第一篇：国际承包工程的涉税管理(所得税、关税和出口退税)
谈国际承包工程的涉税管理
我国对外工程承包是从80年代初开始的，经过20多年来的努力，已取得较大发展。尤其是进入21世纪，中国加入WTO以后，我国在国际建筑承包工程市场上的舞台越来越宽，业务越做越多，资本以及经济资源在国际间的调配也更加频繁。与此同时，国际工程的市场竞争也异常激烈，导致标价低、利润率下降。面对国际间复杂的税收政策，国际承包商合法保护自己的权益，降低税负，加强税收筹划与管理，无疑对提增利润空间有着非常重要的意义。
国际税收是指两个或两个以上的国家或地区，由于对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权而引起的一系列税收活动，体现了国家或地区之间的税收分配关系。国际工程承包商在国外实施承包业务时，必然涉及国际税收，这包括本国税收政策与所在国家或地区的税收政策，以及国家之间的税收协定。我们中国公司承包的工程主要分布在亚、非等发展中国家，涉及到的税种主要有所得税、关税、营业税、增值税、机动车辆税、交通过市税以及在中国的出口退税等等。本文力图阐述在合规合法的框架下，国际工程承包商怎样进行必要的涉税管理，主要谈谈所得税、关税与出口退税。
所得税（Income Tax）。这包括公司所得税与个人所得税。
公司所得税。公司所得税是对征纳双方来说都是比较重要的税种，国家一般都会颁布相关的法令实施行为管制。跨国公司也非常重视这方面的研究，往往会采取关联方的成本费用转嫁、收入转嫁来实现少交税的目的。国家之间为了避免偷税、漏税以及重复征税行为，通常相互签定税收协定。中国目前已与60多个国家了签定了所得征税协定，税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇。
例如，一般规定“缔约国一方企业的利润应仅在该国征税，但企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业的除外。如果该企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，其利润可以在另一国征税”。以上所说的常设机构其中就包括经营活动在6个月以上建筑工地、装配安装工程，或与其有关的管理机构。根据这一点，那么中国公司在缔约国承接的在半年内就完成的工程，完全就可以不在当地交税，回到中国交税。这不仅是维护国家利益，还可以在施工期间节约资金占用。对于超过半年的工程，那么就要在当地交税，汇总到中国的利润就不必再交税或通过抵扣少交税，减轻国内总公司的税收负担，这都是法规或协定允许的。
无论各国所得税税制有否差别，税源基础都是一个，即公司的生产经营所得。因此，国际承包商不仅要按照中国的会计制度使用中文进行会计核算，反映盈亏，还要根据所在国的财经制度建立一套外文的帐目体系，以便提交出会计决算报告给税务当局。在全球经济一体化的今天，企业财务会计报告一般是需要经过注册会计师或特许会计师审计的，同样，国际承包商的编制的工程盈亏决算报告也要经过会计师的审计，才能最终得到税务当局的受理、稽核，最终出具税务裁决文件。下面以巴基斯坦为例，谈一下这个过程，以及需要注意的环节。
巴基斯坦现行的其他公司所得税税率为利润的43%，个人所得税税率实行6级累进税率，其中年收入8万卢比以下的免税。政府曾于2001年颁布了所得税法令（The Income Tax Adinance 2001），法令规定：巴基斯坦对公司或个人在巴境内取得的所得，实行预扣所得税制度，在经济业务活动过程中，付款方有责任扣留一部分税，期末要进行审计以及税务稽核，裁定盈亏金额，然后多退少补。所以，根据这项法令，业主在承包商的月度计量计算帐单中扣了一部分税，叫预扣所得税（With Holding Tax），比例一般在5-10%之间。试想，承包商通过激烈的投标竞争得到的工程，其营业利润率在5-10%的能有几个？被扣掉的这部分税，可能恰恰就是我们的利润，而本身就真实亏损的项目，还要被扣除这项税，岂不是太冤枉。如果一家公司在巴基斯坦所有工程的合同额为1亿美圆，以最低预扣率5%算，就要被陆续扣掉500万美圆。