上市公司内部控制的失效成因和改进措施分析（共5篇）

第一篇：上市公司内部控制的失效成因和改进措施分析

上市公司内部控制的失效成因和改进措施分析

摘要 加强和完善企业内部控制，对于保证资本市场和国家经济的正常运行，具有非常重要的意义。本文侧重于对上市公司内部控制失效的现象进行阐述，然后通过实证分析，系统地研究了（上市）公司内部控制失效产生的原因；其次，提出优化内控环境、规范授权机制、严格不相容职务分离及健全审计监督机制等措施，这是改进企业内部控制有效性的可行措施。

关键词 内部控制 不相容职务分离 授权机制

作为应对风险，提高经济效益，保持稳健发展的必要手段，内部控制往往决定着企业的经营成败。特别是美国次贷引起的金融危机蔓延到实体经济后，不仅使全球财富损失惨重，也对我国经济产生了重大影响，企业整体业绩下滑、经营风险加大、削弱了市场竞争力和可持续发展力。究其原因，在很大程度上归结为内部控制的失效。因此，内部控制措施是否严密，内控管理体系是否完备，对现代企业管理是一个永恒的主题。建立健全企业内部控制，并恰当运用它，有利于减少疏忽、错误与违法违纪行为，有利于企业激励进取，促进企业长效发展。

近两年来，在政府、证券监督管理部门和行业监管机构制定的有关法律法规的指引下，我国上市公司内部控制建设正经历着循序渐进、逐步完善的发展过程。多数企业对内部控制在管理中的重要性有所认识，建立了内控制度，初步形成了内控体系，但内控整体水平偏低，相当一部分企业的内控程度不够，在执行、实施、评价和监督等方面存在一些问题，影响了内部控制的有效性和执行力，损害了公司、股东和国家的利益。因此，对内部控制进行深入研究，加强和完善企业内部控制运行机制，促进企业实现可持续发展，对我国上市公司具有重要的现实意义。

一、上市公司内部控制失效的案例分析

内部控制有效的公司，受益无处不在，而内部控制松散的公司，势必要为此付出惨痛的代价。2006年4月，澳柯玛发布重大事项公告，称接到青岛国资委《关于青岛澳柯玛集团公司占用上市公司资金处置事项的决定》。至此，澳柯玛大股东资金占用引发危机，使上市公司陷入流动资金极度匮乏、生产经营基本停滞的困境公之于众。危机的起因是澳柯玛集团公司挪用上市公司19.47亿元，用于非关联性多元化投资，因投资失误和管理不善而造成巨大损失，致使资金链断裂，使澳柯玛主营业务全面停止。后经青岛市政府采取措施，付出了巨额资金成本，直至2008年底，澳柯玛面临的困难才逐步化解。

此外，南方航空因委托理财引致经济犯罪也成为内部控制失效的经典案例。2004年，南方航空大股东南航集团爆出委托理财巨亏的消息，随后，南航高管因涉嫌违法被捕。2006年，南方航空宣布上年度因燃油价格暴涨及收购北方航空、新疆航空导致的费用攀升，亏损17.94亿元。但这难以令市场和投资者信服，其股价迅速下跌。事实上，南航集团委托理财中的12亿元被某证券公司用于重仓持有南方航空，并因此损失惨重而无法归还。委托理财资金的提供者是南航集团旗下的财务公司，南航集团是其第一大股东、南方航空是其第二大股东，其中的利益关系不言而喻。在该案例中，几十亿的委托理财业务由公司个别人运作，仅凭一名财务主管签字，就能调动上千万资金。此外，南航集团多个部门参与委托理财，其中不乏使用账外资金，暴露了南航资金调度的随意及混乱。

作为资本市场的参与主体，上市公司内控失效不仅会造成企业投资黑洞，导致国有资产大量流失，使公司无法正常运行，侵害企业和广大投资者的利益，更增大了市场公信力风险，损害了证券市场的公平性。

二、上市公司内部控制失效的成因分析

开展多元化投资，意味着进入新的行业领域，但由于企业对自身缺乏核心技术和专业人才的认知模糊，加上少数人决策替代集体决策的内控失效行为，更加大了投资的风险。因此，可以说澳柯玛危机是由管理层投资决策失误、集团把风险转嫁给上市公司、上市公司对资金违规流动未能有效监控等综合因素造成的。

南航财务管理的巨大漏洞也反映出企业内控机制的严重缺失，企业决策层、党委、内部审计监督没有跟上，对重大投资监控不到位，助长了少数高管冒险乃至犯罪的行径。涉案的南航高管采用先办事，后请示或不请示；只笼统汇报理财收益，不汇报合作对象或隐瞒不报等方式，超范围开展委托理财业务，侵吞理财收益，收受回扣；超权限从银行贷款供个人所用；甚至发展到收受贿赂，挪用和贪污公款。

以史为鉴，我们可以发现，研究上市公司内部控制问题，有必要从以下六个方面，系统地分析内部控制失效的原因：

1．内部控制环境不佳。良好的控制环境是有效实施内部控制的基础，主要包括公司治理状况、高管职业操守、组织结构设置、权利责任分配、人力资源政策等。而部分上市公司治理结构不完善，如董事长、总经理等核心高管人员皆由上级主管部门或控股股东推荐，造成董事会实际上受大股东和国有股东控制的局面，公司管理层缺乏诚信，没有树立内控优先思想，风险管理理念淡薄，职业操守和任职能力不足，致使内部控制环境先天不良。

