第一篇：会计经济业务事项处理基础知识竞赛试题(附答案)
会计经济业务事项处理基础知识竞赛试题（附答案）
一、单项选择题
1、下列各项中，不属于现金结算范围的是（）。
A、职工工资、各种工资性津贴
B、根据国家规定办法给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
C、出差人员必须随身携带的差旅费
D、结算起点以上的大额支出
2、从开户银行提取现金20 000元，以备发工资。正确的会计分录是（）。
A、借：银行存款20 000
贷：库存现金20 000
B、借：银行存款20 000
贷：应付职工薪酬20 000
C、借：库存现金20 000
贷：银行存款20 000
D、借：库存现金20 000
贷：应付职工薪酬20 000
3、我国企业会计准则规定，公司的交易性金融资产期末应采用的计量属性是（）。
A、历史成本 B、公允价值 C、成本与市价孰低法 D、可变现净值法4、2011年6月8日，甲公司出售了所持有的作为交易性金融资产核算的乙公司债券，售价为2 650万元。该债券的有关明细科目的金额如下：成本为2 500万元。假定不考虑其他相关税费。出售该债券确认的投资收益为（）万元。
A、20 B、130 C、150 D、12
5、企业购入材料5 000元（不考虑增值税），以银行存款支付4 000元，余额未付，材料已入库。这一经济业务不涉及的科目是（）。
A、原材料 B、应收账款 C、应付账款 D、银行存款
6、某企业为增值税一般纳税人，外购一批原材料，实际支付的价款为3 000元，支付增值税510元，取得增值税专用发票可以抵扣，同时发生运杂费50元，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值为（）。
A、3 080 B、3 100 C、3 610 D、3 000
7、下列能在“固定资产”账户核算的有（）。
A、购入正在安装的设备 B、经营性租入的设备
C、融资租入的正在安装的设备 D、购入的不需安装的设备
8、大华公司于2010年8月6日购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税税额为17 000元，支付的运输费为2 000元，设备安装时领用工程用材料价值为10 000元，购入该批工程用材料的增值税为1 700元，设备安装时支付有关人员的工资为5 000元。该固定资产的成本为（）元。
A、117 000 B、134 000 C、135 700 D、107 000
9、对于本月新购入的固定资产下列说法正确的是（）。
A、当月开始计提折旧 B、下月开始计提折旧 C、下年开始计提折旧 D、不计提折旧
10、某一般纳税人企业于2011年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费500元。设备预计可以使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。【会计经济业务事项处理基础知识竞赛试题（附答案）】会计经济业务事项处理基础知识竞赛试题（附答案）。2011年应该计提的折旧为（）元。
A、1 050 B、962.5 C、1 045 D、1 1
二、多项选择题
1、为了核算企业利润分配的过程、去向和结果，企业应设置的科目有（）。
A、利润分配 B、管理费用 C、盈余公积 D、应付股利
2、某企业2011年期初“利润分配”无余额，当年实现净利润600 000元，按净利润10％的比例提取盈余公积，向投资者宣告分配现金股利300 000元，下列说法中正确的有（）。
A、宣告分配现金股利的账务处理为：
借：利润分配 300 000
贷：应付股利 300 000
B、实现本年净利润的账务处理为：
借：本年利润 600 000
贷：利润分配 600 000
C、2011年末利润分配余额为240 000元
D、提取盈余公积账务处理为：
借：利润分配 60 000
贷：盈余公积 60 000
3、下列各项，影响企业利润总额的有（）。
A、资产减值损失B、公允价值变动损益 C、所得税费用D、营业外支出
4、下列项目中，通过“营业外支出”科目核算的是（）。
A、计提的存货跌价损失 B、出售无形资产净损失 C、债务重组损失 D、非常损失
5、某企业6月份工资分配如下：生产甲产品的工人工资36 500元，生产乙产品的工人工资23 500元，车间管理人员工资18 000元，行政管理人员工资42 000元，下列分录中错误的有（）。
A、借：生产成本——甲产品 36 500
——乙产品 23 500
制造费用 18 000
管理费用 42 000
贷：应付职工薪酬——工资 120 000
B、借：生产成本——甲产品 36 500
——乙产品 23 500
管理费用 60 000
贷：应付职工薪酬——工资 120 000
C、借：生产成本 78 000
管理费用 42 000
贷：应付职工薪酬——工资 120 000
D、借：生产成本——甲产品 36 500
——乙产品 23 500
销售费用 18 000
管理费用 42 000
贷：应付职工薪酬——工资 120 000
6、制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括（）。
A、生产 C、生产车间的办公费 D、行政管理部门的水电费 7、企业月末结转本月制造费用27 800元，根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30 000小时和20 000小时，应编制会计分录（）。 A、借：生产成本——甲产品 16 680 贷：制造费用 16 680 B、借：生产成本——甲产品 11 120 贷：制造费用 11 120 C、借：生产成本——乙产品 11 120 贷：制造费用 11 120 D、借：生产成本——乙产品 16 680 贷：制造费用 16 680 三、业务题 根据下列经济业务编制会计分录 1、XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税 34 000 元，价税合计 234 000 元；另发生运杂费3 000元；全部款项通过银行支付。 2、某公司 2013 年 5 月 14 日，采购原材料一批，价款 10000 元，增值税专用发票上中注明的进项税额为 1700 元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。 3、6 月 20 日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款 50000元，增值税 8 500 元，由于企业资金不足货款暂未支付。 4、6 月 26 日某公司签发支票支付材料款及税款 58 500 元。 5、XY 公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款 800 000 元。 6、XY 公司的行政管理部门李明出差回来后，到公司报销差旅费 1800 元，交回现金 200元，结清前借款项。 7、XY 公司通过银行支付职工工资 1000000 元。 8、XY 公司向工商银行借入 6 个月期借款 200000 元，年利率为 6%，到期一次还本付息。所借款项存入银行。【会计经济业务事项处理基础知识竞赛试题（附答案）】文章会计经济业务事项处理基础知识竞赛试题（附答案）出自，此链接！。 9、XY 公司向工商银行借入 3 年期借款 900000 元，款项存入银行。 10、预提应由本月负担的短期借款利息 1000 元。 11、XY公司收到该公司股东之一的X公司追加投入资本600000 元，款项存入银行。 12、XY 公司收到该公司另一股东 Y 公司追加投资转入设备一台，投资各方确认的价值为400000 元。 13、XY 公司在办理完有关手续后，以资本公积 600000 元转增资本。 14、XY 公司按合同规定通过银行预收了北方公司购货款 200000 元。 15、X Y 公司向北 方公司补收销售 商品的余款 8 0 6 2 0 0 元，存入 银行。 16、X Y公司销售 甲产品45台，乙产品120台，当即收到全部价税款，存入银行。 17、XY 公司销售给南方公司甲产品 60 台，乙产品 50 台，全部价税款尚未收到。 18、XY 公司收回应收南方公司的全部销货款及代垫运杂费 2515400 元，存入银行。 19、XY 公司销售一批原材料，售价为 260000 元，增值税额为 44200 元，价税款已通过银行收妥。 20、XY 公司按规定计算提取本月 固定资产折旧费 352700 元，其中：车间用固定资产折旧费 262800 元，行政管理部门用固定资产折旧费 89900 元。 21、XY 公司接到水电公司付款通知，应付车间耗用水电费计 100000 元，行政管理部门耗用水电费计20000元，增值税专用发票注明的增值税额为20400元，全部价税款140400元通过银行支付。 22、XY 公司以现金800元购买办公用品直接被车间和行政管理部门领用，其中：车间200元，行政管理部门600元。 23、XY 公司的行政管理部门员工李明出差，预借差旅款 2000 元，以现金支付。 24、XY公司签发现金支票从银行提取现金3000元备用。 25、以银行存款 110000 元支付广告费、展览费等销售费用。 26、XY 公司取得罚款收入 10000 元存入银行。 27、XY 公司以银行存款 30000 元向灾区捐款。 28、XY 公司按全年实现净利润的 10%、5%分别提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。（假设“本年利润” 账户 12 月初贷方余额为 10800000 元） 29、XY 公司权力机构作出决议，向股东分配现金股利 5000000 元。【会计经济业务事项处理基础知识竞赛试题（附答案）】知识竞赛zhishijingsai.htm。 30、XY 公司以银行存款向公司股东支付现金股利 5000000 元。 31、XY公司从银行提取现金800元备用。 32、用转帐支票购买办公用品一批，共计600元。 33、通过银行转账，归还银行的临时借款20000元。 34、开出转账支票，以银行存款缴纳企业所得税18000元。 35、购入材料一批，货款18 000元，增值税率17%，另有外地运费700元，均已通过银行付清，材料已验收入库。 36、生产车间为制造A产品领用甲材料6 000元，为制造B产品领用乙材料8 000 元，车间管理部门一般耗用乙材料2 000元。 37、车间报销办公用品费300元，公司报销办公用品费500元，均以现金付讫。 38、结转已销产品的实际生产成本800 000元。 39、企业购入新设备一台，价款86500元，以银行存款支付。 40、按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费3300元，管理部门办公设备折旧费1200元。 公文写作处理知识竞赛试题（附答案） 多选题（每题1分。每题有两个或两个以上正确答案。将你认为正确的备选题号填在题干后面的括号里，不填、填写不全或填错均不得分） 1.党政机关公文语言的常用方式有（ab）。 A.模式词语的运用 B.缩略语的运用 C.俗俚词语的运用 D.文言词语的运用 2.公文语言要达到庄重须注意以下几点（abd）。 A.公文是代表法定作者说话，这就要求其语言必须雅正不俗，郑重其事 B.用语必须直接晓之以理，告之以规，使读者明于行止 C.删繁就简，用最经济的文字，精当地表达尽可能多的实际内容 D.恰当地选用至今仍有生命力的文言词语 3.下列选项属于描述行政机关公文特点的是（abcd） A.鲜明的政治性 B.法定的权威性 C.严格的规范性 D.较强的时效性 4.《中华人民共和国国家标准GB_T 15834-2011.标点符号的用法》规定下列几种情况下的数字应使用汉字（bcd）。 A.成文时间，即正文结尾下落款中的时间，必须使用汉字，并书写完全 B.部分结构层次序数，即正文内部几大部分的标识序号 C.词、词组、惯用语、缩略语、具有修辞色彩的语句中作为词素的数字 D.星期几及夏历、中国清代以前的历史纪年 5.为什么说公文写作是保证国家机器正常运转的手段（abcd）。 A.行政决策的出台，行政决策的执行或信息的传递、横向的沟通、协调等等，都需要制发相关规范的公文 B.借助公文这一载体，国家政令在特定的范围内有序地传递 C.公文写作是保障国家行政机关各项管理工作有组织、有计划和有系统进行的重要手段之一 D.公文写作是国家机器正常运转的必要手段 6.公文结构要（acd）。（原是abd，错误） A.完整 B.详细 C.严谨 D.疏密适当 7.下列模糊词语中属于程度模糊语的有（abcd）。 A.十分 B.非常 C.特别 D.显著 8.由于新情况、新问题的不断出现，公文写作者一定要与时俱进，选择那些最能说明改革的（bcd）的现实材料，为上级制定政策提供可靠的现实的依据。 A.新鲜性 B.正确性 C.必要性 D.迫切性 9.一篇公文能否收到预期的效果，首先取决于（a），其次取决于（b）。 A.制发机关首脑和公文撰写者对党的路线、方针、政策的理解和掌握程度 B.对客观实际的认识，以及对具体事物的主张、见解、意见的正确与否 C.外在形式规范 D.内在逻辑规范 10.公文材料中本地区、本单位的材料包括（bcd）。 A.党中央下发的文件 B.基本情况、各种数字 C.工作进展情况、工作经验 D.研究解决本地本系统重要问题的学术论文和信息资料 11.公文构段的特有方式有（cd）。 A.开门见山 B.提出希望、号召 C.主题句法 D.主题段法 12.贬义词，带有贬斥、厌恶的感情色彩。如（bc）。 A.崇高 B.恶劣 C.诽谤 D.平淡 13.对公文材料的使用要做到（bcd）。 A.在鉴别的基础上，对材料进行适当的取舍、剪裁 B.正确处理材料和观点的关系 C.努力使材料条理化 D.做好疏密详略处理，妥善安排材料 14.公文主题的表现要求（abcd）。 A.正确 B.集中 C.鲜明 D.深刻 15.公文是（cd）。 A.客观实际 B.主观想法 C.上级制定政策的依据 D.又有对下指导实践的作用 16.下列属于表范围的模糊语的是（abd）。 A.局部 B.个别 C.紧急情况 D.以远 17.公文结构的段落划分应坚持的原则是（abcd）。 A.统一性 B.完整性 C.联系性 D.均衡性 18.如果公文材料中出现不真实的材料，会（bcd）。 A.不够典型 B.给上级机关的决策带来误导 C.给下级机关的工作带来危害 D.在群众中造成不良影响，损害党和政府的威信 19.有转折连词连接公文意思的转折过渡，起到了承上启下的作用，常见的转折连词有（ac）。A.但是 B.下列 C.然而 D.如下 20.公文中的典型材料（ab）。 A.能概括某类事物的本质属性，发挥以一当十的作用 B.能以个性反映共性，发挥以小见大的作用 C.能够反映客观事物的本质和主流 D.不是个别的现实21.用（abc）均可表达婉言义。 A.同义词语 B.一句话 C.一段话 D.直言义 22.公文本身的时效性包括（ab）两重含义。【公文写作处理知识竞赛试题（附答案）】公文写作处理知识竞赛试题（附答案）。 A.何时生效 B.公文的有效期限，即公文效力时间长短的问题 C.文种使用是规范的 D.公文的指向性是鲜明的 23.公文结构包括（bc）两个方面。 A.固定的行款格式 B.外在形式规范 C.内在逻辑规范 D.各种必备标识 24.公文写作与其他各类体裁的文章写作一样，是一项极其复杂的社会活动，是写作者的（abcd）的综合反映。 A.思想水平B.实践经验 C.专业知识 D.表达能力 25.党政机关公文的特点有（abcd）。 A.鲜明的政治性和政策性。B.法定的权威性和严肃性 C.