第一篇：2017年注册会计师考试《会计》考点练习题及答案
一、单项选择题
1.下列项目中，应计入企业存货成本的是()。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
B.为建造固定资产而储备的各种材料
C.接受来料加工的原材料
D.经过加工已经完工入库的来料加工代制品
2.下列项目中，不应列示在企业资产负债表“存货”项目的是()。
A.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权
B.企业采购用于广告营销活动的特定商品
C.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资
D.已经发货但存货的风险和报酬未转移给购货方的发出商品
3.永华公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年9月2日，购入D材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款600万元，增值税税额102万元。另支付运输费用32.26万元，取得运输单位开具的运输发票(运费的7%可作为增值税的进项税额抵扣)。9月20日，E产品生产过程中领用了全部的D材料，另发生加工费100万元，其他为生产产品而发生的费用30万元，其中，发生超定额废品损失4万元。E产品当月加工完毕，并验收入库。则E产品的入账价值为()万元。
A.756 B.762 C.760 D.76
44.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月20日，发出D产品一批，委托长城公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为1200万元。长城公司按照D产品销售价格的5%收取手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，甲公司收到长城公司的代销清单，代销清单载明长城公司已销售D产品的40%，销售价格为500万元。甲公司尚未收到上述款项，2012年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值为()万元。
A.475 B.560 C.190 D.224
5.某企业属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年9月8日，购入A工程物资一批，支付价款1872万元(含增值税)，另支付运杂费40万元。A工程物资专门用于本企业厂房的建设。9月9日，企业接受外来原材料加工制造代制品B材料一批，代制品的加工费用为12万元(其中包括生产车间的季节性和修理期间的停工损失费用4万元)。9月10日，该企业发出一批C材料委托甲企业加工成D产品，发出C材料的实际成本为200万元。则该企业2012年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额为()万元。
A.2120 B.2080 C.2084 D.21
26.航通公司2012年8月1日甲材料账面成本为240元，结存数量为120公斤;8月8日购进甲材料120公斤，每公斤单价2.5元;8月15日购进甲材料160公斤，每公斤单价2.2元;8月10日和8月20日各发出甲材料160公斤。航通公司采用先进先出法核算发出材料成本，则航通公司2012年8月末甲材料的结存金额为()元。
A.176 B.200 C.552 D.576
7.甲公司为增值税一般纳税人，2013年2月初结存Y材料2000吨，账面成本4100万元。甲公司2月份发生的有关Y材料的经济业务如下：2月8日，生产领用Y材料600吨，2月15日，从丙公司购入Y材料3800吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10830万元(不含增值税)，Y材料已验收入库，2月20日，生产领用Y材料4200吨，甲公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，2月月末甲公司Y材料的库存成本为()万元。
A.2634.62 B.1404.62 C.12295.38 D.1506.4
58.甲公司库存A产成品的月初数量为400台，账面余额为3200万元;A在产品月初数量为160台，账面余额为240万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计6160万元，其中包含因台风灾害而发生的停工损失120万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品800台，销售A产成品960台。当月月末甲公司库存A产成品数量为240台，无在产品。甲公司采用月末一次加权平均法计算发出A产成品的成本。甲公司A产成品当月月末的账面余额为()万元。
A.1884 B.1920 C.1896 D.2016
9.黄河公司2012年12月31日库存配件250套，每套配件的账面成本为30万元，市场价格为25万元。该批配件可用于加工250件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入42.5万元。甲产品2012年12月31日的市场价格为每件71.75万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费3万元。该配件此前未计提存货跌价准备，黄河公司2012年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。
A.2000 B.0 C.937.5 D.500
10.远航公司系上市公司。2012年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为400万元和200万元;年末计提跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0和40万元。库存A原材料将全部用于生产C产品，无其他用途。预计C产成品的市场价格总额为440万元，预计生产C产成品还需发生除A原材料以外的总成本120万元，预计为销售C产成品发生的相关税费总额为55万元。C产成品中有不可撤销的固定销售合同的占80%，合同价格总额为360万元。B产成品的市场价格总额为140万元，预计销售B产成品发生的相关税费总额为7.2万元。假定不考虑其他因素，远航公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。
A.154.2 B.127.2 C.27.2 D.127
11.甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2012年12月31日，甲公司存货中包括：600件A产品、200件B产品。600件A产品和200件B产品的单位产品成本均为24万元。其中，600件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税，下同)为30万元，市场价格预期为23.6万元;200件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为23.6万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金均为0.4万元。2012年甲公司应该计提的存货跌价准备金额应该为()万元。
A.160 B.40 C.120 D.0
12.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2013年发出存货采用月末一次加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。甲公司2013年年初存货的账面余额中包含A产品100吨，其采购成本为100万元，加工成本为40万元，采购时增值税进项税额为17万元，已计提的存货跌价准备金额为10万元。2013年当期售出A产品75吨。2013年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.41万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.05万元。2013年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为()万元。
A.26 B.2.5 C.23.5 D.0
13.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲企业发出实际成本为280万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费8万元和增值税1.36万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。
A.304 B.288 C.305.36 D.289.36
14.下列有关存货可变现净值计算基础的表述中，正确的是()。
A.如果企业持有存货的数量少于销售合同的订货数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以市场价格作为可变现净值的计算基础
B.对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照可变现净值计量
C.如果材料价格的下降表明产成品的售价低于成本，则该材料应当按其售价计量，按其差额计提存货跌价准备
D.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础
15.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因自然灾害毁损一批材料，该批材料成本为10000元，增值税税额为1700元。收到各种赔款1250元，残料入库500元。报经批准后，应计入营业外支出的金额为()元。
