高级财务会计教案10-资产负债靖日后事项

第一篇：高级财务会计教案10-资产负债靖日后事项

高级财务会计教案——资产负债表日后事项

第十讲 资产负债表日后事项

[主要内容] 资产负债表日后事项的概念，调整事项与非调整事项的区分，调整事项与非调整事项的处理方法。

[教学重点] 调整事项与非调整事项的区分及其会计处理方法。[教学难点] 调整事项与非调整事项的区分，会计报表的调整。[课时计划] 2-4节

[教学手段] 黑板+粉笔+讲义，最好通过多媒体教学，演示报表的调整过程。[教学提示] 请课前预习《中级财务会计》之财务会计报告。

第一节 资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项：指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

二、资产负债表日后事项的内容

（一）调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

（二）非调整事项：指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

（三）调整事项与非调整事项的区别：取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理

一、资产负债表日后调整事项的处理原则

（一）企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：

1、涉及损益的事项：通过“以前年度损益调整”科目核算。1）需要注意的是：涉及损益的调整事项如果发生在该企业资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税额；

2）发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税额。

2、涉及利润分配调整的事项：直接在“利润分配——未分配利润”科目中核算。

3、不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目。

4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，具体包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理

本讲所有例题均假定A企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应纳所得税额；涉及递延所得税资产的，均假设未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

高级财务会计教案——资产负债表日后事项

[例1] A企业因违约，于2007年12月被B公司告上法庭，2007年12月31日A企业按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。2008年3月10日，经法院判决A企业应赔偿B公司50万元，判决当日，A向B支付赔偿款40万元。A、B两单位2007年所得税汇算清缴在2008年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前扣除）。公司适用的所得税税率为25％。

1）A企业的账务处理如下：

(1)2008年3月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产

(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

(3)因净利润变动，调整盈余公积

(4)调整报告年度报表

①资产负债表项目的年末数调整

②利润表项目的调整

③所有者权益变动表的调整

2）B企业的账务处理如下：

(1)2008年3月10日，记录收到的赔款

(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

(3)因净利润变化，调整盈余公积

(4)调整报告年度报表

①资产负债表项目的年末数调整

高级财务会计教案——资产负债表日后事项

②利润表项目的调整

③所有者权益变动表的调整

[例2]2007年4月A企业销售给B公司一批产品应收货款100000元(含税)，约定一个月内付款。由于B公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。A企业于12月31日为该项应收账款提取坏账准备10000元；A企业于2008年2月2日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，B公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。A企业预计可收回应收账款的40％。适用的所得税税率为25％。A企业会计处理如下：

(1)补提坏账准备

(2)调整递延所得税资产

(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

(4)调整利润分配有关数字

(5)调整报告年度财务报表 ①资产负债表项目的调整

②利润表项目的调整

③所有者权益变动表项目的调整

[例3]A企业2007年12月20日销售一批商品给丙企业，售价100000元(增值税率17％)。A企业已确认收入，并结转成本80000元，货款尚未收到，A企业对应收账款计提10%的坏账准备。2008年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回（2007年度所得税汇算清缴之前）。公司适用的所得税税率为25％。

1）A企业的账务处理如下：

(1)2008年1月18日，调整销售收入

(2)调整销售成本

（3）调整应收账款和坏账准备

高级财务会计教案——资产负债表日后事项

(3)调整应缴纳的所得税和递延所得税资产

(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

(5)调整盈余公积

(6)调整报告年度相关财务报表 ①资产负债表项目的年末数调整

②利润表项目的调整

③所有者权益变动表的调整

[思考]假定销售退回的时间改为2008年3月5日(即报告期所得税汇算清缴后)，A企业的账务处理如何？

（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间财务报告相关项目的数字。

第三节 资产负债表日后非调整事项的处理（请同学自学）

一、资产负债表日后非调整事项的处理原则

二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理 资产负债表日后非调整事项的主要例子有：

（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

（五）资产负债表日后资本公积转增资本

（六）资产负债表日后发生巨额亏损

（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

（八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 [课后练习] 比较会计政策变更、会计差错更正、资产负债表日后事项三者间在概念、会计处理方法、报表调整三个方面的异同。

第二篇：高级财务会计教案

高级财务会计教案

课程性质：

高级财务会计是会计学专业（本科）的一门必修课程，也是会计学专业（专科）《中级财务会计》的后续课程，它与会计学专业（专科）的《会计学原理》课程、《中级财务会计》课程相结合，共同构成完整的财务会计课程体系。

与《高级财务会计》关系最为密切，同时也是最需要清晰界定的是专科阶段的《中级财务会计》。《中级财务会计》以四个基本假设为前提，围绕财务会计报告，以会计要素的确认、计量、记录和报告为主线进行阐述；而《高级财务会计》则以会计假设的松动和会计原则的延伸为前提，就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题进行阐述，是对中级财务会计的突破和扩展。

