益
Ｃ、未实现的持有损益 Ｄ、购买力变动损益
二、多项选择题（30分）
1、在下列商品期货业务事项中，通过“期货损益”科目核算的有（ＡＣＤ。
A.交易手续费
B.年会费
C.对冲平仓盈亏 D.会员变动损益
E、为完成现货交易的套期保值合约平仓盈亏
2、期货会员投资的特点是（ＡＢＥ）。A、属于股权投资性质
B、对期货交易所不存在控制或实施重大影响 C、对期货交易所控股或实施重大影响
D、投资企业参与期货交易所税后利润的红利分配 E、投资企业不参与期货交易所税后利润的红利分配
3、期货交易的主要特点包括（ABCD）。Ａ、期货合约标准化
Ｂ、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品 Ｃ、期货交易场所固定
Ｄ、期货交易以保证金的方式保证合约双方履约
Ｅ、期货交易双方可进行面对面的谈判
4．期货交易所对下列有关期货业务正确的会计处理是（ACDE）。Ａ、收入会员资格费作为实收资本核算 Ｂ、会员交纳的席位占用费作为债权核算
Ｃ、对会员持仓合约发生的浮动盈亏当作已实现盈亏按日结算 Ｄ、实物交割环节若发生会员违约，交易所应代为履约 Ｅ、对会员的结算准备金应计付利息
5．下列各项属于衍生金融工具的有（CE）。Ａ、公司债券 Ｂ、股票 Ｃ、利率互换 Ｄ、银行票据 Ｅ、货币互换
6．下列属于金融资产范畴的有（ＡＢＣＥ）。Ａ、企业拥有的现金
Ｂ、接受另一企业现金的权利
Ｃ、在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利
Ｄ、在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任 Ｅ、接受另一企业金融资产的权利
7．决定期权价格的主要因素有（ＡＣＤＥ）。Ａ、基础资产的当前价格和协定价格 Ｂ、期权性质 Ｃ、基础资产价格的稳定性 Ｄ、无风险的收益率 Ｅ、期权的存续期
8、在下列业务中，（ＡＢＣＤ）可以计入当期损益。A.强制平仓损失（期货损益）
B.处理质押品的损失(其他业务支出或营业外支出)C.支付年会费（管理费用）D.企业在实物交割中违约的罚款支出（营业外支出）
9．已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，其终止确认的条件包括（ＡBＣＤＥ）。
Ａ、与资产或负债相关的风险和报酬实质上已转移给其它企业 Ｂ、所包含的成本可以可靠计量
Ｃ、契约的基本权利或义务已经得到履行 Ｄ、合约已被撤消 Ｅ、合约自行作废
10．期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有（ABCD）。Ａ、套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平Ｂ、投机套利旨在牟利
Ｃ、套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整 Ｄ、投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理
Ｅ、持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反
11．物价大幅度变动对会计理论产生的冲击主要表现在（ACDE）。Ａ、基本上否定了币值不变的假设 Ｂ、基本上否定了会计主体的假设 Ｃ、使历史成本原则缺乏基础 Ｄ、严重降低了会计信息有用性的质量 Ｅ、影响了会计目标的实现
12．下列属于货币性项目的有（ABE）。
Ａ、应收账款 Ｂ、应付账款 C、固定资产 Ｄ、无形资产 Ｅ、长期债券投资 13．现行成本会计的主要优点包括（AD）。
Ａ、有利于实物资本保全 Ｂ、有利于财务资本保全
Ｃ、增强了会计信息的可比性 Ｄ、能为经济决策提供更相关的会计信息 Ｅ、考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响 14．下列体现实物资本保全的会计计量模式是（CDE）。
Ａ、历史成本／名义货币单位 Ｂ、历史成本／不变购买力货币单位 Ｃ、现行成本／名义货币单位 Ｄ、现行成本／不变购买力货币单位 Ｅ、可变现净值／名义货币单位 15．在下列会计科目中，应作为资产负债表中的资产类项目单独填列的有（AC）。Ａ．期货保证金 Ｂ．期货会员资格投资 Ｃ．应收席位费 Ｄ．期货损益
三、判断题（30分）
1．高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和货币计量假设动摇的结果。(×)2．购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产：发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入合并成本。(×)3．“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额，应在合并资产负债表负债项目下单独列示。(×)4．我国《企业会计准则一基本准则》将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。(√)5．在对外币交易进行初始确认时，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。(√)6．衍生工具初始投资需要的资金数额较大(×)7．或有租金是指以时间长短为依据的租金。(×)8．我国租赁准则规定，承租人对未确认融资费用的摊销既可以采用实际利率法，也可以采用直线法。(×)9．对于重整企业来说，重整计划的执行和实施在会计上反映的内容之一就是将资产调整为公允价值。(√)10.根据我国破产法的规定，破产费用应包括各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整。(√)11．远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。(×)12．-般物价水平会计与传统会计相比，其计量模式中均使用历史成本属性，所不同的是在一般物价水平会计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位。(√)13．期权分为看跌期权和看涨期权，看跌期权给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利，看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力。(×)14．各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户是核算。(×)15.在重整期间利润表中，为了反映重整企业的正常经营损益和重整损益，应对传统的利润表中的项目进行一定的改造，将这两种损益单独列示。(√)
第二篇：高级财务会计复习资料
专题一:外币会计
三.名词解释: 【记帐本位币】(P1):会计上记帐所使用的货币.【外币】(P1):记帐本位币以外的货币.【外汇】(P1):以外国货币表示的国际支付手段.【汇率】(P2):又称汇价,指一个国家的货币兑换成另一个国家货币的比率.【汇兑损益】(P4):企业在进行外币业务会计处理时,由于所采用的汇率不同,而产生的折合成记
帐本位币的差额.【外币会计报表折算】(P21):为了特定的目的,将以外币表示的会计报表折算为以记帐本位币或规定的货币表示的会计报表的过程.四.简答题:
