以审计为竣工决算依据的看法

第一篇：以审计为竣工决算依据的看法

“以审计结论为工程竣工结算依据”的看法

六大问题亟待明确

最近一段时间，国内很多地方出台的审计条例明确了“以审计结论为工程竣工结算依据”的观点，在行业内引起了很大反响，各地已经做了大量报道。为了更加完整、准确地认识这个问题，促进建筑业的健康发展，现发表一下看法;“以审计结论作为竣工结算的依据”将对建筑施工企业的投标管理、合同管理、履约管理、造价管理、结算管理、资金管理，甚至分包管理、采购管理等都会产生不同程度的影响。从投标对象的选择、招标文件的审核、投标文件的编制、投标价格的确定、合同条款的拟定、履约过程中的签证索赔、结算资料的编制、工程款的催讨等方面都将提出更高的要求。要防范这些风险和影响首先需要明确以下几个问题：

其一：进一步明确界定“以审计结论为竣工结算依据”的适用的范围

哪些项目属于“政府投资和以政府投资为主的建设项目，按照国家和本市规定应当经审计机关审计的”？

《中华人民共和国审计法实施条例》第20条规定：“审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：

（一）全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；

（二）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。

审计署《政府投资项目审计规定》第八条规定“对政府投入大、社会关注度高的重点投资项目竣工决算前，审计机关应当先进行审计。”《上海市市级建设财力项目审计监督暂行办法》第五条规定“建设单位与有关单位签订市级建设财力项目建设工程合同时，应当在合同中列明经审计机关组织审计后方可办理竣工决算。”以《上海市审计条例》为例，其第十四条第三款显然已经对上述应当审计的工程项目作了扩大。特别要注意《08计价规范》1.0.3条款规定：“全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的工程建设项目必须采用工程量清单计价。”要防止建设单位将政府投资项目与国有资金投资项目进行混淆，造成适用对象的进一步扩大，因为后者也包括国有企业投资的项目。

另外一个需要引起重视的是BT/BOT等特许经营项目投资属性的问题，《建筑时报》曾刊登的一篇题为《BT项目性质仍应为政府投资工程》的文章认为，BT项目属于政府投资项目，理由是：从城市基础设施项目产权及管理权归属来分析，项目的公益性决定了BT项目只能是政府拥有产权和管理权；从最终项目资金的来源分析，BT项目的最终还款还是要列入财政预算支出，因此BT项目仅仅是改变了融资方式的政府投资项目；从税收角度来分析，一旦BT项目的移交被视为销售不动产，就要征缴营业税及附加。对同样一个项目，由于改变了投资方式就要多增加税收，显然是不合适的；从投资主体性质不同带来的BT模式不同来分析，如果BT投资人或项目公司为国有企业，而BT项目移交中又存在股权或资产的转让，那么相关BT合同事先约定价格和采购程序的做法，就违反了《企业国有资产法》关于国有资产转让程序的规定，将直接导致BT合同无效。我们认为，建设部、国家发展和改革委员会、财政部、中国人民银行《关于严禁政府投资项目使用带资承包方式进行建设的通知》已经有明确：“政府投资项目是指使用各类政府投资资金，包括预算内资金、各类专项建设基金、国际金融组织和外国政府贷款的国家主权外债资金建设的项目。”从BT项目资金来源看，BT项目建设资金是由BT投资人或项目公司融资、投资进行建设，在项目建设过程中，并没有使用政府资金；其次，所谓最终项目资金的来源列入财政预算支出，实际上混淆了建设资金与回购款的区别。因为政府回购项目所支付的资金是项目回购价款而不是工程款；其三，政府并不承担项目建设期间的风险，BT项目建设过程中所面临的各种风险都是由BT项目投资人或项目公司承担，政府回购的仅仅是经竣工验收合格的工程。因此，我们认为BT项目应当是企业投资项目的属性。否则，如果将BT项目定义为政府投资项目，并以此为由实施行政审计改变合同约定的价款或回购承诺，将给投资人带来不可预计的政策性风险。

其二：进一步明确审计机关审计的依据是什么

《建设工程价款结算暂行办法》：工程价款结算应按合同约定办理，合同未作约定或约定不明的，发、承包双方应依照下列规定与文件协商处理：

（一）国家有关法律、法规和规章制度；

（二）国务院建设行政主管部门、省、自治区、直辖市或有关部门发布的工程造价计价标准、计价办法等有关规定；

（三）建设项目的合同、补充协议、变更签证和现场签证，以及经发、承包人认可的其他有效文件；

（四）其他可依据的材料。

上述规定明确了工程价款结算依据的依据，但一些地方出台的《审计条例》规定：审计机关的审计涉及工程价款的，以招标投标文件和合同关于工程价款及调整的约定作为审计的基础。该表述中所讲的“招标投标文件和合同”是否包含了《建设工程价款结算暂行办法》列举的这些依据？需要明确。

其三：进一步明确行政审计的时限和审计对象

《政府投资项目审计规定》规定“审计机关对列入年度审计计划的竣工决算审计项目，一般应当在审计通知书确定的审计实施日起3个月内出具审计报告。” 《建设工程价款结算暂行办法》规定了工程竣工结算的审查期限：“单项工程竣工后，承包人应在提交竣工验收报告的同时，向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料，发包人应按以下规定时限进行核对（审查）并提出审查意见。„„

建设项目竣工总结算在最后一个单项工程竣工结算审查确认后15天内汇总，送发包人后30天内审查完成。”

99版《建设工程施工合同》通用条款33.2规定：“发包人收到承包人递交的竣工结算报告及结算资料后28天内进行核实，给予确认或者提出修改意见。” 《审计条例》第十八条规定：“审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。审计机关编制年度审计项目计划前，可以听取相关单位和社会公众的意见。

