第一篇：北京注协专家委员会专家提示第5号——IPO企业职工薪酬的审计
北京注协专家委员会专家提示第5号——IPO企业职工薪酬的审计 发布日期：2013年08月05日 点击次数：704
职工薪酬作为重要的成本费用项目及舞弊操纵易发领域，是注册会计师在IPO审计中需要特别关注的重点之一。现结合《企业会计准则》、《中国注册会计师执业准则》及相关法规对IPO企业会计核算及规范运作的要求，就IPO职工薪酬审计做如下风险提示。
本提示仅供事务所及相关业务人员在执行专项核查时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
IPO审计专家委员会针对IPO企业职工薪酬的审计，提示如下：
一、职工薪酬的相关舞弊动机和方法
考虑到动机不同，企业利用职工薪酬的舞弊可分为盈利操纵和税收操纵。IPO审计重点以防范盈利操纵为主，税收操纵涉及对企业规范运作要求。可能存在的舞弊情形主要有以下几种类型：
1．以侵占财产为目标，如虚增人数冒领工资侵占企业资产等；
2．以少缴个人所得税为目标，如将工资费用化或虚增人数“化整为零”少缴个人所得税等；
3．以少缴企业所得税为目标，如虚增人数以虚增薪酬总额、将资本化薪酬费用化、自产产品福利分配不确认收入成本等；
4．以盈利操纵为目标，如随意改变薪酬标准、延迟或提前确认薪酬费用、利用员工性质分类进行操纵或通过关联方承担薪酬改变费用金额等。
如果发现相关舞弊情形，除根据审计准则实施进一步程序外，还应考虑舞弊行为对内部控制有效性及规范运作的影响。如果涉及税收风险，则需要考虑相关行为是否构成重大违法等。
二、IPO审计中具体事项的风险提示
下面，我们根据几种主要的风险事项提出相关操作提示。
风险提示一：随意改变薪酬标准
合理的薪酬制度和薪酬标准是企业核心竞争力的关键，如果在IPO审计中发现企业存在随意改变职工薪酬标准而导致员工薪酬水平变化较大的情形，如在经营状况较好时提取额外的奖金福利、在经营业绩不及预期时阶段性降低薪酬标准等，注册会计师应当充分关注其合理性及粉饰业绩的可能性。
关注重点：
1、改变薪酬标准是否符合企业规定的决策程序，国有性质的企业是否经相关主管部门批准？
2、企业制定的薪酬制度和标准是否合理、是否符合税法规定、是否存在劳动纠纷隐患等？
3、改变薪酬标准的目的，是否与盈利目的相关？
4、结合经营状况和动机，关注是否可能存在其他盈利操纵行为。
风险提示二：薪酬水平异常偏低
一般情况下，企业薪酬水平应与企业规模、经营状况、行业或区域地位匹配，如果IPO审计中发现存在异常偏低薪酬水平的情形，如人均水平远低于同行业或同地区的在岗职工平均水平，核心人员薪酬水平与同行业相比异常偏低等，注册会计师应当充分关注是否存在经营、舞弊操纵及其他审计风险。
关注重点：
1、企业实际经营状况是否正常、是否与财务报表显示的状况相背离？
2、是否存在人为操纵职工薪酬水平虚增业绩的行为？
3、是否存在通过股份支付等其他途径承担核心人员和高管薪酬的情形？
4、是否存在上市后大幅提高员工福利导致业绩变脸的可能？
风险提示三：职工人数异常下降
正常经营的企业，在技术、工艺、产品、经营环境等方面没有较大改变的情况下，职工人数不会有过大的异常变动。如果企业职工人数出现异常下降，则需要关注企业是否经营下滑或者存在关联方承担职工薪酬的舞弊可能。
关注重点：
1、通过实地核对主要部门岗位用人信息、核对“五险一金”和个人所得税的缴纳信息等，核实职工人数改变的真实性。
2、通过对职工人数改变的原因、生产效率和人均产能等的审查核实，判断人数改变是否合理，以及是否存在盈利能力造假风险。
3、关注关联企业及未合并企业的职工人数与产能的匹配性和盈利的真实性。
4、关注存在辞退福利计划的可能。
风险提示四：利用员工分类进行盈利操纵
企业根据员工岗位的专业化特点，对员工采取分类管理和考核，而职工薪酬的某些会计核算及税收优惠政策往往与员工分类相关。因此，依据岗位性质对员工进行分类存在一定的操控空间。
关注重点：