1、简述外币业务的“两笔业务观”的主要内容?(P6)把外币交易的发生及随后的货款结算看成是两笔交易,也即将交易的发生作为完成的标志,所确认的购货成本或销售收入决定于购货或销货日的汇率,嗣后不再因汇率变动而调整;而在购、销交易中形成的应付、应收外币帐款应承受汇率变动的影响,用现行汇率换算应收、应付外币帐款而形成的折算损益作为单独的汇兑损益项目或作为“财务费用”项目予以反映.2、简述外币会计报表折算的目的?(P21--P22)为会计信息需求者提供特种报表.为编制合并会计报表服务.3、简述我国外币会计报表折算的具体规定?（P45）
专题二:合并会计报表
三.名词解释:
1、【合并会计报表】(P90):以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表.2、【合并资产负债表】(P100):反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的会计报表.3、【合并利润表】(P100): 反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内经营成果 的会计报表.四.简答题:
1、简述纳入合并会计报表编制的被投资企业的范围.(P95--P97)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业.母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本.母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本.母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本.被母公司控制的其他被投资企业.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权.根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.2、简述合并会计报表的编制原则.(P101)1）以个别会计报表为基础编制.2）一体性原则.3）重要性原则.3、简述编制合并会计报表需要进行抵消的项目.(P146)1）母公司对子公司的长期股权投资项目和子公司所有者权益项目的抵销.2）企业集团内部债权,债务的抵销.3）企业集团内部商品交易业务的抵销.4）企业集团内部长期资产交易业务的抵销.专题三:所得税会计
三.名词解释:
1、【所得税会计】(P306):研究有关所得税处理的会计理论和方法,是财务会计的一个重要领域.2、【会计利润】(P308):根据财务会计准则的规定、依据财务会计方法、通过会计的程序确认的扣除所得税费用之前的利润总额.3、【应税利润】(P308):根据国家税法的规定计算确认的利润,是企业申报纳税和政府税收机关核定企业应纳税额的利润,也称应税所得额.4、【应付税款法】(P312):将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的
金额直接计入当期损益.5、【永久性差异】(P308):在某一会计期间,由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的计算口径不同而产生的税前会计利润和应税利润之间的差异.6、【所得税】(P311):也称所得税费用,它是根据权责发生制的原则确认的,与当期收入相配合的所得税金额.7、【应交所得税】(P311):根据税法的规定,按照适用税率和规定的应税利润计算的企业应交纳的所得税.8、【纳税影响会计法】(P313):将本期会计利润与纳税所得之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期.9、【时间性差异】(P309):税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税利润之间的差异.四.简答题:
1、简述所得税性质的两种观点.(P307)所得税是收益的分配.主张所得税是收益分配的理论认为,企业本期利润中负担的所得税是企业纯收入的一部分,其性质属于利润的分配,而不是费用,其性质与企业为取得收入而发生的与之配比的费用是不同的.所得税是费用.主张所得税是一项费用的理论认为,对企业来说,为取得净利润而发生的一切支出都是费用,所得税也是企业为最终获得净利润而必须发生的支出,应作为企业的一项费用,在净利润前扣除.专题四:独资、合伙与分支机构会计
二.名词解释:
1、【合伙企业】(P335):指依据<中华人民共和国合伙企业法>在中国境内设立,由两个或者两个以上自然人订立合伙协议,共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险,并对其债务承担无限连带责任的营利性组织.2、【独资企业】(P347):作为一种独立的企业存在形式,在所有的企业形态中最为古老,最为原始,也最为普遍存在于商品经济社会.3、【商誉法】(P339):新合伙人入伙前,原合伙企业资产重估后再行入帐的方法,它强调合伙企业所有权结构变更在法律上的重要性.4、【红利法】(P341):新合伙人入伙时,合伙企业不确认商誉,合伙企业只根据原合伙人合
伙权与新合伙人投资数,确定各自合伙权的一种方法.三.简答题:
1、简述小企业的特点.(P333)业主对企业债务承担无限责任.独立核算,自主经营,自负盈亏.投入产出规模小,资本和技术构成较低.数量多,分布较广.2、简述小企业会计的特点.(P334)经济业务较少,会计核算简单.所有权与经营权结合紧密.会计机构简化,会计人员多为兼职.会计制度不健全,会计核算形式简单.帐户设置方面要注意两个问题:一是小企业中的财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况.二是简化帐户设置,所有者权益帐户只设置“资本”帐户和“损益汇总”帐户.3、简述合伙企业的特点.(P336)合伙经营期限有限.合伙人对合伙企业的债务承担无限连带清偿责任.合伙人以合伙协议为基础,设立、管理企业内部事物,互为代理合伙企业外部事物.合伙人共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险.4、简述个人独资企业的特点.(P347)会计核算具有典型的业主权益理论模式.会计核算相对简单.权益帐户设置不存在“资本公积”帐户和“盈余公积”帐户.专题五:破产清算会计与企业重整
三.名词解释:
1、【破产清算】(P462):企业依法宣告破产时,由清算人对被宣告破产企业的财产、债权、债务进行清理结算的行为.2、【担保资产】(P468):根据法律或协议规定,对企业的债务提供担保,使债权人享有物质保证的资产.3、【破产资产】(P469):根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产.4、【担保债务】(P469):与担保资产相对应的债务,它也可以进一步分为抵押担保债务、质押担保债务和留置担保债务.5、【破产债务】(P470):按规定由破产企业以破产财产清偿的普通债务.6、【债务重组】(P484):债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项.四.简答题:
1、简述企业破产的基本程序.(P463)破产申请的提出 和解与整顿 破产清算
2、简述破产清算会计的特点.(P466)从会计核算的基本前提看,破产清算会计不再遵循传统财务会计的一些会计假设.从会计核算的一般原则看,破产清算会计超越了传统财务会计基本原则的规范.从计理方法上看,破产清算会计对资产计量不再按历史成本计价.从编写的会计报告方面看,破产清算会计的会计报告发生较大变化.3、简述债务重组的含义及其债务重组的方式.(P484)用资产偿还债务