年度审计项目计划及计划变更应当经本级人民政府批准，并报上一级审计机关备案。

审计机关应当根据年度审计项目计划，组成审计组，并按照国家有关规定通知被审计单位。”

按照上述规定，审计机关实施审计监督是根据年度审计项目计划执行的，完全是由审计机关自行确定计划和审限的，被审计人没有自主权。

由于《审计条例》并未明确行政审计的时限，那就需要在实践中明确到底适用哪一个规定，或者适用合同约定，如果超过时限未完成审计的有何后果？违约责任由谁来承担呢？如果审计期限超过竣工后6个月（事实上基本都超过），造成施工单位丧失工程款优先受偿权，由此引起的损失应当由谁来承担？施工单位以此为由提起诉讼，法院是否受理„„

另外，由于一些政府投资项目是分标段或分期实施的，一些项目的建设周期可能长达十年以上，如要求先期完成合同施工任务的施工单位等到项目全部竣工并通过审计后再收取工程款，这显然是没有道理的。这就需要审计机关明确审计的对象是已经竣工的某一个标段，还是整个建设项目，这对审计时限有很大的影响。

我们建议，建设行政主管部门应当在审核政府投资项目招标文件时，明确要求在招标文件中写明行政审计的时限。同时，审计机关也要合理编制年度审计项目计划，合理设置审计期限，及时向社会公布。

其四：需要进一步明确审计费用的承担原则。

《政府投资项目审计规定》第十三条规定“审计机关实施政府投资项目审计，遇有相关专业知识局限等情况时，可以聘请符合审计职业要求的外部人员参加审计项目或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。”面对量大、面广的审计需求，审计机关势必要聘请社会专业人士，通过购买社会中介机构的服务来实现。如果审计机关委托造价咨询机构承担审计任务，由此产生的审价费用由谁来承担？由于该审计行为是受审计机关委托的行政审计，产生费用就应当由审计部门承担，这就必然要增加财政开支！一旦审计费用由被审计单位承担，就必然会被转移到施工企业头上。

其五：进一步明确不服行政审计结果的救济途径。

《政府投资项目审计规定》第十条规定：“审计机关开展政府投资项目审计，应当确定项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位为被审计单位。”从法理上讲，行政审计是针对使用政府资金进行建设项目投资和开发的建设单位执行预算和决算进行监督的行为，是一种行政监督行为。而通过立法，强制要求将审计结果运用于民事合同的价款结算，是否属于行政行为干预民事活动呢？审计行为的性质，即到底是具体行政行为还是民事行为？《宣传提纲》始终没有回答这个问题。当施工单位对审计结果有异议，或者审计结果确实存在不合理时，应当通过何种途径实施救济，以保护自身合法权益。假如施工企业不服审计结果，因此提起诉讼，应当以建设单位为被告提起民事诉讼？还是以审计部门为被告提起行政诉讼呢？人民法院在审理此类案件时应当如何判断审计结果的合理性、合法性呢？这些问题都需要在实践中给出答案。

第二篇：竣工决算审计

鄞州区政府投资项目竣工决算审计指导意见

为了切实加强对政府投资项目的审计监督，进一步规范项目竣工决算审计行为，提高决算审计工作效率，加快决算审计进度，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和《宁波市鄞州区政府投资项目审计监督办法》等法律、法规的规定，制定项目竣工决算审计指导意见。

一、竣工决算审计含义及范围

政府投资项目竣工决算审计是指政府投资项目建设完成后对其前期准备、项目概（预）算执行和竣工决（结）算全过程审计，必要时对建设项目直接有关的建设、施工、监理、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。

政府投资项目竣工决算审计范围是：由区政府各部门、直属单位负责投资建设投资金额50万元以上或单项施工合同金额50万元以上的项目；由镇（乡）政府、街道办事处投资建设投资金额500万元以上的项目；由镇（乡）政府、街道办事处投资建设投资金额500万元以下但区财政补助资金比例占50%以上的项目；全区行同步实施建设项目。

二、竣工决算审计应当具备条件

实施政府投资项目竣工决算审计必须具备以下条件：

㈠项目已办理竣工验收手续，且工程质量符合规定要求；

㈡已按规定编制项目竣工决算和财务决算报表及说明书，并通过政府投资项目联网管理系统进行网上申报；

㈢ 项目送审资料齐全，管理责任人落实，具备项目竣工决算审计基本条件。

三、竣工决算审计主要依据

㈠《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《财政部基本建设财务管理规定》以及区委区政府、上级审计机关颁发的政府投资项目审计工作相关规定；

㈡国家主管部门及地方有关部门颁发的标准、定额、价格信息和工程技术经济规范；

㈢与项目建设和管理相关的国家和地方其他政策法规；

㈣与项目决（结）算相关的设计图纸、竣工图纸、工程招投标文件、合同、会议纪要、预算书、变更联系单、工程结算书、财务账册、报表等竣工资料；

㈤其他与项目竣工决（结）算审计相关资料。

四、竣工决算审计需提供主要材料

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㈠工程项目立项及相关文件。包括项目建议书及可行性研究报告批复；初步设计概算批复；概算及概算调整资料；用地、规划、拆迁、环保等批文；施工许可证；地质勘察资料；扩初设计会审资料。