这足以引起建筑承包商的高度重视了。要想与当局税务部门沟通，减轻或免除这项税负，就要进行一系列的业务、帐务处理，提交出会计决算报告。会计决算报告要经过注册会计师或特许会计师的审计，然后提交税务当局，等待税务裁决文件（Assessment Order）的下发，如果是裁决为亏损，就全部退还预扣所得税，如果裁定赢利，就按照赢利金额适用所得税税率计算出应交所得税，对预扣所得税与应交所得税的差额，实行多退少补。因此建筑承包商就要规范认真的进行一系列的外文帐务处理。首先，聘请一家信誉较好的会计师事务所，在注册会计师的指导下建立一套符合当地财经制度的会计帐目体系。这不仅是退税的需要，也是当局所颁布的法令的要求。中国新的《会计准则》体现了与国际会计准则的趋同，这对我们进行英文账操作方便了许多，但是中国法规允许的财务开支项目以及费用摊销方式还不一定被当地法规认可，需要进行系列的调整。例如对固定资产的定义以及摊销方式就与中国有很大不同。其次，注册一个税务帐号，进行统筹操作。如果一家公司在巴基斯坦有多个工程，可以注册一个税号，这样亏损项目的亏损额可以弥补赢利项目的赢利额。如果第一年总体亏损，或综合评估工程项目亏损，还可以得到免除扣税许可文件。这需要公司成立必要的财务会计机构，建立规范的外帐管理制度，进行专门的英文帐处理。平时在日常业务交往中，还要注意收集有用的资料，例如，银行对帐单、业主以及税务部门的扣税证明、施工区域的税收优惠政策等等。在工程分包方面可以选择具有免税资格的当地承包商，这样不仅在外帐操作上就省了很多麻烦，也转嫁了税收负担。国际承包商可以把在中国国内实际开支的一些费用，如员工培训费、出国人员服装费、出国动员费、上级管理费、投标费用、人员的各种保险费等等通过转帐的方式进入成本之中。在巴基斯坦的众多中国承包商或多或少的积累了一定涉税经验，都是值得相互借鉴学习的。个人所得税。一般国家规定，承包商从国外带来的雇佣人员在工程所在国停留超过6个月以上的，超过免税标准部分要交个人所得税，有的国家对停留6个月以下的人员还有专门的税率规定。建筑承包商在对员工的个人所得税操作上一般是与公司所得税操作同步进行的，因为个人收入的高低与工程成本的高低是紧密联系的。为了避免或减轻个人所得税以及合理的加大工程施工人工费成本，承包商要对员工的收入要进行分解。我们对员工的实际薪金一般是一个笼统的数额，例如800美圆/月，而实际上，职工得到的工资在开支方面包括养老保险、医疗保险、家庭成员的赡养、住房开支等，在对外工资表上可以根据当地法规把免税开支提前标明。在工资支付上也可以采用国内支付一部分，国外支付一部分，国内的部分以转帐的方式进入项目成本。对当地雇员，由于他们的工资一般在免税范围内，可以如实计入成本。但是承包商往往为了提高工作效率，进行小范围的劳务分包，对这种情况，在劳务费支付过程中可以使用一个劳务结算表，但下面要附一个人员清单，并有每个人的签名，这样不仅加强了用工管理，还对编制雇员工资表提供了方便。
关税（Duty）。
这包括在中国的出口关税和在所在国的进口关税。由于中国目前采用的是暂定税率，对有贸易协定的国家以及利用国际金融组织或国家贷款的项目是零关税，因此中国在国外的承包商主要涉及所在国的进口关税。在施工所在国的关税申报通常分为两类：一类是临时进口申报，指项目所用施工机械和车辆等，待项目结束时要转运出境；另一类是永久进口申报，指FIDIC合同涉及到永久性工程中需用的消耗性物资，如钢材、水泥，以及机械配件和常用医药、食品等。对于永久进口物资要求一次性清缴关税，对关税的征收以及税率都有具体规定，承包商在进口物资前必须了解清楚。对于临时进口申报，一般是免税的，但能否免税还要参照合同条款办理。世界银行、亚洲开发银行等国际金融组织贷款的项目一般都是免关税的。业主还通常在合同中规定，凡是在项目所在国能生产的物资不允许进口，或不能给予免税。进口关税在操作上通常有以下几种方式：
