关于呆账核销办法实施中的调研

第一篇：关于呆账核销办法实施中的调研

关于呆账核销办法实施中的调研

今年3月，财政部出台了《金融企业呆账核销管理办法》，大大放宽了呆账认定的条件和核销条件，使金融机构降低了核销成本，尤其是《办法》第四条第七款、第十四款和第十五款，直接针对近年金融机构核销中的操作“瓶颈”，具有适用面广、操作性强的特点。新《办法》对呆账的认定更加符合金融机构的实际情况，核销政策进一步放宽，有助于金融机构做实利润，提高资产质量，但金融机构在新《办法》具体实施中也存在一些问题亟待改进。

五大“偏差”

核销理念的偏差。

长期以来，金融机构呆账认定与核销存在着财政部与税务总局两个政策口径。税务总局的税前列支呆账口径非常严格，但其认定的呆账可以在核销时作为税前列支项目享受税收抵扣，因此实践中，金融机构在呆账认定要件和核销资料准备上主要遵循税务口径，财政部政策的约束性相对较弱。近年来随着银行改制上市、引进战略投资者等改革措施的推进，上市或拟上市银行呆账“应核尽核”的要求更加强烈，这是因为“高拨备、高不良”资产结构可能扭曲银行的财务指标，不符合国际会计准则的公允价值理念，也不利于资本交易中的合理估值。但对非上市银行，尤其是一些规模较小 的区域性法人机构，由于对银行估值公允性的要求不高，更看重核销时的税收抵扣，对于新《办法》“应核尽核”要求可能增加的税收负担表现出一定抵触情绪。如在税务总局核销政策未放宽前不会就按新《办法》增加认定的不良贷款安排核销。

核销管理制度的偏差。

一方面，运用新政策核销带来难度。金融机构的不良贷款很多是陈年旧账，账龄甚至长达十余年。由于历史上贷后管理制度和核销管理制度不健全，导致一些重要的追索证据丢失，给运用新政策核销带来一定困难。此外，新《办法》为克服银行核销自主权扩大后可能带来的道德风险而对核销贷款管理程序作了更严格而明确的规定，并强调“呆账责任人不落实而予核销的，应当追究批准核销呆账的负责人的责任”，但对于一些账龄过长的不良贷款已经很难追溯呆账责任人，也增加了核销难度。

另一方面，取证难现象依然存在。新《办法》虽然允许金融机构“对因职工安置等特殊原因，法院不能出具财产清偿证明等相关文件的”，可根据内部清收报告、法律意见书等核销呆账贷款，一定程度上缓解了金融机构外部证据获取难的压力，但在实际执行中对“特殊原因”较难把握，有关审批部门对此理解不同，金融机构取证时依然面临涉及部门多、手续繁琐、取证费用高等问题。

此外，呆账核销条件的放宽使外部监管难度加大。新《办法》对核销政策的放宽，增强了银行核销的主动权，这对财政、银行监管等外部监管也提出了更高要求，防范道德风险和进行有效审核与监督的难度相应加大。

内部管理制度的偏差。

新《办法》考虑到核销成本，对“穷尽追索手段”的证据要求有所降低，金融机构在新《办法》“可以认定为呆账”和“不得作为呆账核销”两类规定之间的自由裁量空间大大拓宽。也正因为如此，呆账责任认定和追究、核销后呆账管理、呆账核销保密等制度对于金融机构资产的保全和防范道德风险至关重要。尤其是一些不良贷款可以在借款人和担保人仍有财产时认定为呆账，核销后回收的可能性也提高，相关的核销后管理制度、责任认定必须作适应性修正，才能使新办法“降低核销成本”和“防范道德风险”的理念在实践中得到有效的平衡与落实。

部分条款可操作性的偏差。

新《办法》虽然对呆账的认定更加宽泛，但金融机构在实际操作中部分条款规定范围较窄。如新《办法》第二章第四条第十四款、第十五款中规定“农村信用社5万元以下对公贷款、1万元以下个人无抵押贷款等，经追索2年以上，仍无法收回的债权”可以核销，而事实上农信社发放此类额度以内的对公贷款、个人贷款极少，大量需核销的此类贷款 的金额都在规定额度之上；第三章第十四条“债务人在不同金融企业的多笔贷款，若担保条件完全相同，只要其中一个金融企业经过诉讼并取得了法院的财产执行裁定，其余机构可据此核销”，但实际工作中其它金融企业如何得知或获得法院的执行裁定存在较大的难度；第二章第四条中“所有可能的措施和实施必要的程序”很难把握；第三章第十二条“清收报告和法律意见书必须经相关人员签章确认”中对“相关人员”的界定也不明确。