2．内部控制体系有待健全。完整的内控体系应该融入上市公司经营管理的每个环节，针对各个关键点设置必要的控制程序，包括核准、授权、验证、协调、运营分析、实物控制及职责分离等。但是，部分上市公司内控治理缺乏有效的内部牵制制度，关键岗位没有执行强制轮换或带薪休假制度，不相容岗位交叉任职现象普遍存在，超越内部分工责任原则处置业务，会计的事前审核、事中控制和事后监督流于形式，必然加大公司的管理风险。

3．内部控制制度执行不力。有些上市公司对内控制度的建立健全不够重视，或随着企业发展，原有制度已不能适应现实，却未及时修改，使得制度失去可操作性，更多的是制度贯彻不力、有章不循，只在形式上制定内控流程，实际工作中并未遵照执行；或是在碰到具体问题时注重强调灵活性，忽视了制度应有的附性和严厉性，使内控制度成为一纸空文。仅仅注重内控制度的建立而不注重制度的执行，成为我国上市公司内部控制普遍薄弱的关键性因素。

4．考核激励机制亟待完善。上市公司人力资源政策不到位，现有的激励和监督机制对上市公司高管人员的业绩考核主要以目标利润完成情况为依据，或以净资产收益率作为考核标准，缺乏对其他相关指标的综合考核，对高管人员不能产生足够压力。同时，对高管任期后产生的遗留风险缺乏成熟、系统的内控制度，造成有些上市公司高管为在任期内出成绩，指使财会人员弄虚作假，人为粉饰财务数据。5．内部监督机制独立性欠缺。对内部控制进行检查和评估是内部审计部门的职责，在我国上市公司中，普遍采取内审机构与其他业务部门平行的设置方式，很多企业没有将内部审计与内部管理机制的建立联系起来，内审工作得不到应有的重视和支持，内部监督机制徒有其表。在这种组织体制下，由于各种利益关系、人际关系的影响，使内审机构独立性不强，不能客观真实、公正深入地开展工作，即使做出审计处理决定也难以有效执行，内部监督的作用大打折扣。

6．外部监督未形成合力。我国上市公司外部监督体系包括政府监督和社会监督。但是，各种监督功能交叉、标准不一，代表政府监督的证监会、交易所，加上财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构，未能形成有效的监督合力，在工作中各行其是、分散治理、信息沟通不畅，缺乏对上市公司的综合威慑力，监督弱化问题较为明显。此外，不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得外部监督的作用没有发挥出来。

三、改进上市公司内部控制的措施分析

内部控制作为一个系统工程，需要公司各个层面的人员共同参与。在系统运行中，需要着重加强和完善以下几个方面：

1．优化内部控制环境。为了有效实施企业内部控制，上市公司首先应当对管理理念进行合理定位，树立企业诚信的原则和道德价值观，培养良好的企业文化氛围；其次，健全和优化组织机构，明确股东大会、董事会、监事会和管理层的职责划分，处理好集权与分权的关系，为设计、执行、控制和监督活动提供基本的框架。同时，在各职能部门之间建立起畅通的沟通机制，促进各部门及时交流信息、提高合作效率，确保整个公司在高效、协调的系统中运行。

2．强化内部控制执行。(1)规范分级授权机制。上市公司授权责任人可分为总经理、董事会及股东大会三个层次。金额较小时，由总经理审批；金额重大时，由董事会审批；金额巨大的，必须由股东大会审议通过。(2)执行不相容职务分离。上市公司必须全面运用该原理，将审批、执行和审核等关键控制点分离，由两个以上的人员来担任不相容职务，以便相互牵制，共同负责。同时，对工作进行明确分工，建立各类业务的岗位说明和工作流程图，制定严格的工作程序，定期对业务人员进行岗位轮换，减少实施和掩盖舞弊的机会。

3．健全激励和约束机制。建立合理有效的管理层和关键人员激励机制，根据岗位的重要程度制定相应的岗位工资制度和业绩奖励制度，改进薪酬体系，对上述人员实施股票期权制度，形成强有力的正向激励机制。在约束机制方面，通过资本市场及经理人市场，严格高管人员的选拔，规范公司资本保值增值目标的考核程序，强化对高管和关键人员的在任审计和监督。通过机制的逐步完善，提升企业经营管理的标准和质量，确保内部控制目标的顺利实现。

4．深化内部审计制度。在日常业务中，内部审计要贯穿采购、生产、销售、记录、收款和信息披露全过程，不仅要针对业务流程中的薄弱环节和漏洞，帮助企业建立合理的内部控制制度，还要定期对内控制度的执行情况进行检查和考核。在编报内部审计报告时，要有针对性地关注内部控制重要环节执行中脱离预期的偏差，帮助业务部门和人员寻找产生偏差的原因，及时发现执行中的问题，并根据问题的性质，进行严格处罚，最终达到内部控制的目标。

5．建立内控评估机制。上市公司要提高内部控制评估的意识，在内部控制制度实施一个会计年度之后，董事会审计委员会应该根据权威的评价标准，对公司内部控制的成本与效果进行自我测试、分析和评估，形成公司内部控制评估报告。注册会计师也必须对评估过程和内控结论进行检查并出具正式意见，以便于公司及时发现问题，并根据外部条件和内部因素变化的情况进行调整，使内部控制体系更加完善并符合上市公司的实际情况。

