财务报告论文(浅谈财务报告的舞弊手段)

第一篇：财务报告论文(浅谈财务报告的舞弊手段)

浅谈财务报告的舞弊手段

浅谈财务报告的舞弊手段

摘 要：随着现代经济的不断发展，会计信息已成为企业最重要的信息资源，它与企业的利益相关者有着千丝万缕的的联系，它甚至会关系到一个企业的生死存亡。由此可见会计信息的重要性。

财务报告是承载会计信息的载体，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的财务报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、附表和附注。对于投资者、债权人、企业的管理者及财税部门，财务报告无疑是他们关注的焦点。鉴于财务报告的重要作用，一些公司采用舞弊手段掩盖财务报表的事件屡屡发生。我在这篇文章中就浅谈些财务报告的舞弊手段。关键字：财务报告 舞弊 动机 手段

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。

一 编制虚假财务报告的动机

（一）管理层期望获取高薪酬

一般来说，企业管理者的薪酬有以下三种方式来决定：由董事会自主决定，并与业绩挂钩；根据当地政府的有关规定；由控股公司给高级人员发工资。但是不论薪酬由谁发放，业绩是决定薪酬高低的一个关键因素。因此，报表中反映经营业绩的信息是非常重要的，也就是说财务报表与管理者的薪酬间接地挂钩。为了获取更多的薪酬，上市公司管理层就可能会贬值虚假的财务报表。

（二）为了获取上市发行股票的资格

上市发行股票可以在短时间内筹集到大量的资金，这不仅对公司，对公司的高管都会有好处。一方面公司可以获得较大的发展空间，参与一些利润比较大的项目的开发，另一方面，高管的薪酬也会有所提高，每年的年终分红是非常客观的。这种巨大的市场诱惑驱使不少拟发实行股票的公司未达到上市的目的而编制虚假的财务报表。

（三）降低纳税额

我国目前的会计准则与税法的分离程度比较小，有些税法的规定本身就是会 1

浅谈财务报告的舞弊手段

计准则的规定。在这种情况下，由于缴税会导致公司的现金流出，会计政策的选择对于公司的现金流量是至关重要的。企业为了呈现出现金流健康的情况健康，就会产生编制虚假财务报表的动机，以降低缴税额。

（四）上市公司避免被停牌或是摘牌

对于上市公司来说，经营业绩是非常重要的。如果出现对经营业绩产生负面影响的消息，上市公司可能会面临停牌，甚至是摘牌的危险，这对公司来说是一个不小的损失。因此，公司可能会利用一些手段虚假提升经营业绩，将亏损变为盈利来避免被停牌或是摘牌。

（五）市场动机

1.在二级市场上树立良好的形象

在证券市场上，投资者主要是依据上市公司的财务报表来进行投资决策的，他们当然会选择业绩好的公司进行投资。因此，为了吸引投资者的眼球，通过编制虚假的财务报表，对一些科目加以装饰，向市场释放业绩良好的信号，以求达到树立二级市场良好形象的目的。

2.为并购谈个好价钱

众所周知，公司的上市资格不容易取得，期间要包括很多环节的审核。就是因为上市的难度不小，许多非上市公司就试图通过并购，达到借壳上市的目的。并购谈判中最关键的就是并购价格，业绩优良的上市公司的股权可以卖个好价钱，因此上市公司有可能为了并购谈个好价钱而编制虚假的财务报表。

（六）为了获取银行贷款

公司的发展需要大量的资金，而资金的来源有两个：一是发行股票募集资金，二是向银行贷款。公司上市后，有些经营亏损的企业，为了满足增发新股或配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上获取更多的资金的目的，一些公司经常采用虚增利润、少报亏损的方法，编造虚假的会计信息，欺骗投资者。银行贷款方面，一般来说，银行在向公司发放贷款前，会对受贷单位的资信情况进行审查，要求比较严的。因此，那些经营业绩欠佳、财务状况不是很好的公司为了获取银行贷款而编制虚假的财务报表。

二 粉饰虚假财务报表的基本方法

（一）对虚拟资产挂账

所谓虚拟资产，是指由于企业缺乏承受能力而将已经发生的费用和损失暂时挂列为递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。一些上市公司将已经发生的费用作为待摊费用等列入资产科目，目的在于降低费用、2

浅谈财务报告的舞弊手段

虚增资产，从而调节利润，这种虚拟资产的存在，为企业从总利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”。企业可以通过递延摊销、少销售或不摊销已经发生的分费用或损失从而增加利润，即通过增加不良资产来虚增利润。