严格的规范性和约束性 D.较强的时效性和针对性。 26.公文语言要注意不同文种的风格色彩，要做到（acd）。 A.上行文不能用命令性的语言，要有组织观念 B.不允许使用方言土语 C.平行文用商洽性语言 D.下行文用语，既要坚持原则，又不要刻板教条 27.公文的内容提要的方式很多，有（abc）。 A.可以是公文各个构成成分的概括 B.可以是公文内容的梗概、综述 C.可以是背景情况的概述 D.可以使人清楚地看到方针、政策和工作上的连续性 28.下级部门对上级机关进行的工作汇报内容包括（abcd）。 A.某一问题的总体概括 B.工作情况 C.存在问题 D.下一步安排 29.公文结构的层次的安排有（bcd）几种方式。 A.网络式结构层次 B.横式结构层次 C.纵式结构层次 D.纵横结合式结构层次 30.公文结构层次的纵式结构层次的划分标准有（ad）。 A.按时间顺序安排层次 B.构成成分标准 C.特征、性质标准 D.按逻辑顺序安排层次 31.公文的开头，常常是（abc）。或者开篇就点题，或者揭示全文内容的走向，领起下文。 A.开门见山 B.下笔入题 C.起句发意 D.过渡照应 32.用立片言的方法表现公文主题时，片言可以在（abc）。 A.篇首 B.篇中 C.篇末 D.主要段落 33.为什么说党政机关公文有严格的规范性（acd）。 A.文种使用是规范的 B.公文的指向性是鲜明的 C.公文格式是规范的 D.公文制发程序是规范的 34.公文写作在机关工作中有着极其重要的地位，其重要性表现在（bcd）。 A.公文写作是公文处理的中心环节 B.公文写作是治理国家的重要政务 C.公文写作是保证国家机器正常运转的必要手段 D.公文写作是国家公务员履行职责的重要工具 35.关于公文材料，选择材料的要求具体有（abc）。 A.材料要真实 B.选材要典型 C.选材要有现实性 D.选材要符合上级的文件规定和指示精神 36.公文开头写明根据，能够起到（ab）作用。 A.可以使人清楚地看到方针、政策和工作上的连续性 B.可以提供给读者一个参照、比较的依据 C.反映客观事物内部规律的作用 D.正确处理材料和观点的关系的作用 37.命令（令）适用于（abc）。 A.依法公布行政法规和规章 B.宣布施行重大强制性行政措施 C.嘉奖有关单位及人员 D.向国内外宣布重要事项或法定事项 38.对下级机关来文，审核的主要内容有（abcd）。 A.是否应由本机关办理 B.是否符合行文规则 C.文件内容是否符合国家法律、法规及其他有关规定 D.行文机关要求解决问题的来文中，涉及其他部门或地区职权的事项是否已协商、会签 39.机关办公部门对文件承办情况进行催办的方式主要有（abcd）。 A.电话催办 B.发函催办 C.登门催办 D.请承办部门来人汇报 40.写作意见这一文种时，应注意的事项有（abcd）。 A.必须针对亟待解决的重大问题或者尚未引起应有注意的问题 B.要经调查研究，建议主张符合实际，不能说空话 C.主张要有可行论证，办法要具体可#from 本文来自高考资源网http:// end#操作，并切实可行 D.要有建设性，要发现新问题、找到新症结、提出新思路、拿出新办法41.下列说法中，正确的有（ab）。 A.通报传达的是重要精神或情况，通知传达的是上级指示。【公文写作处理知识竞赛试题（附答案）】文章公文写作处理知识竞赛试题（附答案）出自，此链接！。 B.函的权威性要低于“命令”、“通知”等文种。 C.为使上行文能得到及时的处理，应在文中多标注几个主送机关。 D.出席人既可以放在纪要的前言处，也可以放在结尾处。 42.需要在首页标注签发人的公文文种包括（ab）。 A.请示 B.报告 C.批复 D.命令 43.破折号可用于（abcde） A.表示注释 B.总结上文 C.歇后语前后两部分之间 D.表示引起下文 E.表示意思的转折 44.公文写作的基本要求有(acd）。 A.目的必须明确无误 B.一文一事，中心明确 C.语言必须简洁明了 D.符合体式，书写规范 45.以下哪些事项可以用事务性通知来发布？（acd） A.变更作息时间 B.发布规范性文件 C.安排节假日值班 D.调整机构 46.下列说法中，正确的有（abd）。 A.公文写作必须及时迅速，把握时机，适应机关管理需要，提高机关工作效率。 B.公文是权力的象征，甚至公文本身就是权力。 C.公文语言的“准确”特点，表明公文写作的语言只能是精确的语言。 D.事务性通知不强调执行。 47.标注公文的主送机关，可使用（ad）。 A.全称 B.简称 C.统称 D.规范化简称 48.下列说法正确的有（ac）。 A.现行的《党政机关公文处理工作条例》发布于2012年 B.现行的《党政机关公文处理工作条例》发布于2013年 C.现行的《党政机关公文格式》自2012年7月1日起施行 D.现行的《党政机关公文格式》自2013年1月1日起施行 49.在党政机关中，简报的主要类型有（abcd）。 A.工作简报 B.专题简报 C.动态简报 D.会议简报 50.禁止主送的同时抄送给下级机关的文件有（ad）。 A.主送给上级机关的请求批准的请示 B.主送给平级机关的商洽性函件 C.主送给有关下级机关的政策性批复 D.主送给上级机关的请求批转的意见 51.根据纪要内容，纪要可分为三种类型，它们是（abc）。 A.情况性纪要 B.指示性纪要 C.议决性纪要 D.专项性纪要 52.公文写作之前要（acd）。 A.明确行文目的 B.向领导请示写法 C.确定使用文种 D.搜集相关材料 53.下面标点符号标注有误的选项有（bcd）。 A.近 一、两年内，该产品价格将下调。 B.小型载客汽车只允许牵引旅居挂车或者总质量700千克以下的挂车。挂车不得载人； C.要防止“急刹车”、“一刀切”。 D.既要坚持我方立场；又要灵活机动地处理有关问题。 54.下面说法正确的有（abd）。 A.公文内具有修辞色彩语句中作为词素的数字必须使用汉字 B.公文内使用非规范化简称，应当先用全称并注明简称 C.公文结构层次序数的第三层为“（1）” D.公文中引用外文应当注明中文含义 55.下列有关说法正确的是（abd）。 A.各机关对于自己无权决定或难以处理的问题均应制发请示公文 B.请示这类公文要求上级回复，故应与工作报告相区别 C.某机关几位领导对本机关事务性工作的安排意见不一致，此时应该制发请示 D.请示不能使用议论的表达方式 56.关于引号的说法正确的是（abd） A.表明行文中直接引用的话 B.分为单引号和双引号 C.引用别人的话需要引全部 D.特定词语及简称要用引号 57.承办公文工作的依据主要是（ac）。 A.有关法律、法规、制度 B.一部分群众的要求 C.上级领导做出的批示 D.上级领导传授的意图 58.报告行文时主要采用哪两种表达方式？（ab） A.叙述 B.说明 C.议论 D.描写 59.公文处理指公文的（abc）等一系列相互关联、衔接有序的工作。 A.拟制 B.办理 C.管理 D.归档 60.公文处理程序具有很强的确定性与不可逆性，以下各阶段的先后排序应为（ac）。 A.起草→审核→签发→复核→登记→印制→核发 B.起草→初审→审核→签批→登记→校对→分发 C.签收→登记→初审→承办→传阅→催办→答复 D.签收→登记→注办→批办→传阅→承办→归档61.应立卷的文件必须是（ab）。 A.办理完毕的 B.有查考价值的 C.机关在工作中形成的 D.完全失去现行效用的 62.信息稿的正文，以（bc）为主要表达方式。 A.议论 B.叙述 C.说明 D.评论 63.公文标题的构成要件包括（acd）。 A.发文机关名称 B.文件主要内容 C.事由 D.公文种类 64．宏观上的公文分类可以分为（abc） A.法定公文 B.其他常用公文（应用文书） C.规范性公文 D．商洽性公文 65.“批复”这一文种通常使用的结束语是（ac）。 A.特此批复 B.妥否 C.此复 D.次告 66.公文中以下书写形式，错误的有（ac）。【公文写作处理知识竞赛试题（附答案）】知识竞赛zhishijingsai.htm。 A.〔2006〕国办发3号 B.国办发〔2009〕20号 C.2亿1200万公里 D.21200万公里 67.下列说法中，正确的有（bc）。 A.国家旅游局转发国务院关于进一步清理整顿旅行社的通知 B.联合下发的公文，发文机关都要加盖印章 C.在一文一事的前提下，综合性报告也可以一文数事 D.总结一般用第三人称写作 68.下列说法中，不正确的有（abcd）。 A.批转式通知，用于批转上级机关的公文。 B.规范性公文中的“项”要件，一般以阿拉伯数字顺序排列。C.议案的标题可以省去发文机关。 D.对下级机关的请示必须用决定答复。 69.用印时应加以注意的事项有（bcd）。 A.印章应盖在成文日期上方，并注意上不压正文，下不压日期 B.印章必须端正、清晰，切勿歪斜或颠倒 C.以机关领导名义行文时，应在本人职务名称后空二字签署姓名或加盖个人名章, 签名或名章右缘距版心右缘空四字，签名或名章中心距正文或附件说明末行空二行。 D.印章端正、居中下压发文机关署名和成文日期，使发文机关署名和成文日期居印章中心偏下位置，印章顶端应当上距正文（或附件说明）一行之内。 70.下列哪些不属于法定党政机关公文？（bcd） A.请示 B.指示 C.总结 D.条例 71.下行文有哪几种方式？（bcd） A.越级行文 B.逐级行文 C.多级行文 D.直通行文 72.信息稿的正文有两个要素不可或缺，分别是（cd）。 A.时间 B.地点 C.单位（人物）D.事件 73．行文方向包括（abd） A.上行文 B.下行文 C.逐级行文 D.平行文 E.多级行文 74.关于批复的说法正确的有（abcd） A．批复具有被动性和明确的针对性 B.批复标题必要时可标明“同意”或批准的态度 C.批复撰写前必须进行充分的调查研究工作 D.批复是用于答复下级机关请示事项的下行文 75．选定公文种类主要的原则方法是（abd） A.考虑行文的具体需要 B.考虑本单位的权限 C.考虑公文撰拟者的写作水平D.考虑行文走向 76.下面四句话表达欠妥当的是（abd） A.我院已于8月30日召开了表彰先进个人、集体大会，XX院长和其他学院的领导同志出席了这次会议。 B.加强全面质量管理是目前我们能否搞好企业管理的一个最最首要的问题 C.衡量一个企业是否经营得好，要从这样一些方面考察：其一，是否人尽其才„其二，是否有正确的经营方针„其三，是否有强有力的领导班子 D.从这份文件里，使全厂干部了解到开展政治思想工作的重要性 77.公文处理工作的特点（abcd） A.系统性 B.实践性 C.服务性 D.严肃性 78.公文处理工作的基本要求（bcd） A.规范 B.准确 C.及时 D.安全 79.以下说法不正确的有（bcd）。 A.议案的主送机关只能是本级人民代表大会或其常务委员会 B.下行文的《关于XXXX意见》是出自于上级机关的意见，下级机关可以执行也可以不执行。 C.贫困地区县教委向省教委越级请示拨付专项扶贫支教经费，只须将文件主送省教委即可。 D.辽宁工业大学拟举行建校50周年纪念活动，可以向有关各方发布《辽宁工业大学50周年校庆公告》。 第十章 主要经济业务事项财务处理 一、单项选择 1．某企业以银行存款偿还到期的短期借款5000元，同时支付本期借款利息300元，正确的会计分录是()。 A．借：短期借款5300 贷：银行存款5300 B．借：应付账款5300 贷：银行存款5300 C．借：短期借款5000 应付账款300 贷：银行存款5300 D．借：短期借款5000 财务费用300 贷：银行存款5300 [答案]D 2．经批准，A企业用盈余公积10000元转增资本，正确的会计分录是()。 A．借：实收资本10000 贷：盈余公积10000 B．借：资本公积10000 贷：盈余公积10000 C．借：盈余公积10000 贷：资本公积10000 D．借：盈余公积10000 贷：实收资本10000 [答案]D 3．企业计算应缴纳的所得税时，正确的分录是() A．借：本年利润 贷：所得税 B．借：管理费用 贷：所得税 C．借：所得税 贷：银行存款 D．借：所得税 贷：应交税—应交所得税 [答案]D 4．某企业计提2009年3月份车间管理人员工资，应计入()账户。 A．生产成本 B．财务费用 C．管理费用 D．制造费用 [答案]D 5．2009年3月份.某企业损益类账户的余额如下：营业收入(贷方)55000元，营业外收入(贷方)5000元，投资收益(贷方)15000元，销售费用(借方)3000元，营业成本(借方)21000元.则该企业3月份的营业利润为()元。 A．51000元 B．46000元 C．31000元 D．34000元 [答案]B=55000+15000-3000-21000=46000 6．用银行存款支付企业3月份广告费5000元，该笔业务的分录应表示为()。 A．借：管理费用5000 贷：银行存款5000 B．借：销售费用5000 贷：银行存款5000 C．借：财务费用5000 贷：银行存款5000 D．借：制造费用5000 贷：银行存款5000 [答案]B 7．公司用公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的()。 A．30% B．15% C．25% D．50% [答案]D 8．下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是()。 A．出售固定资产获得的收入 B．利息收入 C．转让无形资产所有权获得的收入 D．出售原材料获得的收入 [答案]B 9．下列各项中，不应计入营业外支出的是()。 A．资产减值损失 B．公益性捐赠支出 C．债务重组损失 D．非流动资产处置损失 [答案]A 10．某公司职工刘某预支差旅费8 000元，财会部门以现金支付。下列会计分录正确的是()。 A．借：其他应收款——刘某8 000 贷：库存现金8 000 B．借：应收账款——刘某8 000 贷：库存现金8 000 C．借：其他应收款——刘某8 000 贷：现金8 000 D．借：管理费用8 000 贷：库存现金8 000 [答案]A 11．某企业购进机器设备一台，价值200 000元，预计使用年限为8年，预计残值5 000元，预计清理费用为1 000元，该企业固定资产折旧采用年限平均法，则该机器设备的月折旧率是()。 A．1.02% B．12.24% C．1.04% D．2% [答案]A月折旧率=(1-4000/200000)÷8÷12=0.010208 12．2008年12月31日，甲公司应支付其销售部职工工资200 000元，社会保险40 000元，下列会计分录正确的是()。 A．借：管理费用240 000 贷：应付职工薪酬——工资200 000 ——社会保险费40 000 B．借：销售费用240 000 贷：应付职工薪酬——工资200 000 ——职工福利40 000 C．借：销售费用240 000 贷：应付职工薪酬——工资200 000 ——社会保险费40 000 D．借：制造费用240 000 贷：应付职工薪酬——工资200 000 ——职工福利40 000 [答案]C 13．2010年9月1日，甲公司发行5年期长期债券，面值总额为10 000 000元，年利率为3%，每半年付息一次，到期还本，本甲公司应计提的债券利息额为()元。 A．300 000 B．150 000 C．120 000 D．100 000 [答案]D利息=10000000×3%×4/12=100000 第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。 本节仅简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。 一、现金和银行存款 （一）库存现金 业务练习 1.某企业从银行提取现金 2 000元。借：库存现金000 贷：银行存款000 业务练习 2.