1、混淆资本性支出与收益性支出：人为调整基建工程和无形资产研发人员人数而调整当期费用；调整研发人员人数，还可能产生虚报研发费用加计扣除应纳税所得税额的违规风险；
2、混淆生产成本与当期费用：人为将应当期费用化的员工薪酬部分计入生产成本而虚增当期利润，反之则虚增毛利率水平和虚减利润；
3、违规享受税收优惠：福利性生产企业可以享受的职工薪酬加计扣除所得税和降低所得税率等优惠政策，均与员工性质有关。因此，企业可能通过操纵“四残”性质人数，从而达到违规享受优惠政策的情况。
因此，审计时应针对性分析员工分类及变化的合理性，必要时应实地核对相关岗位人员信息与会计记录的一致性。
风险提示五：对辞退福利的确认
某些特殊会计事项，如辞退福利和股份支付等，会计准则规定了相应的条件，计量金额也在较大程度上依赖于会计估计。这种情况下，注册会计师除需要判断确认的合理性外，还要关注是否可能存在盈利操纵的情形。
关注重点：1.会计准则对辞退福利的确认规定了两个严格的限定条件，在IPO审计中，为防止虚增利润，应重点关注应确认未确认的情形，以及在存在相关迹象时是否存在其他的经营风险；
2.为防范人为操纵，准则规定“企业不可单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议”，其实质是因为只有符合“预计经济利益流出企业的可能性超过50%”的条件才能确认预计负债，如果企业可以单方面否定，则人为操纵空间较大；
3.为防范随意确认补偿金额，对非强制性辞退计划补偿金额的确定应当是以企业与有选择权的员工签署了离职协议为准。
风险提示六：对股份支付的考虑
在IPO审计中，考虑股份支付处理原则时主要应当关注两个方面：一，是否符合会计准则及监管部门强调的适用原则；二，是否存在人为操纵盈利的行为。
（一）监管部门对IPO企业适用股份支付的相关要求
1.总体原则
所有IPO企业必须严格执行会计准则的规定。在实务中把握“认定从严、排除从宽”的原则，一项与股份相关的交易是否属于股份支付，应由发行人和会计师基于准则做出合理判断，不进行会计处理应披露理由及依据。
2.适用条件
（1）换取服务的情形
股权激励的情形：发行人向高管或员工、或高管持股的公司低价发行股份，或发行人大股东及其关联股东向高管或员工低价转让股份等；
发行人与客户、咨询机构、技术团队等第三方之间的服务购买行为：向特定供应商低价发行股份换取服务，对第三方低价发行股份以取得对共同专利的独家所有权等。
（2）股份支付与约定服务期没有必然联系，对以前服务的奖励也可以作为股份支付。
（3）不以换取服务为目的、不属于股份支付范畴的情形：
企业实施虚拟股权计划申报前落实的，或者对股权进行清晰规范解决代持的； 取消境外上市，将相关股权转回；
继承、分割、赠与、亲属之间转让，即使亲属也在公司任职；
资产重组，如收购子公司少数股东股权等，或者业务整合过程中的补偿或股份安排；
对全体股东的配股或调节股东之间利益，即使偏向某个股东；
小股东转让股份给高管。
2.对价的确定
对价指股份的公允价值，是市场价格。但IPO企业尚没有公开活跃市场交易，确定对价时主要需遵守下列原则：
（1）正常情况下，高管取得股份的公允价值介于同期每股净资产和同期入股的PE价格之间，当然也有低于每股净资产的可能，如房地产上市公司。PE要有一定的量，量太小没有代表性，但不代表PE价格就是公允价值，如何确定应有合理依据；
（2）没有PE价格，可以用估值模型，评估价值也可以作为参考；
（3）报告期前两年可以放宽估值方法的确定，但必须超过每股净资产；
（4）由于高管间接持有的发行人股份不能直接变现流通，因此其公允价值与直接持股不同，可以采用估值模型确定。
3.会计处理
（1）审核重点在最近一年一期，以前期间执行较宽；
（2）关于相关费用摊销期限，证监会不鼓励分期摊销。如果约定高管取得股份后有服务期，行权后分期摊销也可以，但必须约定服务期满前离职，与股份相关利益必须流入企业，否则需一次摊销。
（3）偶发性的股份支付形成的费用可以作非经常性损益处理。