6．加大外部监督力度。要重视外部审计的作用，加强注册会计师在上市公司审计中的责任，将评估和考核上市公司内控制度工作，作为注册会计师审计中符合性测试和实质性测试的重点内容，以此来充分揭示出潜在的风险，客观评价上市公司的资产质量和经营成果。另外，监管机构应加大对上市公司内控体系建设和监督检查力度，对于内部控制存在重大缺陷的上市公司，监管机构可对其并购重组、股权转让、再融资、股权激励等行为进行重点关注。内部控制是一个制定制度、实施制度、测试与效益评估、不断修正制度的周而复始的过程。为此，上市公司应随着经营环境和企业发展战略的变化，适时修改和调整现行内控制度，进一步促进内控建设，使内部控制体系持续，确保公司治理水平的提高和绩效目标的实现。

第二篇：多级离心泵机械密封失效分析及改进措施

多级离心泵机械密封失效分析及改进措施

一、前言

某泵厂生产的多级泵系列原轴封都是采用填料密封，现针对用户需求将轴封改造为机械密封形式，收到了令人满意的效果；但也暴露出一些存在的问题，最为突出的是油田输油用多级离心泵。油田使用的多级输油泵系卧式单吸多级分段式离心泵，泵定子主要由吸入段、吐出段、中段、导叶、尾盖及轴承体等零部件组成；泵转子主要由装在轴上的数个叶轮、平衡盘平衡机构等组成，支承转子的轴承是两只单列圆柱滚子轴承。

泵轴封的传统形式是采用软填料密封；现轴封改进后采用MC1型的橡胶波纹管式机械密封（结构如图1）

MC1型为内装式、单端面、大弹簧和非平衡型波纹管式机械密封；动、静环均采用（YG6）硬质合金、辅助密封橡胶均采用氟橡胶，结构件均采用不锈钢材料；该型机械密封具有多种功能：如推动动环，既是次级密封件又作为动环的驱动件，完全消除了补偿带来的泄漏缺陷；动环通过*环和弹簧传动，不用黏结。但橡胶波纹管不能承受扭应力。

二、存在的问题

该系列多级泵轴封改进设计成机械密封后，短时间内效果还是比较不错的；但随着时间的推移，机械密封陆续暴露出问题，即寿命很短，有的连续工作仅1个多月就出现泄漏，平均寿命仅有3-4个月；没有达到正常的设计寿命（8000-10000h）。

对泄漏的泵机械密封解体检查，均发现橡胶波纹管和静环橡胶*垫遭到严重的破坏，主要表现为橡胶溶涨、撕裂、扭断及“啃咬现象”，弹簧扭挠等；造成动环偏斜、压死及卡涩，致使动环轴向自由补偿功能丧失，导致传动形式失效。

在频繁更换机械密封的同时，给泵轴、轴承等主要零部件带来了不同程度的损害，致使泵整机寿命降低。

三、问题分析

造成橡胶波纹管及*形橡胶垫溶涨、撕裂、扭断及“啃咬现象”，弹簧扭挠等问题的主要原因是由于多级泵转子为达到动态平衡轴向力而不断调整平衡盘位置（起动、调整工况时尤为突出），从而使弹簧产生过度压合，弹簧传动的转矩太大，即动、静环摩擦面之间的摩擦耗功太大，产生的摩擦热使密封腔处温度过高，加速了介质对橡胶件的化学腐蚀和老化；同时传动件（弹簧）不足以克服这种较大的转矩和摩擦力，以及泵起、停时的冲击，造成橡胶件、弹簧、轴套相互磨损；周而复始，最终导致密封失效。因此，多级泵轴向窜动是影响机械密封寿命的重要因数之一。

四、改进措施

（1）改进多级泵轴向力平衡的装置采用特殊的平衡盘和平衡鼓联合结构（如图2），这种结构可以减小平衡盘径向尺寸，不易产生磨损。

（2）改进泵转子部件的支承轴承由原两端各一短圆柱滚子轴承改为吸入段处轴承不变，后段（吐出段）改为双列角接触球轴承，承受残余的轴向力和起、停泵的冲击。

改进后的轴承配置如图3所示。

（3）平衡盘轴向最佳间隙由于轴承配置的改变消除了泵转子的轴向窜动，因此平衡盘的位置也就相对固定了，即平衡盘的轴向间隙为定值，而轴向间隙的合理与否是影响平衡装置平衡功能的重要因数之一，是改进设计关键所在；通过动态分析平衡盘变化过程，即：轴向力增大!平衡盘左移、轴向间隙减小!平衡力增大!轴向力与平衡力平衡。轴向力减小!平衡盘右移、轴向间隙增大!平衡力减小!轴向力与平衡力平衡。由此可见平衡盘装置平衡轴向力过程是一个动态过程，是通过轴向间隙的变化改变平衡力来适应轴向力的变化的。要减小转子的轴向位移，就要使平衡力单位值变化时，轴向间隙的变化量最小。设为最小轴向间隙）时，值为最大，此时平衡力变化单位值时，轴向间隙的变化量为最小。该平衡盘轴向最佳间隙的设计理论，使水泵的轴向力变化时，转子轴向位移最小，并用以确定平衡盘所处的最佳位置；既保证平衡装置有最佳的平衡轴向力的效果，又保证双列角接触球轴承承受较小的残余轴向力；从而提高了水泵工作的可靠性和使用寿命。

（4）由于支承转子的（吸入端）短圆柱滚子轴承没有改变其受力状态，因此设计中主要针对双列角接触球轴承额定寿命进行校核，一般泵用轴承额定寿命。轴承润滑脂用锂基润滑脂。