A.8250 B.9950 C.11700 D.1750
二、多项选择题
1.下列各项会引起存货账面价值发生增减变动的有()。
A.结转已销产品计提的存货跌价准备
B.盘盈的存货
C.领用原材料用于产品的生产
D.已经霉烂变质的存货
2.下列各项支出中，属于增值税小规模纳税人计入存货成本的有()。
A.购入存货时发生的增值税进项税额
B.入库前发生的挑选整理费
C.购入存货发生的保险费用
D.购入存货而支付的进口关税
3.下列有关商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用的说法中，不正确的有()。
A.可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊
B.采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益
C.采购商品的进货费用金额较大的，可以直接在销售费用中反映
D.如果先进行归集，期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入期末存货成本;对于未售商品的进货费用，计入当期损益
4.下列关于通过其他方式取得存货的说法中，正确的有()。
A.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外
B.企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其账面价值确定
C.以公允价值模式进行的非货币性资产交换取得的存货，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用
5.下列会计处理中，正确的有()。
A.非常原因造成的存货净损失计入营业外支出
B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
C.超定额的废品损失计入营业外支出
D.向客户预付货款未取得商品时，应作为预付款项进行会计处理
6.下列关于确定发出存货成本的说法中，不正确的有()。
A.发出存货的计价方法有后进先出法、加权平均法、个别计价法等
B.计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业
C.在实务中为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法
D.可替代使用的存货通常使用个别计价法
7.在物价持续下跌时期，长城公司将发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，下列说法不正确的有()。
A.低估当期利润，高估库存存货价值
B.低估当期利润，低估库存存货价值
C.高估当期利润，高估库存存货价值
D.高估当期利润，低估库存存货价值
8.下列各项中，应计入增值税一般纳税人收回委托加工物资成本的有()。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后直接出售的应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
9.确定存货可变现净值时，应予以考虑的因素包括()。
A.应当以取得的确凿证据为基础
B.持有存货的目的C.资产负债表日后事项的影响
D.折现率
10.某企业共有两个存货项目：A产品和B材料，B材料专门用于生产A产品。该企业按单个存货项目计提存货跌价准备，则计算B材料的可变现净值时，可能影响其可变现净值的因素有()。
A.A产品的市场售价
B.B材料的市场售价
C.估计销售A产品发生的相关税费
D.估计将B材料加工成A产品尚需发生的加工成本
11.下列情况中，导致存货可变现净值低于成本的有()。
A.市价持续下跌且在可预见的未来无回升希望
B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C.原库存原材料不适应生产产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌
12.A公司如下存货业务的相关表述中，正确的有()。
A.待领用甲原材料在资产负债表日的账面成本高于市场售价，按二者的差额计提存货跌价准备
B.待销售商品乙在资产负债表日已发生跌价，但因该商品已经有订购合同且以合同价计算的可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备
C.待销售商品丙在资产负债表日发生小幅跌价但是在可预见未来价格可以很快回升，未计提存货跌价准备
D.待加工原材料丁在资产负债表日发生跌价但因该材料加工的产品可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备
13.下列有关存货清查的会计处理中，正确的有()。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出
C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入管理费用
D.盘盈的存货冲减管理费用
三、计算题
1.某工业企业甲材料的购进、发出和储存情况如下：
月初甲材料结存金额为2000万元，数量200件,该存货为同一批购进，单位成本为10万元。本月5日、19日和29日分别购买甲材料500件、600件和300件，单价分别为11万元、12万元和14万元。本月10日、28日分别发出甲材料400件和800件。本月发出的材料中，85%用于产品生产，10%为企业管理部门耗费，5%为销售部门耗费。假定本期生产的产品全部未对外销售。
要求：
(1)若该企业采用先进先出法计算发出材料的成本，计算上述业务对本期利润总额的影响;
(2)若该企业采用移动加权平均法计算发出材料成本，计算期末材料的成本金额;
(3)若该企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本，计算发出材料计入销售费用的金额。(计算结果保留两位小数)
2.长江公司系上市公司，2011年年末库存A材料、乙产品的账面余额分别为800万元和400万元;年末计提跌价准备前乙产品计提的跌价准备的账面余额为80万元。库存A材料将全部用于生产甲产品，预计甲产品的市场价格总额为880万元，预计生产甲产品还需发生加工成本240万元，预计为销售甲产品发生的相关税费总额为20万元。甲产品销售中有固定销售合同的占60%，合同价格总额为612万元。乙产品的市场价格总额为280万元，预计销售乙产品发生的相关税费总额为8万元。
计算长江公司2011年12月31日存货跌价准备的余额，并写出期末计提存货跌价准备的会计分录。
四、综合分析题
1.华夏股份有限公司为上市公司(以下简称“华夏公司”)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2013年年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2013年5月10日，华夏公司采购甲商品100件，将其作为库存商品核算，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。企业做的会计处理如下：
借：库存商品 200
管理费用 10
应交税费——应交增值税(进项税额)3
4贷：银行存款 244
(2)2012年12月31日华夏公司库存电子设备4000台，单位成本3万元。2012年12月31日市场销售价格为每台2.8万元，预计销售税费均为每台0.2万元，已计提存货跌价准备1600万元。华夏公司于2013年3月6日向英达公司销售电子设备200台，每台3.2万元，货款已收到。2013年3月6日，华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款 748.8
贷：主营业务收入 640
应交税费——应交增值税(销项税额)108.8
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
因销售应结转的存货跌价准备=1600÷4000×200=80(万元)
借：存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
要求：根据资料(1)和资料(2)，逐项判断华夏公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本，选项A不正确;为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料、但应列示于资产负债表“工程物资”项目，不计入存货，选项B不正确;企业对来料加工的原材料不拥有所有权，属于委托方的存货，选项C不正确;企业接受外来原材料加工制造的代制品，制造完成验收入库后，应视同企业的产成品(实质是企业为代制品发生的支出，视同存货)，选项D正确。
2.【答案】B
【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时应计入当期损益，不应列示在企业资产负债表“存货”项目，选项B符合题意。
3.【答案】A
【解析】增值税一般纳税人发生的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本;发生的超定额损失在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。因此，E产品的入账价值=600+32.26×(1-7%)+100+30-4=756(万元)。
4.【答案】B
【解析】2012年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值=500×(1+17%)-500×5%=560(万元)。
5.【答案】D