通过发行股票将债务转为股本 修改债务条件
前三种债务重组的组合.专题六:租赁会计
三.名词解释:
1、【租赁】(P381):由出租人以收取一定租金为条件,在约定期间将其所拥有的资产使用权让渡给承租人支配和使用的一种经济行为.2、【经营租赁】(P386):承租人为了满足生产经营的临时需要而进行的租赁;主要解决承租人对某些大型通用设备、专门设备一次性使用和临时短期需要,不是承租人长期使用和拥有其所有权.3、【融资租赁】(P384):实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁.4、【最低租赁付款额】(P383):在租赁期间内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项
(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值.5、【最低租赁收款额】(P383):最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值.四.简答题:
1、简述租赁业务的特点.(P381)1)租赁是一种把资产的所有权与使用权分离的交易.2)某些租赁集融物与融资与一体,使融资行为与融物行为有机结合.3)按期收取或交纳租金.4)独特的资金运动方式.5)租赁交易方式灵活方便.6)有效避免无形损耗带来的筹资风险.2、简述租赁业务的分类.(P384)1)按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类,将租赁分为融资租赁和经营租赁两型类.2)融资租赁的类型(按租赁资产的资金来源和手段,进一步分类):直接融资租赁,销售方式租赁,杠杆租赁,回租租赁和转租租赁.3)其他分类: 按租赁是否附带服务分类,可分为附带服务租赁和不附带服务租赁.按租赁对象分类,可以分为动产租赁和不动产租赁.专题七:分部报告和中期报告
三、名词解释
1）行业部门 2）中期报告
四、问答题
1）我国上市公司的基本条件？
第三篇：高级财务会计复习资料
高级财务会计
或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。
特征：或有事项由过去交易或事项形成 或有事项的结果具有不确定性 或有事项由未来事项决定
或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易形成的现实义务。
货币性资产；货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。在确定债务重组时应注意以下问题：
(1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
(2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，债务人必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。
二、债务重组方式
债务重组方式主要有：
(1)以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。
(2)将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
(3)修改其他债务条件(延期还款)，包括减少债务本金、减少债务利息等。
(4)混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。
三、债务重组完成时点
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况：
(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。
(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。
借款费用范围； 1.利息费用√
2.企业发行债券或取得借款的相关费用的摊销√ 3.承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√ 4.分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√ 5.企业发行债券的折价或者溢价的摊销√ 6.外币借款的汇兑差额√ 7.发行股票的费用× 8.发行债券的折价或溢价×
借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。借款费用停止资本化。停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；
（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
例17-21】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。
工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
20×1年1月1日，支出200万美元;
20×l年7月1日，支出500万美元;
20×2年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：
20×1年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币;
20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币;
20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币;
20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。
本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：
(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额：
①债券应付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(万元)
账务处理为：
借：在建工程
6200000
贷：应付利息
6200000
②外币债券本金及利息汇兑差额
=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)
=50(万元)
③账务处理为：
借：在建工程
500000
贷：应付债券
500000
(2)20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：
借：应付利息
6200000
在建工程
16000
贷：银行存款
6216000
(3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：
①债券应付利息=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(万元)
账务处理为：
借：在建工程
3120000
贷：应付利息
3120000
②外币债券本金及利息汇兑差额
=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)
=50(万元)
③账务处理为：
借：在建工程
500000
贷：应付债券
500000 记账本位币的变更