第三篇：凝液泵透平蜗轮失效原因分析改进措施

凝液泵透平蜗轮失效原因分析改进措施

乙烯装置压缩系统E-GT501透平是凝液泵(位号：E-GA501A)的驱动机，它负责将丙烯制冷压缩机透平(位号：E-GBT501)的凝结水及时排出，以保证机组的正常运行，1998年6月E-GT501透平蜗轮失效，虽经多次维修效果很不理想，新蜗轮的使用寿命很短，最长不超过20小时，导致透平不能正常工作，使另一台电机驱动的凝液泵(位号：E-GA501B)一直在没有备用泵的条件下单台运行，如果E-GA501B泵突然发生故障，必然会造成丙烯压缩机组停车，对整个乙烯装置的稳定生产造成极大的威胁。我们分析并找到了透平蜗轮失效的根本原因，通过改变了蜗轮材质，成功地解决了问题。

蜗轮首次失效原因分析

1998年6月蜗轮第一次失效后，我们在对透平的检查中发现：透平润滑油箱中含有较多的游离水。由于蜗轮蜗杆的传动靠齿面的啮合来实现，其摩擦表面必须建立极压润滑膜，它是润滑油中的极压剂与金属表面反应生成的润滑膜，它具有较高的强度，能承受蜗轮蜗杆啮合产生的载荷。润滑油带水会造成极压剂失活，使啮合表面无法形成润滑膜，导致蜗轮蜗杆表面直接接触，造成表面磨损。由于蜗轮材质为锡青铜(代号ZQSn10-1)，其许用接触应力为220MN/m2，而蜗杆材质为合金钢(钢号：35CrMo)，其许用接触应力为850MN/m2，蜗轮相对蜗杆较软，所以失效的形式表现为蜗轮轮齿磨损。

我们对润滑油系统进行了全面分析，最后确认：油系统的水来自透平汽封泄漏蒸汽形成的凝结水。由于透平的保温被密闭性非常好，漏出的部分蒸汽将不可避免地通过轴承油封进入润滑油系统。

针对由于润滑油带水导致蜗轮失效的问题，我们按照透平的随机操作手册要求，每月取样分析润滑油的含水量，定期从油箱底部排水，并制定了相关的管理制度。

经过以上的改进措施，E-GT501透平从2000年10月投用，正常运转已达2年以上，至今仍无损坏迹象，为装置的稳定运行提供了有力的保证，该透平每年能平衡中压蒸汽8000余吨，每年可节电15Kw×8000h=120000度，每度按0.6元计算，年可节约7.2万元电费，经济效益非常明显。

由于凝液泵透平蜗轮原设计轮齿接触强度无余量，导致其频繁失效，通过改变蜗轮材质，并按照要求制定了相关的管理制度，解决了问题。随着我国引进国外设备的增加，根据国情差别对原设计条件进行校核，在备件国产化过程中应该得到重视。凝液泵透平蜗轮失效问题的解决过程对此有一定的借鉴意义

第四篇：超高压压缩机填料密封失效分析及改进措施

超高压压缩机填料密封失效分析及改进措施

概述：

茂名石化公司化工分部1＃高压聚乙烯装置C－4202二次压缩机是1＃高压装置的核心关键设备，是由意大利新比隆公司（NUOVO PIGNONE）设计制造。机组型号：8PK/2，设计压力269Mpa，属于超高压压缩机。机组由四个一段缸和四个二段缸组成，共八个气缸。分两段压缩，采用对置式结构。主要参数表1：

表1 机组主要参数

参数 设计值

介质 乙烯 排气量 kg/n 57659 电机功率 KW 10200 转速 r/min 214 一段入口温度 ℃ 40.6 一段出口温度 ℃ 99 二段入口温度 ℃ 38.9 二段出口温度 ℃ 78 一段吸气压力 MPa 24.24 一段排气压力 MPa 120 二段吸气压力 MPa 110 二段排气压力 MPa 250 该机组1996年8月投产，投产初期，二级气缸填料盘经常出现环向开裂，导致填料密封失效，后经专家系统和全面的分析研究并在实际中实践,填料盘开裂现象得到扼制.但由于填料盘磨损快,密封失效也经常发生,据统计2000到2004年因机组密封失效停车抢修次数就达到50次,平均每年达10次之多,给装置安、稳、长、满、优生产带来很大的影响。

1机组气缸的基本结构和填料密封结构及密封原理

1.1机组气缸的基本结构

如图－1所示(以二段为例)，由气缸座、气缸外套、气缸、填料函、气缸头、组合阀、气阀压盖等到组成.填料盘与气缸，气缸与吸排气组合阀之间的密封全

0 部采用金属与金属直接接触密封，其密封面为平面，表面采用特殊研磨处理，确保密封可靠，其压紧力由六条螺栓经液压拉伸紧固。

图1 机组气缸的基本结构

1.2 密封结构

如图2所示，从低压侧到高压侧中由0－8号盘共9个填料盘组成，其中8号盘内装节流环，7号盘内装导向环，6号—1号盘内装为三瓣直口密封环和三瓣斜口密封环。节流环、导向环、三瓣直口密封环、三瓣斜口密封环，均为耐热、耐压、耐磨的铜合金制成。1—6号盘中低压则为三瓣斜口填料环，高压侧为三瓣直口填料环。为使各切口相互错开一定的角度，两环之间通过定位销确定各自的位置。同时由于填料环是铜合金与柱塞之间有往复运动，需加注润滑油进行润滑，所以填料盘开有润滑油孔,注入润滑油润滑。为带走填料环和柱塞往复运动而产生的摩擦热，在填料盘的外部还设置了冷却系统进行冷却，避免填料环柱塞的温度升高。

