银行会计论文

第一篇：银行会计论文

第 5 章 城市商业银行会计风险防范措施

针对目前城市商业银行会计部位风险的表现，应该借鉴发达国家商业银行和国内优 秀银行的成功风险防范经验，从加强会计内部控制制度建设入手，真正建立起符合我国 城市商业银行实际的会计风险防范体系。5.1 会计环境风险防范

5.1.1 加强会计电算化条件下的内控制度

会计电算化信息的真实可靠需要严格的内控制度的保证。内控制度要求处理同一笔

业务的人员既要相互联系，又要相互制约。严格的内控制度有利于防范违法行为的发生。国内外会计电算化的实践表明，计算机对数据的处理几乎不会出错，几乎所有的计算机 违规现象都是由人为的操作失误或者故意违规造成的，而且一旦舞弊出现，结果会造成 巨大损失 [39]。因此，强化内部控制的管理，优化电算化环境，提高会计电算化的科学管

理水平是城商行建立现代企业制度的内在要求，也是提高城商行竞争能力的重要途径。（1）加强系统安全控制

系统安全控制是为了保证计算机系统的运行安全，避免由于外部环境因素导致的系 统运行错误产生的风险隐患。主要包括：安全控制、接触控制和环境保护。安全控制是 开发并采用相应的防护技术以保护会计电算化系统，设置网络安全性指标，加强网络安 全的控制。接触控制是防止没有相应权限的人员擅自动用电算化系统的各种资源，以防 止各项会计信息被修改。环境保护则是为了尽量减少外界因素所导致的计算机系统故 障，保障计算机的正常运行。（2）加强程序操作控制

为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定相应的操作规程，包 括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常规情况的处理等。主要包括以下几点： 一是输入内容有误时，须按系统提供的功能加以修正；二是各种录入的数据都必须经过 严格的审批程序并具有完整、真实的原始凭证；三是机房工作人员不能未经审批擅自向 无关的任何人提供任何资料和数据；四是数据录入人员对输入数据有疑问时，应及时核 对，不能擅自修改；五是开机后操作人员不能擅自离开工作现场；六是无关人员不能随 便进入会计机房操作；七是要做好数据日备份，同时还要按周按月备份，并做好存档。（3）加强人员职能控制

由于会计电算化知识与功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，以

明确员工的各自职责分工，加强组织控制。以达到通过设立一种相互稽核、相互监督和30 相互制约的机制来保障会计信息的真实、完整、可靠，减少错误和舞弊发生可能性的目 的。

（4）加强内部稽核

内部稽核既是城市商业银行内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督 的有力的制度安排。在会计电算化中，由于是会计人员与计算机对话的特殊形态，而对 内部稽核提出了更高、更严格的要求。一是审查计算机内保存的数据与书面资料的一致 性，对不妥或错误的账表处理应及时调整和修改；二是对系统运行的各个环节进行审查，及时查缺补漏；三是对会计资料定期进行全面的稽核；四是监督数据保存方式的合法性、安全性，防止发生数据泄漏和非法修改历史数据的现象。5.1.2 制定和实行严厉的处罚制度

城市商业银行的各项操作制度已经比较健全，但是，由于会计人员的主观松懈或者 主观故意，造成人员违规或者舞弊现象时有发生，给银行带来很大风险。城商行首先应该针对各种违规、违纪现象制定严厉的处罚措施。要经济处罚与行政 处罚并重，个人处罚和单位处罚并重，内部处罚和外部公开处罚并重，使各项处罚措施 书面化、具体化，并有可操作性，使对违纪违规案件的处理有法可依。对于违反法纪、法规的案件，要执法必严，严格按照惩罚制度的规定执行，使制度真正落到实处。5.1.3 加强城市商业银行内部风险文化的建设

城商行要加强内部各项风险管理措施的宣传和学习，使风险防范意识真正深入到员 工的思想意识里，体现在员工的日常工作和生活中，使员工能够自觉地防范会计方面的 风险，维护城商行的利益。同时，应思想教育和实际惩罚相结合，严格执行各项违规惩 罚措施，在城市商业银行内部形成良好的风险文化氛围。

只有作风正派、政治素质过硬，具有现代金融知识和较强工作能力并且在工作中坚 持规范经营，自觉防范风险的干部职工队伍，才能完成好各项工作任务。所以，要提高 城商行整体的风险防范水平，基层银行的建设以及干部职工队伍的能力、素质至关重要。一是要通过组织学习“三个代表”、科学发展观的重要思想，不断提高员工队伍的

政治素质。二是不断提高员工的工作能力。鼓励员工参加经济、会计、统计等系列职称 资格考试，并在工作实践中不断提高自己的专业技术水平；坚持经常进行以爱岗敬业为 主要内容的职业道德、职业纪律、职业责任教育，不断丰富职工文化体育活动，以此全 面提高员工的综合素质，培养懂政策、通技术、守规矩、能经营、会管理的高素质干部 职工队伍。三是培养良好的作风。要下决心克服形式主义和“三假”歪风，一定要讲真 话、办实事、求实效，脚踏实地地把中央关于金融工作的方针政策和上级行的具体工作 要求真正落到实处。四是进一步抓好一线营业单位负责人的管理。人事部门要统一规划，分批落实，有计划的对基层机构和网点负责人按规定进行交流，并加强对干部的考核，31 坚持平时考核与年度、任期考核相结合，考核要注意德、能、勤、绩全面看，尤其要突 出抓业务发展和抓管理防风险的实绩。在加强管理的同时还要突出重点，狠抓规章制度 落实，从源头上防范风险。

5.1.4 优化股权环境，加强对管理层的监管

城市商业银行是由本地政府牵头组建的，政府在城市商业银行的股东中大多属于控 股股东，享有决策权，这种政府独大的股权结构，很容易使城市商业银行成为政府的提 款机，政府领导往往会为了追求在任期间的短期利益，以发展地方经济为借口让城市商 业银行承担过重的负担，而为了掩盖由这种过重负担产生的城市商业银行经营过程中的 问题，往往会采取一些不合法的手段，如篡改会计信息，伪造会计账簿等，使城市商业 银行处于风险之中。所以改革股权结构，加强对管理层的监管势在必行。可以加强股权 结构的多元化，引入战略投资者和公众投资者，使他们更多的加强对银行管理层的监督，参与到城市商业银行的发展决策中来。5.2 会计内控风险防范

5.2.1 建立适合本银行的会计制度

城商行应该根据本银行的业务特点和业务范围，研究制定从决策到柜台操作的各项 业务规章制度。首先要严格按照会计基本制度的要求，制定会计人员岗位职责和修订规 范岗位操作规范，且操作规程要具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性，确保 会计工作有章可循、违章必究。其次要按会计基本制度要求，配足会计人员，明确各自 职责，确保会计业务各主要环节能互相制约，能够有效的防范风险的发生。再次，要建 立和完善银行的各项管理制度，如票据管理制度、印章管理制度、金库管理制度、银行 员工岗位责任制等，保证银行的各项业务有章可循。5.2.2 建立会计风险预警系统

第一，建立会计风险预警机制，加大对全行核算业务的监管力度。为进一步加大对 全行核算业务的监管力度，建立对前台综合业务的风险预警机制，实现对重要网点、重 点柜员、重要交易、重要时期、重要业务的智能、连贯、动态化的监控，防范操作风险，消除案件和事故隐患，会计结算部门充分依托先进的科技手段和信息技术，应用“风险 预警系统”，使监督从简单操作型的静态事后复审向动态预警分析转变，使操作过程的 事中控制前移，加大核算业务的监督、监控力度。第二，定目标、定措施，严防操作风 险。通过全面落实操作风险防范措施，实现管理规范化，操作流程化，制度严谨化，业 务标准化，监控综合化，整改彻底化，坚决遏制重大差错事故和重大经济案件的发生。第三，加强对会计检查的指导，做好会计专项检查工作。一是每季对辖内网点进行一次32 检查，并及时上报检查情况。二是实施营业经理委派制、权限卡管理、上门收款与会计 要数规章制度专项检查。三是加强全行上门收款业务管理，提高内控管理水平，防范操 作风险，维护客户和资金安全。四是增强柜台业务操作风险防范能力，规范员工业务行 为，遏制各类经济案件发生，结合案件专项治理重点检查工作，全面做好柜台业务操作 风险自查自纠工作。第四，稳妥推行营业经理委派制，强化事中控制。全面推行网点营 业经理委派制，是完善公司治理机制的重要举措，也是总会计委派制的深化，对优化前 台柜员资源配置和强化网点专职授权具有重要的意义。第五，建立监督、检查、跟踪落 实三位一体的联动监控机制，实现会计核算“零差错”、“零案件”的工作目标。要定期 召开业务检查、监督工作例会、研究检查、监督重点、采取相应措施，严格把关堵口，特别是加强对反交易、各类现金缴款凭证、小额开户交易、账务账表、变更客户信息交 易、开户手续、有缺陷凭证的检查监督。5.2.3 建立会计风险防范责任制