㈡代建、勘察、设计、监理、施工、采购等招投标文件。包括招标文件；招标答疑书；评标报告；中标通知书；投标文件。

㈢代建、勘察、设计、监理、施工、采购等合同及报告。包括代建合同；勘察合同及成果资料；设计合同；监理合同及相关资料报告；施工合同；采购合同；其他相关合同。

㈣工程竣工技术资料。包括开工竣工报告、图纸会审、隐蔽工程竣工图、质量验收及备案等资料。

㈤工程结算资料。包括工程变更联系单（设计变更）；各单项工程计算书；各单项工程结算书（业主单位签字盖章）；其他有关结算资料。

㈥财务决算资料。包括财务决（结）算审计相关情况说明；项目送审总投资表及明细表；会计报表、账簿、凭证；银行开户证明及银行对账单；各科目余额表；其他与工程有关财务资料。

㈦其他与工程有关资料。

五、竣工决算审计内容和重点

㈠项目建设程序执行情况，主要内容有：

1.项目是否经批准立项或纳入部门单位建设计划；

2.项目是否按规定进行勘察、设计，勘察设计单位确定程序是否合规，该公开招投标的是否进行公开招投标；

3.项目建设是否严格按规定实行监理制度，监理单位确定程序是否合规，该公开招投标的是否进行公开招投标；

4.项目施工单位确定是否严格按规定进行公开招投标；

5.地坪、水电、通信、供气等“三通一平”前期准备工作是否充分，工程发包需要招投标的是否按规定进行公开招投标；

6.施工、监理单位是否存在分包、转包等问题。

㈡ 项目概（预）算执行情况审计，主要内容有：

1.项目建设规模、内容和标准是否符合经批准的项目计划；

2.项目总预算、分项预算是否符合总概算、分项概算，项目竣工决算是否存在超概算现象，超概10%是否补办审批手续；

3.项目招标控制价（预算标底）编制是否准确，招标控制价（预算标底）应上报审计部门审核的是否按规定报审计部门审核，并根据审计部门审核意见调整招标控制价（预算标底）。

㈢ 项目合同及履行情况审计，主要内容有：

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1.与政府投资项目有关的合同订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性；

2.工程建设工期是否符合合同约定的要求，是否存在工程延期情况，工程延期的主客观原因，工程延期是否经建设单位确认并明确相应的处理处罚措施；

3.工程竣工后是否按规定组织施工、监理、设计、质监等相关人员进行竣工验收，工程质量是否符合合同约定要求，未达到合同约定要求的是否明确相应的处理处罚措施；

4.项目合同订立是否规范，应报经审计部门审查的合同是否按规定事先报经审计部门审查。

㈣ 项目设计变更和现场签证审计，主要内容有：

1.工程变更是否符合法定审批程序；

2.工程变更产生的原因和相关责任；

3.变更部分的工程内容和工程量的真实性、合法性；

4.计价是否符合招标文件、合同和其他计价文件的规定；

5.工程一般变更和重大变更是否报经审计部门审核，重大变更是否事先报区政府批准。

㈤对工程结算审计，主要内容有：

1.是否存在偷工减料、材料以次充好问题；

2.是否存在高估冒算、虚报工程量；

3.是否存在随意变更工程内容，提高工程造价；

4.单位工程结算是否符合相关规定；

5、施工单位上报的工程结算是否超过审计审定价的10%，并分析主客观原因；

6、审计施工单位、监理单位工作职责是否到位 ；

7、审计工程质量情况。

㈥ 对工程财务决算审计，主要内容有：

1.项目竣工决算报表和竣工决算说明书的真实性、合法性；

2.项目建设规模及总投资控制情况；

3.项目资金来源及使用情况。审计项目资金来源是否合法，资金到位是否及时；审计建设资金使用的真实性、合法性和效益性，有无转移、侵占、挪用建设资金；项目进度款支付是否符合区政府文件规定，有无存在付“过头款”问题；

4.项目征地、拆迁、赔偿等政策处理费用支出和管理情况。审计项目征地、拆迁、赔偿程序是否合法；征地、拆迁、赔偿标准是否符合相关政策规定；征地、拆迁、赔偿等政策处理内部控制制度是否完善，执行是否到位；政策处理费用支出依据是否充分，支出是否合法，是否真实，是否存在超标准、超范围支出以及弄虚作假等问题；

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5.项目建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资列支内容和分摊以及其他投资列支的真实性和合法性；

6.建设单位管理费支出合规合法性。审计建设单位管理费支出是否实行总额控制，并分据实列支，超过开支标准的是否报经同级财政部门审查批准；业务招待费支出是否控制在建设单位管理总金额的10%；代建管理费是否按区政府文件规定通过招投标确定，费率是否超过区政府文件规定标准；

7.项目设计费和监理费支付是否符合合同约定和国家规定标准；

8.交付使用资产的真实性、合法性和完整性；

9.项目基建收入的来源、分配、上缴和留成使用的真实性、合法性；

10.与项目有关的收费、税费计缴及其他财务收支事项的真实性、合法性；

11.项目投资包干指标完成的真实性和包干结余资金分配的合法性；

12.项目尾工工程未完工程量和预留工程价款的真实性。

㈦对民生项目绩效审计，主要内容有：

1.经济性，包括项目立项、招标、设计、施工等环节的质量、投入和项目造价控制；

2.效率性，包括项目立项、招标、设计、施工等各环节的管理政策、原则、制度、措施、组织结构、资金利用及其执行情况；

3.效果性，包括项目的预期目标、经济效益、社会效益以及环境保护设施与工程建设的同步性、有效性。

六、工程决（结）算审计疑难问题解决方法

㈠对无故不对账、不配合、不签证行为：可告知有关单位进行网上公示，并通报相关单位；

㈡对设计变更和定额理解存在争议：征求工程设计单位及专家和定额管理部门及专家意见；

㈢对工程量存在争议：组织相关各方进行现场取证核实，然后进行对账；

㈣对无价材料、暂定价材料价格存在争议：先进行市场调查，在掌握定价充分证据基础上，再组织相关单位和人员进行协商；

㈤对施工过程中存在偷工减料、以次充好、弄虚作假等工程质量问题：要进行深入细致的审计调查和现场取证，掌握充分审计证据，做到以理服人；

㈥对施工、监理等单位存在的工作不到位，转包、分包等问题，要组织力量进行调查取证，以事实为依据，以法律为准绳，依法进行定性和取证；

㈦对工程财务决算资料不完整：按照立项准入制度，暂不立项，待资料完整具备审计条件再审计立项，审计过程中相关单位未按审计要求及时补充相关资料，口头或书面告知相关单位，必要时启动暂停审计程序；