图2 密封结构 1.3 密封原理

在每个密封单元中两填料环都是由弹簧提供径向压力而对柱塞表面产生预紧，填料环与填料函室间充满密封气体，形成第一密封面。在此条件下被密封的气体因不能通过柱塞与填料环的间隙，便进入填料环与环槽即填料函之间的侧隙，并充满背隙空间。侧隙内气体压力使填料环与下一道填料函的密封端面压紧，形成第二密封面，如图3所示。同时背隙中的气体压力作用于填料环的背面，又加强了第一密封面密封效果。第一密封面是填料环起密封作用的关键。如果第一密封面被破坏，填料环与柱塞之间出现间隙，气体就会直接从间隙处流出，那么环背压力就建立不起来，此时，填料环虽然仍然与填料函的端面接触，但此密封面不能起到密封作用。第一密封面是以填料环的弹性元件提供的弹簧力为基础建立的，该力与环背气体压力相比很小，后者是帮助前者加强密封的。如果弹簧的紧力消失，那么填料环与柱塞间就会出现间隙，气体可直接从该处短路泄出，环背压不能建立，此时密封失效。

图3 密封原理

填料环在理想的工作状态下，即第一密封面与第二密封面均密封良好，这时漏气的通道就只能是环的开口间隙处。气体首先从气缸流经柱塞和填料环的间隙，通过填料环侧隙空间，流入填料环的背隙空间，这时积聚在整个空间内的气体将通过各个开口间隙，沿下一道密封函与柱塞的间隙流出。

由于填料环存在开口泄漏，以及柱塞和气缸、密封环间的间隙，都会造成泄漏，因此利用一道密封环阻止泄漏是不可能的。该设备采用了多道密封单元，组成一个串联节流系统，使气体每通过一道密封环就产生一次节流，先节流后膨胀，2 当气体从填料函与柱塞间的间隙进入函室过程中，气体先在窄缝中动能增加，压力减小，在进入下级填料函时流束截面突然扩大后，气体在腔内形成强烈的漩涡，大部分动能再转变成热能，总压头下降，泄漏量也随之减少，在超高压力的气体经气体节流环减压后，再经5道填料环密封减压，最终压力由250 MPa降到0.5 MPa左右，泄漏量在0-50kg/h之间，从而达到阻止泄漏的目的。2 密封失效的主要因素

2.1填料盘密封面失效的主要因素

我们知道平面填料的密封有五处：(1)填料盘与填料盘接触面；(2)填料盘与气缸的接触面；(3)主副密封圈的内圆面与柱塞的外表面的接触面 ；(4)主密封圈切口之间的接触面；(5)副密封圈与主密封圈与填料盘之间的接触面。从失效密封拆卸发现，五个接触面都有不同程度的损伤。主要是气缸密封面及填料盘密封面，特别是高压端的4、5、6号填料盘，表面出现气蚀斑点、结焦，表面颜色发蓝，有很明显介质冲刷痕迹，甚至有的产生裂纹，碎裂。经认真分析研究认为填料盘气缸面的损伤主要是疲劳损坏、微动磨损和气体渗透所产生。

1）压缩机气缸、填料盘在柱塞往返工作状态下，要承受着高达250MPa以上的压力，每完成吸气和排气的一个过程，气体压力都将在110MPa－250MPa之间频繁波动，从而使密封面承受一个非常大的脉动压力。这样在每个循环过程中就使气缸、填料盘密封面产生非常大的交变压力作用下；填料盘密封面可能产生细微的裂纹，随着时间的延长裂纹逐步扩展、长大，形成宏观裂纹，最终贯穿填料盘，造成填料盘开裂，如图4所示。

图4 填料盘

2）由于相邻填料盘之间的密封函压差大,填料盘密封面工作时由于应力不同而产生滑动,产生微动磨损.如图－4所示：相邻二块填料盘之间由于有填料的节流,填料盘内圈承受的压力是不同的,特别是在压力较高的情况下,相邻二块填料 3 盘的压差就变得很大。因此，相邻二块填料盘由于内压而产生的变形就相差很大。而压缩机工作时，气体的压力是周期性波动的，所以填料盘的内压也将产生周期性波动，其径向变形也随压力的波动而变化。由于相邻二填料盘在压缩机吸气和排气时因内压而产生的变形之差不一样。所以，二填料盘就会在接触面处产生径向滑动，从而引起微动磨损。

由于以上气缸、填料盘密封面脉动引起的交变应力作用及填料盘之间压差大产生的径向滑移产生的微动而引起的磨损，而使气缸、填料盘密封面产生疲劳。加上填料盘密封室是气体聚集的地方，气体随着密封面磨损的微小间隙渗透进去，并发展到一定的程度，气体就贯穿整个密封面，导致填料盘的密封失效。2.2填料密封环损坏失效

经过对填料环的拆检，发现有的填料函结满一层厚硬的低聚物及焦垢，填料环磨损严重，有的产生疲劳裂纹、碎裂、结焦，干磨的现象，如图5所示, 经分析是缺少润滑油，润滑效果不好和填料环的应力腐蚀及低聚物的积聚引起，导致料环的磨损。

图5 断裂的填料环

1）润滑油的影响。从填料密封和润滑原理分析，由注油器向填料函输送的高粘度内部润滑油，在正常操作时填料函内各元件和柱塞形成的间隙空间充满油，在柱塞和填料表面形成油膜，同时还应很好地附在滑动表面并且有较高的粘度，以便于维护两填料函密封面独立的油膜。所以油量要充足，以保证各元件能形成油膜。经细致检查发现有的两个填料盘间注入油孔有错位现象，如图6所示。