按照人民银行《商业银行内部控制指引》要求，实行逐级负责制度，在全面综合分 析城市商业银行各项会计业务特点的基础上，建立操作性强的会计风险控制制度。实行 逐级负责的制度，上级会计部门要为下级会计部门落实会计内部控制积极创造条件。此 外，各支行要根据商业银行内部控制的原则，按银行业务经营环节、会计工作特点设置 职能部门 [40]。尽量做到在精简机构的同时又能使各个部门明确各自的管理对象，管理权

限，防止出现责任不清，职责不明，出了问题部门间相互推诿责任的情况出现。按岗位 明确职责和分工，实现既分工明确，又能相互监督，提高工作效率。5.2.4 完善风险控制组织结构和岗位责任体系

完善的组织结构是保证内部控制和风险管理的组织保障，科学的岗位职责设计能够 确保每名员工在内控和风险管理工作上权、责、利明确分工，进而通过合理的绩效考核 和激励机制保证执行。城市商业银行要严格按照商业银行会计制度对于岗位设置的要 求，合理设置组织结构，配置足够的会计人员，认真研究分析对会计核算和业务处理的 各个环节的特点，制定相应的岗位职责与业务操作规范。按照会计内控制度中相互监督 制约的原则，严禁会计人员越权处理会计业务。为防止舞弊的发生，不相容的职位一定 要分离，对于大额支付等重要会计事项必须经过会计主管的审核批准。对人员达不到岗 位制约要求，业务量较小，管理比较混乱的支行网点机构停止其办理会计业务，整顿经 检查合格后在准许其办理会计业务。5.2.5 推行会计主管委派制

对于各支行的会计主管，城商行可实行委派制，即由总行选派会计主管进驻支行领

导会计工作，会计主管直接对总行负责，不受支行的领导。会计主管委派制也符合会计33 监督独立性的要求，会计人员的独立性能够很好的保证会计监督的有效性，而独立性即 是会计人员能否不受被监督者支配，有了这种独立性，会计监督才会真正起作用。此外，推行会计主管委派制，既可以提高会计监督的及时性、准确性，又可以满足岗位轮换的 会计控制要求，而且还能够提高会计信息质量，降低会计监督成本。5.2.6 建立和完善稽核监控制度

城市商业银行的内部稽核监控制度既属于内部控制系统，同时又有对其他内部控制 措施的再控制和再监督的职能，是其内部控制制度的重要组成部分。城市商业银行要要 不断完善现场稽核，非现场稽核，保证对关系银行稳健经营的相关情况进行全面检查，从事稽核工作需要一批业务素质高，思想素质高的人员专门负责，保证稽核工作的集中 性与独立性，以便及时发现和消除潜在的风险隐患。同时还要加强对事后稽核工作质量 的考核，确保差错纠正的及时性和有效性。实行会计检查制度，可采取重点检查、突击 检查、全面检查相结合，定期和不定期地进行会计检查，保证及时发现和排除风险隐患。同时，城商行应该实行风险的事前、事中和事后监督。事前监督主要应包括对银行流动 性风险、资本不足风险、资产质量风险等风险预警指标体系的制定与考核。事中监督主 要包括对银行的经营过程中风险的动态监控，事后监督主要是应通过对原始凭证、记账 凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行经营的结果进行全面检查，考核各部门对有 关银行风险控制责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议。需要强调的是，城市商业银行在进行合规性稽核的基础上，应该把稽核重点放在风险性稽核上，对于在 进行非现场稽核分析时发现的问题，要有针对性的进行现场检查，及时确认和排查会计 工作的疏漏，并加以改进，实现现场检查与非现场稽核的有机结合，做到早期预警。5.2.7 加强会计检查力度

（1）会计检查员制度。城市商业银行普遍实行的是一级法人，二级治理的组织体

系，这种扁平式的治理结构有利于银行的风险管理。为全面加强会计基础管理，提高会 计检查工作质量，防范会计风险，同时为会计业务的持续健康发展锻炼和储备人才，城 市商业银行可以实行专职和兼职会计检查员的制度。城市商业银行总行的会计检查员专 职进行会计检查，再从支行的会计人员和一线员工中选择思想觉悟高，业务能力强的人 员担任兼职会计检查员。支行的兼职会计检查员有权对会计活动进行全面检查，发现违 规现象及时制止并负责记录，定期将检查结果上报给支行领导，若发现重大问题则有权 越级上报；专职会计检查人员由总行的会计检查人员担任，不定期对支行会计活动进行 全面检查或抽查，专兼职会计检查人员进行会计检查时有权要求支行会计部门配合。（2）风险监督员制度。风险监督员制度是在支行中选取一名政治思想过硬、业务

素质高的一线员工为风险监督员。其主要职责是对所在支行的所有的人员、全面的业务 以及基础管理工作，特别是支行负责人的工作等进行监督检查，协助支行负责人对工作34 和管理中存在的问题以及潜在的风险隐患进行监测、分析，发现违规、违纪问题及时制 止，重大问题有权越级向总行会计和监察部门直接报告，对总行负责，工资薪酬由总行 统一核算。总行不定期的对支行的风险状况进行检查，根据检查结果和支行风险监督员 的检查记录相对照，并结合银行的经营状况来判断支行风险监督员的工作业绩，并作为 绩效考核和是否继续留任的依据。5.2.8 提高会计管理规章制度的执行力

从以往的我国商业银行发生的会计案件来看，往往不是因为没有完善的制度，而是 因为会计人员有章不循，违章操作，原因简单地说就是制度执行不力，所以，城市商业 银行要重点提高规章制度的执行力。

首先，加强银行战略，运营目标和会计管理目标的科学性和可操作性研究，使各项 会计管理规章制度的制定既能符合银行发展的战略要求，又具有科学性，准确性和易于 操作和执行性。其次，要在会计人员中营造执行力文化氛围，既要通过制度和监督保证 制度执行者的合法行为，又要依靠制度执行者调整好自己的心态，进行自我约束，使执 行制度成为一种主动的，自觉的行为，只有这样才能实现标本兼治，从而真正达到强化 管理，规避风险的目的。第三，根据城商行的实际情况，调整会计业务流程和相应的组 织结构，留给会计人员发挥主观能动性的空间，逐步实现业务流程的有机结合和集约处 理，从而实现会计管理的综合化，核算一体化和内部控制的规范化。

对于城市商业银行来说，防范会计风险是全行各部门，全体银行员工的事情，而不 仅仅是会计人员、会计部门的事情。各支行在设计和完善岗位职责体系时，要遵循全面 风险管理的原则，即对整个经营管理过程中涉及的所有部门、业务过程进行全面管理； 要遵循风险管理与业务管理同时进行的原则，真正使风险管理落到实处；要遵循提高效 率，相互牵制的原则，即精简会计业务流程中的多余环节，降低差错率，明确操作规范，实现职、责、权、利的有机结合。

另外，在《会计法》中已明确对授意指使、强令作假账的责任人处罚的同时，应采 用法规约束的形式加强对会计人员的保护。采用积极的保护措施，并辅以严厉的惩罚，使员工在认真履行自己的职责方面没有了后顾之忧，能激励并提高他们工作的积极性，同时，由于严厉的惩罚，也将提高员工工作的合规性，能有效的降低银行的风险。5.3 会计人员风险防范

防范银行会计风险的根本是增强会计人员的风险辨别能力和防范意识。会计人员是 银行进行经营和管理的主体，会计风险的防范与化解，都要需要他们去执行和实施。35 5.3.1 排查和掌握员工日常行为

对员工的行为排查形式分为员工自查和互查，重点在于了解员工在工作八小时以外 的行为情况，比如是否存在经商、参与赌博、经常出入高档娱乐场所等可能出现作案动 机的行为，以及是否存在消费与实际收入不符的行为，对于出现不正常行为的员工，需 要对其近期的工作情况做重点调查，看是否出现风险隐患。也便于掌握员工的思想动态，及时发现可疑情况，发现风险隐患，便于及时采取措施予以纠正，以最大限度的避免或 者减少银行的财产损失。员工行为定期排查制度，可以由城市商业银行的纪检监察部门 组织，集中人力和精力不定期对全体员工进行行为排查。5.3.2 建立并完善内部控制评价机制和奖惩机制

内部控制评价机制和风险防范奖惩机制，能够有效的保证风险控制与防范责任制落 到实处，提高会计人员的工作积极性。内部考评体系的组成：第一，进行功能性测评，对其中的关键风险控制点进行检查，以确定风险控制措施有效程度；第二，对风险预警 机制进行测评，以确定风险预警的效率和精度；第三，进行符合性测评，根据规定的控 制制度对实际的业务活动进行检查，以确定这些控制措施是否真正落实到了实处；第四，进行健全性评价，根据有关制度检查评价应有的风险控制环节是否已按照规定设置齐 全；第五，对员工控制做出评价，对会计部位和其它部位的风险控制和防范做出综合评 价，从而作为干部考核任用，员工奖励的重要依据，对违规违纪问题要依法进行处罚，要做到有法必依，执法必严，违法必究，这是实施会计监督的关键 [41]。如果发现了问题