㈧对项目征地、拆迁、赔偿等政策处理存在争议：审计人员找准政策依据，并对相关问题进行归纳整理，然后征求被审计单位意见，必要时请区政府办公室进行协调，对审计发现政策处理中评估单位存在问题：审计人员要进

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行深入细致调查取证，并对照评估单位行业规范和相关政策进行审计定性分析，必要时提交权威部门进行重新评估；

㈨对工程款支付或付“过头款”审计：审计人员要严格按合同和招投标文件进行审计，发现价款支付不符合合同和招投标约定的当事人的，审计人员要进行深入细致的查账、调查和取证，及时发现工程款支付中存在问题，以及工程承包过程中可能存在的转包、分包问题；

㈩对审计发现问题定性与取证：一般性审计发现问题定性，只需在取得原始证据基础上，编制审计工作底稿，重大问题定性需要编制审计取证单基础上，再编制审计工作底稿，协审人员审计工作底稿和审计取证单，需要报审计中心人员复核后，再履行取证和签证手续。

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第三篇：竣工决算-审计计划

工程竣工财务决算审计计划书

一、项目基本情况

（一）工程位置及设计标准

该工程位于。使用性质为，建筑总面积平方米，框架结构，高写写帮文秘助手，地上层地下层，建筑设计使用年限50年，抗震设防烈度8度，人防工程等级6级。

（二）概算建设内容

1、建筑工程：建筑结构工程、装饰工程。

2、机电工程：给水排水工程、消防喷洒及火灾报警系统、污水处理、采暖工程、地板采暖、空调工程、通风工程、变配电工程、动力照明工程、弱电工程、电梯工程。

3、室外工程：综合管线、道路、绿化、照明。

4、独立费用：项目前期立项报告编制费、工程勘察费、工程设计费、工程监理费、工程招投标代理服务费、施工人员意外伤害保险费、施工图审查费、三通一平、城市基础设施费、环评费用、审计费。

二、审计目的

通过审计，确保建设项目竣工决算真实、合法，交付使用资产安全、完整。揭示项目投资和建设中存在的问题，评价项目的投资效益，促进项目单位不断总结经验，加强项目管理，保障建设项目资金的合法、合理和有效使用。

三、审计范围

我们接受委托，按照《中国注册会计师审计准则》审计该企业根据《基本建设财务管理规定》组织建设并编制的工程竣工财务决算报表。

四、审计内容和重点

对该项目的审计，重点是检查项目竣工决算是否真实合法，交付使用资产是否真实完整，项目建设和管理是否符合法律、法规的要求，评价项目投资效益。其具体审计内容如下：

（一）审查内控制度建立和执行情况

主要检查业主单位是否就项目建设建立了工程管理、财务管理以及材料设备管理等方面的内部控制制度，项目建设过程中，所建立的内部控制制度是否得到有效执行。

（二）基建程序和概算执行情况

1、基建程序履行情况。主要是：建设单位是否依照国家规定的建设程序办理立项审批手续。

2、检查项目概算执行情况，分析项目投资节约或超支的原因，查明有无扩大规模、提高标准和计划（设计）外工程；规划、勘察、设计等前期工作是否科学合理，是否因前期工作深度不够造成工期延误，有无较多或较大的设计变更，并因此造成增加投资和损失浪费。

（三）招投标和合同执行情况

1、检查项目招投标管理的情况。主要是：项目的设计、施工、监理以及主要设备、材料的采购是否按有关部门核定的招标方案进行招标，招标程序是否合法，评标是否公正、公平、公开，有无弄虚作假行为。

2、检查合同签订与执行情况。主要是：合同签订程序是否合规；合同文件是否完整；合同内容是否与招标文件的实质内容一致，投标承诺是否在合同中体现；主要合同条款要约是否明确，有无因合同要约不清晰导致的结算争议或纠纷，并因此增加工程造价；合同条款是否严格执行，有无违规进行转包、分包的问题等。

（四）竣工决算编制及财务收支情况

1、检查竣工决算报表编制情况。主要是：竣工决算报表是否真实、合规，填列内容和数据是否真实准确，勾稽关系是否正确；竣工决算说明书内容是否完整、准确，是否符合项目的实际情况。

2、检查项目资金落实及到位情况。主要是：建设资金来源是否合规，是否足额落实，是否按建设进度及时到位，有无因资金不落实、不到位造成工期延误，引起索赔，甚至形成损失浪费。

3、检查建设成本核算情况。主要是：建安投资、设备投资是否真实、合法，有无挤占问题，并重点关注超概算较多的项目；待摊投资的列支和分摊是否准确，有无将不合规的费用挤入待摊投资的问题；其他投资的列支是否真实。

4、核实债权债务，检查有无转移、挪用和侵占建设资金的问题，有无债权债务清理不及时的问题。

5、检查交付的固定资产是否真实，是否办理验收手续，有无账外资产等问题。

（五）设备材料采购及管理情况

主要是检查设备材料是否按设计要求采购，有无盲目采购造成积压的问题；设备材料的管理是否到位，有无因管理不善，造成所购设备、材料不适用，质量不合格等问题；库存设备、材料及其他建设物资是否按规定处理。