（一）有些国家规定，本国发包的某些工程所用材料、机械设备如需进口，可免交关税，但是材料与设备必须用于该工程。政府往往会要求承包商提供临时进口物资税收保函（Custom Duty Guarantee For Temporary Import Equipment）或保证金，这些物资如全部用于该项工程，可凭业主证明到政府有关部门换回保函；如有剩余应缴纳关税以及其他税种后出售、转让，或办理有关手续后继续用于其他工程。保函的有效期应比工程施工期略长，以便在工程结束后有时间将设备组织出境。
（二）有的承包合同在特殊条款 “承包商的补偿”（Reimbursement）中阐明了关税、销售税的补偿。承包商先如数交纳关税等清关杂费，然后根据有关资料向业主申请关税、销售税退还，等待国家税务部门的审定批复。由于关税退还有一个审批周期，会占用了承包商大量资金。此外，有的承包商承接的如果是核电站、军用港口等特殊工程，还可以凭政府有关证明直接顺利清关。
另外，在进关申报上，承包商也可以恰当采用报关价格达到不多交税或少交税的目的。许多国家对进出口货物以海关审定的正常成交价格为基础作为报关价格。既然是正常的成交价格，那么对某种货物的采购价格确实高出正常同类商品的价格，就完全可以进行调整，海关审定也一般是通过的。当然，对于能够进行关税税负转嫁或免、退关税的项目，降低报关价格的做法意义不是很大，相反，由于降低了报关价格，就会增加税务部门认定的工程利润，相应增加公司所得税的税负，另外也会影响以后可能发生的索赔金额。所以说，不能单纯的一味追求节税，要全盘考虑。
在中国采购与出口退税。
承包商在工程实施过程中，通常组织设备、材料等物资从国内出口到施工所在国家。这就有必要用足国家的出口退税优惠政策，达到节税、降低采购成本的目的。我国自1985年开始实行出口退税的方式退还出口产品的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，目的是为了鼓励货物出口，使本国产品以不含税价格进入国际市场，提高竞争能力，扩大出口创汇。工程实施前或实施中，承包商都要及时了解国内外商品市场行情，以及退税率、关税率、运输费用，对承包合同允许在所在国外采购的货物，进行价格质性比较后，做出是否在中国采购的决策。在国外的承包商采购中国国内货物，有三种方式可以实现出口退税或者说购得不含税产品，达到降低采购成本的目的：一是通过具有进出口经营权的集团公司中国总部进行采购、退税、资金收支划转；二是委托代理公司，让其按照项目要求集中采购、集港、报关、退税；三是采购具有进出口权公司的货物，在谈价格的时候直接以不含税价格成交。无论哪种方式，在单据提交、报关、退税过程中，都需要衔接一致，还需要国外项目把货款以外汇方式汇入相关中国公司的外汇帐户。值得注意的是：近几年国家的出口退税政策虽然仍在执行，但是不同货物的退税率有了变化，例如，中国财政部与国家税务总局通知在2005年5月1日起，降低部分钢材的出口退税率为11%，7月1日又出台新政，取消了专用钢材的出口退税；外汇的汇率也在变化，如，央行2005年7月21日宣布实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度，美圆兑人民币基准价为1：8.11；此外，施工所在国对不同货物征收的关税率也在变化，这都需要在采购成本比较时进行综合计算。无论如何，一旦做出在中国采购的决策，一定要搞好出口退税工作。
综上所述，对国际承包商来说，无论涉及哪个国家的税收，都要去了解它、研究它，只要在合规合法的框架下，科学筹划、细心操作，在企业本身的税收管理方面，就会避免经济资源的净流出，提升企业的赢利水平。
第二篇：出口退税管理的国际借鉴启示
出口退税管理的国际借鉴启示
［摘 要］出口退税制度作为一项财政激励机制，已越来越被各国政府所重视，并加以运用和完善。作为出口退税管理部门，如何加强管理，做到既及时足额退税，又能有效防范出口骗税的案件发生，是一个需要我们认真研究和对待的重要课题。本文主要借鉴有代表性的三个国家的出口退税管理提出对我国出口退税管理的启示。
［关键词］出口退税 管理 借鉴
出口退税制度作为一项财政激励机制，已越来越被各国政府所重视，并加以运用和完善。在WTO的100多个成员国中，许多国家和地区都积极运用作为国际惯例的出口退税政策，来促进本国和地区外贸产品的出口。特别是在当前国际金融危机的形势下，出口退税政策对外向型经济发展的推动作用尤显重要。