却不及时处理或处理力度不够严厉，就会如隔靴搔痒，是会计人员产生侥幸心理，使错 误屡查屡犯，使责任人其有恃无恐，助长了其他员工纷纷效仿。因而，对一些违规违纪 行为应严格按照奖惩制度的相关规定处理，要坚持发现问题要查明原因，在原因的基础 上分清责任，同时迅速整改问题的原则，保证制度执行的有效性和严肃性。5.3.3 建设高素质的会计队伍

（1）从源头抓起，录用高素质的人员

随着城市商业银行业务和规模不断扩大，就要伴随着会计人员人数的增长。出于对 企业长远发展的考虑，在新录用会计人员时，要把好录用关。可以采用面向全社会招聘 的方式，筛选业务素质高，能力强，道德素质好的优秀人员充实到城市商业银行的会计 人员队伍中来，考虑到银行安全运营，应重点关注应聘人员的信用水平和道德素质。（2）加强会计人员的业务技能培训

在会计人员上岗之前要严格进行岗前培训，并坚持持证上岗制度。开展针对性和适 用性强的岗位培训，通过集中学习，自学和定期考核相结合的办法，提高会计人员的业 务技能，坚持没有会计证和会计上岗证的人员决不允许从事会计工作的原则，确保会计36 工作的质量和会计制度的执行力。

（3）提高管理人员以及员工的职业道德素质和法制意识

银行可以不定期对员工进行多种形式的职业道德教育和政治思想教育。具体形式可 以根据银行的条件来决定，这些形式包括：举办职业道德教育知识竞赛；开展先进人物 事迹报告会，通过先进人物的感人事迹来激发员工的奉献精神，提高员工的道德素质及 思想觉悟；参观铁人纪念馆等教育基地，现场进行革命传统教育；到劳教基地参观，观 看金融犯罪警示片，开展贪污腐败反面典型宣传教育，使员工切身感受到法律的威慑力，提高员工遵纪守法的意识，加强自律意识，使员工能够自觉抵御不良风气的侵蚀等。这 些都可以帮助员工正确理解法规法纪教育和职业道德教育的内涵，使员工树立起正确的 世界观、人生观和价值观，从思想上预防职务犯罪，杜绝违规违纪现象的发生 [42]。

（4）增强会计人员的风险防范意识

在全行范围内倡导和强化会计人员的风险意识，引导他们树立全方位的风险管理理 念，使他们能够自觉地将风险管理行为贯彻到会计风险管理的全过程，这是防范会计风 险的关键。城市商业银行在对会计人员开展业务学习和法纪法规教育过程中，使员工认 识到自身岗位的重要性，增强他们自我保护的能力和识别风险的能力，如离岗时，各种 个人名章和业务用章能够自觉做到加锁保管，严禁在未使用的重要空白凭证上事先加盖 汇票专用章，个人名章等能使凭证生效的印章，一旦发现这样的违规情况，必须要重罚 有关责任人员。要特别要求各基层经营机构针对本行的实际情况，对有风险倾向性和苗 头性的问题进行有针对性的安全教育和指导。5.4 会计技术风险防范

5.4.1 防范城市商业银行的会计模糊性风险

第一，正确认识会计的不确定性和模糊性。首先，在定性的认识到不确定性普遍存

在的前提下，会计信息的提供者与使用者应该客观地看待会计信息对评价、决策的作用； 再者，从定量的角度来说，对于模糊性，我们可以采用，如模糊控制、模糊预测、模糊 评估等模糊数学的方法进行处理；对于不确定性，可以采用概率论与数理统计的有关方 法进行反映和评价，将经验分析与数学分析结合起来使用，能收到更好的效果。第二，规范会计准则的制订。在制订会计准则时，应尽量规范不确定性措辞的使用，可以给出 相对确定的概率数值范围，以利于减少主观判断上的差异。同时，加强企业内部会计制 度建设，发挥制度的约束机制，尽可能减少由于不确定性和模糊性造成的人为可乘之机。第三，拓展财务报告，充实会计信息。通过财务报表以外的其他报告形式，揭示更多的 “分析性信息”，以更加客观充分地反映由于不确定性和模糊性引起的信息混淆。在当 今信息技术飞跃发展的今天，还可借助计算机技术和网络技术，把传统的纸质报告模式 发展为磁介质或网络介质报告模式，提供更加全面、表现形式更为丰富的实时财务报告，37 减少“时滞”，提高信息的决策有用性。第四，会计信息进行过滤处理。即采用一定的 数字方法，如“卢卡斯滤波”和“最佳随机控制”等方法，对混淆的信息进行过滤处理，尽可能减少信息的模糊性，为使用者提供更为客观清晰的信息。5.4.2 加强会计分析防范会计决策支持风险

城市商业银行的会计部门要以资产负债表，利润表等会计报表及其他一些会计资料 和统计数据为基础，查找责任预算，总预算和风险控制目标与银行实际经营结果之间产 生差异的原因，以采取必要的措施。

（1）进行资产流动性分析。测算流动比率和速动比率，并分析其变化的原因等。（2）进行资产安全性分析。测算质押，抵押贷款和担保贷款在全部贷款中的比重，并分析抵 押品现值与账面价值之间的比率结构；测算银行营运资金充足度；按正常、次级、可疑、关注和损失的贷款五级分类，测算不同质量贷款的结构；分析计提的坏账准备是否提足； 测算并分析全行贷款结构，分析风险与效益的关系等。（3）进行资产盈利性分析。测算 无效资产占用在总资产中的比重，并着重分析其成因；测算各项贷款总额在总资产中的 比重，同时测算相应各项利息收入占全部利息收入的比重并分析其成因等。

加强会计分析，最终是为了领导层能更好的作出决策，为了使银行会计真正成为领 导决策支持系统的重要组成部分。分析预测各类报表信息反映出的潜在风险，提前提出 相应的财务政策或及时发出预警报告，尽力将风险降低到最低限度或消灭在萌芽状态。5.4.3 防范城市商业银行财务成本风险

第一，建立营业机构信息数据库，并以座谈会、顾客问卷调查等方式进行信息收集。网点信息的构成主要包括：网点环境信息、网点资金信息、网点分布信息、网点潜力信 息、网点经营信息等。主要工作包括：制作网点区域图，并在地图上标明各网点和竞争 对手所在位里；搜集网点业务量及财务数据；搜集客户需求和经营环境信息，研究客户 贡献；确定网点撤并、扩建和新增指标体系。第二，建立营业机构成本效益分析模型。进行网点现状诊断。根据利润最大化和效用最大化的原则，找出网点经营管理中存在的 主要问题以及引起这些问题的深层次原因。对此我们可以设计一个网点基本经营数据统 计表，并根据统计表中的考核项目建立效益分析模型，评价网点现状。其实质就是要求 银行内部的每一个营业网点、每一位员工必须达到一定规模的业务量，这样才能有效益 可言。进行成本管理，就是在分析的基础上，以最终决定该营业网点的取舍以及增盈减 亏应采取的相应措施。第三，根据诊断出的网点问题及其原因，进行网点改造、优化。通过网点布局的重新设置，精简非增值作业集中的网点中间层次等方式，优化网点成本。第四，对网点成本优化方案，进行综合评价，减少可预见风险的发生。对拟设网点经营 环境、金融资源及经济发展趋势进行分析与预测，为新设网点提供可靠、翔实、尽可能 多的决策支持信息，并进行可行性分析论证，提高网点整合效率与效益。38 结 论

本文研究了城市商业银行会计风险管理的相关理论，并对城市商业银行会计风险的 表现进行了分析，在此基础上，建立了会计风险评价指标体系，并运用模糊评价法和因 子分析法构建了城市商业银行会计风险评价体系，最后，提出了城市商业银行会计风险 防范的有效措施。通过研究得出以下结论：

（1）城市商业银行发展至今，虽然各方面都有了长足的进步，但是会计风险普遍

还是处于较高的水平，对会计风险的认识不够深刻，防范不够严格，需要各城市商业银 行加强对会计风险的关注。

（2）对城市商业银行会计风险的量化研究成果很少，由于会计风险影响因素的模

糊性，模糊评价方法能够较好的反映城市商业银行的会计风险状况；由模糊评价方法和 因子分析方法组成的会计风险量化评价体系，能够进行单个银行和多个银行的会计风险 量化和比较。

（3）城市商业银行会计风险防范体系不够完善，而从会计环境风险、会计内控风 险、会计人员风险和会计技术风险四方面构建的会计风险防范体系能够较好的防范会计 风险的发生，将风险损失降到最低水平。39

