交通运输业纳税评估

第一篇：交通运输业纳税评估

纳税评估案例二财务会计 2010-11-29 15:28:43 阅读76 评论0 字号：大中小 订阅 数据互动红色预警 行业评估敲山震虎——某货物运输自开票纳税人评估案例 2007年,南通市地税率先在全省建立了货物运输业专业化管理模式，通过数据管理预警平台，形成四方数据互动联合预警机制。即：市、县数据互动；国、地数据互动；税、企数据互动；征、查数据互动；有效地提高了货物运输业税收管理水平。2008年6月，通过预警平台产生的红色预警信息，某县成立了由县局和分局业务骨干组成的联评小组，对货物运输自开票纳税人开展行业评估。

一、确定对象

2008年5月，南通地税《效能督查通报》2008年第3期对全市范围内货物运输业税收进了宏观比对预警推送。数据显示：2007年全市货物运输业税收比去年上升31.68%，某县上升幅度为-3.3%；2008年一季度全市增幅为41.94％，某县上升幅度为2.9%，这与某县GDP年增幅15.9％极不相称。联评小组从数据综合管理平台选取五户货物运输自开票纳税人进行行业评估。通过运力预警分析，确定路路通汽车服务有限公司为评估对象。

2007年12月—2008年3月运力预警比对（表一）：

表一显示：路路通汽车服务有限公司在车辆总吨位不变的正常经营状态下，运输收入从2007年12月份的256.50多万元下降到2008年1-3月份的100万元左右(1月份162.87万元,2月份70.78万元,3月份141.08万元)，波动幅度上下超过50%,如此巨大,确实匪夷所思。

二、评估分析

（一）案头分析，收入费用迷雾重重。

路路通汽车服务有限公司前身为某汽车修理厂，1997年成立，法人代表刘某，财务负责人孙某。2003年新增普通货物运输业务，同年认定为货物运输自开票纳税人，拥有运输车辆27辆，总吨位237吨。2007年职工69人，2008年职工80人。2007年度同行业经营业绩信息比对(表二)企业名称 企业规模 销售收入 利润总额 利润率(总吨位)(万元)(万元)(％)路路通汽车服务公司 237 1839.53 3.40 0.18 天安货配运输公司 70 312.70 5.93 1.89 东方运输有限公司 120 605.36 13.07 2.15 南通永康运输有限公司 195 977.83 16.54 1.69 如东利达运输有限公司 133 344．22 7.78 2.26 表二显示：路路通汽车服务有限公司作为该县较早成立的运输企业，在运输市场具有较强的竞争力，经营业绩却另人大跌眼镜。

2008年一季度主要成本费用比对(表三)单位: 万元 单位名称 营运收入 油耗 占比% 维修费用 占比% 路路通汽车服务公司 374.75 162.62 43.39 0 0 天安货配运输公司 125.61 33.49 26.66 4.05 3.22 东方运输有限公司 262.75 68.47 26.06 10.46 3.98 南通永康运输公司 242.03 58.59 24.2 8.87 3.66 如东利达运输有限公司 219.37 56.85 25.91 7.43 3.38 表三显示:除路路通公司外,四家企业平均油费占销售收入25%左右，路路通却高达43.39%！另外，作为特殊工具的车辆竟然一个季度没有维护(修)费用,令人不可思议……

数据综合管理平台与个人所得税全员全额申报系统比对（表四）年度 报表人数 全员全额申报人数 财面工资（每人每月）2007 69 45 1600 2008年1-2月 80 1600 2008年3月以后 80 2000 表四显未：该企业职工工薪信息异常：一是人数异常。07年报表人数69人，个人所得税申报人数仅45人；二是计税工资异常。07年计税工资竟然每人每月1600元，从08年3月份起又提高到每人每月2000元，企业帐面工资与国家企业所得税政策惊人巧合!

（二）税企互动，建立行业数据模型。

带着以上疑点，联评小组决定开展外围调查，掌握行业规律，建立行业数据模型。为了不惊动评估对象和走访对象，评估人员通过纳税人权益平台和“税企通”两个互动平台取得数据。评估人员将需求数据发送给该县协护税会员企业——某县大众汽车维修站和行业管理规范企业——某某大地物流公司。大众维修站主要提供车辆保养维修数据，大地物流公司主要提供行业数据。企业反馈过来的数据报市地税涉外分局管理二科（交通运输业行业管理科）进行验证。以2007年下半年和2008年的宏观经济数据为依据建立模型如下： 类型 指标 区间值 备注