（二）通过发行审核的案例分析（以下案例分析是发行审核过程中的实务案例，仅供事务所在进行相关审计过程中参考，其前提还是应首先遵循企业会计准则的规定）
案例一：
1.公允价值确定方法
A.按评估后净资产确定
某企业2011年11月中小板上市，2010年股权激励时因无PE价格按净资产评估值确认了股份支付费用。
B.按PE价格确定
某企业2011年11月中小板上市，2010年进行股权激励，1 个月后PE入股，按照PE价格计算股份支付费用。
C.以评估净资产为基础，参考PE价格确定
某企业2011年8月中小市，2009年2月和2010年4月两次股权激励。2010年5月PE入股，将2010年4月按股份支付处理，公允价值按照评估净资产并参照PE价格进行调整。
2.关于处理时点
前面三个例子中，均是对申报期间的最近一年发生的股权激励进行了处理，对申报报表前二年的事项未做处理,但也有在申报报表前二年进行处理的案例。
案例二：关于按工作合同期限摊销
某企业大股东2009年5月以每股1元的价格将100万股股份转让给员工，7月以每股3.80元的价格转让给非企业人员。企业最后确认股份支付费用387.60万元，并按该员工的工作合同期5年进行摊销。
风险提示七：对社会保险和公积金规范性影响的关注
根据相关法律法规，为员工及时足额缴纳社会保险和住房公积金是企业的法定责任，也是企业重要的社会责任。IPO审计时，针对社会保险和公积金规范性问题关注如下：
（一）目前IPO企业“五险一金”缴纳中实际存在的问题
1.只为部分员工缴纳
某创业报告期只为部分员工缴纳了社会保险和住房公积金，原因是员工非当地户籍和非城镇户籍占多数，流动性较高，员工对社保和公积金政策认识不够不愿缴纳；外地员工不了解社会保险转移手续，手续不完整而无法办理登记和申报手续。
2.只缴纳部分险种
某企业报告期内未为部分员工缴纳医疗保险，未为全体员工缴纳住房公积金。未缴纳基本医疗保险的原因是员工主要为周围农村居民，参加了新型农村合作医疗；未缴纳住房公积金的原因是员工主要为农村居民，一般不需要通过购买商品房来解决住房需求，因此员工不愿意交。
3.缴纳基数低于法定标准
部分企业按已披露的缴费金额和比例计算，人均缴纳社会保险基数和住房公积金基数仅为人均工资的30%和50%。
（二）相关监管部门的参考原则
1.总体原则
由于我国社保公积金缴纳规定尚不完善，各地具体操作不尽相同，上市前发行人可能存在社保、公积金缴纳不合规的问题，从历史角度看问题，如果不涉及太大问题一般允许上市，但是上市后必须按规定缴纳。
2.对于历史欠缴情况的要求
（1）说明原因；
（2）取得社保部门确认文件；
（3）实际控制人或主要股东承诺承担所有因欠缴可能的支出或损失。
3.披露要求
发行人应说明并披露包括母公司和所有子公司办理社保和缴纳住房公积金的员工人数、未缴纳的人数及原因、企业与个人缴纳比例、缴纳起始日期、是否存在需要补缴的情形、补缴的金额及对发行人经营业绩的影响。
保荐机构和发行人律师应对缴纳情况进行核查，并对未依法缴纳是否构成重大违法形为及对本次发行上市的影响出具意见。
（三）审计时可以参考的处理原则
1.根据相关法规的规定完整计算应补缴的金额；
2.考虑如果追缴是否导致不能满足报告期对盈利指标的要求,如成长性、连续盈利或盈利总额指标等；
3.在取得下述支持文件后可以考虑不进行审计调整：
社会保险和住房公积金管理部门守法证明；实际控制人和大股东对承担相关支出损失的承诺；发行人律师关于欠缴行为不构成重大违法和不对发行构成实际障碍的法律意见。
第二篇：北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017年第4号—房地产企业对债权和股权的确认
北京注册会计师协会专家委员会专家提示2017年
顾名思义，“名股实债”是指需要融资的房地产企业采用股权出让的形式，最终实现债务融资的目标。