（二）对营业外收入或补贴收入进行调解

这主要是ST公司通常用的手法。这里解释一下营业外收入，营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，它不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入。它不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为对利润进行调节的工具。补贴收入，顾名思义，是指企业按规定实际收到包括退还增值税的补贴收入，以及按销量或工作量等和国家规定的补助金额计算并按期给与的定额补贴。有些企业将营业收入作为补贴收入入账，并且它还能够提供相关的免税证明文件及资料，从而降低所得税缴纳额，增加了利润。

（三）通过调节应收账款、其他应收款、其他应付款编制虚假报表。

有些公司对其他应收款、其他应付款，前者隐瞒潜亏进行一定的处埋，后者隐瞒利润。年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文章，从而达到虚增利润的目的，一些上市公司往往把一些难以收回的应收款挂在账上，以虚增资产。此外，其他的一些公司夸大其他应付款，从而达到避税或降低税收的目的。

（四）变更会计政策。

企业会计核算方法前后应当是保持一致的，有些上市公司就利用会计政策的灵活性，通过改变折旧方法、延长固定资产使用年限、改变存货计价方法等手段随意调节利润，例如有的企业采用定额资料成本法计算产品成本时，注意这种方法只有在月末时通过实际资料与定额资料的比对、分析，才能得到反映，而不能在费用发生的当时反映出来。有些公司将产品的定额成本差异在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。而有的公司故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或损毁，从而达到虚增本期利润的目的。

（五）通过调节存货价值来进行利润操纵。

存货计价采用的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况以及经营成果会产生不同的影响，因此存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。具体来说，如果期末存货估价过高，则会虚增公司的资产，同时会虚减公司的主营业务成本，间接虚增利润；反之，则会虚减公司的资产，虚增公司的主营业务成本，虚减公司利润。由于现代会计已经普遍地实行了会计电算化，会计核算工作量已不再是制约存货计价方法选择的重要因素。因此，存货计价方法选择的范围可以缩小到先进先出法和后进先出法两种。

浅谈财务报告的舞弊手段

先进先出法和后进先出发的矛盾是难以调和的。如果根据客观情况及利益权衡的变化频繁地在两种方法之间不断的转换，势必与一贯性原则的要求相冲突，会让人觉得公司编制的财务报表不太真实，也难以采用另一种方法与其他企业进行业绩的比较。

此外，有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在产品与库存产品之间的分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本，增加当期利润。更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或损毁，从而达到虚增本期利润的目的。

（六）利用计提手段来调节利润。

计提采用的标准以及比例的确定都是企业自行根据情况而定的，这就在客观上为上市公司利用计提手段来天界利润提供了可能性。上市公司可以“少提”来掩盖风险、虚增利润，也可以通过“多提”来减少利润，为未来的利润增长埋下伏笔。

（七）对费用进行调整，以虚增利润。

上市公司对当期费用进行调整，可以实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司经常利用“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。

（八）利用关联交易调节利润。

1.虚构经营业务，并通过将其商品高价出售给其他关联企业，人为增加主营业务收入和利润。

2.采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产和进行股权置换。

3.利用低息或高息发生资金往来调节财务费用。

4.以收取或支付管理费用，或分摊共同费用调节利润。

（九）利用税收返还调节利润

对我国来说，所得税的减免权除税法统一规定外，地方政府无权减免。但为了扶持上市公司，许多地方政府给上市公司以税收返还政策。一般的做法是：经过财政部么审核后认可的上年度所缴的企业所得税中可返还部分实际到账后才能算做本年的补贴收入，计入本年利润，但有的上市公司当年所缴的所得税还没有完全结算完毕，就先以“应收账款”或“其他应收款”的形式出现在账上，并据此先计入利润，这是不合理的。因此，税收返还成为公司改善经营业绩、避免上市公司年报出现亏损的“救命药”。

浅谈财务报告的舞弊手段

三 财务报表的舞弊手段

（一）资产负债表的舞弊手段

货币资金的常见舞弊手段。有关现金的舞弊手段：通过空白发票虚增费用；虚列凭证、虚构内容；截留企业的各类罚没收入。对于银行存款的舞弊手段：制造余额差额；修改转账支票存根日期；转账套现；有意签发空头支票。其他货币资金的舞弊手段：外埠存款方面主要有非法设立外埠存款账户和外部存款的非法支出两种舞弊手段；银行汇票存款方面则主要有对银行汇票的使用不按要求和非法转让或贪污银行汇票；银行本票方面的舞弊手段主要表现在银行本票与采购金额不一致上；在途货币资金方面舞弊手段主要表现在：有些企业收到存款或收到在途货币资金后，不做转账处理，挪作调整用或者贪污；还有的企业通过虚增在途货币资金，目的就是为了虚增销售收入，以此达到操纵利润的目的。