成本费用类

车辆油耗 3T以下:12公升、3T-5T:15公升、5T-8T:16公升、10T以上20公升 综合测算，一般占收入的25％-30％ 单位:为每100公里

车辆保养 5000公里/次； 550元/次（包括机油200）；三漏150，轮子定位200。

折旧 保留残值5%,折旧年限为五年

年检费用 每年三次，200元/次

轮胎更换 50000公里更换一次，均价800-1500元/次

平均维修费 每辆每年1500-2000元

驾驶员工资 正驾驶2500-2800/月，副驾驶1600-2200/月 不含里程补贴

保险费用 每辆每年4000-8000元 不含驾乘人员险

过路费用平均1600-2500/万公里

收入类 运输里程 每辆车年运输行驶里程8—10万公里 营运收入 按每吨1.2-1.5元/公里，先预收40%路上费用

挂靠收入 每年400-800元/辆

承包收入 暂未发现有此类业务

出租收入 每年20000元/辆以上

利润率 2%-4% 大部分为微利

税负 4%(上下浮动不超过20%)代开票为6.63% 注：油价每上涨1元/公升，燃油费用上浮5%，利润率下降0.5%-1%。模型应用验证，路路通收入、成本应该是多少。

（三）锁定疑点，做好评估约谈准备。

根据案头分析结果及外围信息，联评小组初步认定路路通汽车服务有限公司存在以下异常信息: 疑点一：营业收入异常。根据市局运力警戒线测算，该企业月运力为237吨*7500元=177.75万元；根据上述模型测算，月运力最小为237吨*8万公里/年*1.2元/吨公里/12个月＝189.6万元；月运力最大为237吨*10万公里/年*1.2元/吨公里/12＝237万元。2007年12月份营运收入256.50万元，收入超过市局运力警戒线44%，超过模型测算最大值的8.2％，疑其虚开运输票。2008年1月、3月基本正常，2008年2月收入仅为70.78万,收入低于市局运力警戒线60%,只占模型测算最小值的37.33％（70.78/189.6），疑其少做收入,漏逃税收。

疑点二：燃油费用异常。数据显示该企业的运输车辆是“油老虎”，燃油费用占营业收入之比高达43.39%,超过同行业平均值(25%-30％)的73.56%。根据上述模型，综合折算为每100公里耗油16公升，以每辆年运输里程10万公里计算，67辆车年耗油107.2万公升，按每公升5元计算，一年油耗536万元，每季度为134万元，该单位一季度油耗162.62万元，超过21.53％。疑其虚增成本,漏逃所得税。后面需进一步阐述原因。

疑点三：维修费用异常。作为运输工具的车辆不可能不保养维护,疑其存在帐外帐。根据上述模型：该单位的维护费用应该在多少范围之内。

疑点四：人员工资异常。驾驶员工资低于行业平均水平，且每个驾驶人员的工资均相同，这和运输行业多运多得的行规不相符合。人员申报数不足，疑其少申报个人所得税。

疑点五：经营成果异常。行业平均利润率2%左右，该企业仅0.18%。企业可能存在虚列成本费用、少计收入的情况。

三、询问核实

联评小组向路路通汽车服务公司发出了《纳税评估询问核实通知书》，并建议纳税人提供：成本费用明细帐、人员花名册、运输合同、挂靠车辆清单。受刘某的委托，财务负责人孙某全权负责接受询问核实。

对于收入波动幅度大，孙某解释为2007年12月份合作单位在年底结帐较多，平时只是预支部分路上费用。油耗多是车辆老化造成的，驾驶员新手多没有掌握节油技术。孙某激动地说：“你们说这样的驾驶员能开高薪？我公司可是核算健全的企业，去年你们稽查局在我们单位也没查出大问题”！对于车辆维护费用为0，孙某一直三缄其口。面对孙某振振有词的解释联，评估小组决定从三个方面寻找突破口。

孙某解释中的逻辑矛盾。主要有：平时预支的路上费用为什么收入帐面上没有反映？车辆老化应该维修费用更多，为什么没有维修费用？

孙某无意中透露的关于公司曾被列为稽查对象这个信息引起联评人员的注意。通过征、查数据互动平台，我们发现：路路通公司将所属的汽修厂承包给戴某（个体双定户），戴某单独领取营业执照，每年支付路路通公司租金性质的承包费50000万元，2005年-2006年因承包收入未入帐被定性为偷税处理，同时存在车辆挂靠收入未入账的问题。（为新发现的疑点）

通过审核单位提供的资料，印证了联评人员的分析结果：（1）预收的路上费用2008年企业账面未反映；（2）公司驾驶员信息显示，驾驶员大部分为五年驾龄以上，工资信息明显不实；（3）挂靠收入、承包收入2007年未入帐。

联评小组对纳税人开展了二次约谈，面对事实证据，孙某再也不能自圆其说。并承认以下事实：2007年挂靠收入19辆车*400=7600元未入账，车辆维修费抵交了承包费50000元。2008年1-3月预收服务对象路上费用200万元，因为油价上涨资金困难，未及时入账；13名主驾驶员月工资2500元，副驾驶仅有1500元，但在帐面上全部显示2000元，是为了少扣个人所得税。全员全额申报不足的原因是企业想逃避交纳根据人头征收的地方基金。

四、评定处理

（一）补交税款

2007年度：建议补交营业税（50000+7600）*5%=2880元，并按《征管法》32条规定按日加收滞纳金；建议调整2007年企业所得税计税所得额34028.82+承包收入50000＋车辆挂靠收入7600-未列支的维修费50000=41628.82元；建议补扣个人所得税[（2500-1600）×10%-25]×13人×12个月=10140元。