近年来随着外贸发展的不断扩大、出口额不断增加，出口退税规模也越来越大。据商务部和国家税务总局统计数据表明，2011年我国企业出口总值计18986亿美元，比上年增长20.3%；退税机关实际办理出口退税9205亿元，比上年增长25.6%。出口与退税规模保持高增长率，是我国近年来外向型经济高速发展的一个投影。历史数据统计表明，与1994年相比，18年来我国办理的出口退税增长了19.44倍，无疑为我国的外向型经济发展做出了极大贡献。
但在出口及退税高速增长的同时，也带来了出口骗税现象的层出不穷。作为出口退税管理部门，如何加强管理，做到既及时足额退税，又能有效防范出口骗税的案件发生，是一个需要我们认真研究和对待的重要课题。为此，本文选取了有代表性的三个国家范例，对其出口退税管理方式、对出口骗税的监控手段等方面作一具体介绍，以期对我国的出口退税管理有一定的借鉴作用。国外出口退税管理的范例
1.1 意大利出口退税管理 1.1.1 出口退税政策
1．1．1.1 生产企业出口货物采取免、抵、退方式。生产企业生产出口的货物免征本企业生产出口环节的增值税、消费税，生产出口货物所耗用材料等货物的进项税额可与企业的应纳增值税额相抵，并按结算，对上年未抵扣完的进项税额可以结转下年继续抵扣。对不愿结转下年抵扣、急需资金的企业也可申请办理退税。但在申报办理退税时，不仅需要填报退税申请表，还应提供银行担保书。
1．1．1.2 进出口商出口货物普遍采取限额的免、抵、退方式。意大利进出口商年出口销售额达到总销售额10％以上的，可申请到限额的免、抵、退方式。该方式的实质是将上出口货物应退税额用于抵顶下进口货物的应交税额或本国购进出口货物的进项税额。本的限额未全部用完的可结转下继续使用。对个别不愿结转下抵顶的进出口商，可申请办理相应的应退税额。出口销售额未达到总销售额10％的，则不允许采用这种方式，其出口货物所含的进项税额可以直接申请办理退税或与企业的应纳增值税额或者其他税种的应纳税额相抵。
1.1.2 出口退税的协作管理
意大利对进出口货物的税收管理是建立在以现代化的信息网络为支撑的严密的信息监管之上的。一方面，意大利财政部信息中心在全国已形成一个系统网络，配备了当今世界上最先进的计算机设备，实现了与财政部所属各部门的计算机、各大区的计算机中心、海关、财政警察、银行等部门的计算机以及欧共体各国的计算机联网；另一方面，意大利海关对进出口货物监管的信息可通过计算机网络及时传送给财政部信息中心，供税务部门征、退税管理使用。于是，税务管理部门通过计算机网络系统可随时了解各企业进出口货物出入境及其他相关的信息，并据以进行征、退税的审核管理。
1.1.3 出口退税的监控手段
为防止假出口骗取国家税款，在意大利凡申请退税的出口企业，一律要经过严格的检查，最长核查时间可达5年。除运用计算机网络系统对进出口货物出入境情况实行电子信息管理外，在海关监管现场还派驻财政警察。海关与财政警察互相协作、各司其责，既加强了对进出境货物的检查，又起到了互相监督、互相制约的作用。在意大利对纳税人的检查不仅有强大的财政警察，还有一个专业的税务检查机构――税务检查中心。该中心主要职责是对纳税人进行检查，对税收中值得注意的问题进行研究，并针对检查和研究中发现的问题向财政部提出改进意见和办法。对查出的偷骗税处罚很重，一般要处以2至6倍的罚款，并加收滞纳金；对严重的偷、骗税要判刑。对查补的税款，纳税人应在60天内补交。否则，税务部门可没收其财产拍卖。为防止假出口骗税，意大利与欧共体各国及其他有进出口业务的国家合作，互通信息，减少偷、骗税的发生。
1.2 德国出口退税管理
1.2.1 出口退税的协作管理
德国的征税管理与退税管理是紧密结合在一起的，退税管理之所以简单，主要依靠有力的征税管理，使出口货物在出口前各个环节基本上能做到依法及时足额征收税款。同时，依靠海关对出口货物出境、价格、数量、质量、规格、品种严格把关，在出具出口货物申报单和对出口货物协查等方面与税务机关积极配合。德国出口货物须经海关出口货物查验部门和出口货物出关管理部门确认此货物已出口，并在出口货物申报单上加盖两部门印章，方能凭此申请零税率计税。税务部门若对出口货物申报单有疑问，可随时向海关查询。在结汇方面若有疑问，还可向银行等部门查询。