第二篇：银行会计论文

商业银行会计风险与防范

摘要：商业银行会计风险是指银行机构在经营管理过程中因为会计核算错误或会计信息提供不真实，使得判断、决策发生失误最终导致银行机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。商业银行会计风险的存在，给规范整个金融业的风险带来了一定的阻碍。而自改革开放以来，我国的商业银行开始步入快速发展的阶段，又在经济快速发展的推动下，我国的商业银行之间的竞争越来越激烈，同时其业务范围也在不断的扩大，但在较大一部分商业银行的内部管理上却存在着一定的问题，这在一定程度上使商业银行的信誉受到较大的影响，使其所面临的风险加剧。本文就我国商业银行会计风险的成因与防范问题展开探讨。

关键词：银行会计

会计风险 成因 防范

一、我国的商业银行会计风险的表现形式

当前，我国的商业银行会计风险主要有以下几个方面：

（一）、银行会计的核算风险。由于我国会计核算业务的，种类范围多而复杂，很多银行的风险都是与某个会计核算环节的失控有关，这导致银行的每笔实际业务的会计核算中都要可能发生错误。

（二）、银行会计的操作风险。银行人员在进行业务操作时，有时出于某种利益的追求，选择有利于相关利益人的会计方法，提供虚假信息。这种风险虽然发生的可能性小，但是其破坏性大。

（三）、银行会计的监督风险。银行会计人员没有能进到监督的责任，监督工作没有能及时到位，也不能达到预期的效果，从而更不能及时有效地控制会计风险的发生。，一些社会审计机构审计质量不高，有的甚至违规执业，使会计信息失真的问题未被充分揭示。

（四）、银行会计的结算风险。具体表现为票据的结算风险、电子汇划的结算风险、信用卡的结算风险。

（五）、人员管理中存在的风险。具体为人员素质参差不齐、规章制度不健全、不完善、岗 位职责不清。

二、商业银行会计风险产生的外部原因分析

1.银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要

首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终。其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务可能带来的高风险缺乏有效的披露。

2.银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求

一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。

三、商业银行会计风险产生的内部原因分析

1.内部控制体系的缺陷

近年来西方的管理理论逐渐为国内企业所接受，并且也结合了本身实际情况进行了一定程度上的改革。但是总体来说，国内许多商业银行的内部控制体系还不够完善。国内商业银行普遍采用三层内部控制体系，第一层为银行前台业务水员遵守职责岗位和业务操作的规范进行现金收付、转账结算等业务；第二层主要是各个营业网点内的相关业务负责人、监督员和业务管理部门的事后监督控制；第三层涉及内部审计部门对辖区内各个营业网点的业务规范性进行常规及专项审计，对管理部门的财务核算的合规性、公允性进行会计监督，履行对业务管理层的再监督职责。虽然看起来这种体系相对比较完善，但是在监督方面却有很大的纰漏，监督重心不够明确，深层次的业务往来缺乏监管，再就是监督的力度偏小，也不够连贯，尤其在范围和内容两个方面还有待于深化。

2.银行会计人员素质偏低

近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大

四、商业银行会计风险防范措施

(一)培养员工的法律意识

要降低商业银行的会计风险,首先要培养员工的法律意识,健全银行会计操作方面的法律法规,坚决做到依法办事、依法决策、依法经营,以建设法制型企业为目标。加强商业银行的制度改革,就明确会计人员的岗位职责,严格修订不同岗位的操作规程。操作规程要具有可行性和针对性,在实施的过程中,做到有章可循、违章必究。针对银行会计制度的薄弱环节,要及时查找出问题的根源所在,并落实到相关的业务部门,让会计核算与新业务、新产品保持同步。

(二)加强银行会计的内部控制

银行会计内控制度需要不断的改进和完善,要建立一个内控制度评价体系,对各个岗位的执行情况进行评价。内控评价部门最好能独立组织建设,运用科学、专业的方法进行内部评价,保证公开、公平、公正,提高商业银行会计风险的防范能力。银行内部控制机制制定要严谨规范,同时也要注意综合风险防范方法的使用。具体操作办法有:银行可以通过授权控制法明确各级人员在其权限范围内完成自己的职责,采用岗位轮换法消除潜在的舞弊行为;将前台操作和后台管理进行分离,改进管理模式;加大监控和审查力度,完善内部稽审制度等。银行内部控制要合理科学,要根据不同机构的特点进行分析,采取适用的办法和制度,并认真执行,全体员工必须要维护内控制度的相关条款,任何人不得超越制度的约束。

(三)建立适应经营要求会计管理体制

建立健全商业银行的会计管理体制,就必须改变所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟产生的弊端就是使企业的利益难以在业务开展、风险防范中得到落实。要提高会计风险的防范能力,可以选择在国家控股的环境下,通过市场的竞争压力优化银行的内部结构。其次,改革完善现行的会计制度,在统一会计信息的基础上,采取大集中、管理型的三级核算新体制。这一制度的优点在于:第一,在这种体制的管理下,总行制定的考核指标直接面向基层分行实施,大区核算中心负责指标计算和数据加工,这样可以有效防止银行会计信息泄露或是被篡改,降低基层银行经营中存在的风险。

四、强化监督，充分发挥会计检查和内部审计的作用

1.应根据商业银行会计业务发展的特点，采取多样化的检查形式。一是要重视三查，即事前、事中和事后检查，在注重对现金凭证实物检查的同时，注重业务制度、操作流程的检查，有错必纠，防微杜渐。二是充分运用科技手段，强化内控管理。要充分利用计算机联网通讯技术和数据共享技术，开发计算机监控软件，及时、准确地采集分析数据，实现实时、远程监控，为银行强化会计检查和内部审计提供依据，达到计算机后台对交易监控与管理能力的全面提升。

2.要强化内部审计的地位与职能。一是必须保持银行审计部门的独立性和权威性，实行对一级法人负责，按下查一级的要求实行派驻制，以保证其独立地履行监督检查职能；同时，对发现的违规行为要进行责任追究，特别是较大案件要有严厉的经济处罚与纪律处分。二是加强对审计人员的业务培训，提高审计人员素质，充实监督管理人员力量，为强化银行内控管理提供坚强有力的监管支持。三是要转变观念，随着社会专业分工的不断提高，可以在实行银行内部审计之外，将内部审计的职能全部或部分地给会计师事务所或其他具备专业胜任能力的机构。

五、结论

商业银行会计贯穿商业银行各项业务的始终，加强商业银行会计风险管理是一项长期而艰巨的任务。与国外运作先进的商业银行相比，当前我国商业银行在会计风险管理的观念、技术、方法、体系和外部环境上都存在着很大差距。因此，深入分析探讨我国商业银行风险产生的因素，从风险管理的体系、机制和技术等方面不断加以完善和提高，我国商业银行的风险才能得到有效抑制。

参考文献：

[1] 李晓辉,李炜炜.商业银行会计风险及防范措施分析[J].金融经济.2011(06).[2] 万言.我国商业银行会计风险防范探讨[J].时代金融.2011(06).[3] 杨斌.论我国商业银行会计风险及其防范[J].企业家天地.2011(04).[4] 许郡.浅谈商业银行会计风险防范问题[J].中国外资.2012(04).[5]涂佳.浅析我国商业银行会计内部控制及风险防范[J].金融与经济，2011（8）.[6]周逊捷.我国商业银行会计风险及防范浅析[J].现代商业，2010（7）.[7]林芸.商业银行业务与管理基础.上海：上海人民出版社，2007.[8]董乐.论银行会计的风险与防范.漯河职业技术学院学报[J].2010（11）.[9]王睿;防范商业银行会计风险问题的探析[D];江西财经大学;2012年

[10]李思宇;我国商业银行会计操作风险及其控制研究[D];西南财经大学;2012年

第三篇：银行会计论文

浅谈商业银行票据截留

姓名：江宇班级：会计082学号20082337

关键词 商业银行 票据截留 票据电子信息

摘 要 票据截留有利于提高支付清算系统的效率，有效规避票据在传递过程中可能出现的篡改、丢失、被盗抢等风险，增强银行业的竞争力，有效促进区域及全社会经济增长。结合我国国情，对我国商业银行实行票据截留提出了建议。

随着金融科技手段的迅速更新，票据截留在我国已初步实践，并将在未来几年有较快的发展。这种创新技术的应用，受到金融界的热烈欢迎，它将大大提高支付清算系统的效率，有效规避票据在传递过程中可能出现的篡改、丢失、被盗抢等风险，增强银行业的竞争力，有效促进区域及全社会经济增长。商业银行票据截留的必要条件

票据截留一般是指票据在流动、使用或传递的过程中，在某一个环节被截留，在截留点通过计算机录入相关信息和要素，将纸制票据转换成电子信息，而再以电子信息的方式完成其后续的流转周期。实现票据截留的必要条件有票据信息的电子化、票据真伪的电子核验、法律的保障和信用环境的完善。