某企业将现金1 500元送存银行。借：银行存款 500 贷：库存现金 500 业务练习 3.销售多余材料，收到现金824元。借：库存现金 824 贷：其他业务收入 800 应交税费-应交增值税业务练习 4.购买办公用品，支付现金600元。 借：管理费用 600 贷：库存现金 600 （二）银行存款 业务练习 1.企业向甲公司销售产品售价1 000元，增值税30元，货款及增值税均已收到，存入银行。 借：银行存款 030 贷：主营业务收入 000 应交税费-应交增值税 2.企业向A公司购入甲材料一批，价款2 000元，增值税60元，货款、税金均用银行存款支付，该材料已验收入库。 借：原材料060 贷：银行存款 060 二、交易性金融资产 为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”账户。 【例题】某公司发生如下经济业务： 1.2012年4月 18日，从二级市场购入A上市公司股票 1 000 000股，每股8元，另支付相关的交易费用20 000元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产—成本 8 000 000 投资收益 000 贷：银行存款 020 000 2.2012年12月 31日，该股票价格上升，每股9元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益000 000 3.2013年2月3日，将所持有的该股票以每股12元的价格全部出售，所得价款12 000 000元，另支付相关的交易费用40 000元。已存入银行。 借：银行存款1960 000（12 000 000-40 000） 贷：交易性金融资产-成本 000 000 -公允价值变动 1 000 000 投资收益 960 000 借：公允价值变动损益 1 000 000 贷：投资收益 000 000 【例题·多选题】下列各项，不反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。A.支付的手续费 B.债券的买入价 C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息 [答疑编号6376100101：针对该题提问] 【正确答案】ACD 【答案解析】AC计入投资收益，D计入应收利息。 【例题·单选题】 2011年6月8日，甲公司出售了所持有的作为交易性金融资产核算的乙公司债券，售价为2 650万元。该债券的有关明细科目的金额如下：成本为2 500万元，公允价值变动（借方）20万元。假定不考虑其他相关税费。出售该债券确认的投资收益为（）万元。 A.20 B.130 C.150 D.12 [答疑编号6376100102：针对该题提问] 【正确答案】C 【答案解析】出售时记入投资收益科目的金额为售价减去初始投资成本的金额，所以投资收益=2 650-2 500=150万元。 第二节 财产物资的收发、增减和使用 财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。 存货 存货是指企业在日常活动中： 1.持有以备出售的产成品或商品； 2.处在生产过程中的在产品； 3.在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。 一、原材料 为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本 原材料的入账价值包括： 买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或是提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 采购业务： 1.企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款10 000元，增值税1 700元。货款、税金均用银行存款支付，发票等结算凭证已经收到，该材料已验收入库。 借：原材料一甲材料 000 应交税费一应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 700 销售业务： 2.企业向甲公司销售产品售价20 000元，增值税3 400元，货款及增值税均已收到，存入银行。 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 000 应交税费一应交增值税（销项税额）400 该企业增值税应纳税额 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =3 400-1 700=1 700 （一）购买原材料的账务处理 1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库 【例题】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到，货款尚未支付。 企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录： 借：在途物资 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款 234 000 上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000 支付上述未付的账款，再作如下会计分录： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 234 000 2.货款已经支付，同时存货已验收入库 【例题】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。企业应作如下会计分录： 借：原材料 000 应交税费—应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 500 （二）发出原材料的账务处理 1.企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。 对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户； 对于在建工程领用原材料，应借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户等账户。 发出原材料的账务处理如下：（按照谁使用谁承担） 账务处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料 【例题】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600 000元，辅助生产车间领用甲材料30 000元，车间管理部门领用甲材料5 000元，企业行政管理部门领用甲材料3 000元，计638 000元。企业应作如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本 600 000 —辅助生产成本 30 000 制造费用 000 管理费用 000 贷：原材料 638 000 二、库存商品 为了核算企业库存的各种商品的实际成本，企业应设置“库存商品”账户。 1.借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际成本； 2.贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本； 3.期末余额在借方，表示库存产成品的成本。 （一）产成品入库的账务处理 【例题】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年4月30日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为300 000元。企业应作如下会计分录： 借：库存商品—A产品 300 000 贷：生产成本—A产品 300 000 （二）销售商品结转销售成本的账务处理 【例题】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年5月，该企业销售A产成品350件，实际成本分别为350 000元。企业应作如下会计分录： 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000 【例题·单选题】（）科目的借方余额反映期末的在产品成本。 A.生产成本 B.原材料 C.库存商品 D.材料采购 [答疑编号6376100201：针对该题提问] 【正确答案】A 【答案解析】生产成本科目的借方余额反映期末的在产品成本。 【例题·单选题】企业购入材料5 000元（不考虑增值税），以银行存款支付4 000元，余额未付，材料已入库。这一经济业务不涉及的科目是（）。 A.原材料 B.应收账款 C.应付账款 D.银行存款 [答疑编号6376100202：针对该题提问] 【正确答案】B 【答案解析】该经济业务应做如下分录： 借：原材料 贷：银行存款或应付账款，所以答案选B。 【例题·单选题】 某企业为增值税一般纳税人，外购一批原材料，实际支付的价款为3 000元，支付增值税510元，取得增值税专用发票可以抵扣，同时发生运杂费50元，合理损耗20元，入库前的挑选整理费30元，则原材料的入账价值为（）。 A.3 080 B.3 100 C.3 610 D.3 000 [答疑编号6376100203：针对该题提问] 【正确答案】A 【答案解析】原材料的入账价值=3000+20+50=3080 三、固定资产 为了核算固定资产的增减变动和结存情况，企业应设置“固定资产”账户。 1.借方登记增加固定资产的原始价值； 2.贷方登记减少固定资产的原始价值； 3.期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。 固定资产的入账价值 外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。 ※一般纳税人，企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可 以在销项税额中抵扣。 （一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 【例题】某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价80 000元，增值税税额为13 600元，支付的运杂费及包装费为2 000元，以上款项均通过银行存款支付。企业应作如下会计分录： 借：固定资产 000 应交税费—应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 600 （二）购入需要安装的固定资产 应在购入需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。 1.先通过“在建工程”科目归集其成本； 2.待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 【例题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运杂费为1 300元。设备由供货商安排，支付安装费4 300元。款项均为银行存款支付。假设该企业为增值税一般纳税人。 ①支付设备价款、税金、运输费时： 固定资产的采购成本金额合计=50 000+1 300=51 300元 借：在建工程 300 应交税费—应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 800 ②支付安装费时： 借：在建工程 300 贷：银行存款 300 ③设备安装完毕交付使用时： 固定资产的入账价值=51 300+4 300=55 600元 借：固定资产 600 贷：在建工程 600 （三）固定资产折旧的账务处理 1.为了核算固定资产的累计损耗价值，企业应设置“累计折旧”账户。 （1）贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额； （2）借方登记固定资产累计折旧的转销数； （3）期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。 2.在计提折旧时，应根据固定资产的使用地点和用途分别计入有关的成本费用中。 （1）对于生产车间固定资产计提的折旧，应记入“制造费用”账户； （2）行政管理部门及非生产经营部门固定资产计提的折旧，应记入“管理费用”账户； （3）销售部门所用固定资产计提的折旧，应记入“销售费用”账户。 【例题】某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为36 000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20 000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10 000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6 000元。企业应作如下会计分录： 借：制造费用000 管理费用000 销售费用000 贷：累计折旧 000 3.固定资产折旧方法 （1）年限平均法 （2）工作量法 （3）年数总和法 （4）双倍余额递减法 年限平均法 年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用寿命（年） 月折旧额＝年折旧额÷12 年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 4.折旧的时间范围 （1）固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 （四）固定资产处置的账务处理 为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。 1.借方登记转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用，2.贷方登记清理固定资产的变价收入和应由有关单位或责任人赔偿的损失等。 【例题】某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原始价值为 300 000元，累计已提折旧290 000元。在清理过程中。以银行存款支付清理费用3 000元，残料变卖收入8 500元已存入银行。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 10 000 累计折旧 290 000 贷：固定资产 300 000 （2）支付清理费用3 000 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 000 （3）收到残料变价收入8 500 借：银行存款500 贷：固定资产清理 500（4）结转固定资产清理完成后的净损失 借：营业外支出—处置非流动资产损失 4 500 贷：固定资产清理 500 固定资产处置的三个环节： （1）转入清理； （2）清理过程； （3）清理完毕，结转清理损益。 