（六）工程价款结算情况

1、检查现场签证、设计变更、工程结算等原始资料是否齐全、合规、合法。

2、按照工程招投标文件、施工合同及工程变更通知等有关文件的规定，对工程结算价款的真实性，合法性进行审计。主要是计量内容是否与图纸和实际相符，工程量的计算是否正确，合规，是否存在将合同包干内容重复计费的问题；定额的套用是否正确；是否符合造价管理的有关规定，组价是否合理、合规，是否存在将已含在定额内的内容另行计算取费的问题；工程取费是否正确，是否执行相应计费基数和费率标准，单项费率的计取是否符合实际状况和造价管理的有关规定；材料价格的确定是否合理，有无以特殊材料为借口过分报价的现象。

五、审计步骤和预定时间

1、审前准备阶段：预计3天时间。主要工作是进行审前调查，制订审计实施方案，学习法律法规，成立审计组，拟定进点时间，召开进点会。

2、审计实施阶段：

3、审计报告阶段：预计2014年11月20日撰写并下达审计报告。

六、审计分工

计划成立3人的审计组，由负责全面工作，并负责汇总材料和撰写审计报告并负责上述审计内容的（一）和

（二）项内容；负责上述审计内容的（四）和

（六）项内容；负责上述审计内容的（三）和

（五）项内容。

七、审计要求

审计组成员要严格按照《中国注册会计师审计准则》、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》的相关规定开展审计，认真做好审计工作底稿，做到违规事实表述清晰、问题定性正确、原因分析透彻，证据充分，引用法律法规恰当，处理建议适当。

审计组成员要严格按照审计计划的要求开展工作，工作中遇到新问题，要及时沟通，及时修订方案，确保审计质量。

第四篇：浅谈水利工程竣工决算审计

浅谈水利工程的竣工决算审计

随着市场经济的不断深入发展，工程建设投资主体的多元化，建设工程的审计工作业务也越来越大，但审计的工作周期却越来越短，这就对审计人员提出了更高的要求，如何更好更准确地做好审计工作，下面结合实际工作谈自己的体会。（谈体会：施工过程中测量资料的收集整理工程量签证、设计变更等，超过3千万的国家投资项目必须要两次审计）

1．审计依据要明确

通常水利工程的审计，其依据主要有：

1）水利部的《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》

3）；《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》；

5）经审查批复的工程初步设计报告和批复文件；

6）工程竣工决算报告及工程结算书；

8）设计施工图纸、设计变更、合同文件（材料单价调整）、工程量签证等；

9）其他有关规定。

2．审核工程量-方法要得当

要做好审计工作，必须有高效恰当的工作方法，审计的对象主要是工程投资，我们知道量是费的基础，要想控制好工程投资费用，就必需要控制工程量的合理、真实准确（尤其是单价承包合同），其次是工程建设过程中所发生的新增单价的合理以及其他费用。

步骤如下

1）查看现场，熟悉工程情况；

2）熟读概算审批文件和招投标文件，按照招标工程量清单与施工图纸实施项目，对比决算工程项目内容，核对工程项目；

3）根据竣工决算报告查看设计施工图纸、修改通知单、施工单位文件及监理工程师签署的指令文件等，核对决算工程量；

4）按照合同的有关规定，核对标内工程单价，变更项目工程单价依据施工合同及有关规定认真审核；

5）依据《企业会计准则》和《基本建设财务管理财务若干规定》等财务制度，对其他项目（费用）进行审计。结合企业的实际情况，实施包括检查会计记录等我们认为必要的审计程序，并核对签定的合同是否符合有关的法律法规，其支付是否严格按照国家财务制度和合同条款进行。

3.2.4审核单价：

主要审核标外工程单价，按照合同的有关规定，核对标内工程单价，变更项目工程单价依据施工合同，重点审查定额选用是否正确合理、施工方法与实际相符与否、砼标号土方类别是否高套、运距多计等。（审核单价的方法：经验法；根据施工工艺和定额。新增单价的确定：对施工工艺熟悉，如倒运；无类似定额取相近最大，如聚氨酯）

3.2.5审核其他项目（费用）： 依据《企业会计准则》和《基本建设财务管理财务若干规定》等财务制度进行，同时结合企业的实际情况，实施包括检查会计记录等认为必要的审计程序，并核对签定的合同是否符合有关的法律法规，其支付是否严格按照国家财务制度和合同条款进行。主要审查是否存在不该计取的或者不符合规定的、重复计算等情况。（头屯河钢模台车重复计算。聚氨酯止水、电缆线单价无对应定额套用相似定额或类似单价）

3.2.7审计结论

该工程土建施工、监理均已按照国家的有关法律法规进行了招标投标，经查看的有关招投标文件，土建工程施工招标采用综合评分法，以最高得分者为中标人，招标过程体现了公平、公正、公开原则。

工程款支付基本按照国家财务制度和合同条款进行，进度款按月支付，支付符合有关程序。

审计同意竣工决算报告列项，工程投资很好地控制在审批的概算之内。

4．结束语

工程审计是既严肃又繁琐的工作，这就要求审计人员必须公正、仔细、认真、负责，在保护国家或者投资人的利益的同时也要让承包方取得相应合法利润，只有公平公正实事求是才能做好审计工作。因此要求人员必须有较好的素质和相当的工程经验，毫无疑问有过设计、工程造价管理、工程施工或者工程建设监理经验的人员对审计工作是大有裨益的。另外工程在招标时起草的招标文件要尽可能详细、明确，对今后可能发生的事件作出清晰的规定，同时设计必须达到相应的深度，才可以避免工程实施过程的大量修改而引起计量和支付的纠纷。