（1）实现票据截留的首要条件是票据信息的电子化。票据电子信息包括票据电子影像与票面电子数据。近两年来，信息技术实现新的突破，计算机存储技术、网络技术与图像识别技术的高速发展，高速度高容量设备的迅速降价，社会对扩大票据交换范围的迫切需求使票据截留的真正实现成为了可能。银行票据自动化处理现在已经形成了以票据影像为处理核心，以自动清分技术、扫描技术、自动验印技术、支付密码技术、票据图像存储技术、传输技术为关键技术的一整套解决方案，可成功解决票据图像的采集、传递、票据要素的自动提取与票面合法性的自动审核等技术问题。

（2）技术和业务难点是电子核验票据真假。纸票据截流后，要确保各项业务处理的真实完整性，面临最大的技术与业务难点是票据真假的电子核验，尤其是电子印鉴识别。目前，银行接受委托支付资金时大多数都采用人工验证印鉴的方法，这从原理上不能防止资金的被盗用。同时，传统图章很难通过计算机传递，这种情况下，电子印鉴应运而生。电子印鉴实名为电子支付密码，是一种先进的防伪及身份识别技术。其含义不但包括图章本身，同时涵盖了票据上诸如日期、金额、银行账号、票据密码等全部信息，一举解决了传统图章所存在的缺陷，实现了印鉴的安全性和可传递性。电子印鉴系统经历了密码签模式，单一支付密码器模式、IC卡的支付密码器模式三个时期。因为支付密码只能由企业的授权人员计算，外部人员、银行内部人员、甚至软件开发商，都无法随意编制密码，从支付机制上保证了资金的安全性。反过来，如果企业发现资金被外部人员盗用，一定能验证出支付密码、验证通过码的不正确，从而分清责任。电子印鉴的产生，将计算机技术、网络技术、加密技术等融为一体，给银行业务带来了质的飞跃，不仅保障了银行资金的安全运行，还为国民经济的正常化运转做出了不可磨灭的贡献。

（3）提供法规或法律上的保障、信用环境的支持。作为支付、清算管理者，中国人民银行已把推动支票跨同城区域，乃至在全国范围内通用，列为金融基础设施建设的重要任务之一，正致力于建设支付结算电子化的法律规范。信用环境的建设对票据截留的实施也是重要的一环，客户会因为对资金安全的担心而拒绝

使用票据电子信息。商业银行实行票据截留的现状

商业银行实行票据截留的现实意义在于银行业务流程和工作管理上的改善，主要体现在：第一，极大地扩大支票流通范围，资金清算效率大大提高，网上审核、网上清算、网上查询、数据分析成为了可能。第二，可以满足票据跨商业银行流通，实现票据实时到账、跨商业银行通存通兑、异地取现。第三，由于票据从纸质运转跃进到电子信息运转，银行将做到以自动化批量识别代替人工识别，以高效的集中处理代替低效的分散处理，以电子检索查询代替手工查找，以电子存储代替或部分代替实物存储，达到最大限度地节约人力、物力，提高票据结算效率。第四，可以实现电子退票，有效解决银行间退票纠纷。第五，可以提供票据映像及票据数据备份、管理、查询增值服务，既有利于票据信息的管理和分析，为银行领导决策提供有价值的金融信息，又有利于客户实时核实自己账户的金额，从而有效防范支票诈骗。第六，票据截留在实现银行监督与控制作用方面也很有帮助，可以较好地实现对流程中每个环节的自动监控与随机任务分配，使票据处理流程更加科学化、规范化，减少风险点，提高票据业务风险防范水平。作为提高票据处理效率、扩大票据交换范围的关键性手段，票据截留已引起金融界普遍关注，国内部分城市已开始了试点工作。笔者认为，在考虑我国票据截留发展方案时，应当首先充分考虑我国的国情。

（1）我国银行业已经有了一定的电子图像应用基础。国内已有90%以上商业银行的60%以上的银行分支机构建立了电子验印系统；有的商业银行已建立起全国性的票据图像应用环境，其所有的分支机构都在柜台扫描票据送全国总中心进行帐务处理。

（2）票据交换运转规模逐步扩大，交换区域化已成雏形。经过近10年的培育与建设，人民银行下属已有17个大中城市的分支机构建立起具有相当规模与水平的票据交换中心，这些中心大多数都已在当地注册为事业法人机构，大体按市场规律运行。目前北京-天津-石家庄，广州-深圳，深圳与港澳地区，上海与其周边，成都-重庆、武汉与其周边7城市等地区实现了区域性票据交换。北京-天津-石家庄间的区域交换、深圳与港澳间的票据交换已采用电子票据图像。（3）网络系统支撑的条件已完全具备。人民银行主建的全国支付系统已投入运行，大额支付系统运行稳定，小额支付系统正全面上线，实现了我国清算系统建设的跨越式进步。

（4）各地发展不一。我国地域广大，经济发展存在相当的不平衡，交通、通信以及金融发展差距也很大。

（5）影像技术的发展、电子签名法的出台，给票据截留提供了良好的技术基础和法律基础，美国21世纪支票法案也给我国的支票截留提供了很好的思路。3 我国商业银行实行票据截留的建议

结合我国国情，我国商业银行在正式实行票据截留之前应做好以下准备工作：

（1）要明确票据截留的目标。对票据截留系统建设的目标不同，关注点与期望值就会不同，对信息系统建设成果的评价也会不同。我国票据截留的目标就是要兼顾解决票据在银行端的自动化处理及跨区域交换时的票据传递问题。我国幅员辽阔，支票在全国流通后，如果继续采用传统实物票据传递和出票行验证原始票据确认付款的方式，资金在途时间长、使用效率低、票据传递成本高、安全性差等问题就会愈加凸现出来。同时，随着经济与科技的发展，支付结算电子化

成为必然，票据在银行端的自动化处理及电子验真问题将成为制约现代化支付系统建设的关键问题。选择恰当的票据截留模式，既要有效地解决票据实物传递问题，又要解决票据在银行端的自动化处理问题。

（2）选择恰当的票据截留点。是截留在提出行还是截留在城市票据交换中心，应视业务具体发展情况而定。如果考虑票据档案电子化管理和会计事后稽核，笔者认为，截留在提出行网点或提出行票据处理中心较妥当；如果考虑集约化效益，则截留在城市票据交换中心较好。截留在提出行成本就比较高，影象处理系统的投入者、使用者均为商业银行。特别是在中等规模的城市，各行票据量并不大，那么，图像在城市票据交换中心采集就可较好发挥集约化效益，为商业银行节省人工与管理成本，也有益于票据图像处理的标准化。在已上了票据图像采集系统的部分城市及票据量日均6万以上的城市，也可以采用票据截在中心与截在提出行两种方式相混合。

（3）解决票据电子验真问题。目前，我国的票据截留实践，除了深圳以外，大多只进行电子信息交换，还没有实现真正的电子影像交换。一部分软件专家正在寻求更多的辅助手段，进一步提高计算机印鉴识别的能力，意图在印鉴规范与预留印鉴库的建立与运行上大做文章，实现更实用的人机结合安排。另一方面，商家不停推出各种不同规格的支付密码器，电子支付密码已在部分城市、区域推广试行，通过国家密码管理委员会鉴定的支付密码系统一般效果都不错。电子印鉴识别，技术手段目前乃至今后都不能达到完全替代人的程度，选择票据电子验真方案，要在风险成本与核验成本之间进行权衡。一般，一台支付密码器可以注册15～20个银行账号，企业花费几百元人民币，购买一台支付密码器就可以全面管理其在不同银行的账户。银行端，由于各家商业银行柜面系统都集中到总行，核验子系统可集中购买，网点只需安装一个读卡器，其成本也不高。相对于建立印鉴库来说，银行更乐于接受电子支付密码系统。但是，银行只有在验证支付密码、并验证印鉴后才能最终确认票据的真伪，产生“验证通过码”支付资金。

（4）配套法规的出台和完善。对我国现行的票据法规进行相应修改，赋予“票据截留”中的电子提示以与纸质票据提示相同的法律效力。同时，中央银行应出台有关的制度和管理规定，对“票据截留”各方的权利义务做出明确规定，并出台有关制度和规定。通过法律层次解决电子票据的法律地位，电子票据的签发、兑付、托管、统一认证等方面进行规范。

参考文献姜凤旭，王红新，王静.票据截留：结合国情选择发展模式[N].金融时报，2008-02-08一泓.票据踏上新旅途[N].金融时报，2008-02-08

第四篇：银行会计论文

浅谈现代支付清算系统的优势与不足

摘要：支付清算是现代金融服务体系的主要功能之一。支付清算体系是国民经济和社会资金流动的大动脉，在方便市场交易，减少现金使用，维护市场秩序，规范结算行为，防止支付风险，加快资金周转，畅通货币政策传导，密切各金融市场有机联系，推动金融工具创新，提高资源配置效率，打击洗钱、逃债、逃贷和腐败等方面发挥着极其重要的作用。随着我国现代化支付清算系统的建立和投入使用，支付交易的业务量和金额空前增加，支付清算参与者所面临的支付清算风险也将随之增加。各种不利因素对支付系统稳定运行所产生的负面影响及其损害，本文就现代支付系统来分析其出现的原因、优势及不足进行了阐述、分析与建议，从而进一步来更好的运用快捷、高效、安全的支付清算系统为人们服务。关键词： 支付清算原因优势不足对策

