对城市供热价格成本监审应把握的几个问题的思考 陈纪文 邓刚

第一篇：对城市供热价格成本监审应把握的几个问题的思考 陈纪文 邓刚

对城市供热价格成本监审

一、确定监审原则是做好成本监审工作的重要前提

经过长期成本监审实践与探索，我们认为做好供热成本监审工作应首先遵循六大会计原则：

（一）权责发生制原则。凡本供暖期供热成本应负担的费用，不论费用是否支付，均应计入本期成本；凡不属于本供暖期供热成本负担的费用，即使已发生，不得计入本供暖期供热成本。

（二）合法性原则。不符合《政府定价成本监审办法》、《企业会计制度》等有关法律、行政法规规定的费用支出不得计入供热成本。

（三）相关性原则。凡与供热经营无关的费用，一律不得计入供热成本。除42号令第十二条规定的四项外，企业账目中的“营业外支出”不得进入供热成本。

（四）分类核算原则。企业多元化经营成本应分类核算，如热电联产应按热电比区分供热、供电成本、物业与供热应按合理的的比例区分供热与物业成本。

（五）实质重于形式原则。供热真实发生的合理成本，即使企业未入账也应按照同类供热企业的发生金额按合理的方法予以考虑。

（六）划分收益性支出与资本性支出原则。收益性支出直接计入成本，如水、电、煤、人工、修理费等费用，与供热生产相关的资本性支出按规定计提折旧或摊销记入成本。

二、掌握正确审核方法是做好供热成本监审的重要保障

供热成本审核过程是整个供热成本监审过程中的基础环节，也是最重要的一个环节。能否准确完成成本审核，直接影响后续成本计算结果的价值。现将供热成本结构中所占比例较大原煤消耗、人工成本、折旧费用等项的具体审核方法做如下说明：

（一）原煤消耗的审核。原煤成本：包括煤价、运费、装卸费及其他杂费，不包括增值税进项税额，也不包括居民供热按比例转出的进项税额。要检查原煤采购合同，抽取一定量的发票、结算单、化验单等原始单据，从而复核掌握不同煤质不同煤价，确认原煤计价是否准确。热电企业通常按电力行业惯例，以一定比例计算损耗，在管理费用中列支。

（二）人工成本费用的审核。人工成本费用原则上据实列支。但要计算年度在岗职工平均人数、平均工资，与当地统计部门发布的社会在岗职工平均工资做以比较。如果超出，就要将超出部分工资及工资附加相应扣减（包括福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金）。在此，要特别关注企业富余人员的安排，将与生产经营无关的人员经费扣除。如某企业专门成立房屋经销处，处理抵热费收回的房屋，其人员经费是不予列支的。

职工福利费不再计提，发生时据实列支，但最多不超过工资总额的14%；工会经费按工资总额的2%扣缴；职工教育经费不超过工资总额的2.5%；五险一金按社保费标准列支，但年底欠缴部分要扣除，同时也不许列支福利性或者商业性保险（特殊工种险除外）。

（三）折旧费的审核。要严格执行《企业财务制度》、《企业会计准则—固定资产》和行业的相关规定，采用直线法计提折旧费，残值率为5%，按折旧年限的中值计算，不能按税法规定的最低年限，也不许采用加速折旧方法。同时也要参照其他行业成本监审办法的规定，对于国有投入形成的资产不计提折旧费用。在具体监审过程中，按现在企业会计制度规定，房屋按40年提取折旧，锅炉、管网、供热设备按20年提取折旧，其他资产按5-10年提取折旧。

（四）维修费的审核。供热设备中小修可以据实列支，大修应采取摊销的方法。要认真审核维修工程的合同和预、结算书，有无审核报告，以及是否开具发票，并采取分析程序，判定其真实性。还要检查是否属于固定资产改造，是否应予资本化等。按专家意见并参照省内外现行标准，修理费采用固定资产原值的2%计取。

（五）财务费用审核。企业发生的财务费用原则上据实列支。但有些热电企业是靠银行借款建成的，且借款规模较大，借款多数为中长期贷款，因此企业投产后，不符合资本化的利息费用较大，在成本中所占的比例也较大，根据合理补偿成本的原则是不予计取的。如我们所监审的企业财务费用为5元/㎡，根据上述原则未予计取。

（六）其他成本费用的审核。对其他成本费用的审核要严格依据成本监审原则审核，抽取足够量的样本，细致分析审核，判定发生额的真实性。

在成本监审过程中，通常将各项当年监审成果与多年实际经验做比较来检验审核数据的准确性。如按照供热成本监审经验及有关专家意见，我市每平方米煤耗约为43kg,电耗为1.34-2.88kwh，水耗为0.08-0.17t等，这些可作为当年审核结果的参考数据，如发现差异较大，则需要仔细复审，找出原因，确保审核结果的准确性与合理性。