实务中，这种融资一般通过非银行金融机构如信托公司或房地产投资基金等机构实施。融资企业以房地产项目公司为标的，与非银行金融机构签订增资协议，由投资机构以增资方式将资金注入项目公司；或者非银行金融机构以现金，融资企业以土地等实物资产作价出资，共同投资成立新设项目公司。双方在股权投资协议中约定，项目公司或者项目公司原控股股东以及同一集团内的关联企业（以下统称“项目公司控股方”）在未来若干年后，以现金回购投资者所持股权；或者当项目公司无法达到净利润或者分红金额等业绩指标时，即要求项目公司控股方以现金回购投资机构所持股权。回购价款可以根据投资本金、投资期限和固定收益计算。
融资企业作为被投资方，其融资成本为投资协议约定的融资本金和固定收益；而作为股东的投资方，既不承担房地产企业的经营亏损，也不能享有房地产企业超出融资本金和固定收益之外的收益，对被投资企业没有经营决策表决权。但由于采取的是股权出让方式，因此融资企业将所融资金在股本或实收资本等权益项目中列报，从而实现降低企业资产负债率的目的。
二、区分金融负债和权益工具的会计准则基础
2014年3月，财政部发布《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》的通知（财会[2014]13号）；2017年5月，修订发布《企业会计准则
（一）访谈管理层，查阅公开信息
注册会计师应了解被审计单位的总体经营情况，分析其股权转让交易的动机和财务目的。关注被审计单位在报告期间发生的重大股权变动情况，特别是对于资产负债率较高，正常银行融资难度大，若新引入的投资者是信托公司或者（房地产）投资基金的企业，应给予特别关注。
（二）索取全面完整的相关合同协议等资料
实务中，被审计单位为隐瞒事实，有时只向注册会计师提供更新后的公司章程。由于章程中记载的信息有限，注册会计师仅仅通过检查公司章程可能无法识别“名股实债”交易。此外，有些投资协议中并未体现回购安排条款，而是在另行签署的投资协议的补充协议进行约定。甚至一些上市公司在其与信托公司签署的协议中，并未包含有关股份回购安排以及固定收益的条款，而是由上市公司的最终控制人与信托公司签署协议对股权回购和固定收益进行约定。因而向被审计单位索取全面的协议合同是关键审计步骤。
对集团合并财务报表进行审计时，集团审计师需要根据审计期间子公司股权变动情况，获取与股权变动（出售或转让）相关的全部协议合同。特别是那些由其他会计师审计的单位发生增资或者股权变动时，组成部分注册会计师可能并不知晓母公司或集团内其他子公司承担了现金支付义务。如果集团审计师不对此进行特别考虑，可能导致无法及时发现集团合并财务报表存在的重大错报。
（三）对协议条款进行分析，确定金融负债和权益工具
在了解企业总体经营情况、获取相关协议合同、确定重大风险领域后，注册会计师需要对合同协议条款进行逐一识别和分析。1.识别合同协议中是否存在股份回购的相关条款
注册会计师在阅读合同协议中的相关条款时，应该识别是否存在投资机构要求被审计单位（或者其控股方）进行股份回购的条款。对于在某些特定条件下要求股份回购的条款，分析这些约定的条件是否由被审计单位控制。若不能控制，则可以判断被审计单位承担了不能无条件地避免交付现金的合同义务，在此情况下，根据会计准则的规定，应确认为金融负债而非权益工具。2.识别合同协议中是否存在支付投资方固定收益的相关条款
注册会计师在阅读合同协议中的相关条款时，还需要识别合同协议中是否存在需
要向投资方支付固定收益的条款。这类条款可能由某些被审计单位无法控制的外部因素导致或者触发，这类外部因素譬如业绩指标完成情况、缴纳国有资本收益、在限定时间内完成IPO、被法院冻结资产、被迫清算等等。当存在这些被审计单位无法控制的外部因素导致的现金交付义务条款时，则被审计单位承担了不能无条件地避免交付现金的合同义务。在此情况下，根据会计准则的规定，应确认为金融负债而非权益工具。
3.确定现金交付义务主体，明确负债和权益的列报主体