一、现代支付系统概述 中国现代化支付清算系统，是中国人民银行按照我国支付清算需要，并利用现代计算机技术和通信网络自主开发建设的，能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场交易的资金清算的应用系统。它是各银行和货币市场的公共支付清算平台，是人民银行发挥其金融服务职能的重要的核心支持系统。

二、现代支付清算系统出现的原因

（一）社会主义市场经济发展的客观需要

建设社会主义市场经济，城乡经济空前发展，企业间的经济往来日益频繁，资金流量日益扩大，要求银行为其提供优质的支付清算服务。建立现代化支付系统有利于为城乡经济的发展创造良好的外部环境，加速社会资金周转。

（二）金融体制改革的必然要求

在建立和完善金融市场的过程中，证券市场等金融市场空前发展。金融市场交易资金量大、资金结算和清算的时效性强，需要银行提供更加灵活、快捷的资金汇划和清算服务。建立现代化支付系统，有利于更好地支持金融市场的资金清算；同时适应加入WTO的需要，提高我国银行业的竞争能力。

（三）中央银行进一步发挥职能的内在需要

人民银行改进和完善金融服务的重要内容，同时还可以有效支持货币政策的实施和金融监管的加强，有利于防范支付风险。

三、现代支付清算系统的现状

现代支付清算系统，主要提供跨行的支付清算服务，是人民银行按照我国支付清算的需要，并利用现代计算机技术和通信网络自主开发建设的，能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务、资金清算和货币市场交易的资金清算系统。它是各银行和货币市场的公共支付清算平台，是人民银行发挥其金融服务职能的重要核心支持系统。中国现代化支付清算系统由国家处理中心、城市处理中心和与之连接的各相关系统组成，是一个跨开放系统和主机系统平台的分布式数据处理系统。支付清算系统分为国家处理中心（NPC）和城市处理中心（CCPC）两级，各CCPC除与NPC连接外，还与本城市的各家商业银行前置机系统（MBFE）、中央银行会计集中核算系统（ABS）、国家金库会计核算系统（TBS）相连接。另外，中国黄金交易系统、城市商业银行汇票系统、中央债券综合业务系统、中国银联信息处理系统和香港、澳门人民币清算行账务系统也成功接入了支付系统。

为适应各类支付业务处理的需要，现代化支付系统由大额支付系统（HVPS）和小额批量支付系统（HEPS）两个应用系统组成。大额支付系统实行逐笔实时处理，全额清算资金。该系统处理同城和异地、商业银行跨行之间和行内的大额贷记及紧急的小额贷记支付业务，处理人民银行系统的贷记支付业务。小额批量支付系统在一定时间内对多笔支付业务进行轧差处理，净额清算资金。

中央银行会计集中核算系统(ABS)是现代化支付系统运行的重要基础。负责人民银行内部账务处理以及商业银行直接参与者清算账户的最终账务处理。国家金库会计核算系统负责处理中央国库和地方国库预算收入收纳、划分、留解和库款支拨的会计核算业务。

四、现代支付清算系统的优势

（一）同城支付清算和结算的高效与安全性

分布在全国城市和县城的2500家同城票据清算所处理了2／3的支付清算额。这既是中国经济活动及由此而产生的支付交易的地区性所致，也是由于银行机构都在当地人民银行的分支机构开设清算和结算账户，以便于监管，控制支付结算风险。

（二）支付清算系统的综合性及较高的自动化

同城票据清算所虽然以手工处理为主，但手工处理流程的自动化程度已迅速提高，而且支付清算系统的现代化还开始超越技术导向型阶段，逐步向技术业务混合型转化，使业务处理流程合理化，从而代之以新的业务处理流程和方式。

（三）电子网络的普遍化

近年来，无论是中央银行、中国证券监督管理委员会还是商业银行、证券交易所、期货交易所、证券公司、基金管理公司、期货经纪公司等，都对交易、结算的自动化、电子化进行了大量投资，基本上建立起了全国范围的通讯网络和各级各类支付清算系统，证券、期货等大额交易基本通过电子化方式实现支付结算。

此外，以各种支付卡为代表的电子支付方式成为零售小款支付领域的重要形式，各类信用卡、借记卡一直保持高速发展。

五、现代支付清算系统的不足

目前，我国支持清算系统快速、高效、安全的特点初步显现。但同时，该系统在运行过程中还存在着许多亟待解决的问题。

（一）城市处理中心（CCPC）灾难备份系统尚未建立。

虽然国家处理中心（NPC）已经建立了灾难备份系统，但目前各地城市处理中心（CCPC）尚未建立灾难备份系统。各省辖内支付清算系统尚未建立有效的应对系统突发事件的应急处置机制。

（二）大额支付系统缺少对清算账户信息的检验，容易形成支付风险。

企业账户是参与金融结算的最基本单位。但目前，大额支付系统和银行账户管理系统的运行往往孤立，缺少相互之间的信息共享，因而在大额支付系统中，由于无法判断各金融机构提供的票据账号信息的合法性，从而有可能为未按要求开立的账户票据提供结算业务，造成金融风险，同时，这增加了金融机构为提高自己的信贷规模而向企业乱拉存款、帮企业乱开设账户、替企业躲避金融债务的可能性。

（三）同城票据清算系统与会计核算系统分立导致隐患增加。

目前的同城票据清算系统与会计核算系统在应用程序上是两个独立的支付清算系统，没有接口程序，金融机构在人行是否透支，必须要等待当日17点以后进行票据清分时才能发现，而此时票据已经交换入账。一旦出现透支，金融机构在人行账户的存款就会出现赤字。不但会给人行会计工作带来平账困难，更有可能对人行资金带来严重隐患。

（四）电子联行往账的抗风险能力弱。

在实际操作中，经常会遇到UPS不稳定而造成的掉电，或者由于硬件设施或地区上的电信通讯设备的故障而造成的通信不佳，这些都将会影响到业务操作人员的判断。对于某些正在发送的电子联行往账不能正确判断它们的发送状态，就会有重发往账或漏发往账的误操作。重发与漏发往往在操作员不经意间就发生了，而这小小的“误操作”，则潜伏着巨大的资金风险隐患，款项汇走后若没及时发现或追回，无疑是重大差错或责任事故。如果操作人员主观上有窃取资金的故意，那么防范利用电子联行往账作案的难度就更大了。

（五）联行清算系统运行过分依赖电信部门。

除卫星传递和人行内部的局域网外，当前的网络传输不管是普通电话线还是电信专用线，都过分依赖国家电信部门通信专线。而通信设施一般没有备用设备，出现故障后，势必造成支付信息的延压和信息传输的不完整。通信一出现故障，由业务操作员经过反复测试到确定故障然后再反馈到科技部门，由科技人员检查诊断后再与电信部门联系解决，此时往往已经是事故发生后一段时间了。过分依赖电信部门的网络构架会引起事故诊断及修复过程的繁琐，这些都会给支付系统的稳健高效运行埋下隐患。

六、对策建议

（一）不断引进先进技术，强调自主研发能力，从现实问题着手，争取在技术层面上对我国支付清算系统的硬件软件设施进行改造，不断完善其功能，解决运行中的问题与矛盾，为支付清算系统的正常运作创造良好的环境。

（二）加强培训，对维护、操作人员实行上岗证管理。适应商业银行人员轮岗的实际，定期对维护、操作人员进行培训，并实行上岗证管理，以提高操作人员技能，减少差错发生。一是做好上线前的应急培训和实际操作技能培训；二是对资金清算、日间日终资金往来核对、异常情况处理、直连和间连的业务操作等进行重点培训；三是对系统技术管理人员进行MBFE运行环境、数据库管理、数据清理备份、简单故障处理、日常维护等相关技术培训；四是加强各商业银行负责清算账户头寸管理的资金专业人员培训。

（三）建立备份中心，完善应对紧急情况的机制，切实加强我国清算支付系统应对风险的能力。

（四）建立良好的沟通协调机制。建立中国人民银行和商业银行的交流沟通平台，定期召集直接参与者进行座谈交流，就清算支付系统在现实运行中遇到的问题和解决的方法进行交流协调，共同促进业务水平和技术水平的提高。参考文献： [1]《银行会计》 温红梅 2010年01月东北财经大学出版社

[2]《支付清算蓝皮书：中国支付清算发展报告》 2013 杨涛.程炼.[3]百度百科

[4]中央银行会计核算系统操作手册．电子联行操作手册．

[5]中国学术期刊网 [6]《中国支付清算行业运行报告（2013）》中国支付清算协会 编中国金融出版社

[7]《财经科学》欧阳卫民2009年第02期

[8]《支付与金融》欧阳卫民2011中国金融出版社

[9]《现代支付论》欧阳卫民2010中国长安出版社

[10]《电子支付结算系统》 帅青红2006西南财大

第五篇：银行会计论文

目录

一、银行内部会计控制的作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（一）确保银行业务处理各环节的安全运行„„„„„„„„„„„„„„„1