2008年度1-3月份：建议补申报营业税预收营运费200万×3%=60000元；补扣个人所得税[（2500-1600）×10%-25] ×13人×2个月+[（2500-2000）×5%]×13人×1个月=2015元；承包费收入及挂靠费收入因企业2008年结算方式未定，暂不列入计算。

通过将200万元的预收路上费用并入2008年一季度后，企业营运收入与运力基本匹配。

（二）限期整改 根据《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》第十七条第一、二款规定，收回《货物运输业营业税自开票纳税人认定证书》并停止使用货物运输业发票三个月，停供票期间路路通公司需开具发票的，凭有关手续到中介机构开具。

整改内容：健全财务核算，完善货物运输合同的填写。

（三）国、地互动

对于个体双定户戴某的处理，由国、地联合检查，补交50000元维修收入的相关税金，并联合调整定额。

五、管理建议

1、管理人员要加大对货物运输自开票的监控力度，采用日常检查和上门核查的方式，及时掌握辖区内货运企业的经营状况；

2、充分发挥社会综合治税优势，及时掌握车辆信息、道路运输经营许可证信息，对个体定额户和所得税核率征收户有运输业务不需要取得运输票的加强监管；

3、管理人员要加强行业数据比对、加工、分析，掌握行业特点，及时发现苗头性问题；

4、做好已通过年检的自开票纳税人的跟踪管理，防止“检前紧检后松”的现象发生，发现不合格企业要及时取消自开票资格。

案例点评：

该案例为货物运输业自开票纳税人专项评估，长期以来，货物运输业自开票纳税人的监管一直是困扰税务部门的难点，此案例能挖掘行业特点，通过数据互动，注重收集行业信息，建立行业数据模型，对货物运输业的税务管理有借鉴意义。

评估人员通过设定警戒线和相关成本分析指标，利用数据分析的方法来查找疑点和焦点，用数据说话，用事实印证，努力寻找货物运输活动中看似合理的不合理，效果明显。

拔“利润转移”迷雾 揭“关联税负”面纱――对南通某家用纺织品有限公司的纳税评估

一、确定对象近年来，国家税务总局提出了加强关联企业间业务往来税务管理的若干政策和要求，省市局也相继出台了相关文件，某分局立足于税收科学化、精细化管理的新要求，立足于进一步提升纳税人税法遵从度，积极采取措施加强辖区内关联企业间的税收管理。

随着民营经济的长足发展，这些年来，家纺企业在我分局所辖范围内户数逐年增加，截止2007年底已达186家。经比对分析，此类企业虽然正常进行纳税申报，但是入库税款的贡献率不明显。针对这种情况，2008年8月份，分局决定对辖区内的家纺企业开展专项评估，并有选择性地将所得税实行查帐征收方式且存在关联方的家纺企业作为重点评估对象；结合税收责任区管理员日常巡查采集的相关数据信息、企业所得税后续管理台帐、南通市地税局开发的数据管理平台（三期）“财务指标分析”、“查帐征收企业所得税变化异常分析”及“纺织行业数据模型”提供的数据，初步发现南通某家用纺织品有限公司(以下简称A公司)相关财务指标和企业所得税税负明显异常，故将该企业列为本次专项评估的对象。

二、评估分析

评估人员通过征管信息系统查询获知：

A公司成立于1999年7月29日，注册资本300万元，主要从事床上用品，针棉织品（除漂白、染色），服装，工艺品制造、加工销售、塑料制品、化纤及其制品销售等，该企业为增值税一般纳税人，企业所得税实行查帐征收方式，自行申报缴纳。其关联企业某(南通)家用纺织品有限公司(以下简称B公司)为外资企业，成立于2006年1月20日，注册资本100万元，主要从事生产床上用品、家用纺织品(除织布、漂染)、服装、工艺绣品；销售自产产品并提供相关的售后服务，该企业为增值税一般纳税人，企业所得税由国税征管，并享受“两免三减半”的优惠政策。A、B两公司法定代表人为同一人。

根据A、B两公司日常报送的纳税申报表及财务报表，评估人员分析后发现： A公司2007年度实现销售收入57968588.16元，财务报表反映账面利润为171903.89元，销售利润率为0.297%。而其关联企业B公司2007年实现销售收入12939006.25元，账面利润为940166.41元，销售利润率为7.27%。A、B两公司之间存在明显的差异。评估人员根据责任区税收管理员日常巡查信息，获悉A公司与其关联企业B公司生产的系同一种产品，何以出现如此巨大的利润差异其中必有文章。

评估人员于是进一步分析其财务报告，发现相关财务指标均存在明显的差异(见表一)。表一： A、B公司相关财务指标差异分析 单位：元

2007年 主营业务成本 营业费用 管理费用 财务费用 账面利润 A公司 指标值 52780113.45 1229506.81 1983815.06 1709919.30 171903.89 与收入占比 91.05% 2.12% 3.42% 2.95% 0.297% B公司 指标值 11319659.69 142658.60 870830.78-340674.39 940166.41 与收入占比 87.48% 1.10% 6.73%-2.63% 7.27% A与B差异分析结果 存在较大差异 存在较大差异 存在较大差异 存在较大差异 存在较大差异