应收账款的常见舞弊手段。主要有：根据不同的应收账款的账龄计提坏账准备；设置账户模糊不清，已达到瞒天过海的目的；入账金额的核算方法不按规则走；上下年结转时采用“空中飞”手段；会计核算不按要求做；处理坏账损失时换质移位。

存货的常见舞弊手段。其主要有以下几种：虚构存货；操纵存货盘点；随意变更存货的计价方法；不恰当的会计资本化；违规分摊采购成本；对毁损的情况不加以报告，表面上盈利实际亏损；对材料的盘盈亏损不做转账处理；利用存货舞弊获取个人利益；办理材料出库手续以虚列成本费用；计划成本过度偏离实际成本；调整完工产品成本和在产品成本；改变低值易耗品核算方法，调节产品成本；发货后分散收回货款，不按实际比例结转销售成本。

固定资产的常见舞弊手段。主要有；购入时在付款环节中的舞弊；虚构租赁固定资产；租入固定资产时多列租金；市价购入内部产品及劳务以虚增固定资产；利用其他支出虚增固定资产；接受贿赂，虚计固定资产重估价值；借款利息资本化违规；通过人为调节安装成本来调节固定资产价值；通过固定资产出租收入虚挂往来账；清理固定资产净收益，不按营业外收入机长；对固定资产盘盈盘亏不做账务处理；对新增的固定资产不提折旧；固定资产变价收入，存入小金库；变卖固定资产，仍然计提折旧；未使用固定资产却不计提折旧；转移工程借款利息，调节当年损益；随意改变固定资产折旧率，调节成本利润；在建工程提前报决算，多提折旧；随意改变固定资产折旧方法，调节折旧计提数额；在建工程试运转收入不冲减在建工程成本；停用的固定资产，当月计提折旧；融资租赁的财务费用，计入固定资产的价值；当月不计提折旧的当月计提折旧。

（二）利润表的舞弊手段

浅谈财务报告的舞弊手段

利润表的舞弊主要有以下形式：一是对利润表的编制依据进行舞弊。有的单位不是按照“四步式”依次分步计算收益，而是故意按“单步式”将所有收入汇总合计，将所有费用支出汇总合计，然后将两者相减计算得出本期利润，造成不便于分析收益的构成等情况。二是对利润表的编制进行舞弊。具体形式为：舞弊利润表的格式，采用非法定格式的报表编制利润表；舞弊利润表的“本月数”和“本年累计数”，故意使“本期”表内各项目的“本月数”和“本年累计数”与“上期”表中的“本月数”和“本年累计数”各项目数据不协调；舞弊利润表的重点项目；舞弊利润表的内容，使利润表各项目的数据不真实。三是对利润表的勾稽关系进行舞弊。由于利润表反映了企业在某一时期的经营情况，它所反映的内容不仅在本表内有不少项目存在勾稽关系，而且与其他会计报表的项目和相关账户也存在勾稽关系。因此，有的单位人为地对利润表的内部联系、与其他会计报表和相关账户的勾稽关系进行舞弊。

通过对一些常见舞弊手段的分析,发现财务报表舞弊现象比较严重,但是不能把这种舞弊的审计财务报表审计中对舞弊的关注责任都让注册会计师来承担,应该从滋生舞弊的企业本身着手予以控制。为此,笔者有以下几点建议:(l)完善我国的企业会计准则体系,组织会计人员培训,增强财务人员素质。(2)加强监督,加大对财务舞弊的惩罚力度,增加造假成本,减小企业的造假机会。(3)完善我国的公司治理结构,发挥股东会、董事会和监事会的作用,切实减少舞弊。发财啊

参考文献

[1]杨利红.对我国上市公司会计报表舞弊的识别.商场现代化，2009.2

[2]陈国忠.会计舞弊的形成机理与综合治理.经济论坛，2007.1.[3] 高铭.会计舞弊的经济解释.当代审计，2007.3

[4]王雯雯.财务报表的舞弊手段揭秘与防范技巧.中国时代经济出版社,2011.3 [5]杨涛,上市公司财务舞弊常用手段重庆工学院学报(社会科学版),2009,7.[6]颜永廷,上市公司会计舞弊手段剖析[J],财会月刊,2007,3.[7]阎长乐,上市公司的会计舞弊分析[J],管理世界,2004,4.[8]陈建军,财务报表舞弊对策探讨[J], 财政监督, 2009, 2.[9]李晓丁、沈淑霞,上市公司会计舞弊的经济学解释[J],财会研究,2006,1.