（二）强化银行风险管理意识，提高管理水平„„„„„„„„„„„„„„2

二、柳江农村合作银行内部会计控制环境及现状„„„„„„„„„„„„„2

（一）柳江农村合作银行内部控制环境„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（二）柳江农村合作银行内部控制现状„„„„„„„„„„„„„„„„„2

1、监督检查不力„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

2、信息交流与反馈不及时„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

3、制约机制不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

三、完善柳江农村合作银行内部会计控制的建议„„„„„„„„„„„„„4(一）把握银行内部会计控制重点要点„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（二）建立健全银行内部会计控制制度„„„„„„„„„„„„„„„„„5

（三）优化和改进风险管理流程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

（四）强化监管职责创新，加强会计风险防范„„„„„„„„„„„„„„5

（五）加强银行文化建设„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

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广西柳江农村合作银行内部会计控制探析

[摘要]银行内部会计控制是防范金融风险、保障银行经营安全的必要措施，是银行内部控制体系的重要组成部分，属银行内部控制的核心控制环节。对其进行研究和探讨，是确保银行稳健经营、持续发展的必然要求。本文首先介绍内部会计控制的含义，阐述了银行内部会计控制的作用意义。然后根据目前广西柳江农村合作银行内部会计控制的现状及存在的问题进行分析，就建立和完善商业银行会计内部控制机制，防范会计部位风险进行了初步的探讨。最后提出强化商业银行内部会计控制的对策，对如何完善会计内控体系提出了几点建议。[关键词]商业银行 内部会计控制 控制对策 会计风险防范

①银行内部会计控制是银行为了保护资产的安全完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行, 避免或降低险, 提高经营管理绩效,实现单位经营管理而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。会计部门是商业银行的重要职能部门，其内控体系是内部管理的基石，是防范会计风险的第一道防线。银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。

一、银行内部会计控制的作用

严格的内部会计控制是会计部门履行职责的必然要求，有利于银行的生存与发展，有助于企业加强经营管理，使企业降低成本，挖掘潜力，提高经济效益。只有建立严格、科学、覆盖业务操作全程的内部会计控制机制, 才能适应商业银行业务迅猛发展和金融业务创新的需要，才能适应商业银行会计电算化的需要，才能为更好地履行商业银行职责提供保障。

（一）确保银行业务处理各环节的安全运行

加强商业银行内部会计控制能确保商业银行业务处理各个环节及操作规程的缜密运行, 保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。有效防范银行经营风险及一些大案要案的发生。实施内部会计控制为货币资金运转提供安全保证，对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生，避免国家资产遭受损失。因为会计业务作为商业银行最基本的业务, 贯穿于银行经营与管理的全过程, 其每笔经济业务都要通过会计账目加以反映, 通过会计核算来实现, 银行的经营风险与会计密切相关, 并最终表现在会计领域。

① 中国银行业监督管理委员会令2004年第9号，《商业银行内部控制评价试行办法》

（二）强化银行风险管理意识，提高管理水平

加强银行内部会计控制还有利于强化风险意识，提高银行管理水平。商业银行通过强化会计风险意识来督促经营方针的执行以及工作效率的提高, 不断地去优化业务流程和完善制度, 总结新经验, 提出新措施, 促进会计操作风险管理水平的全面提高, 以最终实现经营目标。我国银行企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。目前部分商业银行出现问题的关键不是没有制度而是制度没有落实, 因此商业银行会计人员必须要不断学习, 不断提升道德素养和专业水平, 定期的知识更新和培训对于他们是必不可少的。②银行及上级管理部门应对广大外部投资者和银行员工进行知识培训，要有针对性地、分层次地对财务人员进行培训, 努力提高财务人员职业判断能力和综合履岗能力, 这样可以有效防范操作风险;同时,还要对财务人员进行职业道德教育和法制观念教育, 把案件警示教育和思想教育纳入培训计划, 使思想教育经常化、规范化, 通过这些培训使每一个财务人员都做到知法、懂法、守法。强调内部控制的重要 性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。

二、柳江农村合作银行内部会计控制环境及现状

2008年7月18日上午，广西柳江农村合作银行举行揭牌开业庆典。广西柳江农村合作银行是该柳江县农村信用社变革成功的成果，目前在全县有22个营业网点。到6月末，存贷款突破10亿元，其中贷款达到7.3亿元。由信用社改制合作银行后，将立足三农、中小企业以及城乡发展提供金融服务，拓展业务服务领域，为服务地方经济再做新贡献。截至2013年7月31日，广西柳江农村合作银行存款余额359524万元，比年初增长31728万元，存量占同业市场份额的30.36%；增量占同业市场份额的36.53%，稳居柳江县10家金融机构前列。

（一）柳江农村合作银行内部控制环境

控制环境是推动控制工作的发动机，是所有内控组成部分的基础，它奠定组织的风尚和结构，涉及所有活动的核心—人。广西柳江农村合作银行以人为本的管理思想的核心是强调人是发展的动力，是一切事物的基础。控制环境塑造企业艰苦创业的文化，影响企业员工的控制意识。广西柳江农村合作银行建立了以股东大会、董事会、监事会、高级管理层等为主体的公司治理组织架构，并设立了风险管理委员会，人事和薪酬委员会，审计委员会专业委员会。用公司章程反映最高管理当局、懂事和企业所有者对控制以及控制企业重要性的全面态度的各种行为、政策和程序。

（二）柳江农村合作银行内部控制现状

为保证银行各种经营管理活动目标的实现，需要指导员工实施管理指令，② 戴相龙，《商业银行经营管理》，中国金融出版社，2004年 防范和化解分险，执行相关政策和程序，广西柳江农村合作银行制定按照“内控优先，制度先行”和“开办一项业务、出台一项制度、建立一项流程”的原则，保证职务的恰当分离、恰当的审批手续、充分的凭证记录、资产和记录实物控制及业绩的独立检查。③根据业务发展变化和制度执行实际效果，从完整性、合规性、有效性等方面对现有规章制度进行不间断的清理、在评价和完善、补充。但在运行中仍存在一些问题。

1、监督检查不力

内部会计控制系统需要监督，监督可保证内部会计控制有效运作。但负责监督的管理人员没有认真履行自身职责。④广西柳江农村合作银行监督评审是经营管理部门对内部控制的管理监督和审计部门对内部控制的再监督和再评价活动的总称。它由管理层自测和由董事会委派内部审计员和外部审计单位审计来完成，是完成风险防范的最后一道屏障。审计部门评估管理控制的效率和效果，评估资产和风险，针对检查出的问题向管理层汇报并及时处理提出改进意见。但是合作银行每日监督检查和授权管理和定期检查制度仅限于形式。在检查中发现的问题多出现在处理问题不及时，检查过程容易走走形式，放水欠人情。比如制度中规定，负责人对特殊业务、授权业务要逐笔审核授权、对易发案部位进行重点监督、每周检查，但实际上，很少有人能真正去落实，存在的大量问题屡查屡犯。有的监督人员业务水平不高，缺乏学习动力没有认真核对每笔业务的合法性，有的监督人员对临柜业务处理流程和规章制度仅仅略知一二，坚守在“最后一道防线”上，完全不能发挥监督作用。甚至被查出违规行为和人员后不敢管理，不敢上报，这些现象使得监督检查在银行会计内部控制管理中的作用越来越边缘化。

2、信息交流与反馈不及时

信息与交流存在于所有经营管理活动中。⑤信息交流与反馈是银行对内部信息和外部信息进行识别、捕捉、传递、交流和反馈的活动，以保证管理层和全体员工能够执行其相关职责。广西柳江农村合作银行不仅要及时、充分、准确地掌握内部财务数据信息，而且要掌握与决策相关的社会事件、外部情况和市场信息，保证所有人员能完全理解并正确执行各项政策和程序，并应保证组织内部信息的充分流动。一个有效的会计信息系统必须满足与审计目标有关的所有几项内部控制目标。这些目标是：已记录的交易确实存在，即会计存在的真实性；所有已发生的业务、交易均被记录，即会计的完整性；所有已记录的交易、业务均准 ③ 张初础，《农村合作金融机构内部控制综合评价》，立信会计出版社，2005年

中华人民共和国审计署金融审计司，《商业银行审计指南》，中国金融出版社，2003年

巴塞尔银行监管委员会，《巴塞尔监管委员会文献汇编》，中国金融出版社，2002年

④

⑤ 确无误，即会计的准确性；所有交易、业务记录时间均及时且准确，即会计的纪实性原则；所有交易、业务分类标准合适恰当，即会计分类的准确。广西柳江农村合作银行在检查中发现有些网点为完成任务有白条抵库现象，甚至有款不入账，乱设会计科目等，这些都是最后检查才发现。