1.2.2 出口退税机构的内部管理
德国的税务机关一般设税款征收（退库）、税务检查、税务稽查，税务法律事务、资产评估等相互独立、相互制约的职能管理部门。审查办理税款退库的人，无权对企业进行检查；税务检查人员只负责检查，无权处理；税务法律事务部门只负责对企业检查结果审核及其他涉税法律事务，无权退、查；资产评估部门只负责对纳税人应税财产价值的评估，无权征收（或退出）税款。这样就形成了一个严密的执法网。另外，德国税务机关对出口退（免）税的管理，不仅重视退（免）税时的审核和退税后的检查，还重视退税前的管理。对大的出口企业派人常驻企业，把退税管理的环节前移。
1.3 智利出口退税管理 1.3.1 出口退税政策
凡用于生产加工出口产品而购置的原材料、固定资产、汽车及零部件等所交纳的增值税，在完成出口时享受退税；出口公司为生产出口产品而购置的不动产所交纳的税金，报经经济部审查批准，也可享受退税。
1.3.2 出口退税的协作管理
出口退税工作由国库、国内税务总局和中央银行三个部门共同完成。各部门之间的职责分工明确，相互协作，共同监督，通过计算机信息系统的管理，加强了对每一家出口退税公司的生产经营能力、出口能力、财务状况、纳税情况等的监督管理，确保出口退税工作的顺利进行。
1.3.3 出口退税的监控手段
第一种是经常性的检查，即一方面聘请有关专家对某些出口公司的生产进行调查，内容包括：生产状况、出口能力、投资情况。另一方面对出口公司经营状况进行调查，调查内容：公司的注册登记是否有效；是否超出国家批准的经营范围和经营项目等。要将这些情况及时向国库和国内税务局反映。第二种是当某一出口公司提出退税申请时进行的专项调查。国内税务总局在全面了解出口退税公司的情况后，如果发现其中某一些出口公司提供的有关数据资料同以前的资料有较大的出入，就要直接向出口公司询问。并报请国内税务总局派专门的审计单位进行调查，由审计单位将问题查清楚。
对我国出口退税管理的启示
2.1 强化征管工作是完善出口退税管理的首要前提
从上述三个国家的管理范例可见，不论是意大利还是德国、智利，其出口退税管理都是以科学、严密和完善的税收征管为基础的。实行实行征、退（免）紧密衔接的退税方式，不仅有利于管理严密，而且操作简便。
我国的出口退税管理虽经多年来的不断加强和完善，但始终没有跳出治标不治本的模式。虽然我国对出口退税的管理要求、配备的管理人员和已经达到的管理水平都在不断得到加强，也对出口退税管理提出了征退税衔接管理方面的要求，但现实的税收征管水平还不能与较高的出口退税管理要求相适应。以至出现出口退税管理环节得到加强后，骗税行为转向出口货物的征税环节，使骗税行为更加具有隐蔽性，给加强退税管理带来了巨大的困难。也正由于我国现实的税收征管水平还不能适应规范化的增值税管理制度要求，一些地区乱开减免税的口子，甚至存在“包税”、“定额征税”等问题，使出口货物的实际税负达不到与征税率相一致。加之，由于种种原因，国家制定的退税率不仅多变，而且出口退税率与征税率经常不能一致。征、退税率的不一致，导致我国出口货物的免、抵、退管理制度比意大利的免、抵、退方式就复杂得多。而且，由于征、退环节的税收管理分属征管部门与退税管理部门，使得企业实行免、抵、退方法后既要由征税部门办理免、抵手续，又要由退税部门办理退税手续，征、退部门操作上的一系列衔接手续也相当麻烦。这也是在发达国家实行的一些出口退税管理方式引进我国后就变得难于操作的原因所在。实践也证明，脱离征税环节来改革出口退税管理制度是难于从根本上堵塞骗税漏洞的。
因此，大力推进征管改革，强化税收征管就成为完善出口退税管理的一项基本任务，只有在全面提高我国税收征管水平的基础上，才能建立起科学、严密、稳定的出口退税管理机制。
2.2 加强信息管理与沟通是出口退税管理的重要保障
近几年，出口退税管理方式改革的实践也证明，退税管理衔接更重要的是信息的衔接与应用，而不是人员上的简单衔接。不难看出，上述三国的出口退税管理都无一例外地建立在严密的信息监控基础之上，有的国家不仅实现了税务系统 3 内部各部门之间的纵向联网，而且还实现了与全国各主要行政机构和有关部门的横向联网。