第二篇：上市公司财务报告舞弊探讨

上市公司财务会计报告舞弊探讨

上市公司财务会计报告舞弊探讨

摘要

上市公司的财务报告舞弊一直是证券市场的“痼疾”，并一直令会计界头痛的问题。这不仅仅危害到市场本身的公平性，阻碍市场健康的发展，而且伤害到各个利益相关者得切身利益，使他们的投资心理蒙上了一层阴影。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理,这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。鉴于此，本文将要分析上市公司的财务报告舞弊产生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在对投资者有所帮助。

关键词;上市公司；财务报告；舞弊问题

上市公司财务会计报告舞弊探讨

目录 会计舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律环境的缺陷................................................1 1.2 证券市场相关制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政监督管理体制不合理、监督不到位............................2 1.4 会计准则和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理结构的缺陷............................................2 2 财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨......................3 2.1 加强上市公司外部监管..............................................3 2.2 加强上市公司内部监督..........................................4 2.2.1 加强内部审计.............................................4 2.2.2 完善上市公司的内部治理结构...............................4 2.2.3 提高注册会计师审计的独立性和审计质量.....................4 3 结论..............................................................4 主要参考文献.......................................................5

上市公司财务会计报告舞弊探讨 会计舞弊的原因分析

1.1 法律环境的缺陷

首先, 是受法律制度的科学性制约。财务会计工作是一项技术性很强的工作, 有其自身的工作规律, 财务会计法规的制定应符合财务会计工作客观规律的要求, 尤其是关于财务会计信息质量的规定, 必须符合财务管理、会计科学的一般规律。如果缺乏科学性, 就会为财务会计信息真实性的判断带来困难, 会给钻法律空子进行会计舞弊留有余地。

其次, 是受财务会计法规的可操作性制约。财务会计法规中关于财务会计信息质量的判定和判定标准要有良好的可操作性如果财务会计法规模棱两可、操作性不强, 其贯彻执行就会大打折扣, 会计舞弊行为就会乘虚而入。我国目前会计准则以及会计信息披露制度还存在一定缺陷, 同时准则的制定又跟不上实务的发展。很多企业的会计舞弊行为往往借助复杂的会计手段, 反映虚假信息。

上市公司财务会计报告舞弊探讨

市公司和中介机构联合造假操纵股价。虽然推行的保荐制度, 加强了对证券市场中介机构的责任, 同时也赋予了他们一定的权力, 但如果对保荐机构和保荐人的“问责制”只停留在制度上, 缺乏有效的执行,反而会促进中介机构与上市公司联合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

净资产收益率一直是配股政策强调的对象。根据契约理论, 假设企业以会计数据为惟一指标, 那么契约关系人(如企业管理者)为了实现自身利益最大化就有动机和机会进行操纵。不仅

如此, 由于净资产和净利润的计量本身涉及相当大的主观判断, 净利润除以净资产得来的净资产收益率必然也存在相当大的操纵空间。

1.3 行政监督管理体制不合理、监督不到位

我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等, 而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则, 不可能有足够的人力物力去实现事事调查。

1.4 会计准则和制度的空隙

与其他法规相比, 会计准则的特殊性在于: 它不仅对会计实务起规范作用, 而且给予会计量自由选择的余地。会计准则之所以具有可选择性, 是由会计本身具有的社会性与技术性的双重特性决定的, 因而有其存在的必然性。但这同时也给上市公司通过会计政策的选择来达到盈余操纵创造出一个空间。此外, 我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如, 会计准则的制定缺乏广泛的代表性, 理论研究者居多, 会计实务界人士较少, 因而得不到广泛的支持和接受;会计准则的内容规定不严密, 操作性较差, 会计准则之间以及与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺陷, 必然会进一步增大上市公司盈余操纵的“空间”。

1.5 公司治理结构的缺陷

（1）股权结构以国家股和法人股等非流通股为主, 尤以国家股比重最大, 股权结构不合理。大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资新建而来, 加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65% 的规定, 使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。由此市场上就出现了这样的现象: 即持有流

上市公司财务会计报告舞弊探讨

通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险, 却很难作为股东行使到参与公司治理的权利, 而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。

（2）上市公司举债比例小, 债权结构不合理。上市公司的债务多来自借款和应付款, 债权筹资的比重低。在我国, 尽管《证券法》中对上市公司发行债券的条件要比申请配股的条件宽松得多, 可申请发行债券的公司仍寥寥无几。归结其原因, 国家股占绝对控股地位的现状很好的说明了这一点。上市公司即使给出了10 配10 这样高的配股比率, 流通股的比重仍然与国家股和法人股相差甚远,所以配股根本无法撼动国家的控股地位。我国股东似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行为, 使得股票筹资成本甚至小于债券筹资的同期成本, 上市公司当然会青睐于前者。