常用的预结算审核方法有以下几种：

1.全面审核法。全面审核法就是根据施工图纸的要求，根据目前工程定额、施工组织设计以及相关合同等内容，对工程的数量、定额单价以及费用的计算进行仔细而全面的审核。全面审核方法实施的过程与施工图预算的过程基本相同。全面审核法往往被应用于一些工程量比较小、工艺比较简单的工程或编制工程预结算的技术力量比较薄弱的预结算中。

2.重点审核法。重点审核法就是要对工程预结算中的重点部位进行审核，该方法与全面审核法类似，主要区别就在于审核的范围不同。重点审核法具有一定的侧重点，往往被应用于工程量较大而且费用比较高、工程结构复杂的大型工程中。如基础工程、砖石工程、混凝土及钢筋混凝土工程，门窗幕墙工程等。

3.对比审核法。在建筑工程的施工过程中，往往会有在同一地区，需要工程用途和结构基本相似的两个或两个以上的工程，这时工程造价也基本相似，因此，可以通过对比和分析，找到同类工程造价预结算以及材料消耗的规律性，从而根据不同的工程类型和结构，不同的用途给予不同的消耗指标。然后根据这些指标，对需要审核的对象进行对比，发现不符合该标准的工程造价指标，针对这些工程进行重点的计算和审核。4.分组计算审核法。该方法主要是将整个工程项目划分为若干个项目组，每个项目中给予一种审核方法，采用该审核方法的基础是具有相邻并且有内部联系的两项或者几项工程项目进行分组和编制，确保每个分组内的几个项目都有着相同或者相近的计算机基数，通过对其中一个分项的审查，就能够判断出其他项目工程量的准确程度。

5.筛选法。该方法是统筹法中的一种，通过找到部分工程在单位建筑面积上的工程量、价格、用工的基本数值，归纳为工程量、价格、用工三个单方基本值表，当需要审核的内容预算标准与该基本值表中的基本值不相同时，则需要对其进行调整。筛选法具有简单易懂、审核速度快等特点，但是其对于差错问题的解决能力还有待于进一步审查。

竣工决算内容

竣工结算工程价款=合同价款额+施工过程中合同价款调整额-预付及已经结算工程价款（注意应按合同应留的保修金5%）。依据：设计图纸、设计变更、招投标文件、工程量签证、材料发票等 工程竣工结算的审查。一般从以下8方面入手：

(1)核对合同条款。首先，应该对竣工工程内容是否符合合同条件要求，工程是否竣工验收合格，只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算。其次，应按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材价格和优惠条款等，对工程竣工结算进行审核，若发现合同开口或有漏洞，应请建设单位与施工单位认真研究，明确结算要求。(2)检查隐蔽验收记录。所有隐蔽工程均需进行验收，两人以上签证，实行工程监理的项目应经监理工程师签证确认。审核竣工结算时应该核对隐蔽工程施工记录和验收签证，手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。

(3)落实设计变更签证。设计修改变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，经建设单位和监理工程师审查同意、签证；重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。

(4)按图核实工程数量。竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更单和现场签证等进行核算，并按国家统一规定的计算规则计算工程量。水利工程工程量计量较为复杂，不规则计量较多，计量原则：可计可不计的要有联合测量资料；多种计量方法的取最大量法（给施工队算量则相反）；分轻重计量法（小量或者造价千元左右的，若存在争议，可舍弃。权重量或造价较高的必须坚持到底，或通过项目经理解决。新增单价同法）

(5)严格执行合同约定单价。结算单价应按合同约定或招投标规定的计价定额与计价原则执行。

(6)注意各项费用计取。建安工程的取费标准应按合同要求或项目建设各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求。(7)按合同要求分清是清单报价还是套定额取费。

(8)防止各种计算误差。工程竣工结算子目多、篇幅大，往往有计算误差应认真核算，防止因计算误差多计或少算。

四、竣工结算阶段的造价管理

（一）竣工资料的收集工作。包括设计图纸、设计变更、现场变更、设备清单、材料及设备的采购发票等。

（二）竣工资料的认定工作。由建设单位、监理公司、施工单位共同做好竣工资料的认定。经过项目管理的工程，应由建设单位的现场管理人员、造价管理人员及施工单位有关人员共同认定，以确保竣工资料的准确、可靠，从而更好地维护双方的利益。

（三）在竣工结算编制时，认真分析招投标文件及合同文件，熟知本地区的政策性文件，认真仔细计算工程量，与建设单位根据实事求是的原则进行结算造价核对，力争为本单位实现结算造价的最大化。

第五篇：竣工决算的审计

如何做好竣工决算的审计工作

李树坤

竣工决算审计，是基本建设项目审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善基本建设项目管理有着十分重要的意义。

一、审计主要内容：

１、竣工决算编制依据。编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

２、关于材料价差的问题，操作方法如下：

（1）、正常条件下，根据双方签定《建设工程施工合同》中约定的关于工程价格调整的方法进行调整；一般的调整方法为，主要材价格按合同工期内市场平均价格调整，次材系数也是一样，市场价格按照当地管理部门颁发的材料信息价和市场调查相结合来确定。（2）、对于特殊材料，一般应有甲乙双方签定工程价格，调整时也按此价格，对于价格的真实性，一般参考信息价，没有的应进行市场询价，当然不可能百分之百确定材料的价格，知道范围，差别不

大较合理就行。

（3）、对于什么手续都没有的材料，按找当地信息价结合市场

询价来确定

3、变更及隐蔽工程的签证： 1）、对工程变更，首先要核查原施工图的设计、图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料是否有出入，对原投标预算书中的未做的项目要予以取消，再核增变更中的项目。2）、变更增加的项目是否有已包括在原有项目的工作内容中，以期防止重复计算。