3、制约机制不健全

相互制约机制不健全，岗位管理制度实施不力。广西柳江农村合作银行从总行到地区中心分支遍地都是管理机构，管理环节过于繁杂，总行和各分支机构之间以及各部门之间，有时会出现信息不一致，内部组织结构及分工不合理，容易导致银行会计信息、内部会计控制制度的传达不及时，不明确，执行不彻底，出现问题后相互推诿的现象。在实际执行的过程中会计部门不可独立行使监督职能，以免和会计相关的各个岗位、环节，以及上下级之间的相互制约机制得不到贯彻落实。一些银行缺少有专门的内部管理部门，对管理者缺乏有效的制约，经常会出现“控下不控上”的局面，甚至上下级相互勾结。重要的职责和岗位没有严格分离，集多职于一身的现象屡见不鲜，重要岗位轮换制等管理制度实施不力。

三、完善柳江农村合作银行内部会计控制的建议

会计工作处于防范风险的第一线，加强商业银行的内部控制，必须从会计基础工作做起，构建起防范金融风险的第一道防线。针对广西柳江农村合作银行会计风险防范方面提出以下几点建议：(一）把握银行内部会计控制重点要点

实行会计工作的同一管理，严格执行会计制度和会计操作规程，积极运用计算机手段强化会计内部控制，确保会计信息的真实、完整和合法，严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送虚假会计数据。⑥任何人不得授意、暗示、指示、强令会计部门、会计人员违法或违规办理会计业务；对违法或违规的会计业务，会计部门、会计人员有权拒绝办理、或者按照职权予以纠正。会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独自操作会计业务全过程。各级会计部门、会计人员应当在各自的权限内行事，凡超越权限的，须经授权后，方可办理。柜员定期修改登录密码，不得交予他人。广西柳江农村合作银行有些会计人员还没有取得相应的从业资格，相关会计人员应当实行与其岗位、职位相适应的能力并取得相应的从业证书或专业资格。对会计人员实行强制休假制度，定期轮换，接受离岗（任职）审计。⑦会计账务应当做到账账、账据、账款、账实、账表及内外账的六相符。应当做到会计记录、账务处理的合法、真实、准确、完整，严禁伪造、编造会计凭证和会计账簿，严禁提 ⑥⑦ 唐双宁，《商业银行现场检查方法与技巧》，中国社会科学出版社，2001年

车迎新，《商业银行现场检查手册》，中国金融出版社，2004年 供虚假会计报表。针对广西柳江农村合作银行丢失过会计档案一事，应当完善会计档案管理制度，严格查阅手续，防止会计档案被替换、更改、损毁或遗失。按规定装订成册入库，并按规定保存完好至期限。严格执行岗位制约分离制度。即印压（押）证三分管；库房钥匙分管；会计岗位和事后检查岗分离；会计前台和后台业务员分离；记账岗和实物岗分离；系统管理岗和操作员分离。重要物品领取和交回执行严格的审批和登记，包括会计印章、密押器、压数机、重要单证、密码口令及有关操作手册。

（二）建立健全银行内部会计控制制度

广西柳江农村合作银行要保证资产的安全、完整，保护会计信息的真实、可靠，加强经济、财务管理，提高经济活动效益而形成的一种内部会计自我协调、制约、检查和修正的控制系统，并实施内部会计控制评价。以风险管理责任制的实施为重点完善会计风险控制流程。落实风险管理责任制一是逐级签订会计内控责任书明确责任追究链条使风险防范责任目标与员工个人利益直接挂钩形成各级行一把手负总责分管行长直接负责各业务主管部门具体抓一线员工积极参与的大防范工作格局二是按照各级管理操作人员的岗位职责强化对违规和案件的问责制对因失职、渎职及不作为等各种行为造成风险或损失的要严格追究有关人员责任三是加大对检查发现问题整改力度建立问题台账落实责任人逐条逐项整改落实到位四是对违规、违纪及违法人员要移交相关部门按党纪、政纪和法律严格责任追究。

（三）优化和改进风险管理流程

针对具体业务制定会计操作流程时应充分关注可能存在的风险点并采取有效的控制措施突出风险提示列出业务流程环节操作风险点、风险级别、控制目标、控制措施、控制岗位便于业务和管理人员清楚地知道各项工作所面临的风险和岗位控制职责。有针对性地对风险进行控制形成操作风险损失与流程的映射关系，为操作风险管理提供较好的基础。二是优化业务流程时明确关键控制环节有针对性地加强流程中的控制措施，在流程控制的基础上对流程中的操作风险与合规风险进行全面排查，对风险可能造成的后果和程度进行风险分析与判断并制订控制目标和控制措施。三是建立严密完整的会计分级授权体系，对不同重要程度的业务进行不同层次的业务授权。通过岗位设置、账务核对、监督检查等手段对会计业务的处理过程实施有效控制确保向管理层提供的会计信息充分、准确、及时。

（四）强化监管职责创新，加强会计风险防范

监管手段积极探索创造条件逐步建立在线监控与视频监控相结合、常规检查与专项检查相结合、业务监管与柜员表现观察相结合的监管模式。一是抓好对网点会计主管和监管员的管理督促会计主管和监管员认真落实监管职责增强监管 5 工作责任感和使命感，进一步加大监管工作力度和频度。二是把握监管重点注重结果与过程的监管，重视预警信息的及时处置与分析，将在线监控与现场监管有机地结合起来。三是不断完善监管手段，充分发挥有关业务系统的监督预警作用，优化风险模型，提高对柜台业务风险的非现场监控能力。

广西柳江农村合作银行要采取措施预防为主。经过案件专项治理和持续开展的案件防控治理，工作重心逐步从治标转向治本，要做到案件防控持之以恒，需要构建规范化、制度化、常态化的长效工作机制。在会计风险防范中要注意利用票据、印章、计算机作案。银行会计要求更高的细心和责任心，需要更多的会计知识。只有好的制度还不够，还要有实行的条件。我们广西柳江农村合作银行就是在不断要求自己上进，要求创新。特别在人员培训上投入很大，在业务上不断开拓，立足于三农，立足于八桂大地，为当地经济发展做出突出贡献。

（五）加强银行文化建设

⑧广西柳江农村合作银行缺乏一种与市场经济要求相适应的先进企业文化，传统思想和不良习俗在相当程度上助长了违规行为的惯性延续，造成了资金和声誉上的巨大风险和损失。广西柳江农村合作银行文化建设包括诚实、守信、正直等职业道德与行为操守，以及银行对社会负责、银行对与员工负责、员工对银行负责、员工对其他员工负责等价值观念和取向。文化创造价值，文化从高层做起，文化人人有责，这样才有利于提高制度执行力。培育会计内控文化切实提高全员风险管理意识，要从根本上防范风险关键在于在银行建立良好的内部控制文化。提高员工的文化操作意识，形成自觉主动依法经营的普遍氛围这是治本之策。银行内部控制要充分体现我国传统文化的以人为本思想，强调思想沟通和情感交流，员工相互支持相互激励形成内部凝聚力。在这种文化氛围中员工的积极性被充分调动，会计内部控制成为银行员工自愿的行为。员工自我控制、自我管理、自觉地按照规范行事成为一种潜移默化的习惯和文化。共同努力实现银行内部控制的目标要推进合规风险管理的制度、机制、文化、队伍建设，通过综合治理和长期培育使“文化有益、违规有害”成为广大员工共同认可的理念。

商业银行在金融体系中占据着很重要的地位, 起着举足轻重的作用, 其安全关系着国民经济的发展和社会的稳定。广西柳江农村合作银行要想在日益激烈的环境中站稳脚跟, 除了加大市场营销力度占据市场份额获得利润之外, 还必须重视风险管理,自觉加强内部会计控制, 使其成为银行日常工作不可分割的一部分。由于会计风险不可能完全规避, 对会计的内部控制存在着局限性, 使得银行内部会计控制成为一个持续的课题,不断研究改进, 才能使其对银行风险管理发挥更好的作用。

⑧ 蒋定之，《中小金融机构案件风险控制实务》，中国金融出版社，2010年

参 考 文 献

[1]中国银行业监督管理委员会令2004年第9号，《商业银行内部控制评价试行办法》

[2]张初础，《农村合作金融机构内部控制综合评价》，立信会计出版社，2005年 [3]戴相龙，《商业银行经营管理》，中国金融出版社，2004年 [4]车迎新，《商业银行现场检查手册》，中国金融出版社，2004年

[5]中华人民共和国审计署金融审计司，《商业银行审计指南》，中国金融出版社，2003年

[6]巴塞尔银行监管委员会，《巴塞尔监管委员会文献汇编》，中国金融出版社，2002年

[7]唐双宁，《商业银行现场检查方法与技巧》，中国社会科学出版社，2001年 [8]蒋定之，《中小金融机构案件风险控制实务》，中国金融出版社，2010年