（3）董事会中内部董事占绝大多数, 董事会结构不合理导致权力失衡。董事从股东中选举产生, 持股数又代表着所持的选票数, 因此控股股东通过推举代表其利益的董事参加董事会的方式掌控着董事会。我国多数上市公司中国家股占控股地位, 自然代表国家的董事在董事会中占优势,这就使得董事会的投票决策机制形同虚设。这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益, 也损害了大股东自身的利益。财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨

财务报告舞弊是各方面利益相关者共同作用的结果。因此，探讨其防范、治理方法需要国家、上市公司主体、社会公众的齐心协力，共同防治。

2.1 加强上市公司外部监管

（1）完善会计准则和会计制度。公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。

（2）完善政府监管，加大惩罚力度，提高工作效率。目前对违法行为最一般的处罚就是罚款，在数额上，明显偏低。证监会处理时间滞后，工作效率有待加强。当前，证监会对上市公司的检查，报表使用者们只能看到上市公司舞弊的最终结果。如果证监会能够让工作流程更“公开化”、“透明化”，相信投资者们能够更及时的发现问题，避免盲目投资或将损失降到最低。

（3）投资者适时改变角度，不仅要对钱财投资，更要对知识投资。上市公司报表公布时，要仔细注意容易舞弊的报表事项。关注利润也不能忽视资产和负债的比例结构，尤其是报表附注内容。很多投资者往往不注意报表附注。附注往往可以体现舞弊倾向，投资者关注这些细小环节，有助于提高投资者的防范意识，防止被骗。

上市公司财务会计报告舞弊探讨

2.2 加强上市公司内部监督

2.2.1 加强内部审计

内部审计是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的审计，是一种独立、客观的监督和评价活动。内部审计通过审查、评价企业经济活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

2.2.2 完善上市公司的内部治理结构

加强对大股东的控制。公司是股东的公司，财务报表总体上受大股东的主观影响。要维护员工和小股东们的利益，就要建立属于自己的组织机构。而当前我国大量的中小股东由于势单力薄,加上受业务素质和技术条件等的限制很难做出有影响的决策,因此往往只有名义上的发言权，使得股东大会被大股东所操纵,对董事会的监督作用也无从实现。因此，要限制大股东的权利就要实现“权力制衡”，通过提高小股东们的权利来制约大股东的行为。其次，完善独立董事制度。可以由大股东先提出候选名单，股东大会表决时采取回避制度，尽量减少大股东对选举的影响。最后，加强和改善监事会在公司中的地位和作用。增强监事会的

独立性。可以进行监事会人员构成改造，改变监事会成员的产生办法，控股股东代表在监事会上的席位，增加相关利益者代表在监事会中的席位，同时提高候选人员的知识水平，提高监督能力，使监事会的作用得到真正的发挥。

2.2.3 提高注册会计师审计的独立性和审计质量

当前危害最大的是会计人员协同舞弊，即企业内部高层、高级管理人员之间的合伙舞弊，预防这种类型的舞弊，仅从企业内部采取预防措施效果已经不大。必须加强政府和注册会计师合作，共同实施监督以对其进行控制。对外需要政府出台严格规范的审计准则，加大处罚力度；对内则要加强注册会计师的职业道德教育，用道德的约束力时刻提醒注册会计师的任务责任，警惕违法行为的发生。结论

财务报告舞弊三百多年来一直困扰着人们，探讨对财务报告舞弊的防范和治理，不仅是政府、金融界思考的问题，更是广大财务报表使用者时刻关注的问题。总体而言，中国的财务报告舞弊技术并不高端，在政府、会计师事务所、社会公众的共同协作下，把舞弊的苗头扼杀在摇篮里，最大限度的将损失降低。

上市公司财务会计报告舞弊探讨

主要参考文献

[1] 吴革.财务报告舞弊特征研究的实证发现:文献综述与评论[J].财会通讯.2009(03)[2] 黄世忠.从SAS99看财务报表舞弊风险因素有效性分析[J].中国注册会计师.2006(11)[3]李巍.我国上市公司财务报告舞弊问题研究[D].东北师范大学 2007 [4] 毕金玲.上市公司会计报表附注披露研究[D].东北财经大学 2007 [5] 李斌.我国虚假财务报告的识别与治理[D].山西财经大学 2010 [6] 陈小雪.中国上市公司财务报告舞弊识别及治理研究[D].湘潭大学 2010 [7] 张珊珊.我国上市公司财务报告舞弊识别研究[D].江苏大学 2010 [8] 马迎森.新准则下上市公司财务舞弊问题及治理研究[D].西南财经大学 2010