实务中，上述现金交付义务的承担者有可能是被审计单位自身，亦可能是被审计单位控股方，甚至是原控股股东集团内的其他成员企业。若由被审计单位自身承担了现金交付义务，则应该将其作为金融负债列报在被审计单位个别财务报表中；若由项目公司原控股股东或者是原控股股东集团内的其他成员企业承担现金交付义务，则注册会计师需要在集团合并报表中重新考虑金融负债和权益工具的分类。
4.在集团层面中考虑金融负债和权益工具的分类结果
《企业会计准则
报表产生的影响。
例如，当投资机构持有项目公司的股权比例超过50%，在公司章程或投资协议中亦明确规定投资机构向项目公司派出董事，且在董事会拥有过半数的表决权时，那么如何判断该项目公司是否应纳入原控股股东(集团)的合并范围，将会给注册会计师带来一定困难。
首先，要从合理商业逻辑上分析。对于原控股股东而言，无论该项目公司经营亏损或者盈利，对集团整体而言都需要承担投资机构的固定回报，这决定了其不会放弃对该公司的实质控制权。即使投资机构在董事会拥有过半表决权，也不能控制项目公司。类似案例参见2014年修订发布的《企业会计准则
第三篇：北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第2号——关于P2P信贷服务及第三方支付企业收入确认的一般考虑
北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第2号——关于P2P信贷服务及第三方支付
企业收入确认的一般考虑
近年来，以P2P信贷和第三方支付为主营业务的互联网企业异军突起。由于业务模式的特殊性，审计实务中对该两类互联网企业的收入确认存在一些值得关注和探讨的问题。
本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
在对P2P信贷服务及第三方支付业务模式进行了解的基础上,针对P2P信贷及第三方支付企业基础业务相关的收入审计技巧和方法，上市公司审计专家委员会做如下提示。
一、P2P信贷服务
近年来，利用P2P形式的网贷平台如雨后春笋般成立并崛起，发展态势异常火爆。例如，2015年，业务规模位于行业前列的宜人贷赴美上市。2016年，互联网金融服务行业依然延续着扩张的发展态势，但整个行业已经呈现出泥沙俱下、良莠不齐的景象。“P2P诈骗平台”成倍上升，典型代表例如被关停和追查的E租宝。目前，随着P2P行业发展，相应的监管措施在不断规范和完善中。
（一）业务模式
P2P信贷主要业务模式详见下图：
其中，关键术语：
1.出借人指提供资金的企业或个人，借款人指使用资金的企业或个人。对标是指为借款人和出借人配对的过程，主要的服务是指通过P2P平台为借款人的融资需求和出借人的放款需求提供对口的衔接服务，该过程可能是一个出借人对多个借款人，也可能是一个借款人对多个出借人。
2.满标是指P2P平台完成为出借人和借款人配对服务。P2P平台的核心和关键之处是为出借人和借款人提供对标服务（如：融资和放款过程中涉及的前期信用审核、借贷需求匹配、资金划转指令安排、欠款催偿、风险保证金保证等多个方面）或其它专业服务。
（二）业务流程
P2P平台的主要业务流程示例如下：
从事P2P平台服务的AB公司首先与第三方资金监管签订第三方资金监管协议，向AB公司的注册用户开放通过AB公司平台的注册渠道。通过AB公司P2P平台注册的用户的信息和资金流能够被AB公司P2P平台实时监控，以便于AB公司能够查验用户资金流和执行用户授权操作，从而通过P2P平台掌握成交过程和记录对标和满标成交的时间节点。但AB公司的监控权限仅限于查看功能，指令执行仅限于用户授权。
AB公司监控的关键节点，即对标和满标是在“虚拟账号的本金归集”和“虚拟账号的借款归集”环节。资金的流入和流出完全由出借人和借款人通过在第三方资金监管注册的实体“第三方资金监管资金账号”自由控制，满标后则资金由出借人授权P2P平台通过虚拟账号将资金划转到借款人的虚拟账号，借款人再将融资资金入库；偿还本金则是进行相反操作。