配套措施的偏差。

新《办法》的实施需要一些外部的配套措施加以支持。

首先，缺乏呆账核销的税务处理政策。扩大金融机构核销自主权是大势所趋，新《办法》的出台在某种程度上强化了部分银行的“博弈”心理，尤其是不良贷款包袱较重、拨备水平不足、盈利压力大的机构，希望随着税务核销政策的放宽进一步获得政策福利，因此没有足够动力按照新《办法》做到呆账“应核尽核”。

其次，没有与新《办法》相匹配的呆账损失税前扣除制度。目前国家税务总局在呆账核销方面仍然执行的是《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》、《企业财产损失所得税前扣除管理办法》和《关于做好XX年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》，上述管理办法与新《办法》尚未实现全面对接，银行按新《办法》认定的呆账贷款在核销时还不 能获得相应的税收减免，这在一定程度上影响了银行核销呆账的积极性。

再次，国有银行贷款重组缺乏自主权。新《办法》第四条第八款允许银行将债务重组后无法追偿的贷款认定为呆账。由于财政部未就贷款本金减免出台相关政策，国有银行作为债权人无权就债务本金减免与债务人达成和解，在实践中该条款仍无法操作。

最后，缺乏有效的信息获得渠道。新《办法》规定债务人对多个债权人的交叉违约适用的是简化程序，允许其中一个债权人起诉后就可以认定和核销，这有利于降低核销成本。但实践中，对于交叉违约的情形银行可能往往无法取得其它银行先行起诉的信息和相关裁定文书，因此适用该条款还需要建立有效的信息交流平台，并就他行的法院裁定文书如何作为核销证据作进一步明确。

对策建议

制定实施细则。

其一，尽快实现制度对接。建议国家税务总局尽快修订《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》，与新《办法》对接，完善银行税收减免政策。

其二，建立包括财政、税务、工商、法院和各金融机构等部门的联席会议制度。完善沟通协作机制，定期就银行执行新《办法》中遇到的主要难点进行分析，解决部分呆账贷 款取证难的问题，为金融机构核销提供一个更加宽松的外部环境。

其三，依据银行业协会建立银行间的核销信息共享机制。银行在保护本行商业秘密的前提下实现信息共享，降低贷款核销的成本。

其四，制定新的办法实施细则。建议财政部会同相关部门尽快研究制定《金融企业呆账核销管理办法实施细则》，提高可操作性和金融机构执行新办法的合规性，防范法律风险。

实施动态监管。

新《办法》的出台在很大程度上扫清了银行呆账核销的政策障碍，监管部门应当要求金融机构及时认定和核销呆账，真实反映资产负债情况，并防止虚假核销。

一是要跟进银行核销制度的修订与完善，在内部制度与程序上落实“降低核销成本”与“防范道德风险”的有效平衡。

二是在银行摸清底数的基础上，将不良贷款“应核尽核”作为日常不良资产动态监测的重要内容，建立相关数据信息的报送制度，做好跟踪、分析、监测工作，并纳入监管评级反映和考核。

三是通过开展现场检查，及时查处违规核销行为，有效防范道德风险。

完善信息服务。

这主要是针对债务人对多个债权银行交叉违约的情形，建立有效的信息交流平台。可以考虑在征信系统或是大额客户风险预警系统中增加诉讼信息，以利于金融机构及时获得同业起诉的情况，并允许以这些信息的电子形式或打印文件作为核销的证据，以使相关核销条款更具操作性。

加强外部协调。

一是继续与税务部门协调，扩大呆账核销税前列支的范围，在时机成熟时促成呆账准备计提与呆账核销税务处理的彻底改革，即遵循税收中性原则，允许在金融机构贷款损失发生时即作相应的税收减免。

二是通过协调财政部等相关部门扩大国有银行债务的减免自主权，以利于银行通过债务重组盘活不良贷款和及时核销呆账。

三是主动向政府相关部门介绍呆账贷款的主要成因，解释呆账核销政策的变化，充分沟通情况，共享有关信息，共同帮助做好银行呆账核销工作。

第二篇：关于呆账核销办法实施中的调研

今年3月，财政部出台了《金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）》（下简称新《办法》），大大放宽了呆账认定的条件和核销条件，使金融机构降低了核销成本，尤其是《办法》第四条第七款、第十四款和第十五款，直接针对近年金融机构核销中的操作“瓶颈”，具有适用面广、操作性强的特点。新《办法》对呆账的认定更加符合金融机构的实际情况，核

销政策进一步放宽，有助于金融机构做实利润，提高资产质量，但金融机构在新《办法》具体实施中也存在一些问题亟待改进。

五大“偏差”