三、合理冲减成本是做好供热监审的重要环节

在成本监审过程中，如不考虑粉煤灰和煤渣等副产品为供热企业带来的额外收入和热能补偿费对供热成本的影响，将在一定程度上造成多计成本，少计利润现象，使成本监审工作有失科学性、准确性与合理性。因此，如何处理产品外收入是供热成本监审工作的重要环节，应需特别注意。

（一）副产品收入冲减成本。粉煤灰和煤渣，作为供热的副产品，应根据收入冲减原煤成本。该项收入如不在帐面体现，则需要核定此项收入。根据原煤化验单（取低位发热值），采用抽样的方法，抽取一定样本量，计算加权平均热值，再根据炭灰份比例，确定出渣率，乘以原煤消耗量，再根据煤炭市场价格（粉煤灰15—30元/m3；热水锅炉的煤渣30—90元/m3），核定煤炭收入冲减成本。

（二）供暖补偿冲减成本。关于热能补偿费的处理。由于各地执行标准不一，管理也存在差异。如果供热企业收缴率较高，建议将热能补偿费收入冲减供热成本；如果收缴率较低，建议核实断暖面积，再按热能补偿费核准的比例，加计到供热面积中，计算供热面积单位成本。

四、确立科学计算方法是做好供热成本监审的重要途径

在供热成本监审过程中，热成本的计算过程具有一定的复杂性和不确定性。如何确保计算过程更加科学、更加合理也一直不断探索和思考的重点与难点。应该从以下四个方面来找突破、解难题。

（一）热电企业供热成本的分配。热电企业在计算供热成本时，应首先确定热电比，根据所确定的热电比，对审定后的成本项目进行再分配，从而确定供热成本。但监审的热电企业还同时有热水锅炉供热，分配相对比较复杂，不能简单用热电比进行分配，因而采用个别认定法，重新调整热电比，作为其他成本项目的分配标准。

（二）有效供热面积的确定。目前，供热面积计量标准采取建筑面积计量方式，供热总面积一般都是由供热企业提供，经我们认真审核后，经供热协会、供热办、财政、审计等部门的认证最终确定。在实际操作过程中，针对入网供热和停热的不确定性，导致供热面积是否动态变化，我们通常采取加权平均方法处理：

1、年度供热面积=本年4月30日供热面积×3.5/6+本年12月31日供热面积×2.5/6；

2、采暖期供热面积=本年12月31日供热面积×2.5/6+次年4月30日供热面积×3.5/6。

（三）单位面积耗热的确定。单位面积耗热是指采暖期内每平方米耗热总值，通常用供热总量除以有效供热总面积计算。目前，企业管理基本上都是数控管理，在供热总值计量上，供热公司与热力公司共同持有仪表可对热源供应量实行实时采集及实时记录。因此我们可以直接审查生产记录，从中摘取供热总量数据，经认真复核后除以有效供热面积来计算单位面积热值。

但在实际成本测算过程中，往往出现仪表故障导致供热计量数据与实际供热量存在较大误差，或供需双方所持计量数据分歧较大，使单位面积热值的计算无从着手。这时，我们必须采取以下处理方式重新评估单位面积热值。

1、分别将前三年采暖期仪表实测供热总量除以有效供暖面积得出单位面积热耗，再进行平均值处理后作为本年度采暖期单位面积耗热指标。

2、按照原煤燃烧热值和《锅炉供热行业定额标准》确定的系统效率进行计算。如供热公司2008-09

3采暖期消耗5000大卡标煤共计147062.7吨，以标煤发热值1kg=5×10×4.1868=0.020934GJ，锅炉效率η=70%（不包括管网效率），供热总面积300.73万平方米，则单位热耗为147062.7×1000×0.020934×70%/3007300=0.72GJ。同理，可计算06-07采暖期，07-08采暖期单位热耗分别为0.68和0.64。将三年单位面积热耗的平均值作为当年采暖期单位面积热耗指标。

3、依据市气象局提供的多年采暖期室外温度均值，按照大学建筑节能检测中心所提供的算法与所测算的市建筑热指标计算单位面积耗热进行计算。以居民多层建筑为例，测算热指标取60W/m，按采暖期183天，室外计算温度为-26℃,近8年采暖期平均温度为-8.5℃，以室内温度18℃为准，计算如下：

平均热指标=60×（18+8.5）/（18+26）=36.14W/m

22单位面积热耗=36.14×24×183=158.7kwh/m=0.571J/m

2（四）单位吉焦热成本的计算。

1、在计算原煤单项成本时，应将原煤预期上涨及带动相关的财务费用提高等因素纳入计算过程中。

2、在涉及热源转供时，单位吉焦成本应包含供热管网的维护成本。供热管网的维护成本须由供热企业、物价部门、供热专家、供热管理单位共同研究确定。