第三篇：我国上市公司财务报告舞弊分析

一、上市公司财务报告舞弊的特征和影响

（一）上市公司财务报告舞弊的特征

上市公司财务报告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主体是上市公司管理层。尽管上市公司财务报告舞弊可能出现在各个层面，但舞弊的主体是上市公司的管理层，舞弊通常经过精心设计，并且事后极力隐瞒注册 会计 师，难以有效识别。（2）舞弊的客体是会计数据。舞弊的方式主要有伪造变造上市公司的会计凭证、应用不恰当的会计方法和恶意变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。（3）舞弊不能改变 企业 的真实盈利状况。财务报告舞弊是虚构或者篡改真实财务数据，不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，舞弊带来的虚假信息反而会干扰破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。（4）疏忽行为同属舞弊行为。勤勉尽责是代理人 法律 上应该承担的信托责任，因此，导致重大误导性财务报告的管理当局的疏忽行为同样应视为舞弊，在法律上属于虚假陈述的范畴。需要承担相应的法律责任。

（二）上市公司财务报告舞弊的影响

财务报告舞弊不仅会导致整个社会的会计信息失真，危害社会 经济 的健康 发展，而且对相关的机构和人员也会造成严重的经济后果。（1）削弱市场的资源配置功能。市场资源配置功能的发挥是以真实与公允的信息为前提的，造假的会计报表必然会误导市场，导致资源的逆向配置。（2）误导投资者。投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断和决策，从而遭受投资损失。（3）相关机构受害。上市公司造假曝光后常常要面临重大罚款，甚至破产，无法正常生产经营，因此，同上市公司有业务往来的机构必然深受以其害。（4）相关中介机构受损失。相关中介机构如对上市公司财务报告出具审计意见的会计师事务所等，往往会成为民事诉讼案件中的被告，承担连带赔偿责任。（5）相关人员受重大打击。上市公司造假曝光后，对于公司高管人员来说，不仅会被监管机构裁定为证券市场禁人者，而且要承担相应的民事和刑事责任；对公司普通员工来说，凡参加养老基金、员工福利计划的员工或者其他持有本公司股份的员工在经济上将受重大打击。而且，诚实的雇员和诚实的高级管理人员也会受牵连而影响其职业生涯。（6）造成诚信缺失及投资者对上市公司的不信任。上市公司在大家的监督之下都造假，更不要说那些非上市公司了，投资者逐渐对上市公司提供的会计信息失去信任，对上市公司失去信心，长此以往，证券市场、资本市场将日渐萧条，真正想做企业的公司将难以融资，对社会造成的危害将是巨大的。

二、上市公司财务报告舞弊的主要手段

（一）虚增收入，虚增利润

第一，上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告目前（如年末）做假销售。同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后（如次年）以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。第二，寅吃卯粮，提前确认收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前或推迟确认收入或成本费用。

（二）变更会计政策，调节利润

有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在报告多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。还有些上市公司通过改变发出货的计价方法来调节利润。

（三）掩盖交易或事实 由于财务报表只能提供货币化的定量财务信息，决策者如果想做出正确的判断和决策，仅仅依靠财务报表信息是不够的，往往需要比报表资料更详细、更具体的信息，这些一般在会计报表的附注中体现。但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见作假手段主要包括对未决诉讼、未决仲裁、担保事项、重大投资行为和重大购置资产行为等的隐瞒或不及时披露。

（四）利用资产重组“扭亏为盈”

资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组已被一些上市公司用于粉饰会计报表。那些陷入pt、st的上市公司企图通过重组走出亏损状态，精心策划资产重组，精心设计缺乏正当商业理由的资产置换，利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润。资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工具和免遭摘牌的保护伞。

（五）假借关联交易转移利润 我国不少上市公司和关联人扭曲交易条件转移利润，从而滋生非法或不当关联交易来调整其账面利润，粉饰报表。其中，关联方重组更是亏损公司“扭亏”的捷径，其手段多种多样：通过交易安排，设计有法律依据、无经济实质的关联交易，虚构经营业务；上市公司以高价或显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动，通过价格差实现利润转移；收取关联企业资金占用费，或利用低息或高息发生资金往来，调节财务费用；分摊共同费用或将管理费用、广告费用等转嫁给母公司；关联交易外部化——控股方通过自己控制的上市公司从银行贷款，再让控制的上市公司互相担保贷款，进行关联交易，编造业绩。