【例题·单选题】大华公司于2010年8月6日购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税税额为17 000元，支付的运输费为2 000元，设备安装时领用工程用材料价值为10 000元，购入该批工程用材料的增值税为1 700元，设备安装时支付有关人员的工资为5 000元。该固定资产的成本为（）元。 A.117 000 B.134 000 C.135 700 D.107 000 [答疑编号6376100301：针对该题提问] 【正确答案】A 【答案解析】该固定资产的成本为10000+2000+10000+5000=117000（元），增值税不计入成本，可以抵扣。 【例题·单选题】下列能在“固定资产”账户核算的有（）。A.购入正在安装的设备 B.经营性租入的设备 C.融资租入的正在安装的设备 D.购入的不需安装的设备 [答疑编号6376100302：针对该题提问] 【正确答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的资产。 【例题·单选题】对于本月新购入的固定资产下列说法正确的是（）。 A.当月开始计提折旧 B.下月开始计提折旧 C.下年开始计提折旧 D.不计提折旧 [答疑编号6376100303：针对该题提问] 【正确答案】B 【答案解析】本月新购入的固定资产下月开始计提折旧。 【例题·单选题】某一般纳税人企业于2011年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费500元，采购人员差旅费900元。设备预计可以使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2011年应该计提的折旧为（）元。 A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑编号6376100304：针对该题提问] 【正确答案】B 【答案解析】年限平均法 年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用寿命（年） =（10000+500-0）/10/12=962.5 第三节 债权、债务的发生和结算 债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等； 债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。 本节仅简要介绍应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税和长、短期借款等债权债务的账务处理。 一、应收及预付款项 （一）应收账款发生和收回的账务处理 为了核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，企业应设置“应收账款”账户。 1.借方登记企业因赊销商品、产品或提供劳务而向对方收取的价款及代垫运杂费等； 2.贷方登记从购货方收回的款项等； 3.期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项。 【例题·综合题】某企业销售产品一批，销售价款为100 000元，适用的增值税税率为17%，代垫的运杂费为3 000元。 [答疑编号6376100401：针对该题提问] 1.销售成立，货款尚未收到时： 借：应收账款 000 贷：主营业务收入 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 000 2.应收账款收回时： 借：银行存款 000 贷：应收账款 000 （二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理 应收账款余额百分比法 —期末按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。 本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-坏账准备账户的贷方余额 当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户贷方余额时，应按其差额提取坏账准备； 当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备账户贷方余额时，应按其差额冲减已计提的坏账准备。 【例题·综合题】某企业2007年末应收账款余额为500000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的3‰。 [答疑编号6376100402：针对该题提问] 应提的坏账准备=500 000*3 ‰ =1 500元。 借：资产减值损失 1 500 贷：坏账准备 500 【承上例】2008年末企业发生坏账损失1 000元，年末应收账款余额为800 000元； [答疑编号6376100403：针对该题提问] 借：坏账准备 000 贷：应收账款—甲公司 000 应提的坏账准备=800 000*3 ‰ =2 400元。借：资产减值损失 1 900 贷：坏账准备 1 900 【承上例】 2009年末应收账款余额为600000元。该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。 [答疑编号6376100404：针对该题提问] 应提的坏账准备=600 000*3 ‰ =1 800元。 借：坏账准备 600 贷：资产减值损失 600 【例题·单选题】甲企业坏账准备提取比例为5%，2010年末应收账款余额为100万元，2011年由于赊销商品使得应收账款增加20万元，2011年发生坏账损失1万元，则2011年应提取的坏账准备为（）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项） A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑编号6376100405：针对该题提问] 【正确答案】D 【答案解析】（100+20-1）×5%-（5-1）=1.95万 （三）预付账款账务处理 为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项，企业应设置“预付账款”账户。 1.借方登记企业向供货商预付的货款； 2.贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款； 3.期末余额在借方，反映企业向供货单位预付而尚未收到货物的预付货款。 【例题·综合题】甲企业预付给某一供货方的材料款共计30 000元，收到材料和专用发票时，全部货款为36 000元，税金为 5 950元。甲企业通过银行存款补付11 950元。 [答疑编号6376100406：针对该题提问] 1.预付货款时： 借：预付账款000 贷：银行存款000 2.收到材料和发票，材料未入库时： 借：在途物资 000 应交税费—应交增值税（进项税额）5 950 贷：预付账款 950 3.补付货款时： 借：预付账款 950 贷：银行存款950 【注】对于预付款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款计入“应付账款”账户。预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。 这种处理方法可能在期末使“应付账款”的某些明细账出现借方余额，在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分别列示。对于企业的预付账款一般不计提坏账准备。 二、应付账款账务处理 为了核算应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。 1.借方登记企业支付的应付款项； 2.贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应付未付的款项； 3.期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。 【例题·综合题】某企业2010年5月15日购入原材料一批已验收入库，原材料价款为60 000元，适用的增值税税率为17%，尚未支付货款。2010年5月25日，企业通过银行存款偿付前欠货款。 [答疑编号6376100501：针对该题提问] 1.原材料验收入库，收到发票账单（5月15日）借：原材料 000 应交税费—应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 200 2.支付货款时（5月25日）借：应付账款 200 贷：银行存款 200 三、应付职工薪酬账务处理 为了核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”账户。1.借方登记实际发放的职工薪酬数额； 2.贷方登记已分配计入有关成本费用项目的应付职工薪酬； 3.期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。 4.职工薪酬主要包括以下内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 5.企业应当根据职工提供服务的受益对象，按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用： （1）生产部门人员的职工薪酬，分别记入生产成本、制造费用或劳务成本； （2）管理部门人员的职工薪酬记入管理费用； （3）销售部门人员的职工薪酬记入销售费用； （4）应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、研发支出； （5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入管理费用。 （按照谁收益谁承担） 借：生产成本（生产产品工人职工工资等） 制造费用（车间管理人员职工工资等） 管理费用（行政管理人员职工工资等） 销售费用（销售部门人员职工工资等） 贷：应付职工薪酬—工资 【例题·综合题】2010年3月31日，某公司分配当月应发工资1660 000元，其中：生产部门一线人员工资 1000 000元；生产部门管理人员工资200 000元；公司管理部门人员工资360 000元；公司专设产品销售机构人员工资 100 000元。2010年4月6日通过银行代发了本月工资。 [答疑编号6376100502：针对该题提问] 1分配工资时： 借：生产成本 1000 000 制造费用 200 000 管理费用 360 000 销售费用 000 贷：应付职工薪酬—工资 1660 000 2发放工资时： 借：应付职工薪酬 1660 000 贷：银行存款 1660 000 【例题·单选题】下列各项中，不属于职工薪酬内容的是（）。A.住房公积金 B.工会经费和职工教育经费 C.职工因工出差的差旅费 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 [答疑编号6376100503：针对该题提问] 【正确答案】C 【答案解析】考核职工薪酬包括的内容。 【例题·单选题】从开户银行提取现金20 000元，以备发工资。正确的会计分录是（）。 A.借：银行存款 000 贷：库存现金 000 B.借：银行存款 000 贷：应付职工薪酬 000 C.借：库存现金 000 贷：银行存款 000 D.借：库存现金 000 贷：应付职工薪酬 000 [答疑编号6376100504：针对该题提问] 【正确答案】C 【例题·综合题】某企业6月份工资分配如下：生产甲产品的工人工资36 500元，生产乙产品的工人工资23 500元，车间管理人员工资18 000元，行政管理人员工资42 000元。 [答疑编号6376100505：针对该题提问] 借：生产成本——甲产品 500 ——乙产品500 制造费用 000 管理费用 000 贷：应付职工薪酬——工资 000 四、应交税费账务处理 为了核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等，企业应设置“应交税费”账户。 1.借方登记实际交纳的税费； 2.贷方登记登记应交纳的各种税费； 3.期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。 （一）应交增值税的账务处理 【例题·综合题】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为 80 000元，增值税额为13 600元。材料已经到达并验收入库，货款已通过银行转账支付。 [答疑编号6376100601：针对该题提问] 借：原材料 000 应交税费—应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 600 【例题·综合题】某企业当期销售产品收入为2 000 000元（不含税价），符合收入确认条件，货款已经收到，适用的增值税税率为17%。 [答疑编号6376100602：针对该题提问] 借：银行存款 340 000 贷：主营业务收入000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 340 000 （二）应交营业税的账务处理 “营业税金及附加”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业开展日常生产经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。不包括增值税。 1.借方登记企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费； 2.贷方登记期末转至“本年利润”账户的营业税金及附加的数额； 3.结转后期末无余额。 （1）计提（计算）税金时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 — 应交营业税 — 应交资源税 — 应交消费税 — 应交城市维护建设税 — 应交教育费附加 （2）上交税金时： 借：应交税费 — 应交营业税 — 应交资源税 — 应交消费税 — 应交城市维护建设税 — 应交教育费附加 贷：银行存款 【例题·综合题】某制造企业的车队对外提供运输劳务，当月收入50 000元，适用的营业税税率为3%。 [答疑编号6376100603：针对该题提问] 1.计算营业税时： 借：营业税金及附加 500 贷：应交税费—应交营业税500 2.交纳营业税时： 借：应交税费—应交营业税 1 500 贷：银行存款 500 五、借款的账务处理 借款是指企业向银行或其他金融机构等外单位借入的资金。按照偿还期限的长短，借款可分为短期借款和长期借款。 1.短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。 两个条件： （1）从银行或其他金融机构等外单位借入的。 （2）还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内。 2.长期借款是指企业向金融机构和其他金融机构借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 两个条件： （1）从银行或其他金融机构等外单位借入的。 （2）还款期限在一年或超过一年的一个经营周期以上。 （一）短期借款的账务处理 为了核算短期借款的业务，企业应设置“短期借款”账户。 1.借方登记已归还的短期借款金额； 2.贷方登记借入的各种短期借款金额； 3.期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款金额。 短期借款的利息处理 1.企业的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且数额较大，可采用月末预提的方式进行核算。 2.企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。 3.短期借款的利息如果是按月支付、或者虽然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但数额较小，可不采用预提的方法，而在实际支付利息时借记“财务费用”，贷记“银行存款”。 【例题·综合题】某企业于2009年4月1日因生产经营临时需要，向银行借入短期借款1 000 000元，期限3个月，年利率6%，利息按月预提，按季支付利息。 [答疑编号6376100604：针对该题提问] 1.借入时的账务处理 取得借款时： 借：银行存款000 000 贷：短期借款000 000 2.利息的账务处理（权责发生制）① 4月30日计提借款利息时： 借：财务费用000 贷：应付利息000 ② 5月31日计提借款利息时： 借：财务费用000 贷：应付利息000 ③ 6月底支付该季度利息时： 借：财务费用000 应付利息 000 贷：银行存款 000 3.归还本金时的账务处理 借：短期借款000 000 贷：银行存款000 000 （二）长期借款的账务处理 为了核算长期借款的业务，企业应设置“长期借款”账户。 1.借方登记已归还的长期借款金额； 2.贷方登记借入的各种长期借款金额； 3.期末余额在贷方，表示尚未归还的长期借款金额。 长期借款的利息处理 借款费用的处理 筹建期间——管理费用； 生产经营期间——财务费用； 用于购建固定资产，达到预定可使用状态前 ——应当资本化的利息支出数计入在建工程的成本；用于购建固定资产，达到预定可使用状态后，以及不予资本化的利息支出计入财务费用； 【例题·综合题】某企业2008年1月1日借入期限为二年的流动资金借款5 000 000元，款项已存入银行，借款利率为6%，到期一次还本付息。 [答疑编号6376100605：针对该题提问] 1.取得借款时： 借：银行存款000 000 贷：长期借款000 000 2.2008年12月31日，计算2008年应计利息时： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：财务费用 300 000 贷：应付利息 300 000 3.2009年12月31日，计算2009年应计利息时： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：财务费用 300 000 贷：应付利息 300 000 4.2010年1月1日到期还本付息时： 借：长期借款 5 000 000 应付利息 600 000 贷：银行存款 5 600 000 【例题·多选题】计提长期借款利息的账务处理中，借方可能涉及的账户有（）。A.管理费用 B.财务费用 C.在建工程 D.长期借款 [答疑编号6376100606：针对该题提问] 【正确答案】ABC 第四节 资本的增减 1.资本是投资者对企业的投资以及由此产生的各种经济利益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 2.资本实质上是投资者对企业的净资产所享有的财产权，即从数量上来讲，应当等于单位的全部资产减去全部负债后的余额。 一、实收资本的账务处理 为了核算实际收到的投入资本，企业应设置“实收资本”账户。 1.贷方登记企业所有者投入的各种资产的价值； 2.借方登记按法定程序减少注册资本的数额； 3.期末贷方余额，表示企业实有的资本数额。 二、资本公积的账务处理 “资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 1.贷方登记企业取得的资本公积金数额； 2.借方登记资本公积金的减少数； 3.期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。 （一）接受现金资产投资的账务处理 【例题】某有限责任公司由甲、乙两位投资者各出资200万元设立，经过三年的经营后，丙投资者愿意投资该公司，为获得三分之一与原投资者相同的投资比例，丙愿意出250万元。 [答疑编号6376100701：针对该题提问] 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 000 000 资本公积—资本溢价 500 000 （二）接受非现金资产投资的账务处理 企业接受存货、固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为存货、固定资产、无形资产的入账价值。 【例题】某企业接受投资人投入的一项固定资产，经投资各方协商确认的价值为350 000元，该固定资产已运达并办理了财产移交手续。 [答疑编号6376100702：针对该题提问] 借：固定资产 350 000 贷：实收资本 350 000 三、实收资本的减少 企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。 【例题】某企业甲投资者经批准从企业撤资，该企业将500 000元的投资款退给甲投资者。 [答疑编号6376100703：针对该题提问] 借：实收资本 500 000 贷：银行存款 500 000 【例题·单选题】下列业务中会导致实收资本增加的有（）。A.资本公积转增资本 B.分配现金股利 C.计提盈余公积 D.企业按照法定程序减少注册资本 [答疑编号6376100704：针对该题提问] 【正确答案】A 【答案解析】选项BC是与利润有关，选项D会减少实收资本。 第五节 收入、成本和费用 一、收入 收入的概念： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的分类： 按照性质和来源可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类； 按照经营业务的主次程度可以分为主营业务收入和其他业务收入两类。 （一）取得主营业务收入的账务处理 1.为了核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，企业应设置“主营业务收入”账户。 （1）贷方登记已实现的商品销售收入； （2）借方登记期未结转到“本年利润”账户的数额； （3）期末结转后该账户无余额。 2.为了核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，企业应设置“主营业务成本” 账户。 （1）借方登记已经实现销售的商品的成本； （2）贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额； （3）期末结转后该账户无余额。 【例题】某企业2010年5月20日销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为70 000元，增值税税额为11 900元，该批商品成本为68 000元。购货方于2010年6月10日付款。 [答疑编号6376100705：针对该题提问] 1.销售实现时（5月20日）借：应收账款 900 贷：主营业务收入 000 应交税费—应交增值税（销项税额）11900 借：主营业务成本 000 贷：库存商品 000 2.收到货款时（6月10日） 借：银行存款 900 贷：应收账款 900 （二）取得其他业务收入的账务处理 1.为了核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入，企业应设置“其他业务收入”账户。 （1）贷方登记取得的其他业务收入； （2）借方登记期未结转到“本年利润”账户的数额； （3）期末结转后该账户无余额。 2.为了核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包装物的成本或摊销额等，企业应设置“其他业务成本”账户。 （1）借方登记其他业务发生的成本、费用及税金等支出； （2）贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额； （3）期未结转后该账户无余额。 【例题】某企业将一批生产用的原材料让售给A公司，增值税专用发票上列明的材料价款为10 000元，增值税税额为1 700元，共计11 700元。该批材料的成本是8 000元。材料已经发出，同时收到A公司通过银行汇来的款项。 [答疑编号6376100706：针对该题提问] 借：银行存款700 贷：其他业务收入000 应交税费—应交增值税（销项税额）1 700 借：其他业务成本 000 贷：原材料 000 【例题·单选题】按照我国会计准则的规定，下列各项中不应确认为收入的是（）。A.销售商品收入 B.销售原材料收入 C.出租固定资产的租金收入 D.出售无形资产取得的收入 [答疑编号6376100707：针对该题提问] 【正确答案】D 【答案解析】出售无形资产不是企业的日常活动，属于企业的利得。 二、成本 成本的概念： 成本是指企业在进行产品生产、商品经营或者服务提供过程中产生的各项直接支出，如原材料购买费用、职工工资、商品进价等。 制造企业的成本主要通过“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。 1.为了核算企业为进行产品生产所发生的各项生产费用，企业应设置“生产成本”账户。 （1）借方登记企业在产品制造过程中所发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用以及期末按照一定的标准分配计入产品生产成本的制造费用； （2）贷方登记结转完工入库产品的生产成本； （3）期末借方余额，表示尚未完工的各种在产品的实际生产成本。 2.为了核算企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，企业应设置“制造费用”账户。 （1）借方登记企业在产品制造过程中发生的各项制造费用； （2）贷方登记月度终了经分配转入“生产成本”账户的制造费用； （3）该账户期末没有余额。 （一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 【例题·综合题】某企业生产A产品，2010年5月领用原材料90 000元，生产工人工资30 000元，月末分配给A产品的制造费用为 5 000元。 [答疑编号6376100801：针对该题提问] 借：生产成本——A产品 000 贷：原材料 000 应付职工薪酬000 制造费用 000 （二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理 【例题·综合题】某企业6月份共发生制造费用50 000元，本月A产品耗用的机器工时为5 000小时，B产品耗用的机器工时为20 000小时。 [答疑编号6376100802：针对该题提问] 单位时间应分配的制作费用： =50 000/（5 000+20 000）=2元/小时 A产品应分配的制造费用 = 2元/小时X 5 000 = 10 000（元） B产品应分配的制造费用 = 2元/小时X 20 000 = 40 000（元） 企业应作如下会计分录： 借：生产成本—A产品000 一B产品 000 贷：制造费用 000 【例题·多选题】企业月末结转本月制造费用100 000元，根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30 000小时和20 000小时，应编制会计分录（）。 A.借：生产成本——甲产品 60 000 贷：制造费用 000 B.借：生产成本——甲产品 40 000 贷：制造费用 000 C.借：生产成本——乙产品 40 000 贷：制造费用 000 D.借：生产成本——乙产品 60 000 贷：制造费用 000 [答疑编号6376100803：针对该题提问] 【正确答案】AC 三、费用 费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的分类： 费用按照功能可以分为主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。 1.为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用”账户。 （1）借方登记企业发生的各项销售费用； （2）贷方登记企业转入“本年利润”账户的销售费用； （3）期末应无余额。 2.为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”账户。 （1）借方登记企业发生的各项管理费用； （2）贷方登记企业转入“本年利润”账户的管理费用； （3）期末无余额。 3.为了核算企业发生的各项为筹集生产经营资金等发生的费用，企业应当设置“财务费用”账户。 （1）借方登记本期实际发生的财务费用； （2）贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用； （3）期末应无余额。 【例题·综合题】某企业销售部9月份共发生费用200 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费30 000元，业务费70 000元（业务费已用银行存款支付）。 [答疑编号6376100804：针对该题提问] 借：销售费用 200 000 贷：应付职工薪酬 000 累计折旧 000 银行存款 000 【例题·综合题】以银行存款支付行政管理部门办公费 1 796元。[答疑编号6376100805：针对该题提问] 借：管理费用796 贷：银行存款 796 【例题·综合题】某企业通过银行存款支付本月应负担的短期借款利息 20 000元。[答疑编号6376100806：针对该题提问] 借：财务费用 000 贷：银行存款 000 【例题·单选题】某企业2011年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费用30万元，计提短期借款利息20万元，支付办公用品费用10万元。则该企业当期的期间费用总额为（）万元。 A.50 B.60 C.100 D.110 [答疑编号6376100807：针对该题提问] 【正确答案】B 【答案解析】期间费用不包括制造费用。因此，该企业当期的期间费用总额为：30+20+10=60万元。 四、营业外收支 （一）取得营业外收入的账务处理 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 为了核算营业外收入情况，企业应设置“营业外收入” 账户。 1.贷方登记发生的营业外收入额； 2.借方登记期末转入“本年利润”账户的数额； 3.该账户期末无余额。 【例题·综合题】某企业收到罚款收入800元，存入银行。 [答疑编号6376100808：针对该题提问] 借：银行存款 800 贷：营业外收入 800 （二）发生营业外支出的账务处理 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 为了核算营业外支出情况，企业应设置“营业外支出” 账户。 