课程的基本内容：高级财务会计课程的基本内容包括：外币会计（第1章），所得税会计（第二章）上市公司会计信息披露（第三章），租赁会计（第四章），衍生金融工具会计（第五章），企业合并（第六章）、合并会计报表（第七章——第八章）、通货膨胀会计（第九，十，十一章）、清算会计（第十二章）。

教学目标：

通过教学，使学生能够比较全面地了解、掌握高级财务会计的基本理论、基本方法和基本技能，进一步提高学生的会计理论水平和应用能力；教学内容及教学要求 教学具体内容：

导论

导论是对全书内容的概括介绍。通过导论的教学，应了解、掌握以下内容：

（一）教学内容

1．高级财务会计的概念。

2．高级财务会计的理论基础。

3．高级财务会计的内容构成。

（二）教学要求

1．了解高级财务会计的定义，研究意义和内容构成。

2．掌握高级财务会计的理论基础。客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。

第一章 外币会计

（一）教学内容

1．外币交易和外外汇汇率的相关概念及分类。

2．单项交易观和两项交易观。

3．外币交易会计的记帐方法。

4．外币报表核算的意义及核算方法。

5．我国外币报表的折算方法。

（二）教学要求

1．了解外币交易、外汇汇率、外币报表核算的相关概念及外币报表的核算意义。

2．理解单项交易观和二项交易观。

3．掌握外币交易会计的记帐方法。

4．掌握外币报表核算的四种方法。

5．掌握我国外币报表核算原则。第二章 所得税会计

（一）教学内容

1．所得税会计概述。

2．资产，负债的计税基础与暂时性差异。

3．递延所得税资产和递延所得税负债的核算。

4．所得税费用的核算。

（二）教学要求

1．了解所得税会计的核算意义。

2．理解资产，负债的计税基础与暂时性差异。

3．掌握递延所得税资产和递延所得税负债的核算方法。

4．掌握所得税费用的核算方法。

第三章 上市公司会计信息披露

（一）教学内容

1．上市公司会计信息披露的目的及规范。

2．上市公司上市过程中会计信息的披露。

3．上市公司上市后会计信息的披露。

（二）教学要求

1．了解上市公司会计信息披露的目的及规范。

2．掌握上市过程中和上市后会计信息披露的具体形式披露内容和要求。第四章 租赁会计

（一）教学内容

1.租赁的特点、分类。

2.出租人、承租人经营租赁的会计处理。

3.出租人、承租人融资租赁的会计处理。

4.其他租赁形式的会计处理。

5.租赁会计信息揭示。

(二)教学要求

1.了解租赁的特点、分类及经营租赁和融资租赁一般程序及会计揭示形式。

2.理解经营租赁，融资租赁和其他租赁形式会计核算原则。

3.掌握出租人和承租人融资租赁的会计核算原则并进行帐务处理。

第五章 衍生金融工具会计

（一）教学内容

1．金融工具的概念、分类。

2．金融工具会计确认，计量和揭示的一般原理。

3．远期合同，金融期货合同，期权合同及互换交易的特点及会计确认和计量。

4．远期合同的会计核算（包括投资、套期保值和投机）。

5．金融期货合同的会计核算。

6．期权合同的会计核算。

7．互换交易的会计核算。

(二)教学要求

1.了解金融工具的概念、分类及运期合同、金融期货合同、期货合同和互换交易的特点。

2.理解金融工具会计确认计量和揭示的一般原理。

3.理解远期合同、金融期货合同、期权合同和互换交易会计确认和计量的方法。

4.掌握远期合同金融期货合同，期权合同，互换交易的会计核算原则，并运用这些原则进行有关的帐务处理。

（一）教学内容

1．期货交易的一般问题（性质、特点、目的、种类、规则、制度及相关概念等）。

2．企业商品期货的会计核算，包括套期保值会计和投机获利会计。

3．经纪公司商品期货的会计核算。

4．交易所商品期货的会计核算。

（二）教学要求

1．了解期货交易的特点、目的和种类。

2．理解企业商品期货、经纪公司商品期货及交易所商品期货会计核算特点。

3．掌握企业商品期货、经纪公司商品期货和交易所商品期货的会计核算原则并运用相关原则进行帐务处理。第六章 企业合并会计

企业合并是现代经济发展中的一个突出现象，是经济学中特别是微观经济理论中争论的一个重要问题。当企业涉及的合约交易通过市场协调的成本大于企业内协调的成本时，旨在使交易内在化的合并行为就会产生。