三、询问核实

针对上述案头分析发现的疑点，评估人员认为业已掌握的数据明晰，涉及的差异项目较多，于是按照纳税评估规程向A公司发出了纳税评估询问核实通知书，要求该单位作出合理解释。该单位法定代表人及财务人员主动带来了A、B两公司2007年度相关账册、凭证及财务报表并做出如下解释：

A公司生产的主要为外销产品，2007年由于人民币对美元汇率不断上升，其生产销售受到明显影响，故造成当年实现的利润偏低。而其关联企业B公司生产的主要为内销产品，未明显受到美元汇率波动的影响，所以当年实现的利润就相对高了一点。评估人员认为2007年人民币对美元汇率的上升虽对外贸企业存在一定的影响，但A、B两公司所实现的利润仍不至于出现如此巨大的差异，况且企业对其成本费用出现的差异未能给出合理的解释，遂对A、B两公司的生产经营情况进行了详细地了解。从了解中得知：A、B两公司生产、经营、销售为“一套班子两块牌子”，B公司只是租用A公司的一个车间及机器设备进行生产，生产产品的人员、方式及工艺流程与A公司完全相同，根本无法区分产品的所属权，A、B两公司只是在实现销售开票时将产品作了区分。根据关联企业的认定标准，A、B两公司之间存在事实上的关联关系，符合税法意义上的关联企业。

评估人员又对企业所提供的资料进行了审核，A、B两公司虽独立建账核算，但对其生产同类产品所耗用的原材料、电力费用、人员工资等相关成本费用均未按配比性原则进行合理分摊。根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的相关规定，评估人员认为应按照相关可比性、合理方法核定其应纳税所得额。评估人员于是对企业负责人和财务人员进行了宣传教育，详细解释了相关政策规定和要求，动之以情，晓之以理。同时将相关案情上报分局集体审议，经集体研究确定按照A、B两公司的收入总和及账面利润总和核定A公司的平均利润率，计算结果为1.57%，再将其他相关调整事项进行纳税调整。A公司经调整后的2007年度应纳税所得额为1050016.20元。评估人员及时向A公司发布了税收预警，告知其税收责任和风险。

与此同时，评估人员以闲聊方式询问A公司房屋占用的土地部分是否按规定申报房产税，企业表示对该项政策不了解，尚未申报。评估人员遂将相关政策对该单位进行了宣传，企业表示理解，并希望评估人员能现场辅导申报。评估人员欣然同意，根据其主动提供的相关资料进行了查核，发现该单位账面无形资产---土地使用权费用为3614287.50元，经测算房屋占地比为43.73%，应计入房产原值申报房产税的土地使用权费为1580527.92元，应补申报缴纳2007年度房产税13276.43元。

A公司认识到其财务核算和税收会计处理中存在的若干问题，表示对评估人员的评定情况无异议，并诚恳接受评定结果，将及时补办相关纳税申报手续。

四、评定处理

综合上述评估情况，根据国家税务总局《关联企业间业务往来税务管理规程》第四条、第二十八条之规定，核定A公司利润57968588.16＊1.57%＝910106.83元，另调增其他相关费用166462.23元，调整后企业2007年度应纳税所得额为1050016.20元，应申报缴纳企业所得税346505.35，已入库102572.97元，实际应补申报企业所得税243932.38元。评估人员立即制作纳税评估报告，作出了差异符合性结论，对A公司下达了纳税评估建议书，建议其自行补报少申报的企业所得税243932.38元、房产税13276.43元。该单位重新办理了纳税申报，并及时缴纳了税款，评估疑点已基本消除。

五、管理建议

1、建议注重关联企业的日常税收管理，尤其对“一套班子两块牌子”或关联企业一方为内资另一方为享受减免税的合资或民政福利企业，要密切关注上述企业申报所得税的情况，着力强化税收宣传力度，做深做细巡查工作，防止企业利用政策空子进行利润转移，造成税款流失。

2、建议有针对性地深入重点企业开展纳税服务，正确辅导其进行财务核算和纳税调整，尤其是关联企业之间应严格贯彻独立交易原则，以免企业承担不必要的税收风险和损失。

3、建议加强对关联企业的财务审核，内容应涉及生产规模与收入是否匹配、成本费用的发生与收入是否关联，如生产能力与实际产量的关系、原辅材料和燃料动力的消耗与实际产量的关系。所得税税负发生较大变化时，税收责任区管理员要及时下户调查核实，做到及早处理发现的问题。

4、建议强化税收业务培训，包括最新税收政策辅导和税源管理软件的应用技能，着力提升税收责任区管理员综合分析能力，不断总结征管经验，完善纳税评估手段和方法，才能在深层次税收问题的纳税评估上取得有效突破。[案例点评] 本案例评估类型为专项纳税评估，评估对象为家纺企业，所得税征收方式为查帐征收，结论为差异符合性结论。