（六）少计营业收入，偷逃税款

一些利润充盈的绩优公司为达到少交增值税和所得税的目的，少计收入，藏匿收益。有些在应确认收入的情况下不确认收入，如采用直接收款交货方式销售产品，已收到货款并将发票账单和提货单全部交给对方，已符合收入确认条件，却将货款记入“预收账款”账户，延期反映收入；有些以收入直接冲减成本，即以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”账户对应，不反映销售业务；有些虚构销售退回，以偷梁换柱的假退货方式截留收入少交税金；有些对视同销售业务不反映增值税销项税额。

第四篇：财务报告

财务报告医院财务报告是根据日常会计核算资料归集、加工、汇总形成的一个完整的报告系统，用以

反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。医院财务报告由财务报表

和财务情况说明书组成。医院财务报表包括资

产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表及基本数字

表组成职业道德

会计职业道德是指在会计执业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的执业行为准则和规范。我国会计职业道德规

范的主要内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁

自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与

管理、强化服务

4支票

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在检票时无条件支付确定的金额给收款

人或者持票人的票据。支票上有“现金”字样的为现金支票，现金支票支农用于支取现金。支

票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票

只能用于转账。单位和个人在用一票据交换区

域的各种款项结算，均可以使用支票。签发支

票必须记载下列事项：表明“支票”的字样、无条件很支付的委托、、确定的金额、付款人的名称、出票日期、出票人的签章。欠缺记载上

列事项之一的，支票无效。支票的金额、收款

人的名曾，可以由出票人授权补记。未补记前

不得背书转让和提示付款。签发支票应使用碳

素墨水填写。

财务电子

财务电子信息网络系统各类计算机维护管理人

员的职责、权限必须分离，应做到相对独立、互相监督、相互制约。不同类的计算机维护人

员不得授予相同的计算机维护管理权限。财务

电子信息计算机网络系统，应建立健全系统分

析、系统设计、系统程序、系统测试、系统运

行等系统开发的文档资料。

财务电子信息网络系统应对用户设置用户身份

证、用户操作权限、用户登录时间及工作限制、计算机数据操作权限限制。必须建立并保存财

务电子信息网络系统安全日记、使用日记、审

核日记、数据使用、备份及维护记录文档，对

数据修改必须设立严密的管理操作流程并保存

修改痕迹。应建立单独的数据修改记录文档。

所有日记及文档必须加密。

财务电子信息计算机网络系统对食用的财务应

用软件进行升级时，必须对原先使用的财务应

用软件及其运行环境一起进行只读类型的介质

载体双备份，交财务档案管理员存档保存。

财务电子信息计算机网络系统必须安装计算机

杀毒软件，合理设置计算机杀毒软件，定期对

系统进行查，杀毒，定期对杀毒软件进行升级

维护

票据管理

医院必须持有发改委核发的《收费许可证》与财政厅核发的票据另够本到财政厅票据中心购买我院使用的门诊发票、住院发票、行政事业单位收款收据、行政事业单位听一首非票据等票据。意愿所有票据的印刷及购买需有财务部门统一办理。意愿所有票据的管理、发放和回收管理实行专人负责，建立登记薄严格登记管理制度。领用部门需实行专人领用，专人保管，领用时需有责任人签字，保证票据的安全使用。各种票据在使用时必须按票据号码顺序使用，各联复写，项目填写完整清楚，收款人签名处均需完整签名，并在票据上加盖本单位财务专用章或收费章。填写错误的票据需加盖作废章，与记账联一并保存。所有发票（含门诊发票）记账联交由财务科二次核对、保管（门诊、住院发票初次核对在住院处）定期对回收的票据进行核销，移交档案管理人员，以备查对。发现问题及时查找原因，并及时处理。专管人员再回收票据时，检查号码顺序，检查开出内容的合法性，发现问题应及时汇报，并制定改正措施。专管人员负责有关票据的连续，保证单位各收费点的票据供给，确保使用的连续性。定期对票据进行清查，做到账实相符。按会计档案的相关规定进行销毁，并取得销毁证明。对违反规定有下列行为的医院应根据情节轻重进行处理1转借、转让和代开票据2私售和盗卖票据3未经批准拆本使用票据4丢失票据5损撕毁票据6未按会定开具票据7未按规定缴销票据