借方登记企业发生的各项营业外支出； 贷方登记期未转入“本年利润”账户的营业外支出数； 期末结转后该账户应无余额。 【例题·综合题】某企业捐赠给希望工程120 000元，已通过银行付讫。 [答疑编号6376100809：针对该题提问] 借：营业外支出—捐赠支出 120 000 贷：银行存款 000 第六节 财务成果的计算 一、利润 （一）利润的计算 1.营业利润 = 营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十投资净收益（或减投资净损失）十公允价值变动收益（或减公允价值变动损失） 其中： 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入； 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 2.利润总额 = 营业利润十营业外收入一营业外支出 3.净利润 = 利润总额一所得税费用 为了计算出企业的利润，我们来讲损益类科目的期末结转 损益类科目的期末结转： 1.判断损益类原来的借贷方向 2.结转时损益类用与原来相反的借贷方向 3.对方科目是“本年利润” 【例题·综合题】某企业2009有关的会计账户当年的发生额如下： 主营业务收入 900 000（贷方） 其他业务收入 000（贷方） 公允价值变动收益 000（贷方） 投资收益 000（贷方） 营业外收入 000（贷方） [答疑编号6376100810：针对该题提问] （1）结转收入类账户： 借：主营业务收入900 000 其他业务收入 000 公允价值变动收益 128 000 投资收益 000 营业外收入 000 贷：本年利润 318 000 主营业务成本 4 200 000（借方）其他业务成本 400 000（借方）营业税金及附加 80 000（借方）销售费用 160 000（借方）管理费用 750 000（借方）财务费用 80 000（借方） 资产减值损失 240 000（借方）营业外支出 30 000（借方）所得税费用 594 500（借方） [答疑编号6376100811：针对该题提问] （2）结转支出类账户 借：本年利润 534 500 贷：主营业务成本200 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 000 销售费用 160 000 管理费用 750 000 财务费用 000 资产减值损失 240 000 营业外支出 000 所得税费用 594 500（3）本年利润账户的特点： 【例题·单选题】甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。 A.300 B.320 C.365 D.380 [答疑编号6376100812：针对该题提问] 【正确答案】B 【答案解析】该企业本期营业利润=500-300+200-100-15-45+60+20=320万元。 【例题·多选题】下列项目中，通过“营业外支出”科目核算的是（）。A.计提的坏账准备 B.出售无形资产净损失 C.债务重组损失 D.非常损失 [答疑编号6376100813：针对该题提问] 【正确答案】BCD 【答案解析】计提的坏账准备应通过“资产减值损失”科目核算。 【例题·多选题】下列各项，影响企业利润总额的有（）。A.资产减值损失 B.公允价值变动损益 C.所得税费用 D.营业外支出 [答疑编号6376100814：针对该题提问] 【正确答案】ABD 【答案解析】所得税费用影响企业的净利润。 二、所得税费用 （一）应交纳所得税的计算 应交所得税 = 应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额 应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 （二）所得税的账务处理 【例题·综合题】某企业的应纳税所得额为600 000元，适用的所得税税率为25%。 [答疑编号6376100901：针对该题提问] 应交所得税 = 600 000 ×25% = 150 000（元） 借：所得税费用 000 贷：应交税费一应交所得税 000 三、利润分配 1.企业实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。弥补以前亏损以后，其他按以下顺序进行分配： （1）提取法定盈余公积金； （2）提取任意盈余公积金； （3）向投资者分配利润。 2.为了完整反映企业的利润分配情况，企业应设置“利润分配”账户。 （1）贷方登记全年实现的净利润转入数。 （2）借方登记已分配的利润的数额以及全年发生净亏损转入数。 【例题·综合题】在上例中，某企业本年实现净利润为1 783 500元，企业按本年实现净利润额的10%提取法定盈余公积，按8%提取任意盈余公积，企业本会计向投资者分配利润 500 000元。 [答疑编号6376100902：针对该题提问] 1.结转本年利润 借：本年利润 783 500 贷：利润分配一未分配利润783 500 2.提取法定盈余公积 借：利润分配一提取法定盈余公积 178 350 贷：盈余公积一法定盈余公积 178 350 3.提取任意盈余公积 借：利润分配一提取任意盈余公积 680 贷：盈余公积一任意盈余公积 680 4.向投资者分配利润 借：利润分配一应付股利或利润 500 000 贷：应付股利 500 000 【注】企业在终了实施利润分配并作相应的账务处理后，应将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配一未分配利润”账户的借方。 这样结转后，除“利润分配一未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户在年末应当无余额。 5.结转利润分配中明细账户 借：利润分配一未分配利润 821 030 贷：利润分配一提取法定盈余公积 178 350 一提取任意盈余公积 680 一应付股利或利润 500 000 【例题·单选题】关于“本年利润”科目，下列说法不正确的是（）。A.该科目的余额年终应该转入“利润分配”科目 B.该科目年终结转之后没有余额 C.该科目各个月末的科目余额可能在借方、可能在贷方，也可能为零 D.该科目期末借方余额表示自年初开始至当期期末为止累计实现的盈利 [答疑编号6376100903：针对该题提问] 【正确答案】D 【答案解析】该科目期末借方余额表示自年初开始至当期期末为止累计 实现的亏损；该科目期末贷方余额表示自年初开始至当期期末为止累计实现的盈利。 【例题·多选题】某企业2011年期初“利润分配”无余额，当年实现净利润600 000元，按净利润10%的比例提取盈余公积，向投资者宣告分配现金股利300 000元，下列说法中正确的有（）。 A.宣告分配现金股利的账务处理为： 借：利润分配 300 000 贷：应付股利 300 000 B.实现本年净利润的账务处理为： 借：本年利润 600 000 贷：利润分配 600 000 C.2011年末利润分配余额为240 000元 D.提取盈余公积账务处理为： 借：利润分配 000 贷：盈余公积 000 [答疑编号6376100904：针对该题提问] 【正确答案】ABCD 【例题·多选题】为了核算企业利润分配的过程、去向和结果，企业应设置的科目有（）。 A.利润分配 B.管理费用 C.盈余公积 D.应付股利 [答疑编号6376100905：针对该题提问] 【正确答案】ACD 第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。本节仅简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。 一、现金和银行存款 为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。该账户的借方登记库存现金收入的金额，贷方登记库存现金支出的金额，期末余额在借方，表示库存现金的结余数。为了反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。该账户的借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示银行存款的结存数。 （一）提现的账务处理 【例10－1】某企业从银行提取现金2 000元。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：库存现金 000 贷：银行存款 000 （二）存现的账务处理 【例10－2】某企业将现金1 500元送存银行。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：银行存款 500 贷：库存现金 500 二、交易性金融资产 为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”账户。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在 借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。 交易性金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益；持有期间获取的股利等收益计入当期损益。 【例10－3】某公司发生如下经济业务： （1）4月18日，从二级市场购入A上市公司股票1 000 000股，每股8元，另支付相关的交易费用20 000元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。 （2）10月28日，将所持有的该股票以每股8.25元的价格全部出售，所得价款8 250 000元，另支付相关的交易费用20 625元。已存入银行。 假定不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录： 第1页 『正确答案』 （1）4月18日，购入A上市公司股票时 借：交易性金融资产——成本 000 000 投资收益 000 贷：银行存款020 000（2）10月28日，A上市公司股票全部售出时 借：银行存款229 375（8 250 000－20 625） 贷：交易性金融资产——成本 000 000 投资收益 229 375（250 000－20 625） 第二节 财产物资的收发、增减和使用 财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。本节仅简要介绍原材料、库存商品和固定资产的账务处理。 一、原材料 为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本，企业应设置“在途物资”账户。该账户借方登记已支付的物资货款及采购费用，贷方登记验收入库的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业尚未验收入库的各种物资实际成本。 为了核算企业库存的各种原材料的实际成本，企业应设置“原材料”账户。该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。 （一）购买原材料的账务处理（实际成本法） 1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库 【例10－4】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到。企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录： 『正确答案』 借：在途物资 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款 234 000 上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000 2.货款已经支付，同时存货已验收入库 【例10－5】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。企业应作如下会计分录： 第2页 [答疑编号1629100105] 『正确答案』 借：原材料 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 500 （二）发出原材料的账务处理 企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；对于在建工程、福利等部门领用原材料，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“原材料”账户、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。 【例10－6】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600 000元，辅助生产车间领用甲材料30 000元，车间管理部门领用甲材料5 000元，企业行政管理部门领用甲材料3 000元，计638 000元。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：生产成本——基本生产成本 600 000 ——辅助生产成本 000 制造费用 000 管理费用 000 贷：原材料 638 000 二、库存商品 为了核算企业库存的各种商品的实际成本，企业应设置“库存商品”账户。该账户的借方登记 第3页 已经完工验收入库的各种产品的实际成本；贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本，期末余额在借方，表示库存产成品的成本。 （一）产成品入库的账务处理 【例10－7】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年4月30日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为300 000元。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：库存商品 300 000 贷：生产成本 300 000 （二）销售商品结转销售成本的账务处理 【例10－8】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年5月份，该企业销售A产成品350件，实际成本为350 000元。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000 三、固定资产 为了核算固定资产的增减变动和结存情况，企业应设置“固定资产”账户。该账户借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。 （一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 【例10－9】某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价80 000元，增值税税额为13 600元，支付的运杂费及包装费为2 000元，以上款项均通过银行存款支付。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：固定资产 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 600 （二）固定资产折旧的账务处理 第4页 为了核算固定资产的累计损耗价值，企业应设置“累计折旧”账户。