AB公司的收入实现是在满标后收取一定比例的P2P平台管理费，且一般均为一次性收取全部满标后还本付息期间的管理费。除了平台管理费，AB公司还可以向借款人提供信息咨询、信用咨询与评估、出借人推荐、还款提醒、账户管理等系列咨询及信用相关服务，还可以向出借人提供出借咨询、财务规划、投资管理、账户管理、催收回款等服务。
（三）P2P业务收入确认审计要点
P2P业务提供的是服务劳务，在税法上属于营改增对应的现代服务业，交易过程在P2P平台的线上完成。P2P企业通常在满标时向借款人预收服务费，并在满标日至借款人还本日之间的期间提供持续的服务。因此，预收的服务费作为递延收益，在满标至还本付息期间分期结转至主营业务收入。
P2P业务作为高风险行业，是因为P2P平台在实际从事业务的过程中可能存在自融和潜在资金池，从而导致超范围经营，由此产生对收入完整和真实性认定的审计风险。审计过程中需要重点关注如下事项：
1.注册会计师应结合P2P行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在的收入舞弊风险。如为了提高平台对客户的吸引力虚构高回报借贷交易，为了提高平台的业绩虚增收入等。注册会计师在对P2P企业收入进行审计时，应保持高度的职业怀疑态度，以充分识别舞弊风险因素，并结合P2P企业具体的业务模式、盈利模式，准确理解并运用收入准则；以IT审计为支撑，加强分析性复核程序的运用，加强非财务信息与财务信息的核对分析；适当运用观察、询问和检查程序，结合其他科目，如预收账款、经营活动现金流等，判断收入相关的逻辑性；严格执行函证程序，并针对异常交易客户实施核查程序等。
2.注册会计师对P2P项目完整性的认定，需要依赖IT审计对于IT业务系统的审计结论。因此，借助外部IT专家执行必要的辅助审计就成为必然。通过IT专家对P2P平台执行内控测试和穿行测试及实质性测试，对P2P平台业务记录的完整性执行全面审计，以获取完整的业务数据对主营业务收入进行验证。
3.注册会计师对P2P项目真实性的认定，应慎重关注P2P的业务收入的内容是不是来源于提供借款人和出借人的对标服务。如审计过程中，应关注是否存在通过虚构借款项目，以较高的收益回报吸引投资者，从而虚构对标交易的情形。这项工作更多依赖于IT专家对标过程的IT审计结论。
4.P2P平台在从事业务的过程中需要对借款人进行资质审核，该业务由风控部门执行流程控制。因此，需要注册会计师和IT专家执行对P2P平台的风控管理审核。如针对已评价的借款人产生的借款项目执行核查程序，包括工商登记信息查询、银行信贷记录、借款项目的实地考察和电话回访等。
5.执行必要的分析性程序。针对借款项目的名义投资回报率实施分析性程序，与市场同类型项目比较其名义投资回报率是否在合理区间。投资回报率的计算，需要统计来源于该借款项目的P2P平台管理收入和其它收入。
6.在利用IT专家的审计结论时，需要注册会计师与IT专家一起重点关注P2P平台在业务执行过程中的如下事项：
（1）核查“第三方资金账号”和“虚拟账号”的控制记录和系统日志，以核查P2P平台是否存在对账户的操控行为，以致影响收入真实性和准确性；
（2）核查资金（包括本金和利息）是否均属于出借人和借款人的独立操作，是否授权P2P平台对双方的虚拟账户执行划款指令，以核查是否存在P2P平台把资金作为自有资金处置，致使P2P平台占用出借人资金，主观故意或客观形成自有“资金池”，导致超范围经营和“自融”的违法行为。这种结果会直接影响到注册会计师发表的审计意见类型，甚至影响到是否继续承接该项目；
（3）核查出借人和借款人支付P2P平台费用和其它服务费，是否独立于本息单独向P2P平台支付，以确定不同性质的收入是否被混淆；
（4）核查P2P平台系统的对标记录。对出借人或借款人的匹配过程进行一一比对，同时应抽取充分、适当的样本量，执行充分的截止测试，以验证是否确实达到满标条件，收入是否记入对应期间，以核查P2P平台收入确认的准确性。
7.注册会计师在对P2P企业收入实施审计时，针对企业间的项目，可以通过向出借人或借款人实施交易函证，以从第三方获取与收入真实性认定相关的证据。