我国目前税务系统应用电子计算机管理已经有较大发展，但全国各地税务部门之间以及与出口退税业务有关的海关、外汇管理、银行等各部门之间没有实现计算机联网，还无法充分运用征税、海关、外汇管理、银行、货运等各部门的有效信息来对出口货物退税进行综合监控，以致利用信息的缺失来骗税的行为时有发生。
因此，借鉴发达国家税收计算机信息网络管理的经验，当务之急，我国应实实在在地加快出口退税计算机信息管理，并加强税务系统内部及出口退税相关的外部部门之间的信息沟通与交流，力争实现出口退税业务全过程的计算机信息监控，并建立起充分的制约机制和预警系统。
2.3 提高出口退税协作水平堵塞管理漏洞
出口退税协作管理是意大利、德国、智利出口退税管理中的突出特点。在我国的出口退税管理中，海关、银行、外贸、外管与退税部门之间的分工负责与密切协作同样非常重要。密切配合的前提和基础是各部门要有明确的责任并严格履行自己的职责，保证在本职范围内杜绝或尽可能减少工作漏洞，并做到信息及时共享，这样才能形成合力，真正做到防患于未然。
海关作为货物进出口的职能管理部门，应当对出口货物的真实性负责，海关有义务积极配合税务部门协助查清货源、数量、价格、质量等情况。银行从企业的资金往来中，监控着企业的全部经营活动。从德国的例子可以看到，正是由于其银行一方面实行联网管理，只要查一个开户行，就可知道企业的全部资金运动情况，另一方面又对现金实行较严的管理，一次提现金或存入现金3万元以上的必须说明用途和来源，对税务管理起到了非常重要的作用。所以，我国的银行应当积极履行其资金监控职能，严格审核资金存货。外贸主管部门应当加强对出口企业的宣传管理，发现异常情况应及时与税务机关联系。外汇管理部门要加强外汇进出的管理，对未结汇行为要严密监控。
总之，各部门之间既要履行好各自职责，又要建立起信息传递制度，定期通报情况，互通信息。
2.4 预防教育与违法处罚双管齐下防范出口骗税
骗税现象的存在基础是纳税人法治观念不强，这方面我国尚无法与发达国家相提并论。因此，我国一方面要加强对人（包括执法人员和纳税人）的教育，通过提高人员素质使人们能自觉遵纪守法；另一方面要健全法制，制定明确的法律规定，对在执行中涉嫌骗税的企业和责任人员要给予严厉的处罚，对策划、参与骗税的不法分子要绳之以法。通过加大检查与处罚力度，有效遏制骗税犯罪活动。
意大利、智利在税收管理上的一个很重要的特点就是重检查、重处罚。如：意大利在海关监管现场派驻财政警察，直接对进出口货物进行事前检查，对假出口的骗税行为起到事前防范的作用。
我国也可以效仿这些国家的做法，以加大打击偷、骗、抗税犯罪活动的力度。比如，在出口退税检查方面，可以采取某些方法，在一定程度上让税务检查部门也参与到海关对进出口货物监管的现场监督、检查之中，以加强对出口骗税行为的事前防范。此外，还应加强与骗税多发的外商购货地海关的合作，互通货物出入境的有关信息，严防出口骗税案件的发生。
第三篇：国际工程承包企业出口退税筹划
国际工程承包企业出口退税筹划
国际工程承包又称对外工程承包，它是一项以工程建设为对象的综合性技术经济交往和商务活动，是货物贸易、服务贸易和技术贸易的综合体，在我国的对外交流和对外贸易中起着重要作用。为了增强我国对外工程承包企业的竟争力，经有关部门批准具有对外经济合作经营资格的对外工程承包企业，在购进与对外承包工程相关的设备、原材料、施工机械等出口货物时，凭供货生产企业开立的增值税专用发票以及其他规定的凭证，可向主管税务机关申请办理退税。我国很多工程企业由于规模小，资金缺乏，导致企业在执行对外承包项目时承受较大的资金压力。因此，搞好企业的退税工作，对于提高企业的效益和缓解企业的财务压力都具有重要意义。
一、对外工程承包企业出口退税存在的问题
(一)主观方面
现实中有很多对外工程承包企业，特别是一些刚进入国际工程承包的领域的企业，由于经验不足，或者根本就不给予重视，致使企业的出口退税工作处于散慢状态。在实际操作中，有关人员责任心不强，抱着“能退多少就退多少”的想法，既不及时制备退税凭证，也不仔细审核退税凭证，即使发现错误也因嫌麻烦，而不愿进行修改，导致企业应退税款遭受损失。