企业选择的记账本位币一经确定，不得随意改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。
企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等
最低租赁收款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
经营租赁的会计处理
20×7年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。设备价值为1 000 000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定,租赁开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000元,第2年年末支付租金200 000元,第3年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备,3年的租金总额为750 000元（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况）。
分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处理如下：
20×7年1月1日：
借：长期待摊费用
000 贷：银行存款
000
20×7年12月31日：
借：管理费用
250 000 贷：长期待摊费用
000 银行存款
000
20×8年12月31日：
借：管理费用
250 000 贷：长期待摊费用
000 银行存款
200 000
20×9年12月31日：
借：管理费用
250 000 贷：银行存款
250 000
会计政策变更的会计处理 1追溯调整法 2未来适用法
3会计政策变更的会计处理方法选择 会计估计的概念
会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估计。估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。例如，以下项目可能要求估计：(1)坏账；(2)陈旧过时的存货；(3)应折旧资产的使用寿命或者体现在应折旧资产中的未来经济利益的预期消耗方式；(4)担保债务等。
(二)会计估计的特点
会计估计有如下特点：
1．会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
2．进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。
3．进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。(三)重要的会计估计
企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。判断会计
估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。企业应当披露的重要会计估计包括：
1．存货可变现净值的确定。
2．采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。
3．固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。
4．生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法。
5．使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。
6．可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。
可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量及其折现率的确定。
7．合同完工进度的确定。
8．权益工具公允价值的确定。
9．债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。
债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。
10．预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
11．金融资产公允价值的确定。
12．承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。
13．探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。
14．非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。
15．其他重要会计估计
第四篇：高级财务会计部分答案
1、简述时态法的基本内容。P192
答：
一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
二、报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积--历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数； B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算
三、时态法的一般折算程序：1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别
五、不足：
1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；
2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215
答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
3．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款($500 000×7.24)￥3 620 000
贷：股本 ￥ 3 620 000(2)借：在建工程
￥2 892 000
贷：应付账款（$400 000×7.23）￥2 892 000(3)借：应收账款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000
贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000
(4)借：应付账款($200 000×7.21)￥1 42 000
贷：银行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：银行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000
贷：应收账款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000-1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.229 000（元）应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000-200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 =32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益=-32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 29 000