本案例以关联企业所得税为重点，充分运用信息化分析手段，将纳税人与其关联企业间的相关财务指标、纳税申报资料内容进行差异比对分析，分析出了纳税人在财务核算、纳税申报过程中的疑点，并按照关联企业纳税调整方法对其作出了合理评估建议。本次评估分析和评估实施过程符合纳税评估操作规程，也具有一定的特色，评估处理结果也较为合理。本案例对如何加强关联企业所得税管理提供了很好的借鉴，同时对税收日常征管提出了更高的要求，对强化重点税源管理、提高纳税人税法遵从度具有实际指导意义。

纵向比对找问题 发现企业纳税疑点——对XX钢绳有限公司纳税评估

一、确定对象：

江苏XX钢绳有限公司成立于1983年3月，性质为集体企业，1996年改制为其他有限责任公司，主要从事钢丝绳、钢网及钢丝制品的制造销售，企业所得税征收方式为查帐征收，在地税征管。2008年3月该企业向分局进行了2007年度企业所得税汇缴申报，管理员在审核时发现该企业2007年度实现销售104527782元，利润247926.96元，企业所得税税负率仅为0.24％。因此，管理员建议将该单位列入分局3月份纳税评估计划。

二、评估分析：

纳税评估人员通过调阅征管信息系统，数据综合管理系统，全面了解企业基本情况及缴纳地方税情况。该企业2007年度在房屋、机器设备、职工人数等方面几乎没有多少变化，财务人员仍是改制前人员，有较完善的财务管理制度并能较好地执行；银行贷款由年初的1510万元增加到1810万元，房产税及土地使用税税源无变化。

该企业2006年度实现销售74669921.61元，帐面利润246898.31元，缴纳城建税24280元，教育费附加13874元，印花税21051.9元。2007年度缴纳城建税10615.87元，教育费附加6066.17元，印花税30822.38元。通过对以上情况的分析，评估人员认为：

（1）该企业2007年度销售收入比上年明显上升，其他条件又没有很大变化，而实现利润基本持平，存在少缴企业所得税的可能。

（2）2007年度实缴城建税、教育费附加与2006年度相比明显下降，存在少缴城建税、教育费附加的可能。

（3）2007年度银行贷款增加300万，有可能没有贴花。

评估人员通过进一步对企业会计报表、纳税申报表和数据综合管理系统城建税对比信息的分析测算，发现以下疑点：

（1）产品销售成本偏大。2007年度销售利润率为4％，而2006年度销售利润率为5％。

（2）其他应付款余额变化异常。2007年度“其他应付款”帐户年初数6208835元，年末数12288157元；2006年度“其他应付款”帐户余额10790418元，年末数6208835元。2007年度“其他应付款”余额偏大。

（3）与国税信息比对发现该企业2007年度城建税缴纳不足。该企业2007年度1-12月份在国税共缴纳增值税151549.56元，发生免抵退额1461567.77元，应缴城建税112925.52元，实缴城建税10615.81元，差异额为102309.71元。

（4）该企业2007年初初帐户余额1510万元，2月份增加银行短期贷款300万元，在征管系统内未发现印花税申报记录。

三、疑点核实：

针对上述疑点，评估人员制定了约谈计划，并向企业发出询问核实通知，要求企业作出合理解释说明。2日后，企业财务负责人提供了2007年度“产品销售成本”明细帐复印件，“其他应付款”余额在10000元以上的分户明细帐复印件，“短期借款”帐页复印件，1-12月增值税申报表，并就相关问题做出以下解释说明。（1）关于2007年度销售利润率比2006年度下降了一个百分点，主要原因是由于2007年度主要原材料钢材价格较往年有较大幅度提高，而销售价格的提高要有一个过程，导致2007年度销售利润率有所下降。

（2）关于城建税缴纳差异额，企业财务负责人解释该企业2006年底开始自营出口，由于不了解生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城建税、教育费附加政策的规定，2007年度在国税发生的免抵退额未能及时向地税申报缴纳城建税、教育费附加。（3）关于其他应付款余额偏大的问题，经评估人员审核“其他应付款”分户明细帐，发现除有向个人借款外，有相当一部分是以前年度的应付帐款记入该科目中。（4）关于短期借款增加部分贴花问题，企业财务负责人解释由于办税人员疏忽未能及时贴花。

根据以上情况，评估人员认为有必要就其他应付款余额问题进行实地调查。次日，评估人员到该企业对以往三年“其他应付款”分户明细帐进行了审核，发现其中有三年以上应付未付帐款1378015.3元。评估人员及时向企业进行了政策宣传，三年以上应付帐款应在当年计入应纳税所得额缴纳企业所得税，以后年度支付时调减当年的应纳税所得额。