图6 两个填料盘间注入油孔有错位现象

2）填料腐蚀问题。对失效的填料环进行检查发现，填料环表面有大小不一的浅沆，越接近内径越明显，还带有细小的裂纹，有明显的应力腐蚀和疲劳腐蚀现象，在高温下的腐蚀现象更严重。经分析这种现象为脱锡腐蚀，腐蚀产生黑色的沉积体积聚在填料环上，表面形成许许多多的凹坑处产生集中应力。在压缩压力的作用下，造成填料环由于强度不足而发生断裂。

3）低聚物的影响。填料函内积聚大量低聚物。在停车过程中若压力下降快，造成填料函中的高压乙烯急剧泄漏而发生节流膨胀。在填料函中产生制冷效果，冷冻后的低聚物非常坚硬。积聚在填料函中的低聚物占据填料函间隙空间，使填料函内部润滑油显著减少，润滑效果下降。低聚物还堵塞填料环与密封函的气体通道，使气体只能从柱塞表面高速冲过，将柱塞表面的油带走，形不成所需的油膜，加速了密封组件的磨损。3 预防及改进措施

1）检修时对填料盘进行着色探伤或磁粉探伤等方法对密封面进行定期检查，发现疲劳破坏或裂痕时应及时修复；

2）在密封面进行研磨修复时，要保证密封面的表面尺寸和形状精度，要求平面度误差不大于0.001mm，平行度误差不大于0.02mm，安装时密封面与柱塞轴线相互垂直；

3）选择满足技术要求的润滑油，将原来矿物油更改为具有粘—温特性好、无毒、乙烯熔解度小、粘压性良好的聚乙二醇合成润滑油；

4）保证内部润滑油所需的流量。检修时对注油孔错位现象，采取在两填料盘注油孔接合处倒角处理，如图7所示； 5）检修过程严格控制相关间隙尺寸，保证装配精度，填料修复时要消除棱角，保证过渡圆滑；

6）在工艺生产过程中，要求上游过滤器、高压分离器应控制在合适的操作温度。增加排低聚物的频次，减少低聚物积聚；

7）确保操作平稳，防止压缩机的压力突然升高而造成对压缩机填料密封的破坏。

8）在检修填料密封时，一定要认真检查油封。同时也要检修中心组合阀和出入口阀，以免出入口阀的泄漏而造成机组不必要的停机。

图7 改造后的注油孔 检修时的注意事项

1）认真按照检修规程进行操作，拆卸及组装填料密封和中心阀时，做到文明施工，一定要用专用工具进行施工；

2）对拆御下来的柱塞一定要注意保护。因为一段柱塞是表面覆加碳化钨，二段柱塞全部是碳化钨制作而成，对酸性腐蚀特别敏感。所以在各种情况下手都不能直接接触柱塞的表面。拆下来后应包裹好放在专用木盒里；

3）注意检修质量，各间隙一定要符合需求。对各密封面的平面度、平行度、垂直度、粗糙度达不到要求时，绝不能回装，表面不应有缺陷；

4）注意清洁，保证各密封面的干净。气缸填料盘安装时表面一定要用酒精清擦拭干净，再用压缩风吹干才能组装；

5）认真检查各油路的畅通，注油孔不得堵塞、有杂物。填料盘及气缸要确保对正、不能错位，0#盘必须入销定位；

6）注意检查各0型圈，在许可的情况下尽量每次更换；0型密封圈回装要 抹上凡士林润滑，防止切边；

7）液压紧固螺母时要分二次进行，第一次打压在要求压力的四分之一左右，第二次打压至要求的压力，确保紧固螺栓紧力符合要求。5 结论

通过对C－4202超高压压缩机的填料盘磨损及影响填料密封使用寿命短的问题，进行系统的分析研究，提出了解决对策，采取了一系列措施进行改进，收到了很好的效果，大大降低了填料盘和填料密封磨损频率。填料盘开裂现象近三年来没有再发生，使用周期已明显延长。现在二段缸一般都能使用一年多，有的已达到二年多时间。一段缸使用时间更长。下面是10年以来维修次数的统计图。

参考文献

1.倪继军超高压压缩机填料盘的微动磨损〔J〕.广西机械，2003.（6），43～48； 2.茂名乙烯工程建设指挥部，高压聚乙烯车间C24202指导说明书[Z]1995； 3.王璠瑜 主编：《化工机器》，中国石化出版社。

第五篇：浅析我国上市公司内部控制失效的原因及其对策-以中捷公司为例

浅析我国上市公司内部控制失效的原因及其对策-以中捷公司为例

一、我国上市公司内部控制失效的原因

2002年沪、深两市大约有60%的上市公司资金被大股尔占用，占用资金曾高达千亿元以上。为有效整治上市公司大股东占款，2005年10月国务院批准证监会《关于提高上市公司质量的意见》，同时加大了刑事打击力度，至2007年底没有解决的占用资金不到100亿左右。但随着国际经济形势的变化，国家经济政策的改变，上市公司大股东占款又有所抬头。2008年德勤对来自上交所及其他资本市场上市公司进行调研，受访公司称已建立良好的内部控制机制，但91%受访公司称在内部控制机制实施方面遇到困难，缺乏完整的模型和强制执行力。因此内控机制不完善、不存在以及缺失强制执行力仍是我国上市公司内部控制失败的主要原因。其中2008年发生的中捷公司案例具有代表性利典型性。