除平台服务费外，P2P企业提供的一次性服务在完成该项服务时点按次确认收入。如信息咨询、信用咨询与评估、出借人推荐等系列咨询及信用相关服务。
二、第三方支付
第三方支付作为央行电子支付体系的重要组成部分，是自然实现资金流信息化的重要途径，能够有效提升资金流动的效率并降低资金流动的成本。在此政策大方向的推动下，国内诸多行业加速了在第三方支付市场的应用拓展。人民银行对于第三方支付牌照的监管有明确的规定。《非金融机构支付服务管理办法》规定，支付行业分为三类，一是网络支付，二是预付卡的发行与受理，三是银行卡收单。依据所获支付牌照的不同，第三方支付主要涵盖以上业务中的一项或多项。
（一）第三方支付的基本业务流程
（二）收入类型
第三方支付业务，收入主要为收取商户手续费。交易类别分为B2B（企业对企业的电子商务模式）和B2C（企业对消费者的电子商务模式）两类，客户进行交易后会在第三方支付系统形成交易数据。根据手续费的结算方式，又区分为内扣和外扣手续费收入。
内扣手续费收入，是第三方支付平台在向商户支付交易款之前就扣除手续费。其计算过程是经过交易系统数据呈现的交易额与银行清算文件的交易额的核对，计算出应收商户手续费，确认内扣手续费收入。外扣手续费收入，是第三方支付平台在向商户支付全部交易款后再向商户收取手续费。通过计费系统计算出应收商户手续费确认收入。但一般第三方支付多采用内扣，从而降低收益风险。
（三）第三方支付业务收入确认的关键点
第三方支付业务收入确认的关键节点应在第三方支付平台和商户数据核对后完成，但鉴于第三方支付平台依赖于银行，因此，实际上收入确认的关键节点在第三方支付平台与银行对账后完成。具体详见下图所示。
1.对账：对账中心系统将收到的银行清算文件解析后，由系统与第三方支付系统的交易数据自动核对。
2.出款：完成对账后，交易数据传至打款中心，系统自动提交对外支付命令，由系统或人工操作完成对外支付，并上传至财务系统。
3.财务根据打款中心上传的数据进行收入确认的账务处理，并每日将交易系统数据与备付金账套数据进行核对，以查错防弊。
（四）收入确认审计要点
第三方支付业务提供的同样是服务劳务，在税法上属于营改增对应的现代服务业，实务中，第三方支付平台收入确认方法有总额法和净额法两种。由于第三方支付平台从事的是“代办或代理”中间业务，因此，根据《企业会计准则第14 号——收入》及其应用指南和讲解“收入只包括企业本身收到的和应收的经济利益的总流入，为第三者代收的金额不是流入企业的经济利益，不导致权益的增加”，第三方支付业务收入比较适合采用净额法确认。审计过程中需要重点关注如下事项：
1.收入舞弊审计是收入审计必不可少的程序，注册会计师应参考本提示
一、（三）、1中所述有关要求，充分识别并应对第三方支付业务收入舞弊风险。
2.相对于P2P业务收入审计而言，第三方支付业务收入审计更关注收入的准确性。注册会计师需要执行收入对应的截止测试程序，关注各家支付平台与银行的实际结算时点，是T+0还是T+1亦或是其它结算时间，据此判断进行截止测试。
3.在第三方支付收入的完整性认定方面，注册会计师需要依赖IT审计结果，关键的审核点是需要将“第三方支付和银行数据核对”和“第三方支付和商户数据核对”经由IT审计执行匹配程序，以印证同一数据源是否不存在重大差异，而且第三方支付业务的收入确认更多依赖流程图3中“银行清算文件”。因此，经由IT审计确认上述环节不存在重大差异，一般能整体把握收入在完整性认定层面的风险。
4.对于第三方支付收入的真实性，依赖IT专家执行解析“银行清算文件”后的IT审计。由IT审计和注册会计师同时执行相同样本（相同样本指客户或用户和指定期间的交易）的内控测试和实质性测试，注册会计师可以通过匹配IT审计的交易流水和银行对账单或第三方资金的流水，整体把握收入在存在认定层面的风险。
资料来源：http://
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