3）、变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了

解。核查后加以核定。

4、工程量计算书，这是审计中最为重要且繁杂的工作要认真准

确的做好。

1）、核查工程量的计算是否符合工程量计算规则，对于和定额子目不符项目的换算是否准确。定额子目套用是否合理，有否就高的现象。计算公式的数字运算是否正确，有否故意计算和合计错误以及

笔误等等。

2）、对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈

量实测的方法。

3）、钢筋计算要对照图纸仔细复核，这项工作要更加细致，也是最容易出问题的地方，不能怕麻烦而掉以轻心。

二、审计的实施

1、要抓好项目周围环境的监测与调控

项目审计开始前，首先要进行调查研究，了解建设项目基本概况，特别是掌握好与项目有关的环境情况，包括项目建设单位管理人员、设计人员、监理质检人员、施工承包商等相关情况，理清他们相互之间的关系，以及他们与审计部门拟派审计组成员之间的关系。特别是施工企业、监管部门经常相互配合工作，专业人员之间有着千丝万缕的关系，这些关系的存在有可能影响到审计资料、审计证据的真实性，更有可能影响到一线审计人员的具体业务操作。因而，审计要分析环境因素可能对审计业务质量造成的影响，合理编配，选好主审。在这一关键控制点中，各专业审计人员的指任要体现不确定性，审计工作的调度要符合严密组织性，力戒由一人长期担任项目主审。在审计组进审时，凡是与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员，一律实行审计回避，不得参与入围，这是保证审计客观公正的前

提。

2、要搞好审计组智力资源的优化配置

建设项目竣工决算审计涉及面广，适用法规多，工作量大而繁杂。所以，在组成审计组时，应综合考察被审单位基本情况，审计任务繁简程序，审计人员的专业特长、工作能力，尤其是要考虑审计人员的综合适应能力，具体应做到以下几点：一是审计人员数量要与审计任务大小、完成时间长短相适应。二是审计组人员结构与所审项目和专业特点相适应，要综合现有人员实际，扬长避短，最大限度地发挥好每一个审计人员自身的特点。如，土建工程决算审计一般比其他单位工程的任务量要大，可分别安排两名熟悉土建预决算的审计人员按“建施”和“结施”两部分分别计算各自分项工程。而水、暖、电安装工程则每专业安排一名业务较熟练的人员任主审并兼另一个安装专业的助审，另一安装专业的主审又可兼任这一专业的助审。这样，既能够充分发挥审计人员特长，又起到审计组内部的制约与监督作用。三是重点选拔审计组长或主审。审计组长或主审应具有驾驭整体项目审计的工作能力，除应具有丰富的专业知识、实践经验和较高的政策水平外，还应具有较高的组织协调能力，能够充分提高审计工作的效率。在具体工作实施中，审计组长或主审要站在审计战略的高度，制订工作计划、实施方案，对组员实施全程化管理。组员之间相互取长补短，避免因知识、技能水平偏差，工作经验不足而带来的审计风

险。

3、要发挥主审在审计过程中的主导作用

建设项目审计，要求项目主审精通基建工程审计业务，熟悉有关法律、法规、定额、组价原则和程序。在对建设单位报送的工程决算汇总表、施工图纸、现场鉴证、合同、单位工程决算书、工程量计算书、设计变更、各分部和总体验收资料、基建财务收支、项目报建手续、施工企业资质、取费级次等进行认真审查的基础上确定审计重点和工作切入点。一般情况下，工程主审应以审查甲乙双方共同编报的工程造价真实、合规为目标，以工程量计算、定额套用、相关费用（包括现场管理费、临时设施费、企业管理费、劳保费、定额编制测定费、计划利润、税金）的计取和材料价格核定为主要内容，实现每个环节的质量控制。并将审计结果向甲乙双方公开核对，做到１００％透明。工程量计算、定额套用和费用计取实行主审终身负责制，贯彻谁计算谁负责原则。材料价格确定实行主审参与调查、主审编制定价表，并与审计组长和主管领导共同确定制度，同时还要负责同甲乙双方核对正误，汇总计算工程总价。

4、要将一线勘察贯穿项目审计全过程

送达与就地审计是建设项目审计所采用的常用方式。虽然送达审计具有可以减少作业成本，提高工作效率，促进审计人员廉洁自律的优势，但也存在工程现场、工程变更状况、材料使用情况不能及时检查、对照，易给正确计算审计结果造成困难的弊端。因此，审计组坚持一线审计工作法显得尤为重要。在实际勘察中，审计组要做到“五查”：一是查竣工项目是否按原设计图纸施工，有无未施工项目、未完成工程量。二是查实际变更是否与变更鉴证相符。所办签证是否合理即与定额所包含内容是否有重复计算之嫌等。三是查实际施工、工程做法是否与设计相符，有无偷工减料、低档替代现象。四是查变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况。五是查实际使用建设、安装材料规格、品质、等级情况，为决算定价打好基础。在现场勘察时，建设单位、施工单位和审计人员均应同时参加，审计人员最少参加二人以上，勘察记录要由甲、乙双方和审计人员三方签字认可，并整理

归档。

5、要逐步完善市场价格调查机制

竣工决算中的建筑、安装工程材料及设备价格是直接影响建设项目审计质量的重要因素。在当前我国市场经济尚不十分完善的今天，建筑安装材料质量技术标准存在着较大的差别，加之部分施工队伍受利益驱动作弊行为较多，给审计工作带来很大难度。因而，审计中要特别注意对材料价格的审查。一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，审计部门可通过Internet网络、当地主要经营商（物资、建材、金属、木材、五金、电器、水暖配件供销机构）建立价格调查网络，定期调查，认真登记台账。二是审查施工企业材料成本账。三是调查了解建设单位当时市场考察情况。四是直接到供应厂（商）调查取证。在做好上述调查核实的基础上，通过主审、审计组长、主管领导共同讨论，才能确定最终决算价格。