(二)客观方面
1.凭证不正确。特别是供货商开具的增值税专用发票上的购货人信息以及设备信息经常出现错误，如果不仔细审核并将错误凭证及时退回修改，就导致该设备不能退税。
2.凭证之间逻辑性不强，信息不一致。尤其是报关单与增值税专用发票对于货物的数量、单价、名称、单位等信息表述不一致。
3.出口收汇核销不及时。国际工程承包项下业主对设备款的结算多采取分批支付的方式，致使企业不能及时进行出口收汇核销，从而拿不到退税所需的出口收汇核销单。
二、顺利退税的基木要求
(一)期限要求
1.发票认证期限。出口企业取得的用于办理出口退税的增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票(抵扣联)，必须自该专用发票开具之日起30天内到主管其征税机关认证，未经过认证或认证未通过的一律不予办理出口退税。
2.退税申报期限。企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续。
3.出口收汇核销单的提供期限。出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)。
(二)退税单证要求
退税机关对企业报送的有关凭证会进行严格地审查，主要审查退税资料的完整性、逻辑性，以及退税资料的真实性、合法性、有效性和准确性，只有在审核无误后方可办理退税。
对外工程承包企业运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物办理退税时除提供出口货物退(免)税中报表外，还应提供以下凭证资料：
1.购进的增值税专用发票(税款抵扣联);
2.出口货物报关单(出口退税联);
3.出口收汇核销单;
4.对外工程承包合同;
5.出口货物商业发票。
其中除第1项凭证由供货商提供外，其余几项由企业自己制备。由此可见，企业顺利退税的前提是在规定的时间内向主管退税机关提交符合规定的凭证，并且必须保持这此凭证的一致性。
二、做好出口退税工作的措施
(一)转变观念，加强制度建设
企业要想做好出口退税工作，就必须对出口退税工作给予足够的重视，培养相关人员的责任心，将出口退税工作程序化、制度化。由于出口退税中的凭证收集、整理、审核、出口报关、外汇核销和退税中报工作不可能由一个人完成，因此，我们必须加强企业采购员、办税员、报关员、外汇核销员以及财务人员的工作协同性;并且为了提高工作效率，避免在工作中出现推诿、扯皮的现象，还必须规划相关的工作流程，制定相关的奖惩措施，建立顺畅的信息交流渠道，将工作落实到人。企业只有在给予足够重视的情况下，出口退税工作才能保证顺利地进行。
(二)做好退税基础性工作
搞好出口退税，基础工作很重要。出口退税的核心是“一票两单”，即增值税专用发票、出口货物报关单和出口收汇核销单。这二个凭证的基木信息如增值税发票抬头、纳税人识别号、设备名称、数量、单位等应严格保持一致。具体措施如下：
1.严格审核供货商。为了保证出口货物都能退税，货物采购时应确定供货商是否属于增值税一般纳税人，是否属于生产型企业。因为按照规定，企业从小规模纳税人购置的出口货物除一部分特准货物准予退税外，其余不予退税。因此，我们在签订出口货物的国内采购合同时，应首先明确供货商的性质，井且在合同中明确规定供货商应提供准确的增值税专用发票。如果不能提供或开票错误给企业造成损失的，必须从合同价款中扣除相应的应退税额，以弥补企业的损失。
2.及时提供准确有效的开票信息。增值税专用发票由供货商办理，为了使供货商能及时准确地开具，企业必须及时、准确地提供发票抬头、纳税人识别号、货物信息尤其是单位报关时必须使用法定单位，为了与增值税专用发票上的货物单位保持一致，企业应及时确定货物的报关单位，否则供货商在开票时非常容易出错)。同时我们应及时给予供货商必要的业务指导，要求供货商在开票时对存在的问题及时同企业进行沟通。
3.审核退税资料。我们接到供货商递交的增值税专用发票时应严格核实相关信息的准确性，只有准确无误的凭证才能顺利退税，如果信息有误则必须退回修改。