(一)对内部控制制度建立和实施的重要性认识不足、执行不力

我国上市公司管理层普遍存在关注企业扩张，重生产、轻经营;重开发、轻内部管理的现象，仅夜内部控制锄务管理部门的职责，而不是放在整个企业经营管理的策略高度来考虑，而有些企业即便是制定了较完善的制度，但其大多也只停留在表面，并没有严格执行;再好的制度规范如果不去严格执行的话，再完美也是枉然。

(二)法制观念淡薄、规范意识不强

某些高层管理人员，置法律与不顾，为了短期的利益，挪用、占用资金、指示下属伪造会计凭证、披露不真实的数据等。

(三)风险意识薄弱

多数上市公司的管理人员没有意识到风险预防及评估的重要性，未建立完善的风险评估机制，而少数已建立完善风险防范机制和应急机制的上市公司中，大部分并未切实实施与执行。夕中航油事件中，其建有非常完善的风险评估及防范机制，但恰是由于在风险发生时未及时启用风险防范机制而导致了巨额亏损的发生。

(四)财务人员素质不够

某些企业主管财务的领导、财会人员利用内控不严火量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金或与业务单位或个人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金等;另外对会计人员的思想教育、业务培训还流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作刚。目前上市公司中内部控制制度设计上存在的问题具体如下: 1.公司治理结构不完善

我国公司治理方面的缺陷首先表现为股东大会的作用难以发挥、规范运作意识不强。我国上市公司中“一股独火”的现象十分普遍，许多小股东的知情权、质询权无从体现;规范运作方面存在股东大会会议会议记录疏漏和不完整的情况等，某些公司甚至经有关部门提出过整改要求后，并未做出任何改正。其次，董事会的召开召集在程序上不合规以及公司董事在对公司重大事项的审批决策和督促公司履行信息披露义务方面未按要求勤勉尽责。再次，监事会作用弱化，部分上市公司的监事会不过是一个摆设而已，外对虚构主营业务成本，虚增利润总额，虚增所得税前净利润等的舞弊，监事会报告并未对公司的财务报告提出异议。最后，经理层在勤勉尽责等方面存在较严重问题，未忠实履行职务，维护公司和全体股东的最大利益，对重大决策并未经董事会研究决定便白行实施。如中航油的董事会成员荚长斌对其公司开展的投机性衍生品交易并不知情，公司管理层成功地对董事会隐瞒了情况，以及中航油利用不断上升的市场业绩换取控股方航油集团的沉默来避开国内监管部门的监管。

2.会计信息系统的缺陷 会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，人为捍造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收人和利润，造成企业资产不清、债务不实、会计信息失真等现象。另外某些上市公司为了某些利益而故意隐瞒事实的真相，从而造成会计披露不及时、不准确。

3.信息沟通机制不完善

决策权过分集中，导致集团内部信息缺少由下向上沟通的渠道，外部独立董事提供的信息也无法得到公司内部各部门的重视。信息沟通渠道不畅致使公司的内部控制无法产生真实、及时有用的信息。

4.考核企业高管政绩、业绩机制不完善

目前很多上市公司以目标利润完成情况为考核高管的主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考核，是缺乏对内部控制建设贡献的考核。这截导致了有些上市公司的管理者为了’能使自己在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假;通过提供虚假会计信息等手段来实现上级主管部门下达的有关经济指标等。

5.内部审计失败、监督不到位

内部审计缺乏力度，内部审计部门不具有独立性，态度不够严谨，业务不够熟悉，缺乏有效的审计手段。监督不到位主要体现在三个方面:一是监督部门的地位不够独立，维护内部控制缺乏足够的支持;二是监督范围狭小，人部分内市机构郁把量点放在财务报表的监督上，不重视内控的测试和维护。三是日常监督不足。最后因内部控制监督不到位而导致审计监督失败。

6.内部控制评价不系统、不全面

首锵部控制评价的标准不统一。我国有要求对内部控制的完整性、合理性以及有效性进行评价，但对评价活动本身怎样进行并没有规范，没有对管理层进行内部控制评价提供实质性的指导，这使得不同企业的管理层在进行内部控制评价时没有统一的标准。其次内部控制评价的内容不全面。大部分企业将重点放在“内部会计控制”而非“内部管理控制”上。

二、案例解读(一)案例简介

中捷缝纫机股份有限公司(以下简称中捷股份)始创于1994年，拥有总资产16亿元，员工2000余人，拥有浙江、上海、江苏三大生产基地，形成了缝纫机铸造、机壳加工、涂装、装配四大工艺全部自动化的现代化股份制企业。2004年7月在深交所挂牌上市，是印酉制机械行业第一家上市的民营企业。

2006年4月，中捷股份发布公告，成为首家获得批准实行股权激励的上市公司。2006、2007签司净利润的高速增长，帮助其高管们成功获得了整个股权激励方案中的80%股票期表。根据银行提供的询证函发现其银行存款实际与账面严重不符。浙江证监局接到事务所通报后，立即会同负责中捷审计的立信会计师事务所进行棱查，初步掌握了中捷股份董事长私下挪用上市公司资金且未人账的证据。经证监会查明，中捷集团2006年、2007年、2008年分别用中捷股份资金15117.65万元、25405.46万元、17.600万元。违规占用资金余额，直至4月21日才全部归还。5月15日，深交所纪律处分寨员会对中捷股份实际控制人蔡开坚及中捷股份相关人员17人予以公开谴责，并予以通报批评于6月30日中国证监会发布《行政处罚决定书》，对公司及相关人员给予处罚。此后中捷股份预计2009年一季度归属于母公司所有者的净利润约为220万元，较上年同期下降136%左右