核销理念的偏差。

长期以来，金融机构呆账认定与核销存在着财政部与税务总局两个政策口径。税务总局的税前列支呆账口径非常严格，但其认定的呆账可以在核销时作为税前列支项目享受税收抵扣，因此实践中，金融机构在呆账认定要件和核销资料准备上主要遵循税务口径，财政部政策的约束性相对较弱。近年来随着银行改制上市、引进战略投资者等改革措施的推进，上市或拟上市银行呆账“应核尽核”的要求更加强烈，这是因为“高拨备、高不良”资产结构可能扭曲银行的财务指标（如不良资产率、不良贷款率等），不符合国际会计准则的公允价值理念，也不利于资本交易中的合理估值。但对非上市银行，尤其是一些规模较小的区域性法人机构，由于对银行估值公允性的要求不高，更看重核销时的税收抵扣，对于新《办法》“应核尽核”要求可能增加的税收负担表现出一定抵触情绪。如在税务总局核销政策未放宽前不会就按新《办法》增加认定的不良贷款安排核销。

核销管理制度的偏差。

一方面，运用新政策核销带来难度。金融机构（股改上市银行除外）的不良贷款很多是陈年旧账，账龄甚至长达十余年。由于历史上贷后管理制度和核销管理制度不健全，导致一些重要的追索证据丢失（例如法院强制执行裁定、工商吊注销证明、内部催收记录等），给运用新政策核销带来一定困难。此外，新《办法》为克服银行核销自主权扩大后可能带来的道德风险而对核销贷款管理程序作了更严格而明确的规定，并强调“呆账责任人不落实而予核销的，应当追究批准核销呆账的负责人的责任”，但对于一些账龄过长的不良贷款已经很难追溯呆账责任人，也增加了核销难度。

另一方面，取证难现象依然存在。新《办法》虽然允许金融机构“对因职工安置等特殊原因，法院不能出具财产清偿证明等相关文件的”，可根据内部清收报告、法律意见书等核销呆账贷款，一定程度上缓解了金融机构外部证据获取难的压力，但在实际执行中对“特殊原因”较难把握，有关审批部门对此理解不同，金融机构取证时依然面临涉及部门多、手续繁琐、取证费用高等问题。

此外，呆账核销条件的放宽使外部监管难度加大。新《办法》对核销政策的放宽，增强了银行核销的主动权，这对财政、银行监管等外部监管也提出了更高要求，防范道德风险和进行有效审核与监督的难度相应加大。

内部管理制度的偏差。

新《办法》考虑到核销成本，对“穷尽追索手段”的证据要求有所降低（主要体现在第四条第七款），金融机构在新《办法》“可以认定为呆账”和“不得作为呆账核销”两类规定之间的自由裁量空间大大拓宽。也正因为如此，呆账责任认定和追究、核销后呆账管理、呆账核销保密等制度对于金融机构资产的保全和防范道德风险至关重要。尤其是一些不良贷款可以在借款人和担保人仍有财产时认定为呆账，核销后回收的可能性也提高，相关的核销后管理制度、责任认定必须作适应性修正，才能使新办法“降低核销成本”和“防范道德风险”的理念在实践中得到有效的平衡与落实。

部分条款可操作性的偏差。

新《办法》虽然对呆账的认定更加宽泛，但金融机构在实际操作中部分条款规定范围较窄。如新《办法》第二章第四条第十四款、第十五款中规定“农村信用社5万元以下对公贷款、1万元以下个人无抵押贷款等，经追索2年以上，仍无法收回的债权”可以核销，而事实上农信社发放此类额度以内的对公贷款、个人贷款极少，大量需核销的此类贷款的金额都在规定额度之上；第三章第十四条“债务人在不同金融企业的多笔贷款，若担保条件完全相同，只要其中一个金融企业经过诉讼并取得了法院的财产执行裁定，其余机构可据此核销”，但实际工作中其它金融企业如何得知或获得法院的执行裁定存在较大的难度；第二章第四条中“所有可能的措施和实施必要的程序”很难把握；第三章第十二条“清收报告和法律意见书必须经相关人员签章确认”中对“相关人员”的界定也不明确。

配套措施的偏差。

新《办法》的实施需要一些外部的配套措施加以支持。

首先，缺乏呆账核销的税务处理政策。扩大金融机构核销自主权是大势所趋，新《办法》的出台在某种程度上强化了部分银行的“博弈”心理，尤其是不良贷款包袱较重、拨备水平不足、