该账户贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额，借方登记固定资产累计折旧的转销数，期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。 第5页 【例10－10】某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为36 000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20 000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10 000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6 000元。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：制造费用 000 管理费用 000 销售费用 000 贷：累计折旧 000 （三）固定资产处置的账务处理 为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。该账户借方登记转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由有关单位或责任人赔偿的损失等。 固定资产清理完成后，“固定资产清理”账户的余额应予以转销，其借方余额，属于固定资产清理后的净损失，应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；其贷方余额，属于固定资产清理后的净收益，应借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”账户。结转后，“固定资产清理”账户应无余额。 【例10－11】某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原始价值为300 000元，累计已提折旧290 000元。在清理过程中。以银行存款支付清理费用3 000元，残料变卖收入8 500元已存入银行。企业应作如下会计分录： 第6页 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理000 累计折旧 290 000 贷：固定资产 300 000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 000 贷：银行存款 000（3）收到残料变价收入 借：银行存款 500 贷：固定资产清理 500（4）结转固定资产清理完成后的净损失 借：营业外支出——处置非流动资产损失 4 500 贷：固定资产清理500 第三节 债权、债务的发生和结算 债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。本节仅简要介绍应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税和长、短期借款等债权债务的账务处理。 一、应收及预付款项 （一）应收账款发生和收回的账务处理 为了核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记企业因赊销商品、产品或提供劳务而向对方收取的价款及代垫运杂费等，贷方登记从购货方收回的款项等，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项。 【例10－12】某企业销售产品一批，销售价款为100 000元，适用的增值税税率为17%，代垫的运杂费为3 000元。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）销售成立时 借：应收账款 000 贷：主营业务收入 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 第7页 银行存款000 （2）应收账款收回时 借：银行存款 000 贷：应收账款 000 （二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理 本期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额一坏账准备账户的贷方余额 当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减己计提的坏账准备。 【例10－13】某企业2007年末应收账款余额为500 000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的3‰。2008年末企业发生坏账损失1 000元，年末应收账款余额为800 000元；2009年末应收账款余额为600 000元。该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。企业应作如下会计分录： （1）2007年末提取坏账准备时 2007年应计提的坏账准备＝ 500 000×3‰ ＝1 500（元） 借：资产减值损失500 贷：坏账准备500 （2）2008年发生坏账损失时 借：坏账准备000 贷：应收账款000 （3）2008年末提取坏账准备时 2008年末计提坏账准备时，当年应保持的坏账准备余额为2 400元（800 000×3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为500元，因此，应补提坏账准备1 900元。 借：资产减值损失900 贷：坏账准备900 （4）2009年末计提坏账准备时 2009年末应保持的坏账准备余额为18 00元（600 000×3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为2 400元，应冲销坏账准备600元。 借：坏账准备 600 贷：资产减值损失 600 （三）预付账款的账务处理 为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项，企业应设置“预付账款”账户。该账户借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额，第8页 反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款。 对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款记入“应付账款”账户。预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。但这种处理办法，可能在有些期末使“应付账款”的某些明细账出现借方余额，所以，在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分别列示。对于企业的预付账款一般不计提坏账准备。 【例10－14】甲企业预付给某一供货方的材料款共计30 000元，收到材料和专用发票时，全部货款为36 000元，税金为5 950元。甲企业通过银行存款补付11 950元。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）预付货款时 借：预付账款000 贷：银行存款000 （2）收到材料和发票时 借：在途物资 000 应交税费——应交增值税（进项税额）5 950 贷：预付账款 950 （3）补付货款时 借：预付账款950 贷：银行存款950 二、应付账款 为了核算应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户借方登记企业支付及转销的无法支付的应付款项，贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项，期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。 【例10－15】某企业2010年5月15日购入原材料一批已验收入库，原材料价款为60 000元，适用的增值税税率为17%，尚未支付货款。2010年5月25日，企业通过银行存款偿付前欠货款。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）原材料验收入库，收到发票账单 借：原材料 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 200 （2）支付货款时 借：应付账款 200 贷：银行存款 200 三、应付职工薪酬 第9页 企业应当根据职工提供服务的受益对象，按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用：生产部门人员的职工薪酬，分别记入生产成本、制造费用或劳务成本；管理部门人员的职工薪酬记入管理费用；销售部门人员的职工薪酬记入销售费用；应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、研发支出；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入管理费用。 【例10－16】2010年3月31日，某公司分配当月应发工资1 660 000元，其中：生产部门一线人员工资1 000 000元；生产部门管理人员工资200 000元；公司管理部门人员工资360 000元；公司专设产品销售机构人员工资100 000元。2010年4月6日通过银行代发了本月工资。公司应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）分配工资时 借：生产成本000 000 制造费用 200 000 管理费用 360 000 销售费用 000 贷：应付职工薪酬660 000 （2）发放工资时 借：应付职工薪酬660 000 贷：银行存款660 000 四、应交税费 为了核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等，企业应设置“应交税费”账户。该账户应当按照应交税费的税种进行明细核算，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。 （一）应交增值税的账务处理 【例10－17】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原 第10页 材料价款为80 000元，增值税额为13 600元。材料已经到达并验收入库，货款已通过银行转账支付。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：原材料 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 600 【例10－18】某企业当期销售产品收入为2 000 000元（不含税价），符合收入确认条件，货款已经收到，适用的增值税税率为17%。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：银行存款340 000 贷：主营业务收入000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）340 000 （二）应交营业税的账务处理 【例10－19】某制造企业的车队对外提供运输劳务，当月收入50 000元，适用的营业税税率为3%。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）计算营业税时 借：营业税金及附加500 贷：应交税费——应交营业税500 （2）交纳营业税时 借：应交税费——应交营业税500 贷：银行存款 500 五、借款 借款是指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金。按照偿还期限的长短，借款可分为短期借款和和长期借款。短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 （一）短期借款的账务处理 为了核算短期借款的业务，企业应设置“短期借款”账户。该账户贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的短期借款金额。 【例10－20】某企业于2009年4月1日因生产经营临时需要，向银行借入短期借款1 000 000元，期限3个月，年利率6%，按季支付利息。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）取得借款时 借：银行存款000 000 贷：短期借款000 000 （2）每月计提借款利息时 月利息＝1 000 000 ×6%×1/12 ＝5 000（元） 4月和5月底： 借：财务费用000 贷：应付利息000 6月底支付该季度利息时： 借：财务费用000 第11页 应付利息 000 贷：银行存款 000 （4）借款到期偿还时 借：短期借款000 000 贷：银行存款000 000 （二）长期借款的账务处理 为了核算长期借款的业务，企业应设置“长期借款”账户。该账户贷方登记借入的各种长期借款金额，借方登记已归还的长期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的长期借款金额。 企业发生的借款费用，有两种方法可供选择：一是可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；二是其他借款费用，应当在发生时直接计入当期损益。 【例10－21】某企业2008年1月1日借入期限为两年的流动资金借款5 000 000元，款项已存入银行，借款利率为6%，到期一次还本付息。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）取得借款时 借：银行存款000 000 贷：长期借款000 000 （2）2008年12月31日，计算2008年应计利息时 借款利息＝5 000 000×6% ＝300 000（元） 借：财务费用 300 000 贷：应付利息 300 000 2009年计提利息的会计分录同上。 （3）2010年1月1日到期还本付息时 借：长期借款000 000 应付利息 600 000 贷：银行存款600 000 第四节 资本的增减 资本是投资者对企业的投资以及由此产生的各种经济利益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。资本实质上是投资者对企业的净资产所享有的财产权，即从数量上来讲，应当等于单位的全部资产减去全部负债后的余额。本节仅简要介绍实收资本增减的账务处理。 一、接受投资 为了核算实际收到的投入资本，企业应设置“实收资本”账户。该账户贷方登记企业所有者投入的各种资产的价值，借方登记按法定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额，表示企业实有的资本数额。 （一）接受现金资产投资的账务处理 【例10－22】某有限责任公司由甲、乙两位投资者各出资200万元设立，经过三年的经营后，丙投资者愿意投资该公司，为获得1/3与原投资者相同的投资比例，丙愿意出250万元。