四、结果处理：

经过评估分析和疑点核实，评估人员基本排除疑点一，确认了疑点二、三、四，并制作纳税评估工作报告，作出正常差异性结论，向企业发出纳税评估建议书，要求企业自查补缴城建税102309.71元，教育费附加58462.7元，印花税150元，并按规定缴纳了滞纳金；同时要求企业在汇算清缴期内重新进行企业所得税汇缴申报，补缴企业所得税401640.65元〔（1378015.3－城建税102309.71－教育费附加58462.7－印花税150）×33％〕。

五、管理建议：

1、进一步加强政策宣传和纳税辅导。特别是国家对一些税收政策进行调整时，税收管理员应通过多种手段，如电话、上门走访、税企通、纳税人权益平台等，及时将相关政策告知纳税人，并进行纳税辅导，减少企业的纳税风险。

2、加强部门协作。在目前情况下，特别是加强与国税的沟通，在实现双方信息及时共享的基础上，进一步堵塞征管漏洞。

3、要加大对特殊行业的管理力度。如对本地区重点行业钢丝制品行业，应全面了解其行业经营特点，及时掌握原材料价格波动情况，以便准确分析该行业的税源变动情况。[案例点评] 该案例选案独特，表明税收管理员对该纳税人的情况比较熟悉，同时说明管理员的责任心较强，通过对纳税人年度汇缴申报表审核，就能发现存在的疑点问题，及时推荐分局列入评估计划。同时，评估人员能熟练运用税收管理信息系统的各项功能，认真分析、比对后，进一步产生了纳税人可能存在的疑点问题，并综合运用纳税评估的各种方法最终确定了纳税人存在的涉税问题。

通过本案例，可以看到目前税务干部的综合业务素质和水平和工作责任心较前几年有较大提高和加强，主要体现在，税务干部无论是在日常征管工作，还是在日常检查、纳税评估中，都能通过熟练应用税收信息系统和所掌握的税收政策，发现纳税人存在的疑点，并且及时按规定程序进行处理。一方面堵塞征管工作中的薄弱环节，另一方面避免和减少纳税人的违法风险，向纳税人开展税收宣传、辅导和提供优质服务。

强化数据案头分析，抽丝剥茧 询问核实循序渐进，柳暗花明 ——对某物流企业的纳税评估

一、确定对象：

根据市局纳税评估大练兵的工作要求，我局通过数据综合管理平台和一户式查询进行数据比对，发现该企业财务报表损益表中年销售收入、其它业务收入与企业所得税汇缴软件中反应的主营业务收入、其它业务收入不相符，相差较大；该单位有房产信息登记，而未有土地信息登记等疑点。因而将某有限公司确定为本次纳税评估的对象

二、企业基本情况

某有限公司成立于1999年8月，企业性质：其他有限责任公司，法定代表人：某某，财务负责人：某某，注册资金1200万元。该单位主要经营范围：道路普通货运，国际货运代理，快递服务（信件和其它具有信件性质的物品除外），货物仓储，装卸，包装及配送，企业管理咨询，中介，代理等。该企业房产信息上显示其房产原值19.20万元、无土地登记，系统显示无欠税。

三、评估分析

（一）利用数据综合管理平台，强化数据信息比对分析

评估人员对该公司数据综合管理平台中的税源信息、发票信息、2007年财务报表、纳税申报表以及汇算清缴数据等相关资料进行分析；

1、系统中损益表销售收入103079070.17元、其它业务收入364156.43元，而企业所得税汇缴表中主营业务收入109383711.35、其它业务收入2449077.71，两者不相符，同时06年营业税计税金额为103451486.6元（其中公路运输部分计税金额为103077390.2元），计税金额小于企业所得税汇缴表收入额。2、07年营业税入库3111026.51元，而城建税、教育费附加计税金额为3110613.49元，两者不配比。

3、资产负债表中资本公积07年增加73万，查看数据管理综合平台一户式管理中申报缴纳情况，未见有该部分印花税申报缴纳纪录。

4、该单位有自有房产，而系统内无土地登记，也无土地使用税入库，怀疑未申报。

5、该企业资产负债表“其他应收款”年初数为4669.3万元，期末数为6932.13万元，在不断增加之中。同时“短期借款”期初为6600万元，4月份又增加贷款4000万元，至期末“短期借款”余额仍为7100万元，资金流的变化较大。

（二）抽丝剥茧，进一步确认疑点情况

疑点一：2007年营业税是否存在少申报的情况？2007 营业税计税依据1.03亿元与主营业务收入1.09亿元差额为568万元的具体原因？同时，该企业作为纯营业税单位，城建税、教育费附加的计税金额与营业税缴纳金额不配比，原因何在？。

疑点二：资本公积增加的同时是否按期申报印花税？企业资本公积增加73万元，有无申报缴纳印花税？同时评估人员认为企业资本公积增加大致为：取得财政补贴、接受捐赠、应付未付无法支付的款项等。但该企业未在汇算清缴时进行纳税调整，需询问其项目为何？