(二)合理分割报关单
国际工程承包项下出口货物多采用集中发运的方式进行，由于货物量大、货杂，出口报关时往往不能够采用一票报关单进行申报(因为一票报关单包括4份报关单，每份报关单最多填制5种商品)，这时需要我们按照发运货物的金额和凭证准备情况对报关单进行分割。报关单的分割也得遵循一定的技巧，分割得当的报关单不仅有利于企业出口退税工作的进行，而且可以加快货物的通关速度。
上面我们提到，及时提供与报关单对应的出口收汇核销单是企业顺利退税的一个重要前提。但在实际操作中，由于工程项下收汇的特殊性，我们不可能将性批货物一起核销，只能分批、分票进行核销。为了充分利用有限的收汇，我们应首先将确定能退税的货物核销掉，将不能或退税可能性比较小的货物后核销。例如我们有一票金额为600万美元的报关单，但根据与业主的结算协议，我们只能先收71.400万美元，余下的200万美元必须等到验收后才能收汇。这时矛盾就产生了，由于外汇不足，导致了货物性体不能核销退税。如果我们当初报关的时候，将报关单分剂为3票，那么我们在收到400万美元的外汇时，就可以将其中的2票报关单进行核销，取得与之相对应的出口收汇核销单，从而将这两票报关单对应的货物先行办理退税。这样可以极大地提高收汇的利用率、退税的成功率，减少利息损失。
此外，出口货物退税的前提是提供与报关单相对应的增值税专用发票等有关退税凭证。工程企业所需的出口货物大部分都是采购自国内供货商，由于各种原因，有的供货商在发货时并不能按照合同规定提供增值税专用发票。要么提交的增值税专用发票有误，不符合要求；要么根木就不能提供。在实际操作中，报关前能正确提交增值税专用发票的供货商一般只能占到40%左右。对于己正确提交增值税专用发票的货物，我们出口后只要一完成该货物的出口收汇核销，就能够到税务机关办理退税。
因此，报关人员在整理报关资料时应主要从凭证和金额两个方面入手，对报关单进行合理的分割。
从凭证方面分割报关单时应遵循的原则有：
1.将己正确开立增值税专用发票的货物列在同一票报关单上;
2.将己开立增值税专用发票但信息有误，退回修改的货物列在同一票报关单上;
3.将经过与供货商联系，确定能开立增值税专用发票的货物列在同一票报关单上;
4.将确定不能开立增值税专用发票货物列在一票报关单上。
从报关单金额方面分割时应遵循的原则是：切忌整批货物使用一票报关单出口，根据该批货物的价值，合理均匀地分割报关单金额。如一批2千万美元的货物，通常可分为10票报关单进行申报，将每票报关单的金额确定在200万美元左右比较合适。
(四)做好货物发运后的退税凭证整理工作
货物发运后企业应对各种退税凭证进行收集、整理、核对，将有误的凭证及时进行修改，对没开出增值税专用发票的供货商进行催开。收到外汇后应及时去外汇管理局进行外汇核销.取得出口收汇核销单，以便及时办理退税。
企业对有关退税凭证的审核内容有：
1.检查增值税专用发票上的购货单位名称、纳税人识别号、银行账号等项目是否与退税申报企业相符。
2.检查增值税专用发票的票面内容、版式种类、版本号及防伪标记是否正确。
3.检查由防伪税控开具的增值税专用发票，是否经防伪税控系统认证。
4.检查报关单是否为黄色的盖有海关验讫章的“出口退税专用联”，以及报关单的出口数量、销售金额与企业申报数是否一致，报关的价格与价值有无明显的偏离。检查报关单上出口商品的计量单位与企业中报出口货物计量单位是否一致。
5.检查出口收汇核销单号是否与对应的报关单上的核销单号一致，是否有外汇管理局加盖的己核销印章。
(五)加强同税务、海关、外汇等部门的沟通
工程企业由于其行业的特殊性，因而在实际的退税操作中可能会遇到很多问题，如出口货物适用的退税率、设备款的收补情况等。为了更好地做好出口退税工作，企业必须加强同当地主管退税机关、海关、外汇主管部门的联系。对设备出口、收汇和退税工作中出现的问题及时向有关部门汇报和沟通，为企业争取一个宽松的退税环境，这对做好企业出口退税工作也是很必要的。
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