【解析】工程物资不属于存货，应在资产负债表上单独列示;为代制品、代修品而发生的加工费用(包括季节性和修理期间的停工损失)计入存货中;委托加工物资应反映在资产负债表“存货”项目中。因此，该企业2012年12月31日资产负债表中“存货”项目应列示的金额=200+12=212(万元)。
6.【答案】A
【解析】航通公司2012年8月末剩余的甲材料数量=120+120+160-160-160=80(公斤)，而8月15日最后一次购进160公斤，剩余80公斤甲材料为8月15日购进的。因此，8月份结存的甲材料金额=80×2.2=176(元)，选项A正确。
7.【答案】A
【解析】2月8日领用Y材料成本=4100/2000×600=1230(万元)，2月15日购入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(万元)，2月20日领用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(万元);移动加权平均法下本期发出材料成本=1230+11065.38=12295.38(万元);移动加权平均法下期末存货成本=4100+10830-12295.38=2634.62(万元)。
8.【答案】C
【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，不应计入存货成本中，所以根据月末一次加权平均法计算发出A产成品的加权平均单位成本=(3200+240+6160-120)/(400+800)=7.9(万元)，当月月末A产品的余额=7.9×240=1896(万元)。
9.【答案】C
【解析】该配件与所生产的甲产品联系，甲产品的可变现净值=71.75-3=68.75(万元)，甲产品的成本=30+42.5=72.5(万元)，该配件生产的甲产品可变现净值低于成本，则该配件应当按可变现净值计量。每套配件的可变现净值=71.75-42.5-3=26.25(万元)，应计提的存货跌价准备=(30-26.25)×250=937.5(万元)。
10.【答案】A
【解析】A原材料80%有合同部分可变现净值=360-(120+55)×80%=220(万元)，A原材料80%有合同部分成本=400×80%=320(万元)，计提的存货跌价准备=320-220=100(万元);A原材料20%无合同部分可变现净值=440×20%-(120+55)×20%=53(万元)，A材料无合同部分成本=400×20%=80(万元)，计提的存货跌价准备=80-53=27(万元);B产成品可变现净值=140-7.2=132.8(万元)，B产成品未计提存货跌价准备前账面价值=200-40=160(万元)，计提的存货跌价准备=160-132.8=27.2(万元);合计计提的存货跌价准备=100+27+27.2=154.2(万元)。
11.【答案】A
【解析】甲公司应分别计算A产品和B产品应计提的存货跌价准备金额。A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600×(30-0.4)=17760(万元)，成本=600×24=14400(万元)，成本小于可变现净值，不计提存货跌价准备。B产品成本总额=200×24=4800(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=200×(23.6-0.4)=4640(万元)，B产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160(万元)。2012年甲公司应计提的存货跌价准备金额=0+160=160(万元)。
12.【答案】C
【解析】2013年12月31日A产品成本=(100+40)/100×(100-75)=35(万元)，可变现净值=(100-75)×(0.41-0.05)=9(万元)，期末存货跌价准备余额=35-9=26(万元)，2013年12月31日计提减值前存货跌价准备的余额=10-10/100×75=2.5(万元)，A产品应补提存货跌价准备的金额=26-2.5=23.5(万元)。
13.【答案】B
【解析】随同加工支付的增值税不计入存货的成本，收回后用于连续生产应税消费品的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目，不计入存货的成本中，因此该批半成品的入账价值=280+8=288(万元)。
14.【答案】D
【解析】如果企业持有存货的数量少于销售合同的订货数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的基础，选项A不正确;对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量，选项B不正确;如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按其可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备，选项C不正确。
15.【答案】A
【解析】因自然灾害损毁材料的进项税额无需转出，所以应计入营业外支出的金额=10000-1250-500=8250(元)。
二、多项选择题
1.【答案】ABD
【解析】领用原材料用于生产产品属于存货项目内部的变动，不影响存货的账面价值，选项C不正确。
2.【答案】ABCD
3.【答案】CD
【解析】企业(商品流通企业)在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，应计入所购商品的成本。对于采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用，选项C不正确;在实务中也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本，选项D不正确。
4.【答案】ACD
【解析】企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。
5.【答案】ACD
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其它业务成本，选项B不正确。
6.【答案】AD
【解析】新准则规定，企业不能采用后进先出法确定发出存货的实际成本，选项A不正确;可替代使用的存货通常不用个别计价法，如果采用时，可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润，选项D不正确。
7.【答案】ACD
【解析】在物价下跌时期，按加权平均法计算的发出商品的成本小于按先进先出法计算的成本，因此按先进先出法会低估当期利润，低估库存存货的价值，选项B正确，选项A、C和D不正确。
8.【答案】AC
【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣，选项B不正确;支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税允许抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”科目，选项D不正确。
9.【答案】ABC
【解析】企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。折现率是确定预计未来现金流量现值时予以考虑的因素，选项D不正确。
10.【答案】ACD
【解析】需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值，选项B不正确。
11.【答案】ABCD
12.【答案】BCD
【解析】存货跌价准备应按照成本高于可变现净值的差额计提，而不是按成本与市场售价的差额计提，选项A不正确。
13.【答案】ABCD
三、计算题
1.【答案】
(1)先进先出法下发出材料的总成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13500(万元)，对利润总额的影响金额=13500×(10%+5%)=2025(万元)。
(2)本月5日购货后甲材料移动加权平均单价=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(万元)，本月19日购货后甲材料日移动加权平均单价=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(万元)，期末材料成本=2000+500×11-400×10.71+600×12-800×11.57+300×14=5360(万元)。
(3)月末一次加权平均价格=(2000+500×11+600×12+300×14)/(200+500+600+300)=11.81(万元),所以发出材料的总成本=(400+800)×11.81=14172(万元)，计入销售费用的金额=14172×5%=708.6(万元)。
2.【答案】
乙产品可变现净值=280-8=272(万元)，乙产品的账面余额为400万元，乙产品2011年应计提的存货跌价准备=(400-272)-80=48(万元);甲产品有固定合同部分的可变现净值=612-20×60%=600(万元)，甲产品有固定合同部分的成本=(800+240)×60%=624(万元)，有合同部分的甲产品发生减值，有合同部分的A材料需计提存货跌价准备，有合同部分A材料的可变现净值=612-240×60%-20×60%=456(万元)，有合同部分A材料的成本=800×60%=480(万元)，有合同部分A材料应计提的存货跌价准备=480-456=24(万元);甲产品无合同部分的可变现净值=880×40%-20×40%=344(万元)，甲产品无固定合同部分的成本=(800+240)×40%=416(万元)，无合同部分的甲产品也发生了减值，无合同部分的A材料也需计提跌价准备，无合同部分A材料的可变现净值=880×40%-240×40%-20×40%=248(万元)，无合同部分A材料的成本=800×40%=320(万元)，无合同部分A材料应计提的存货跌价准备=320-248=72(万元);A材料期末存货跌价准备余额=24+72=96(万元)，乙产品期末存货跌价准备余额=400-272=128(万元)，长江公司2011年12月31日存货跌价准备余额=96+128=224(万元)。本期应计提存货跌价准备的金额=48+96=144(万元)。