第三篇：呆账核销操作实务

呆账核销操作实务

一、呆账核销的理解1、2、3、4、5、6、呆账 呆账核销

呆账核销的基本原则

呆账核销中权力机构、审议机构与执行部分职责 呆账核销管理办法2010年与2013年对照与解读

二、呆账的认定1、2、3、债券和股权的认定 信用卡透支款的认定 助学贷款的认定

三、贷款核销的基本程序1、2、3、4、5、6、7、8、四项要求 工作程序

申报需提交资料

核销债券与股权需提交资料 核销银行卡透支款需提交资料 核销助学贷款需提交资料

多笔贷款的处理原则：本行的、他行的 禁止核销的规定

四、某银行的核销权限范例

五、核销的账务处理

六、核销的管理要求1、2、3、责任追究 保密要求 帐销案存权在

七、呆账核销的具体操作流程1、2、核销额度计划的确定与调整

具体操作：申报、初审、专项稽核、报批、账务处理、税务抵扣

八、呆账核销应避免的五个误区

第四篇：金融风险理论-呆账核销

第三条 金融企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的债权或者股权可认定为呆账：

(一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

(二)借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

(三)借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

(四)借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县级及县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

(五)借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；

(六)由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权；

(七)由于上述(一)至(六)项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

(八)开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述(一)至(七)项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；

(九)按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，金融企业经清算和追偿后仍无法收回的股权；

(十)经国务院专案批准核销的债权。

第六条 下列债权或者股权不得作为呆账核销：

(一)借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；

(二)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；

(三)行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；

(四)金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；

(五)其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

第五篇：呆账核销管理办法

力合股份有限公司 账销案存资产管理办法

账销案存资产是指根据公司有关管理制度，经公司董事会或股东大会审议批准进行了账务核销，但仍以债权、股权、实物及其它形态存在的资产。为规范公司账销案存资产管理, 有效保全资产,尽量降低资产处置损失，特制定本办法。

第一条 公司对账销案存资产进行专项管理，及时建立账销案存资产的档案和管理台帐，明确责任人，做到账、卡、物一致，保证账销案存资产的真实性、完整性和有效性。

账销案存资产档案应包括：核销申请报告、核销批准文件以及有关处理文件等。账销案存资产管理台帐应准确、及时、真实地记录账销案存资产的变动与处置情况。账销案存资产的档案和管理台帐要妥善保管,不得遗失和自行销毁。

第二条 对账销案存资产的处置遵循“成本效益”原则和“处置资产公开、处置渠道公开、处置价格公开”的原则。

第三条 积极做好账销案存资产的清理与追索工作，减少账销案存资产的处置损失。

账销案存的债权性资产,公司应密切关注账销案存资产的债务人、担保人财务状况和还款能力的变化, 并指定专人负责催收,使债权始终保持在诉讼时效和担保时效之内,必要时通过法律程序进行追偿。

账销案存的权益性投资资产，公司应当积极采取重组、转让等多种途径和方式，争取最大限度的回收投资，减少损失。

账销案存的实物性资产，公司应妥善保管，及时通过出租、转让、拍卖等方式处理，尽可能收回残值，减少损失。

第四条 公司对账销案存资产进行清理和追索收回的资金，应当按有关财务会计制度规定及时入账，不得形成“小金库”或账外资产，并建立账销案存资产定期核对制度，及时做好销案工作。

第五条 从严账销案存资产销案的审批管理。公司对因债务人和担保人死亡、依法撤销、破产清算、法院裁定败诉等无法收回的债权性资产，因被投资企业依法撤销、破产清算、法院裁定等无法收回的权益性投资资产，以及已妥善处理的实物性资产，应专题报告公司董事会或股东大会销案，报告的内容包括：无法收回资产的处理情况、无法收回的原因、实际损失、损失的责任赔偿等等。

第六条 公司应严格控制资产核销的知悉范围，资产核销的申报、审查审批、清理和追索、核算管理等各环节的工作人员必须严格遵守保密性原则,防止利益相关人员因知悉核销信息而恶意逃废债务和责任。

第七条 公司报经批准可从账销案存资产清理和追索收回的资金中计提奖金，奖励清收和追索有功人员。对造成资产损失的直接责任人不得奖励，但可以根据追索结果适当减轻其相关责任。

第八条 公司对控股子公司账销案存资产的管理情况行使监督检查权利。第九条 公司资产管理部为账销案存资产的归口管理部门，负责制定公司帐销案存资产管理办法，负责账销案存资产的日常管理，负责组织监督、指导、汇总子公司账销案存资产的管理工作。

第十条 公司应每年向公司董事会报告账销案存资产的管理、清理和追索情况。

第十一条 本办法适用于公司及控股子公司。第十二条 本办法自公司董事会批准后执行。