（一）教学内容

1．企业合并的动机形式和程序。

2．购买法的基本原理及应用。

3．权益结合法的基本原理及应用。

（二）教学要求

1．了解企业合并的动机、形式和程序。

2．理解购买法和权益结合法的特点。

3．掌握并应用购买法和权益结合法的基本原理。第七章 企业合并会计报表—企业合并日的账务处理

（一）教学内容

1．长期股权投资的会计处理方法。

2．合并会计报表的概念、编制动机、编制条件、合并理论和合并范围。

3．合并会计报表的种类和编制基础。

4．购买法下股权取得日拥有子公司全部股权的合并。

5．购买法下股权取得日拥有子公司部分股权的合并。

6．权益结合法下股权取得日拥有公司全部股权的合并。

7．权益结合法下股权取得日拥有公司部分股权的合并

（二）教学要求

1．了解合并会计报表的概念、编制动机、编制条件、种类和编制基础。

2．理解合并会计报表的合并理论和合并范围。

3．掌握购买法下股权取得日合并会计报表编制。

4．掌握权益结合法下股权取得日合并会计报表编制。第八章 企业合并会计报表一购并日后的合并财务报表

（一）教学内容

1．股权取得日后首期合并会计报表的编制。

2．股权取得日后连续各期合并会计报表的编制。

（二）教学要求

1．掌握股权取得日后，首期和连续各期合并会计报表的编制。集团公司内部交易事项的处理

（一）教学内容

1．内部交易事项的类型划分及处理原则。

2．集团公司内部存货交易（含当期内部存货交易和以后各期内部存货交易）。

3．集团公司内部固定资产交易。

4．集团公司内部无形资产交易。

5．集团公司内部固定资产租赁。

6．集团公司内部债券。

（二）教学要求

1．了解内部交易事项的类型。

2．掌握各类内部交易事项的处理原则程序和方法。第九章 通货膨胀会计---通货膨胀会计概述

（一）教学内容

1．通货膨胀会计的产生。

2．通货膨胀会计的模式。

3．通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展。

（二）教学要求

1．了解通货膨胀会计意义。

2．理解通货膨胀会计的模式。

第十章 通货膨胀会计---一般物价水平会计

（一）教学内容

1．物价变动的形式及对会计的影响。

2．资本保全理论与物价变动的关系。

3．物价变动会计的主要模式。

4．一般物价水平会计的基本原理及程序和方法。

5．现行成本会计的基本原理及程序和方法。

6．现行成本/一般物价水平会计的特点、程序和方法。

7．物价变动会计主要模式的评价。

（二）教学要求

1．了解物价变动的基本形式、物价变动会计的主要模式及评价。

2．理解物价变动对会计的影响、资本保全理论与物价变动会计的关系、现行成本/一般物价水平会计的特点。

3．掌握一般物价水平会计和现行成本会计的基本原理、程序和方法。

第十一章 通货膨胀会计---现时成本会计

（一）教学内容

1．现时成本会计的特征和作用。

2．现时成本会计程序。

3．现时成本会计的记帐方法。

4．现时成本会计评价。

（二）教学要求

1．了解现时成本会计核算意义。

2．理解现时成本会计程序。

3．掌握现时成本会计的记帐方法。

第十二章 清算会计

（一）教学内容

1．重组的特点、条件、法律要求和基本程序。

2．重组的会计核算。

3．重组会计的信息揭示。

4．破产及破产的基本程序。

5．破产清算会计的特点、核算内容及账户设置。

6．破产清算会计的会计处理及破产清算的会计报表。

（二）教学要求

1．了解重组的特点、条件、基本程序方法与要求。

2．了解破产及其基本程序。

3．理解破产清算会计的基本理论。

4．掌握重组的会计处理。

5．掌握破产清算的会计处理。

6．掌握重组和破产会计信息的揭示方式。

第三篇：新10春高级财务会计简答题

1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：

（一）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围。

（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？

答：①在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的公允价值登记。②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债中确认为商誉。

购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。①在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表。②在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？

答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：（1）高级财务会计属于财务会计范畴。

（2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项

（3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？

答：持有损益是指根据调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额。持有损益按照是否实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末所持有的资产的现行成本与历史成本之差；已实现持有损益是指已被消耗的资产的现行成本与历史成本之差。适合于现行成本/一般物价水平会计

5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

答：同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司、子公司与子公司之间等。

非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答(1)母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。① 母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权.（2）母公司控制的其他被投资企业①通过与该被投资企业的其他投资者之间协议，持有该被投资企业半数以上的表决权②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。

7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。（2）统一母公司与子公司采用的会计政策。（3）统一母公司与子公司的编报货币。（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内容利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。

答(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。（2）在工作底稿中将母公司子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资是相对个别会计报表的影响。（4）计算合并会计报表各项目的数额 10．什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？ 答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

购买日的确定须同时满足以下五个条件：（1）企业合并协议已获股东大会通过。（2）企业合并事项需要经过国际有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担相应的风险。11．简述衍生工具的特征。

答：衍生工具具有的基本特征（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。（3）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算。

12．根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？ 答：顺序如下：

1、有财产担保债务

2、抵消债务

3、破产费用和共益债务

4、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金

5、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款

6、破产债务。破产企业的破产资产不足以清偿所有破产费用和公益债务的，先行清偿破产费用；

13.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。

14.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。

(1)导致财务状况不真实。(2)导致经营成果不符合实际。(3)不利于资本保全条件下的收益确认。

15.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。按照这种观点，购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。

两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益。