借：资产减值损失 14
4贷：存货跌价准备 144
四、综合分析题
1.【答案】
事项(1)的会计处理不正确。
理由：采购过程中的采购费用计入采购商品的成本，而不是当期损益。
更正分录如下：
借：库存商品 10
贷：管理费用 10
事项(2)会计处理不正确。
理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。
更正分录如下：
借：资产减值损失 80
贷：主营业务成本 80
第二篇：2017年注册会计师考试《会计》考点练习题
一、单项选择题
1.针对被审计单位销售交易的流程，以下表达正确的是()。
A.接受顾客订单——批准赊销信用——开具账单——按照销售单供货——装运货物
B.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——开具账单——装运货物
C.接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单
D.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——装运货物——开具账单
2.为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货，被审计单位有效的内部控制是()。
A.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货
B.仓库只有在收到经过批准的发运单时才能供货
C.仓库只有在收到销售发票时才能供货
D.仓库只有在会计部门登记销售明细账后才能供货
3.为了防止虚假交易登记入账，被审计单位以下内部控制设计存在缺陷的是()。
A.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售
B.控制所有事先连续编号的销售发票
C.独立检査已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性
D.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告
4.被审计单位针对销售交易以下内部控制设计不合理的是()。
A.在签订销售合同前，应当由两名以上人员负责谈判并签订合同
B.在办理销售、发运、收款时应当由不同部门分别执行
C.企业应收票据的取得和贴现由保管票据以外的人员批准
D.赊销审批和销售审批由不同人员执行
5.被审计单位日常交易采用自动化控制，以下在销售交易中能够防止商品发运但没有及时开具销售发票的内部控制的是()。
A.当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证
B.计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对。打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货
C.发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票
D.每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制
6.注册会计师接受委托对戊公司2011财务报表进行审计。审计过程中发现，该企业于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期16个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2010年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入20万元，成本16万元。戊公司2011年未对该项业务进行账务处理，该项业务对当年利润表的影响是()。
A.高估营业利润34万元
B.低估营业利润34万元
C.高估营业利润8万元
D.低估营业利润8万元
7.注册会计师在确定被审计单位主营业务收入的会计记录是否记录于正确的会计期间时，应实施的审计程序是()。
A.监盘
B.函证
C.截止测试 D检查
8.注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，认为营业收入的发生认定存在重大错报风险，为了防止被审计单位高估营业收入，注册会计师需要实施的截止测试程序是()。
A.抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录
B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证
C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录
D.选取营业收入明细账中的大额或异常项目追查至销售单、销售发票副联及发运凭证
9.戊公司2010年经过审计的财务报表显示应收账款周转率为3.5，注册会计师在审计该公司2011年财务报表时，发现应收账款周转率提高到6，在2011年戊公司销售平稳，未发生并购、债务重组等相关事宜，且应收账款期末余额与上年基本持平的情况下，注册会计师在评估重大错报风险时，应当首要关注的问题是()。
A.营业收入的高估
B.营业收入的低估
C.应收账款的低估
D.应收账款的高估
10.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析程序，可以证明的认定是()。
A..存在B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
11.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄分析的目的是为了确认()。
A.赊销业务的审批情况
B.被审计单位应收账款的催收制度
C.应收账款的可收回性
D.应收账款的真实性
12.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在()的适当时间内对应收账款实施函证。
A.资产负债表日
B.资产负债表日前
C.资产负债表日前后
D.资产负债表日后
13.注册会计师对被审计单位应收账款实施函证，以下回函结果汇总表列示的不符事项，可以直接认定为错报的是()。
A.询证函回函表明债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款
B.询证函回函表明应支付被审计单位的款项余额为零
C.询证函回函表明债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到
D.询证函回函表明债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部拒付货款
14.在实施函证程序后，对于最终无法收到回函的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的替代审计程序是()。
A.重新测试相关的内部控制
B.审查与应收账款相关的原始凭证
C.实施实质性分析程序
D.审查资产负债表日后的收款情况
15.为证实被审计单位当期所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是()。
A.检查出库单
B.检查销售明细账
C.检查应收账款明细账
D.检查银行对账单
16.A注册会计师在审计甲公司2011年财务报表时发现该公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中需要调整的是()。
A.应收A公司账款自2009年起发生，2010年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2009发生的债权。甲公司将应收A公司账款账龄确定为1年以内(含1年)
B.应收B公司账款发生于2009，并于当年贴现，2010到期后，B公司未能如期偿还。甲公司将该笔应收账款账龄确定为1-2年
C.应收C公司账款系甲公司2010从D公司购买，D公司对C公司的该笔债权发生于2009。甲公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
D.应收E公司账款发生于2009，E公司于2010签署债务转移协议转由F公司承担，甲公司将该笔应收账款账龄确定为2-3年以内
二、多项选择题
1.企业销售交易中涉及的主要凭证有()。
A.顾客订购单
B.销售单
C.商品价目表
D.顾客月末对账单
2.一个内部控制健全的企业，应当针对销售交易设计的基本控制环节有()。
A.销售价格需进行审批
B.运费需进行审批
C.销售折扣需经过审批
D.主营业务收入明细账的记录需要审批
3.企业设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺陷的有()。
A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，销售部门应当督促财务部门加紧催收
B.企业应当按产品设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况
C.企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理
D.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存