(二)中捷公司内部控制失效的原因 捷股份之所以可以轻松的挪用巨额资金，就是因为其内部控制失效。法制观念淡薄、规范意识不强是导致此次事件发生的主观原因，具体原因如下: 1.法制观念薄、夫见范意识不强

作为中捷股份的实际控制人，蔡开坚避开上市公司董事会决策程序，利用公司管理上的漏洞，自2006年起，多次指使公司相关人员向控股股东中捷控股集团有限公司划拨资金。并且利用中捷股份开户的某银行与其他银行的区别。在蔡开坚的观念中，上市公司的钱只是借用，反正拿还的，没有损害上市公司健康发展，将其他产业培育好后，在适当时机再还给上市公司据此可以说明中捷股份高层管理人员的法制观念淡薄、规范意识不强。

2．信息不真实，披露不及时、不公开

一董事会2008年6月so日收到中国证监会(行政处罚决定书》([2008]31号)，认定公司存在以下信息披露违法行为:未按规定履行临时报告义务;2006年中期报告、2006年报告、2007年中期报告虚假记载，隐藏了中捷集团占用资金的事实。

3.内部控制监督不到位

中捷股份设立审计办专门负责内部审计工作，并制定了完善的《中捷缝纫机股份有限公司内部审计制度》，但没有严格执行和有效落实。立信会计师事务所有限公司系中捷股份2006年报的审计机构、光大证券股份有限公司系中捷股份2007年10月公开增发股票的保荐机构，在人股东挪用上市公司资金案中也没有发挥应有的作用。

4.独立董事形同虚设

在中捷股份中，四名已辞职的董事、独立董事在之前已基本对公司发挥不了作用。上市前所有决策都是董事长说了算，上市之后独立董事对公司某些违法行为并不知情，导致独立董没有履行自己的责任和义务。

5.多元化战略导致资金紧张，企业融资渠道不畅

蔡开坚为了实现战略转型，开展多元化经营，提高上市公司资产质量和盈利水平，为股东们提供满意的同报，但受人民币过快升值、劳动力成本上升及美国次贷危机、国家采取从紧货币政策等综合影响，其多元化发展需要投人的人量资金不能满足，蔡开坚就产生了利用中捷集团与中捷股份之间形成关联方关系非法挪用上市公司资金的念头。

三、我国上市公司内部控制失效的对策

(一)改进内部控制的治理基础、提升员工素质，完善内部环境

1.完善法人治理结构公司应该按照(公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》等相关法律、法规的要求，建立较为完善的法人治理结构，并依法规范运作。公司通过对《股东大会饭事规则》、《董事会议事规则》、《监事会议事规则》、《总经理:工作细则》的制定和完善/朗确股东大会、董事会、监事会和公司经理层之间的职责权限，确保股东大会、董事会、监事会的规范运作并形成科学有效的职责分工和制衡机制，确保各层管理人员职责的执行。

2.强化管理层的内部控制意识

企业高级管理人员的内部控制意识对企业内部控制环境有极大的影响，在某种程度上可以说决定了企业的内部控制环境。加强董事、监事、高管人员对相关法律制度的学习。

3.加强内部审计工作

审计工作的主要职能从查错防弊转变为对公司的管理和对内部控制作分析、评价，提出内部控制建议。加强内部审计工作，提高内部审计的地位，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部市计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告，对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

4.提升员工素质

企业应加强对高级管理人员的教育，使其认识到自己是保证会计信息的真实、完整的第一责任人，从而加强白我约束。其次，加强对财务人员的职业道德教育和业务培训。加强职业道德教育，一定要通过制度而不是仅凭对某一个人品德的信赖，来防止和发现各项经济业务中所存在的错弊;加强对财务人员的继续教育，组织其参加多种形式的财会业务培训，以提高其专业技术水平。

(二)强化风险意识，加强风险管理

企业应当应当努力强化风险意识厂完善风险管理机制。企业的员工进行风险的教育，尤其是高层管理人员，提高风险意识。对企业应根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，采用定性与定量相结合的方法，准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，及时进行风险评估、风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，及时制定应急预案，做到风险可控。已经建立了比较完善的风险机制的企业，应依法强化其执行力度，并在执的继续完善。

(三)完善控制措施

1.建立健全职务分离控制制度、明确职责分工

不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的Ⅲ；作机制。

2.建立健全授权批准控制制度

企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。如中捷股份案例中应明确办理现金收支业务的授权批准范围、权限、程序和责任，以保证权责明确，管理科学，从而减少高层管理人员挪用资金等的问题。

3.加强会计系统控制

企业应严格执行统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整，并进行及时、准确的会计披露。

4.加强绩效考评控制

企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及膨绣晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。特别是应加强对高层管理人员的绩效考核.(四)确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行 1.完善信息沟通系统

企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，一击蠕息的有用性，公司的所有员工应当充分理解和执行现行制度和程序/并确保佰息及时沟通，促进内部控制有效运行。乒保证内部控制信息的及时传递，礁要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。具体来讲，上市公司建立、健全信息公示制度，搭建信息平台，畅通沟通渠道。由专门机构或人员负责信息发布，口径统一。信息采集科!学准确，信息披露全面及时，信息质量客观公正。2.建立反舞弊机制

企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊:作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点: ①未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。

②在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。③董事、监事、经理及其他高级管理人员滥刚职权。④相关机构或人员串通舞弊。

(五)加强对内部控制的监督

上市公司应当根据法律的要求，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构(或经授权的其他监督机构)和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要拉提高内部审样才能保证内部审计的独立性利权威性，否则只能是形同虚设。同时，内部审计部门应定期或不定期地对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，以便及时发现和解决内部控制系统中出现的问题。