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁 目的不同
承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产
以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
风险和报酬不同
租赁期内资产的风险与报酬归出租人
承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同
租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权
租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同
可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同
资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不同
是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬
租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
2、如何建立破产会计账簿体系？P287
解：（1）、确认担保资产和担保债务
借：担保资产――固定资产 450000
破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务――长期借款 450000（2）、确认抵消资产和债务
借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000
借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000（3）、确认应追索资产
借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――（应收账款）599000
贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000（4）、确认应追索资产 借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000
（5）、确认其他资产
借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000
（6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200
借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200（7）、确认破产资产
借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00
短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）
解：（1）、确认优先清偿债务 借：应付工资 19,710.00
应交税金 193,763.85
其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00（2）、预提破产清算费用
借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务――应付破产清算费用
625000（3）、确认破产债务
借：短期借款 362,000.00
应付票据 85,678.00
应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00
应付股利 65,302.63 长期借款, 5,170,000.00 贷：破产债务――短期借款 362,000.00
――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00
――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63
――长期借款 5,170,000.00（4）、确认清算净资产
借：实收资本 776,148.00
盈余公积 23,767.82
清算净资产 710,296.48 贷：未分配利润 1,510,212.30
3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。
解： A公司（出租方）
乙公司（承租方）
2007年收付租金
将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：银行存款
000 贷：其他业务收入——租金收入1 000
其他应付款000
借：制造费用
000
长期待摊费用000 贷：银行存款
000
分摊租金
借：其他应付款1 000
贷：其他业务收入
000
借：制造费用
000
贷：长期待摊费用000
借：其他业务支出
000
贷：累计折旧
000
2008年分录同2007年。
4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。
解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元
5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。
解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150(万元)(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)
第五篇：高级财务会计答案
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2007年10月全国自考高级财务会计真题参考答案
一、单项选择题
1.远期外汇买卖的目的是（）
A.交易方便
B.会计制度要求 C.保证汇率安全 D.避免汇率波动风险
答案：D
2.在所得税会计中，下列事项属于时间性差异的是（）
A.企业计税工资与实际发放工资的差异
B.企业于产品销售当期计提保修费，税法规定于实际发生时从应税所得中扣除 C.超标准列支的业务招待费 D.企业发生的非广告性赞助支出
答案：B
3.会计收益是按照会计准则的要求计算的，而应税收益则是按照税法的规定计算的，因此二
者的关系是（）
会计收益小于应税收益 会计收益等于应税收益 ABC项均有可能
答案：D A.B.C.D.会计收益大于应税收益
4.所得税会计中递延法和债务法的区别是（）
A.税率变更时，债务法不调整递延税款账面余额，而递延法则要调整 B.税率变更时，债务法要调整递延税款账面余额，而递延法则不调整 C.时间性差异影响纳税的金额要递延到以后各期
D.时间性差异影响纳税的金额在本期确认，不递延到以后各期
答案：B
5.租赁会计研究了租赁活动中（）及其变化与结果，并提供与租赁业务有关的会计信息。
A.产权关系 B.债务关系 C.资金运动 D.债权关系
答案：C
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