4.针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误，注册会计师在实施控制测试时以下做法正确的有()。
A.检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续
B.检查销售发票连续编号的完整性
C.检查发运凭证是否连续编号
D.观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案
5.注册会计师在设计细节测试程序时，针对被审计单位应收账款的完整性认定，应选择的程序有()。
A.以应收账款明细账为起点，追查到发运凭证
B.以销售发票为起点，追查到应收账款明细账
C.以发运凭证为起点，追查到应收账款明细账
D.既可以从应收账款明细账追查到原始凭证，也可以从原始凭证追查到应收账款明细账
6.注册会计师在针对被审计单位营业收入进行细节测试时，以下做法正确的有()。
A.针对交款提货销售方式，应重点检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位
B.针对预收账款的销售方式，应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出
C.针对托收承付结算方式的销售交易，重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确
D.针对长期工程合同，合同结果能够可靠计量的情况，应重点检查是否按照完工百分比法确认，有无随意确认收入的情形
7.注册会计师在对被审计单位营业收入项目进行审计时，发现被审计单位将如下项目计入了营业收入，注册会计师应当提出调整建议的有()。
A.企业提供劳务收取的价款
B.出售飞机票时代收的保险费
C.旅行社代客户购买景点门票收取的款项
D.销售商品代垫的运杂费
8.注册会计师针对应收账款实施分析程序时，所涉及的财务指标有()。
A.应收账款期末余额/主营业务收入累计发生额
B.应收账款借方累计发生额/主营业务收入累计发生额
C.营业收入/应收账款期末余额
D.365/应收账款周转率
9.注册会计师向债务人函证应收账款余额，可以证明的认定有()。
A..存在B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
10.注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目实施函证程序，其中应当采用积极式函证的有()。
A.预期不存在大量错报的账户
B.涉及大量余额较小的账户
C.关系密切的客户项目
D.期末余额为零的项目
11.注册会计师在设计应收账款询证函时拟定了以下处理方法，其中对询证函处理方法中不恰当的有()。
A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款
D.对以电子邮件方式收到的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所
12.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师通常关心的不真实销售有()。
A.未曾发货却已登记入账
B.销售交易重复入账
C.向虚构的客户发货并登记入账
D.已经发货但未曾入账
13.为评价X公司的现销业务中是否存在收到现金后不存入银行的截留销售现金情况，注册会计师通过实施以下控制测试程序所获取的审计证据中，无法单独证明事实真相的有()。
A.要求每个收款台都打印每日现金销售汇总表
B.检查调节现金与销售汇总表的员工是否在结算记录上签名
C.检查存款单与销售汇总表上复核人员的签名
D.重新检查已存入金额与销售汇总表金额是否一致
三、简答题
1.简述营业收入的实质性分析程序。
2.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：
(1)企业在收到顾客订购单后，对于赊销额度在该客户已授权批准的信用额度内的，由销售部门负责审批，并编制一式多联的销售单，送交仓库部门备货。
(2)企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
(3)为了加紧应收账款的回笼，企业要求财务部门负责应收账款的催收，销售部门负责督促。
(4)对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人员应当及时进行账务处理。
(5)票据保管人应当合理控制票据的贴现，在企业流动资金紧张的情况下，及时到银行办理贴现手续，并在企业的票据备查簿中做好登记。
要求：
针对上述事项(1)至(5)，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。
3.2012年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2011财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：
(1)针对销售交易重复入账产生的高估错报，注册会计师先从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录等。
(2)针对向虚构的客户发货产生的高估错报，注册会计师从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。
(3)针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
要求：
逐项指出A注册会计师实施的实质性程序是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。
4.企业询证函
编号：
××(公司)：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××财务报表进行审计，按照企业会计师准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
(公司盖章)
年 月 日
1.贵公司与本公司的往来账项列示如下：
单位：元
截止日期 贵公司欠 备 注
2.其他事项。
(公司盖章)
年 月 日
要求：
指出注册会计师所拟以上询证函中存在的不当之处，并说明正确做法。
四、综合题
1.公开发行A股的Z股份有限公司(以下简称Z公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对Z公司2011财务报表进行审计，在对Z公司营业收入实施细节测试时注意到下列事项：
(1)Z公司甲电子产品2010年12月31日账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备200万元，2011年1月20日，Z公司将该产品对外出售，售价900万元，增值税销项税额153万元，Z公司会计分录处理如下：
借：银行存款 10
53贷：主营业务收入 900
应交税费——应交增值税 153
借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
(2)Z公司在销售乙电子原件时，对于随同产品出售而单独计价的包装物，收取了客户2万元费用，该包装物账面成本1.5万元，Z公司进行了如下会计处理，：
借：银行存款
2贷：销售费用 2
(3)Z公司与X企业签订一项购销合同，合同规定，Z公司为X企业生产且安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，X企业在Z公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在Z公司将商品运抵X企业并安装检验合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日将完成的商品运抵X企业，至2011年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%，预计于2012年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为480万元。Z公司进行了如下会计处理：
借：银行存款 240
贷：预收账款 240
借：预收账款400
贷：主营业务收入400
借：主营业务成本240
贷：库存商品240
(4)2011年11月30日，Z公司将对外出租的一栋办公楼对外出售，该办公楼采用公允模式价值计量，出售时账面价值为1850万元(成本1200万元，公允价值变动650万元)，收到1900万元，款项已收到并存入银行。Z公司的会计处理如下：
借：银行存款 1900
贷：投资性房地产——成本1200
——公允价值变动650
投资收益50
(5)Z公司生产了一种先进设备，按照国家规定该产品适用于增值税先征后返政策，2011年9月，Z公司实际缴纳增值税120万元，2011年10月收到返还的增值税税额87万元，Z公司的会计处理如下：
借：银行存款87
贷：营业税金及附加87
要求：针对事项(1)至事项(5)列示审计调整分录(调整分录均不考虑企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
参考答案：
一、单项选择题
1.【答案】C
2.【答案】A
【解析】根据经过批准的销售单供货可以防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
3.【答案】C
【解析】选项C是针对保证销售交易记录准确的一项内部控制。
4.【答案】A
【解析】谈判人员应当与订立合同的人员相分离，所以选项A的内部控制设计不合理。
5.【答案】C
【解析】选项A主要针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品的一项内部控制;选项B是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制措施;选项D是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施。