疑点三：该企业的土地使用税是否按时申报？该单位有自有房产，而系统内无土地登记，也无土地使用税入库。同时管理员在日常征管中了解该单位可能已于去年在通富路附近取得了几十亩土地,并在基建之中,该单位何时取得土地，是否需要缴纳06年度土地使用税，使用权归属问题有待进一步了解。同时作为一个较大的物流公司来说，其用地应该有一定规模，那使用的是租赁土地还是自有土地。

疑点四：该企业是否存在违规列支财务费用的现象，或者是应收资金占用费而未收或隐瞒此部分收入。

财务报表中的“其他应收款”年初数为4669.3万元，期末数为6932.13万元，在不断增加之中，“短期借款”期初为6600万元，4月份又增加贷款4000万元，至期末“短期借款”余额仍为7100万元，作为一家物流企业，根据它现有的规模和实际的运作根本无需这么多的银行贷款用作流动资金，那是否可能存在关联企业之间大额资金拆借现象，因此需对“财务费用”年度发生额1765140.14元，作进一步核实。

四、询问核实

不管评估计划方案制定的如何周密详尽，只能起到指导作用。而评估质量的优劣效率的高低，最终还需要通过评估人的实施，“约谈”是其重要一环。因此，评估人员在对该企业进行案头分析产生相关疑点的基础上，又做了周密而翔实的询问核实准备，评估人员向该企业发出约谈通知，要求该企业对疑点作出合理解释。

针对疑点一：企业财务人员带来了相关帐簿，并解释该差额为该公司联运业务的抵扣收入（营业收入明细帐中红字部分),此调整主要是为方便发票缴销核对，核实开票额.该公司一直如此核算。但是营业税和城建税、教育费附加计税金额的差额为企业工作差错造成的

针对疑点二：资本公积增加73万元为07年取得的政府贴息补贴收入,因工作疏忽遗漏未申报；同时表明财务处理记入“资本公积”增加是按财政局，发改委下发的规定处理，是国家财政补贴，无需做纳税调整缴纳企业所得税。至此，评估人员发现企业财务人员在对财务制度与税收处理差异的认识上存有误区。因而对其进行税法宣传，明确提出问题所在。

针对疑点三：财务人员解释关于大约六十亩土地为我控股公司某工贸有限公司所有,该地块用于物流园区的开发和招商.其土地使用税已有由某工贸有限公司交纳.该公司拟租赁使用,待项目完工时搬迁。目前该单位使用的土地为租赁某村的集体土地，是否缴纳土地使用税，需和租赁方确认，如未缴纳将按照文件的相关要求进行补交。针对疑点四：财务人员开始迂回，只是回答一些模棱两可的问题，面对该种情况，评估人员开始警觉，决定通过闲谈海聊和灵活机动的旁敲侧击来消除其戒备。评估人员询问关联企业某某工贸有限公司的那块地是何时取得的，资金上面怎么够的呢，是为了开发什么项目，使房地产项目吗等等一系列看似没有关联但实际上却能够反映实际情况的问题。在该财务负责人对一系列问题的回答下，了解到该企业为关联业务开发“某某国际”的一个房地产项目，存在大额资金拆借给其关联企业使用的现象，该单位其中有一部分的财务费用由关联企业列支，收取的利息通过该公司转付银行，挂“其他应收款”，其涉及的相关税收问题有待与关联企业确认。

五、评定处理

评估人员经过以上评估分析、询问核实，制作了纳税评估报告，确认疑点一已消除，疑点二、三可以确认，但是疑点四涉及的金额较大，同是还涉及关联企业的相关税收处理，因而作出恶意待查性结论，并制作纳税评估移送建议书，经分局批准，移送稽查部门作进一步处理。

六、管理建议

一、做细案头分析是评估工作取得实效的前提。做好案头分析，加强对企业纳税情况的总体分析，继而对引起异常的环节逐一进行举证，可以更好的把握评估方向，找准评估方法，建立有效的评估模型，从而达到事半功倍地办好个案，又能以点促线、带动整体的效果。

二、在日常管理过程中，税务管理人员应将纳税评估与纳税辅导紧密结合起来，帮助纳税人不断提高纳税意识，自觉学习有关部门的税收知识，同时应充分运用各方面的信息数据分析纳税情况，对纳税人进行全过程的监控管理。

三、应加强对关联企业税源监控力度，特别是关联企业之间的资金流问题。

数据比对见端倪 层层深入露原形---对某船舶制造企业的纳税评估

一、确定对象

某市近年来招商力度加大，尤其是沿江船舶工业企业发展迅猛，短短二年间新增船舶制造企业近二十家，船舶制造企业投入规模大，产销能力强，税源质量明显优于其他传统行业，特别是前期投入对地方税收影响格外突出，但由于部分船舶制造企业创立之初，财务力量薄弱、守法意识淡薄，加上对地方税的税收法规把握不准，容易产生各种涉税问题，为此，某分局将这部分企业确定为八月份纳税评估对象，力图通过纳税评估来增强企业对税收知识的了解，规范纳税人的缴税行为，提高纳税人的纳税遵从度，某船舶制造企业为这次确定的纳税评估对象之一。