1所得税

（3000-2000）*10%-25+（2000-800）*200%*（1-30%）+5000*（1-20%）*20%=1043元

2自给率

（14400+280）/16000*100%=91.75% 3资产负债率=1.46/2.82*100%=51.77% 流动比率=5200/4800=1.08

流动比率=（5200-800-320）/4800=0.85

应收账款周转率=18000/（4400+4000）分之2=4.29

流动资产周转率=18000/（5500=5200）分支2=3.36

存货周转率=17200/（1200+800+400+320）分之2=12.6

51企业

借：其他应收款（个人往来）XXX 2000 贷：银行存款 2000

2采购

借：管理费用 1800

现金 200

贷 其他应收款（个人往来）XXX

3麻醉机

借：专用基金（修购基金）支出 20000 贷：银行存款 20000

借：固定自残（专用设备 20000

贷：固定基金（转入 20000

4西药

借：药品（药库药品）西药 115000

贷：应付账款（药品款）XX公司 10000药品进销差价 15000

5医院贷款

借：其他支出（利息支出 680000

贷：银行存款 680000

1门诊收预交金流程

先将业务管理中的门诊收预交金界面打开，刷病人的卡、核对姓名输入金额（注：刷POS机病人和使用支票病人要调整付款方式、银行名称、支票号码（或POS机票号），再确定，然后核对预交信号在出票。应告知待病人该票据不能丢失，退钱和打发票都要凭此预交金办理相关业务

2放担保流程

先将医院信息系统住院收费管理系统打开，登陆后，再进入业务管理的祝愿担保与批准欠费设置，根据担保人填写的担保合同进行放担保，本院职工相互不能担保，对于本院职工的家属（不是本院职工）可以担保，担保金额为一万元，本院在职职工住院必须交2000uan现金后方能用住院处名义担保，费用到36000元以后继续交押金，不允许再担保，本院退休职工住院必须交1000元现金后方能用住院处名义担保，费用到36000元以后继续交押金，不允许在担保，如果是总值班要求对急救病人放担保。由总值班来担保，担保金额为2000元。最后，放担保应注意将情况要写在原因说明中，出现问题由放担保人负责。应告知担保人员要及时结算，否组将扣工资

3兵团医保登记流程

先进入病人管理的住院登记中，将病人的各项信息录入，在录入门诊诊断时应按F8键找到相应的病，进行登记保存，保存后进入费用管理的住院费用转换中，将结算单位选择正确（建工师农六师兵团直属）再进到病人管理的住院修改中做医保灯具，不用输入密码。进入兵团医保接口将入院留别选普通医疗住院，就诊列别选普通住院，治疗方式选一般治疗，保存后医保登记成功，应告知病人医保本在我院保存，出院结算后将以保本退还病人，还应告知病人住院预交金是翻倍使用，所交预交金用完后还需要继续交，出院后多退少补。

4完善退费流程

患者在医院就诊，去的医院证实收据后，因故需退费，须提供正式收据、退费证明、检查或治疗申请单、药品处方等原始付费凭证。以上单据需经医师或药师、医疗主管部门和财务部门负责人签字同意后退费。领取退费时领款人须在退款发票上签字，收费员要严格遵守退费管理规定，严格审核退费手续，认真核查后予以办理退费。对违反规定私留患者收据、不符合退款手续和舞弊行为的，一经发现，应及时向上级主管人员报告，收费员要将当天的提款单据与相对应的收据核对后妥善保管，随收费明细帐上报，做到日清日结。稽核会计要逐日、逐笔审核退费。相关检查、治疗科室要密切配合协作，对退费情况进行监督。财务部门定期对退费金额及项目进行统计，并报相关管理部门进行综合分析。异常情况应及时上报审计监察部门。

第五篇：财务报告范本

一、基本情况

公司性质、法人代表、注册资本金、经营范围，主要生产产品、内设机构（突出研发机构）、职工总数和科技人员数。

二、经营情况 1、2015年各产品生产、销售情况，突出高新技术技术产品生产和销售情况 2、2015年研发投资和研发项目情况，对外投资情况 3、2015年筹资情况，突出对研发项目和新产品开发项目的筹资情况

三、财务指标

2015年12月31日，公司主要财务指标情况，如资产总额、负债、所有者权益（净资产）。2015年全年实现营业收入、发生营业成本、各项费用支出，其中销售费用、管理费用、财务费用，投资收益，全年取得营业外收入、发生营业外支出，年未实现利润总额、上缴所得税、分配给投资人利润和提取法定盈余金。１、资产负债率：

２、流动比率：

３、速动比率： ４、应收帐款周转率

５、存货周转率

６、净资产收益率 ７、销售利润率

８、高新技术产品（服务）收入占收入总额比例

9、高新技术产品销售利润率

10、资本保值增值率