6.【答案】B
【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，应确认的营业收入=200×95%-20=170(万元)，应确认的营业成本=152-16=136(万元)。所以戊公司低估营业利润170-136=34(万元)。
7.【答案】C
【解析】对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。
8.【答案】B
【解析】选项AC是针对少计收入的截止测试，选项D不是围绕资产负债表日的测试，不属于截止测试程序。
9.【答案】A
【解析】应收账款周转率=营业收入/应收账款期末余额，所以如果应收账款周转率提高，在应收账款期末余额未变化的情况下，注册会计师应将营业收入的高估作为重点审计领域。
【答案】C
【解析】账龄分析是为了便于了解应收账款的可收回性，以此分析坏账准备的计提是否正确。
11.【答案】C
【解析】注册会计师对被审计单位应收账款账龄分析的目的是为了确认应收账款的可收回性。
12.【答案】D
【解析】函证的时间通常在资产负债表日后适当的时间内实施。
13.【答案】B
【解析】选项ACD可能由于双方登记入账的时间不同而产生的差异，需要注册会计师实施进一步程序，不能直接认定为错报。
14.【答案】B
【解析】对于未收到回函的应收账款，注册会计师应实施替代程序，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
15.【答案】A
【解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是财务报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。很显然注册会计师不能从明细账(或日记账)查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本小题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。审查某一事项的漏记(完整性认定)一般是从原始凭证查到明细账，即顺查。相反，审查某一事项的多记“存在”或“发生”认定，则是从明细账追查到原始凭证，即逆查。
16.【答案】C
【解析】选项C应当确定为1-2年。
二.多项选择题
1.【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均为企业日常销售交易中所使用的凭证。
2.【答案】ABC
【解析】会计部门登记账目，根据已经授权批准的各项原始凭证，不需要单独进行审批。
3.【答案】AB
【解析】销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，所以选项A存在设计缺陷。企业应当按客户设置应收账款台账而不是按照产品设置，所以选项B存在设计缺陷。
4.【答案】ACD
【解析】选项B是针对销售交易的完整性认定实施的控制测试。
5.【答案】BC
【解析】选项A是针对存在认定，选项D是针对计价和分摊认定。
6.【答案】ABCD
7.【答案】BCD
【解析】BC选项所述事项均属于被审计单位代收的款项，D选项属于被审计单位代垫的款项，所以不能确认为营业收入。
8.【答案】BCD
【解析】选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。
9.【答案】ACD
【解析】函证应收账款可以证实应收账款帐账户余额的真实性和正确性，选项ACD正确。
10.【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均应当采用积极式函证。
11.【答案】BC
【解析】根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章，故选项B不正确;在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算的依据;选项A、D的处理方法正确。
12.【答案】ABC
【解析】选项D证实的是“发生的销售均已登记入账”。
13.【答案】AB
【解析】A、B也许能证明实际收款金额，但无法证明存款金额，更不能证明这两个金额是否一致。C、D中的每个程序都同时涉及到收款与存款，有可能单独证明事实真相。
三.简答题
1.【答案】
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
2.【答案】
(1)存在缺陷。赊销批准和销售审批应当职责分离，对于赊销业务的批准应当由信用管理部门负责审批，对于超过信用额度的赊销应当履行集体审批制度。
(2)没有缺陷。
(3)存在缺陷。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
(4)存在缺陷。企业发生的各项坏账，应查明原因，在履行规定的审批程序后做出会计处理。
(5)存在缺陷。企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
3.【答案】
(1)存在缺陷。该项实质性程序属于针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错报，而针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。
(2)存在缺陷。该项实质性程序是针对营业收入的低估所实施的实质性程序。针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错报发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。
(3)存在缺陷。针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
(4)不存在缺陷。
4.【答案】
(1)询证函依据不当。应当修改为“按照中国注册会计师审计准则的要求”。
(2)询证函内容不完整，在应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项后补充“请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。”
(3)往来账项列示内容不完整，应当补充“欠贵公司”一列。
(4)结论处缺少经办人。
四.综合题
【答案】
(1)
借：存货 200
贷：营业成本 200
(2)
借：销售费用 2
其他业务成本 1.5
贷：其他业务收入 2
存货 1.5
(3)
借：营业收入 400
贷：预收款项 400
借：存货 240
贷：营业成本240
(4)
借：营业成本 1200
公允价值变动损益650
投资收益 50
贷：营业收入 1900
(5)
借：营业税金及附加87
贷：营业外收入87
【解析】
(1)
正确的会计处理分录：
借：银行存款 1053
贷：主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额)153
借：主营业务成本 800
存货跌价准备 200
贷：库存商品 1000
(2)
正确的会计处理分录：
借：银行存款 2
贷：其他业务收入 2
借：其他业务成本 1.5
贷：周转材料——包装物 1.5
(3)本题设备安装工作是商品销售所附带的条件，是销售合同的重要组成部分，所以应在安装完毕，验收合格后才能确认收入。已经收到的价款，作为预收账款核算。
(4)正确的会计处理分录：
借：银行存款 1900
贷：其他业务收入1900
借：其他业务成本1850
贷：投资性房地产——成本1200
——公允价值变动650
借：公允价值变动损益650
贷：其他业务成本650
(5)正确的会计处理分录
借：银行存款8
贷：营业外收入87
第三篇：注册会计师考试《会计》练习题
注册会计师考试《会计》练习题
1.【单选题】(回忆)20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元(说明进一步确认5万元)，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。
A.52.5万元
B.55万元
C.57.5万元
D.60万元
2.【单选题】长江公司适用的所得税税率为25%，该公司2019实现利润总额为1
000万元。其中当年国债利息收入30万元;当期收回以前确认为坏账的应收账款20万元;当期弥补以前亏损200万元;实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元，税法规定不允许税前扣除;因质量担保确认预计负债50万元。该长江公司本期应交所得税是（）。
A.208.5万元
B.216.5万元
C.212.5万元
D.210.5万元
3.【单选题】2016年12月31日，荣发公司交易性金融资产的账面价值为1200万元、计税基础为1000万元，“递延所得税负债”期末余额为50万元;2017年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1400万元。假定荣发公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。2017年荣发公司应确认递延所得税费用的金额为（）万元。
A.-50
B.50
C.100
D.-100
4.【多选题】下列暂时性差异在确认递延所得税时不影响所得税费用的有（）。
A.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值
B.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值
C.交易性金融资产的公允价值上升