公司应作如下会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 000 000 资本公积——资本溢价 500 000 第12页 （二）接受非现金资产投资的账务处理 企业接受存货、固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为存货、固定资产、无形资产的入账价值。 【例10－23】某企业接受投资人投入的一项固定资产，经投资各方协商确认的价值为350 000元（假定等于公允价值），该固定资产已运达并办理了财产移交手续。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：固定资产 350 000 贷：实收资本 350 000 二、实收资本的减少 企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。 【例10－24】某企业甲投资者经批准从企业撤资，该企业将500 000元的投资款退给甲投资者。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：实收资本 500 000 贷：银行存款 500 000 第五节 收入、成本和费用 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按照性质和来源可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类；按照经营业务的主次程度可以分为主营业务收入和其他业务收入两类。 成本是指企业在进行产品生产、商品经营或者服务提供过程中产生的各项直接支出，如原材料购买费用、职工工资、商品进价等。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照功能可以分为主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。 一、收入 （1）取得主营业务收入的账务处理 为了核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，企业应设置“主营业务收入”账户。该账户贷方登记已实现的商品销售收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。 为了核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，企业应设置“主营业务成本”账户。该账户的借方登记已经实现销售的商品的成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。 【例10－25】某企业2010年5月20日销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为70 000 第13页 元，增值税税额为11 900元，该批商品成本为68 000元。购货方于2010年6月10日付款。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）销售实现时 借：应收账款 900 贷：主营业务收入 000 应交税费——应交增值税（销项税额）11 900 借：主营业务成本 000 贷：库存商品 000 （2）收到货款时 借：银行存款 900 贷：应收账款 900 （二）取得其他业务收入的账务处理 为了核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入，企业应设置“其他业务收入”账户。该账户贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。 为了核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包装物的成本或摊销额等，企业应设置“其他业务成本”账户。该账户借方登记其他业务发生的成本、费用及税金等支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。 【例10－26】某企业将一批生产用的原材料让售给A公司，增值税专用发票上列明的材料价款为10 000元，增值税税额为1 700元，共计11 700元。该批材料的成本是8 000元。材料已经发出，同时收到A公司通过银行汇来的款项。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：银行存款700 贷：其他业务收入000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 借：其他业务成本 000 贷：原材料 000 二、成本 制造企业的成本主要通过“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。 为了核算企业为进行产品生产所发生的各项生产费用，企业应设置“生产成本”账户。该账户借方登记企业在产品制造过程中所发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用以及期末按照一定的标准分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记结转完工入库产品的生产成本，期末借方余额，表示尚未完工的各种在产品的实际生产成本。 为了核算企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，企业应设置“制造费用”账户。该账户借方登记企业在产品制造过程中发生的各项制造费用，贷方登记月度终了经分配转入“生产成本”账户的制造费用，该账户期末没有余额。 （一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 【例10－27】某企业生产A产品，2010年5月领用原材料90 000元，支付生产工人工资30 000元，月末分配给A产品的制造费用为5 000元。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：生产成本——A 000 第14页 贷：原材料 000 应付职工薪酬 000 制造费用 000 （二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理 【例10－28】某企业6月份共发生制造费用50 000元，本月A产品耗用的机器工时为5 000小时，B产品耗用的机器工时为20 000小时。 A产品应分配的制造费用＝50 000／（5 000＋20 000）×5 000＝10 000（元） B产品应分配的制造费用＝50 000/（5 000＋20 000）×20 000＝40 000（元） 企业应作如下会计分录： 借：生产成本——A 000 ——B 000 贷：制造费用 000 三、费用 费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。其中，主营业务成本、其他业务成本的核算参见【例10－25】和【例10－26】。下面主要讲三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的核算。 为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用”账户。该账户借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记企业转入“本年利润”账户的销售费用，“销售费用”账户结转“本年利润”账户后，期末应无余额。 为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”账户。该账户的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记企业转入“本年利润”账户的管理费用，期末“管理费用”账户结转“本年利润”账户后应无余额。 为了核算企业发生的各项为筹集生产经营资金等发生的费用，企业应当设置“财务费用”账户。该账户的借方登记本期实际发生的财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，“财务费用”账户结转“本年利润”后，期末应无余额。 【例10－29】某企业销售部9月份共发生费用200 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费30 OOO元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：销售费用 200 000 贷：应付职工薪酬 000 累计折旧 000 银行存款 000 【例10－30】某企业通过银行存款支付本月应负担的短期借款利息20 000元。企业应作如下会计分录： 第15页 『正确答案』 借：财务费用 000 贷：银行存款 000 四、营业外收支 （一）取得营业外收入的账务处理 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 为了核算营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登记发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户期末无余额。 【例10－31】某企业收到罚款收入800元，存入银行。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：银行存款 800 贷：营业外收入 800 （二）发生营业外支出的账务处理 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 为了核算营业外支出情况，企业应设置“营业外支出”账户。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额。 【例10－32】某企业捐赠给希望工程120 000元，已通过银行付讫。企业应作如下会计分录： 『正确答案』 借：营业外支出——捐赠支出 000 贷：银行存款 000 第六节 财务成果的计算 一、利润 （一）利润的计算 利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出 营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失＋投资净收益＋公允价值变动收益（或减公允价值变动损失） 其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 为了核算实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本年利润”账户。在会计期末，企业应当将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的贷方；将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用支出类账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的借方，结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 【例10－33】某企业2009有关的会计账户当年的发生额如下： 主营业务收入900 000（贷方） 其他业务收入 000（贷方） 公允价值变动收益 000（贷方） 投资收益 000（贷方） 营业外收入 000（贷方） 第16页 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用200 000（借方）400 000（借方）80 000（借方）160 000（借方）750 000（借方）80 000（借方）240 000（借方）30 000（借方）594 500（借方） 期末结转应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）结转收入类账户： 借：主营业务收入900 000 其他业务收入 000 公允价值变动收益 000 投资收益 000 营业外收入 000 贷：本年利润318 000（2）结转支出类账户： 借：本年利润534 500 贷：主营业务成本200 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 000 销售费用 160 000 管理费用 750 000 财务费用 000 资产减值损失 240 000 营业外支出000 所得税费用 594 500 二、所得税 （一）应交纳所得税的计算 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 （二）所得税的账务处理 第17页 【例10－34】某企业的应纳税所得额为600 000元，适用的所得税税率为25%。『正确答案』 应交所得税＝600 000×25%＝150 000（元）企业应作如下会计分录： 借：所得税费用 000 贷：应交税费——应交所得税 000 三、利润分配 企业实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。弥补以前亏损以后，其他按以下顺序进行分配：（1）提取法定盈余公积金；（2）提取任意盈余公积金；（3）向投资者分配利润。 为了完整反映企业的利润分配情况，企业应设置“利润分配”账户。该账户应当设置以下明细科目：其他转入、提取法定盈余公积、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利、未分配利润。企业在终了实施利润分配并作相应的账务处理后，应将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，这样结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户在年末应当无余额。 【例10－35】某企业本年实现净利润为1 783 500元，企业按本年实现净利润额的10%提取法定盈余公积，按8%提取任意盈余公积，企业本会计向投资者分配利润500 000元。甲企业应作如下会计分录： 『正确答案』 （1）结转本年利润 借：本年利润783 500 贷：利润分配——未分配利润 783 500 （2）提取法定盈余公积 第18页 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——盈余公积 （3）提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——盈余公积 （4）向投资者分配利润 借：利润分配——应付股利或利润 贷：应付利润 （5）结转利润分配中明细账户 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付股利或利润 178 350 178 350 142 680 680 500 000 500 000 821 030 178 350 680 500 000 第19页第二篇：公文写作处理知识竞赛试题(附答案)
第三篇：第十章 主要经济业务事项财务处理
第四篇：第十章主要经济业务事项账务处理
第五篇：第十章 主要经济业务事项账务处理
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