6、要严把审计结果控制关

狭义的审计程序一般指从制发通知书到出具并送达审计意见书和审计决定书为止的审计全过程。广义的审计程序一般指开展审计活动的全过程，包括审计准备阶段、实施阶段和后续审计阶段。整个过程中，审计终结和报告阶段的控制尤为重要。因为整体审计过程及前期全部工作都要通过审计工作底稿和结论性文书来体现，最终进入档案、载入史册。对此，在完善前期各项程序的基础上，还要把“三关”：一是要严格审计工作底稿分级复核制度。主审在工程量计算、套取定额、计取费用，要编制审计工作底稿，经甲乙双方及项目相关单位公开核对，加盖工程造价专业资格证章后，交审计组长进行复核；复核机构或专职复核人员在审计报告审定前，再对审计工作底稿和审计证据进行复核。二是审计组就被审计单位或项目相关单位提出的有异议的审计证据进行核实，对确实错误或偏差的要重新取证。三是审计组在审计报告复核后，再提交审计机关。复核机构或复核人员在复核过程中，发现事实不清，证据不充分，应通知审计组予以补充取证。各项底稿和结论性文书复审完结后要经复核人员签字后反馈给主审，主审再对复核中存在的问题作重新核实。复核是审计结果控制的核心，只有加强审计结果控制，才能达到降低审计风险的目的。当然，对审计结果的重点控制，并不意味着轻视其他环节控制，如严格执行《国家审计基本准则》中规定的资料承诺制度、听证制度、执法过错追纠制度等，这些制度也都能起到防范审计风险的作用。

三、审计中特别应注意的若干若干问题：

（一）土建部分：

1、土方工程：

1）、挖土方工作量，在原做工程标底时，往往不了解现场实际标高，只按设计室外地坪计算，而实际施工时，往往现场标高与设计标高有较大差距，挖填运土方工程与标底工程量也大不相同。竣工结算时应按实际现场标高调整土方工程量（并根据不同土壤类别分别计

算）；

2）、干、湿土在做标底时往往甲方不能提供地质勘探图，做标底人就无法确定干湿土实际工作量。这一部分在结算时也应按实际发生量调整。雨季基坑抽水应包括在冬雨季施工费用中，而不能单独计

取抽水费用等；

3）、施工方在做结算时对湿土除按湿土计价外，往往还要抽水机抽水台班费（台班数量常有甲方签证），该湿土在定额中已包括抽

水机械费，属于重复计算； 4）、余土外运费用，施工方往往将全部土方都计入外运，而审核时，应落实土方有无现场回填，如有现场土方回填，则应扣该部分工程量，并落实土方外运的实际运距是多少。

2、基础工程：

基础工程大部分属隐蔽工程，在竣工后，常常无法看到实际施工情况。施工方对于变更部分只计算增加部分，而不计算减少部分，从而加大工程成本，这就需要审计人员认真复查原标底中对该部分是否已做，如该项已做入标底，则该增加的增加，未做部分必须扣减。

3、主体部分：

对于结构主体的变更比较直观，大部分均可从变更文件中找到，对于变更较大的项目，施工方有时将该部分的钢筋量有意做大，由于钢筋的计算量大且繁杂，审核人员怕麻烦对于这部分有时不能仔细的审核，而造成该减的部分不能核减，从而增加了工程造价。

4、装修部分：

1）、一个工程由于种种原因，往往装修变更项目比较繁杂，今天一个变更要改这样做，过几天又要改成另外一种做法。一个工程至竣工，变更往往有几十份或上百份变更。做了又改，改了再做，造成施工损失。施工方往往利用甲方管理人员管理不严，明明未做某项变更，在决算书中却做了此项，这样就出现了多算而无法落实的情况，对于这种情况，审核人员在审计时，就要求施工方提供能够令人信服的证据，严格把关，确实因变更发生了增加工作量，可以通过，否则

就不予增加； 2）、因现在市场上的各种材料价格因厂家不同、质量不同价格差别很大，变更后某种材料为市场价，不能以施工方报的价为准，应多方调查市场的实际价格后来确定材料价格，做到价格确定后，既不能使施工方亏本，又不能让甲方白白多付费用，从而达到控制造价的目的；

3）、严格审查变更签证，对于明确不合乎实际的签证要认真落实，能套用定额的按定额做，无法套用定额项目，可根据多年审核经验予以认定。所办签证是否合理即与定额所包含内容是否有重复计算

之嫌等。

（二）安装部分：

1、套用定额不正确：安装工程预算定额每项子目对应一定的施工工序、工艺，而施工单位的结算往往不能严格按照定额要求，相似的子目，套用安装费高的子目；

2、定额换算调整不正确：对定额允许调整项目，应严格按照定额说明进行换算，对于定额中已经含有的材料费，不应重复计取主材

费用；

3、工程量计算错误：主要表现为工程量计算未按定额要求的计算规则，有的工程量没有依据，既没有图纸，也没有任何变更签证，造成工程量虚高。并且工程量的虚高，不是很容易被发现，所以审计过程中，应谨慎仔细做到与实际相符；

4、主材价格不符合实际，安装主材品种多，并且大部分是造价信息中没有的材料，找不到指导价。市场价格又三六九等，施工单位就有一定的活动余地，所以要求审计人员一定要了解市场，根据工程

相关资料、实情，把握准确。

5、取费正确与否。(作者单位：徐州爱立特工程造价咨询事务所有限公司)