D.持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升
5.【2019年·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，20×9年6月30日，甲公司以3
000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税抵免。20×9，甲公司实现利润总额1
000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司20×9利润表中应当列报的所得税费用金额是（）。
A.-50
B.0
C.190万元
D.250万元
1.【答案】B。解析：
①甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(万元);
②递延所得税费用=25-20=5(万元)
甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。
注：影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下可以采用简便算法：
所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率=(210-10+20)×25%=55(万元)
2.【答案】C。解析：本期应交所得税=(1
000-30-200+30+50)×25%=212.5(万元)。收回以前确认为坏账的应收账款20万元，分录如下：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
不影响利润，不需要进行纳税调整。
3.【答案】B。解析：
交易性金融资产2017年年末账面价值=1400(万元);
计税基础=1000(万元);
累计产生应纳税暂时性差异金额=400(万元);
2017年年末“递延所得税负债”余额=400×25%=100(万元);
2017年“递延所得税负债”贷方发生额=100-50=50(万元);
故2017年荣发公司应确认递延所得税费用50万元，选项B正确。
4.【答案】AD。解析：
选项A，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是“其他综合收益”，并不影响所得税费用;
选项B，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，确认递延所得税资产时，影响的所得税费用;
选项C，交易性金融资产公允价值上升的金额计入公允价值变动损益，确认递延所得税负债时影响的所得税费用;
选项D，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升金额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是其他综合收益，并不影响所得税费用。所以正确答案为选项AD。
5.【答案】A。解析：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税。
在享受环保设备的所得税优惠前，甲公司20×9的应交所得税=1
000×25%=250(万元)。但因环保设备投资额的10%(即300万元)可以全额抵免当年的应纳税额250万元，故甲公司当年的应交所得税为0;
当年不足抵免的50万元，可以在以后5个纳税中抵免，所以甲公司应同时确认50万元的递延所得税资产。
综上，甲公司20×9利润表中列报的所得税费用=当期所得税费用0+递延所得税费用(-50)=-50(万元)，故本题选A。
第四篇：注册会计师考试会计练习题
2017年注册会计师考试会计这门科目的备考，做练习题是必要的。今天小编为大家整理了2017年注册会计师考试会计练习题及答案。
2017年注册会计师考试会计练习题
1、单选题
甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是()。
A、5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B、4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C、3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D、4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额
【答案】C
【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。
选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项;选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表;选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债;选项D，属于日后非调整事项。
2、多选题
甲公司20×6年财务报表于20×7年4月30日对外报出。假定其20×7年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整20×6年财务报表的是()。
A、3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元
B、3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元
C、4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于20×6年确认预计负债120万元
D、5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于20×6年确认坏账准备20万元
【答案】AC
【解析】本题考查知识点：日后调整事项的会计处理。
选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。
3、多选题
甲公司2009资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2010年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。被担保人财务于上年后半期开始恶化，但是甲公司于2009年末并未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)董事会通过利润分配预案，拟对2009利润进行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2009确认预计负债300万元。2010年2月5日，法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失500万元，但甲公司不服从判决，又提起上诉，至财务报告批准报出日甲公司仍在上诉中，律师认为很可能维持原判。(4)2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2010年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。
A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润
B、对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债200万元
C、对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债2000万元
D、对于应收丙公司款项，应在2009年资产负债表中调整减少应收账款900万元
【答案】ABC
【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。
选项A，对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，属于日后期间取得了进一步的证据表明原估计的预计负债需要调整，所以应补确认200万元的预计负债;选项D，火灾是在2010年发生，属于日后非调整事项，故不能调整2009的报表项目。
相关调整分录：
事项(1)
借：以前损益调整——调整营业外支出2000
贷：预计负债2000
借：利润分配——未分配利润500
贷：以前损益调整500
借：盈余公积50
贷：利润分配——未分配利润50
事项(3)
借：以前损益调整——调整营业外支出200
贷：预计负债200
借：递延所得税资产50
贷：以前损益调整——调整所得税费用50
借：利润分配——未分配利润150
贷：以前损益调整150
借：盈余公积1
5贷：利润分配——未分配利润154、多选题
下列关于记账本位币的说法中正确的有()。
A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算
B、资产负债表日，货币性项目应按照当日即期汇率进行调整
C、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算的金额计量
D、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，不得采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
【答案】ABC
【解析】本题考查知识点：记账本位币的确定。
选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
5、单选题
乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元(已扣除免租期租金，免租期为2个月)，其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。则下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是()。
