巧辨账面现象,让“小金库”无处遁形 ——“小金库”账面表现及审计方法

第一篇：巧辨账面现象,让“小金库”无处遁形 ——“小金库”账面表现及审计方法

巧辨账面现象，让“小金库”无处遁形 ——“小金库”账

面表现及审计方法

“小金库”的形成，主要有两个目的：一是隐瞒不合法的收入，二是隐瞒不合法的支出。审计“小金库”的一般方法通常局限于对会计资料的审计，但由于“小金库”具有较强隐蔽性，一般情况下很难在会计资料中直接发现问题。对此，笔者将对“小金库”的审计方法作详细介绍。

现象一：异常消失或增加的收入与支出

单位应有的收入没有，或正常的收入出现较大的波动，应有的支出没有或出现较大的波动。这一现象的主要审计方法如下：

(一)对单位的收入、支出进行分析。一是不经常的收入是否未入账。这是最常见的一种形式。一些单位通常利用非正规票据或自制票据将收取的房租、管理费、废品变卖收入等不入账，形成“小金库”。二是正常收入的异常变动。如有收费单位，收费一般会较均衡，如发现异常变动，应排查是否将部分收入转移到账外。三是应当有的支出用“小金库”列支。检查一般单位会有的过节性支出、慰问支出、招待支出是否没有或过少。一些单位将应收账款抵支出，既逃避了税款，又逃避了监督，在账外形成了“小金库”。如某单位将房屋出租给酒店，酒店只上交少部分租金。其余应交的租金直接抵消单位在酒店的招待费，收支相抵，双方既隐瞒了收入和支出，又少缴了税金，出租方还因此在账面上少反映了招待费支出。

(二)对使用单据分析。如发现被审计单位使用非正规票据(如收据)，将非正规票据输入电脑进行统计并按票据号排序，审查票据是否连号，如果不连号，则要求被审计单位提供票据存根联，通过审查存根联来查证被审计单位是否存在收入不入账，私设“小金库”的问题。

现象二：报销单据不全、不合规、采购的资产未入账

一些企业用白条、普通收款收据或自制收据入账，或者入账的发票要素不齐全。这一现象的主要审计方法如下：

(一)验证支出真实性。对以大额不明细发票、不合规票据等报销费用入账的，要求提供相关的支出明细、支出预算等相关资料，验证支出的真实性。如以劳务费、办公费、工程费等名义开具的发票或支出凭证，要进行落实，验证是真正的支出，还是套取现金，将款项转移到账外。

(二)对集中报销的单据进行检查。审查是否已经在由“小金库”进行支付，集中转移到大账套取资金的问题;检查以前年度的相关单据，对原始凭证进行加计，验证是否与记账凭证金额相符，审查是否存在用以前年度票据进行重复报销，套取资金的问题。

(三)对采购的资产进行检查。检查是否未入账，采购的资产是否必须，数量是否与单位的正常使用量相符(如大量采购微机耗材)，对资产进行盘点，特别是固定资产，检查账实是否相符，是否存在用虚假发票报销，无实物入账的问题;对更新的资产进行检查，检查是否应当更新和真正更新。

现象三：现金或银行账面经常出现较大负数

当某个单位的现金、银行账的账面较长时间出现负数，就应关注是否存在账外资金了，很少有会计人员长期垫付单位经费，如果出现较长时间的负数，一般有其他资金垫付，由于手头有钱，会计会根据单位领导要求列支费用，造成现金、银行账面出现负数。

这一现象的主要审计方法如下：

(一)现金突击盘点。这是最基本也最有效的一种方法。审计人员应在事先不通知单位有关人员的情况下，对被审计单位的现金、银行存款和有价证券等进行突击盘点，再与调整后的现金、存款账面数据相核对。如果发现账款不符现象，应追根究底，查清原因。对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。此外，对一些管理混乱的单位，审计人员可对办公室负责人、财务人员的办公桌抽屉、公文柜等场所进行清理检查。

(二)银行对账法。一般来说，“小金库”的资金往来与单位的正常经济业务往往有着千丝万缕的联系。因此，在审计过程中，应当注意观察分析被审计单位的账户往来情况，并与被审计单位提供的银行日记账和银行对账单进行核对。如果发现被审计单位在银行账户以外还存在其他账户或银行存款账与实际存款数额有差异又不能说明原因的，都有可能存在“小金库”。

现象四：与关联单位、下属单位不正常资金往来

对向关联单位不正常的拨款，特别是向关联的企业无正常用途的拨款，要延伸审计相关单位，审查是否存在将资金转到关联单位，由本单位列支不合理、不合法费用的问题。主要通过对下属单位账、工会账、食堂账等进行审计，来审查被审计单位是否将收入转移到其他账上，并在其他账上是否有违规开支的情况。

文 孟庆海 姜学凤

来源 财会信报