A、每年确认的租金费用47万元
B、每年确认管理费用49万元
C、第一年确认的租金费用44.47万元
D、第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元
【答案】A
【解析】本题考查知识点：承租人对经营租赁的会计处理。
每年应确认的租金费用=(150-3×3)÷3=47(万元);每年确认管理费用=47+3=50(万元)。
6、多选题
下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有()。
A、或有租金应于发生时计入当期损益
B、预计将发生的履约成本应计入租入资产成本
C、租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债
D、知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现
【答案】ACD
【解析】本题考查知识点：承租人对融资租赁的会计处理。
选项B，承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益。
2017年注册会计师考试会计练习题
1、以下有关管理层针对财务报表的其他书面声明书的说法中，不正确的是()。
A.其他书面声明书是为了管理层确认其履行了管理层责任
B.其他书面声明可能是对基本书面声明的补充
C.其他书面声明并非基本书面声明的组成部分
D.其他书面声明可能提供管理层违反法律及合同的行为的证据
【答案】A
【解析】A：有关管理层责任的内容应当在基本书面声明中声明。
2、下列风险中，对审计效率和效果都产生影响的是()。
A.信赖过度风险
B.信赖不足风险
C.误受风险
D.非抽样风险
【答案】D
【解析】A、C影响效果，B影响效率;非抽样风险对审计工作的效率和效果都产生影响。
3、以下有关被审计单位经营风险的说法中，错误的是()。
A.识别和应对经营风险的过程是被审计单位内部控制的组成部分
B.不正确的经营目标与不适当的经营战略都可能导致经营风险
C.较高的经营风险表明被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷
D.注册会计师没有责任识别和评估与审计无关的经营风险
【答案】C
【解析】C：经营风险可能属于客观现实，风险评估过程可能取决于管理层主观风险意识。两者之间不存在必然关系。
4、注册会计师与治理层沟通与财务报表审计相关的责任的适当方式是()。
A.就注册会计师的审计责任与治理层协商
B.向治理层提供审计业务约定书的副本
C.听取治理层对注册会计师审计责任的要求
D.签约前向治理层征求法律责任的意见
【答案】B
【解析】注册会计师的审计责任属于法律规定，不宜协商(A)。C未尝不可，但与B相比，并非适当的方式。注册会计师与治理层的沟通是在签约后进行的(D错)。
5、管理层通过下列方法支持其在财务报表附注资料一项关联方交易认定为公平交易。其中，注册会计师不能认可的是()。
A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较
B.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件
C.将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较
D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较
【答案】C
【解析】证实交易的公平性，需要将关联方交易与非关联方交易进行比较。如将关联方交易与关联方交易进行比较，就像比较两只乌鸦哪只更黑，无法得出结论。
第五篇：2017注册会计师考试《会计》练习题
单项选择题
1.企业计提固定资产折旧首先是以（）假设为前提的。
A.会计主体B.持续经营
C.会计分期D.货币计量
【正确答案】B
【答案解析】如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本计价以及计提折旧。
2.对各项资产按取得时的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其遵循的会计核算原则是（）。
A.相关性原则B.实质重于形式原则
C.一贯性原则D.历史成本原则
【正确答案】D
【答案解析】历史成本原则要求将资产取得时实际发生的成本作为资产的入账价值，并在资产处置前保持其入账价值不变。
3.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）。
A.主营业务收入B.提供劳务取得的收入
C.销售原材料取得的收入D.出售无形资产取得的收益
【正确答案】D
【答案解析】出售无形资产取得的收益是企业在偶然发生的事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容,出售无形资产所得的收益计入营业外收入。
4.企业将商品所有权和实物转移给买方，但与其相关的成本费用不能可靠地计量，按会计准则规定，企业不能确认收入，其依据的会计核算原则是（）。
A.客观性原则B.配比原则
C.谨慎性原则D.实质重于形式原则
【正确答案】B
【答案解析】配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间确认，因此不确认成本也就不能确认收入。
5.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是（）。
A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运费
C.发生的日常修理费用D.购入时发生的安装费用
【正确答案】C
【答案解析】凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出。固定资产发生的日常修理支出，作为收益性支出，计入当期；至于固定资产购入时发生的保险费、运杂费、安装费，应作为资本性支出，计入固定资产的成本中。
6.下列业务中，体现重要性原则的是（）。
A.融资租入固定资产视同自有固定资产入账B.对未决诉讼确认预计负债
C.对售后租回确认递延收益D.对低值易耗品采用一次摊销法
【正确答案】D
【答案解析】A、C项体现的是实质重于形式原则，B项体现的是谨慎性原则，D项体现的是重要性原则。
7.企业采用的会计处理方法不能随意变更，是依据（）。
A.一贯性原则
B.可比性原则
C.客观性原则
D.历史成本原则
【正确答案】A
【答案解析】一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。
8.企业会计核算必须符合国家的统一规定，主要上为了满足（）的要求。
A.一贯性原则B.重要性原则
C.可比性原则D.相关性原则
【正确答案】C
【答案解析】可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的，不能为了追求可比性，过分使用统一规定的会计处理方法进行核算，而使会计核算不能客观地反映实际情况。因此，企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足可比性原则的要求。
9.企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）原则。
A.重要性原则B.可比性原则
C.谨慎性原则D.权责发生制原则
【正确答案】A
【答案解析】重要性原则是指选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。因此，企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品是基于重要性原则。
10.为了避免损失发生时对企业正常经营的影响，会计上必须应用（）。
A.配比原则B.权责发生制原则
C.历史成本原则D.谨慎性原则
【正确答案】D
【答案解析】在市场经济条件下，企业不可避免会遇到风险。为了避免损失发生时对企业正常经营的影响，必须对面临的风险和可能的损失做出合理的预计，即在会计上采用谨慎原则。
11.强调不同企业会计信息横向可比的会计核算原则是（）。
A．相关性原则
B．一贯性原则
C．可比性原则
D．重要性原则
【正确答案】C
【答案解析】可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。因此，强调不同企业会计信息横向可比的会计核算原则是可比性原则。
12.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）。
A．接受投资者投入设备
B．支付现金股利
C．宣告现金股利
D．支付股票股利
【正确答案】B
【答案解析】接受投资者投入设备会引起资产和所有者权益同时发生变化；支付现金股利能同时影响资产和负债发生变化；宣告现金股利会同时引起负债和所有者权益发生变化；支付股票股利不会影响所有者权益总额发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化。
13.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（）。
A．实质重于形式原则
B．重要性原则
C．权责发生制原则
D．及时性原则
【正确答案】A
【答案解析】以融资租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以从其经济性质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。
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