二、评估分析

评估人员接到评估任务后，首先从征管信息系统中查询了该船舶制造企业的有关情况。

基本信息：该企业2005年11月办理工商营业执照，2006年1月办理税务登记，主要从事钢质船舶制造、销售，注册资金1.2亿元，企业性质为其他有限责任公司，企业所得税由国税征收。纳税信息：2006年度缴纳土地使用税14333元，实收资本印花税25000元；2007年度缴纳实收资本印花税15000元；2008年上半年缴纳城镇土地使用税43008元，房产税183182.57元，实收资本印花税20000元。其他信息：企业基建已接近尾声，将正式投产。

评估人员分析后认为，该企业成立二年多来一直在搞基建，未正式投产，评估应有所侧重。船舶制造企业前期基建项目多，投入规模大，使用的土地面积广，管理人员工资较高，故应将评估重点放在房产税、土地使用税、印花税、个人所得税的申报缴纳上以及建筑业发票取得与开具的管理上，核实企业申报数据是否准确，有无漏缴或少缴税款的问题，建筑业发票的取得与开具是否符合规定；同时，根据企业基建工期跨度较长的特殊性，评估的期限应延伸到以往年度。

评估人员结合项目登记情况，审核该企业的纳税申报表、有关财务报表及纳税记录，发现以下疑点：

疑点一：该企业房产税只申报缴纳08年度一、二季度，而船舶制造企业基建时间长、投入规模大，按通常规律，在建工程应逐步转入固定资产帐，企业从06年初开始动工，房产怎么可能在08年1月以后才开始转入呢？查阅该企业资产负债表，发现其在建工程数据变动频繁，且发生额较大，例：07年4月在建工程达9000多万元，07年9月只有1000多万元，08年1月又达4000多万元，这样大的差异使评估人员有理由怀疑：企业07年度极有可能未将已转固定资产申报房产税的问题。

疑点二：船舶制造企业土地使用面积大，往往有几十亩甚至几百亩，该企业2006年度有43亩的土地使用税缴纳记录，2007年度却没有，2008年度上半年又按65亩缴纳了土地使用税，那么企业申报土地使用税的计税依据是什么，计税期限又是如何确定的？企业是否存在故意不申报或少申报土地使用税的情况？

疑点三：船舶制造企业基建项目多，投入资金大，动辄就是千万元，企业已经施工近二年，为何没有施工合同印花税缴纳记录。

疑点四：船舶制造企业对管理人员要求较高，因而工资待遇也非一般工人可比，相类似企业一般工人的月工资都要达到2000元以上，管理人员工资从情理上分析更应高于这个数据，尽管该企业还未进入造船生产环节，但在施工现场的十几个管理人员的工资按常理大都应达到2000元以上，为何该企业无分文的个人所得税申报记录。疑点五：该企业资产负债表“固定资产”项显示，07年5月在建工程9000万元，固定资产原值为70万元，07年6月在建工程为580万元，固定资产原值达1.4亿元，机器、机械等其他设备数据均未有变动，企业显然是将在建工程转入了固定资产，但从“数据管理二期”中查阅客户名称为该企业的建筑业发票开具信息，此时间段涉及该企业基建的门临发票所有项目加起来也不足4000万元。由此，上述数据过滤出二个疑点：一是即使该企业将全部在建工程转入固定资产，也不足1.4亿元，帐上这个数据从何而来；二是转固定资产必须有税务机关开具的建筑业通用发票，但发票信息显示该企业只开具了不足4000万元，转入的1.4亿元固定资产是如何操作的呢？ 疑点六：该企业自施工以来，围堰吹沙工程只在08年1月开具了100万元施工发票，而相似企业该项目均已开具了几千万元；该工程08年以前就已完工，按目前施工方与建设方结算的行规特点，施工企业完工后即从建设方处取得工程款并到税务机关开票纳税，企业既不结算也不开票是怎么回事？

为进一步核实情况，评估人员利用南通市局数据二期平台对其他与该船厂规模相近且基本同时开工入场的船舶制造企业进行数据对比分析，发现其他船舶制造企业在07、08年度都有缴纳房产税、土地使用税、印花税的记录，尤其是个人所得税申报缴纳，几个船舶制造企业每年都申报缴纳了几万或十几万元个人所得税；在建工程开票以及结转固定资产也与企业建设基本同步，未有该船舶制造企业出现的异常情况。由此，该船舶制造企业少缴或者漏缴房产税、土地使用税、印花税、个人所得税以及非常规结转固定资产的疑点进一步加大。

三、询问核实

针对上述疑点，评估人员向该单位发出纳税评估询问核实通知，要求该企业就以下问题做出合理解释：

1.企业的房产原值、土地面积计税依据、计税期限是如何确定的？07年在建工程变异较大，是否涉及房产税计税问题？ 06年度有土地使用税申报缴纳记录，07年度为何没有，08年度又开始申报纳税？

2.企业施工时间已较长，施工合同印花税为何从未申报缴纳过。3.个人所得税为何无人申报、无税申报。

4.07年5月、6月在建工程结转固定资产的数据差异是怎么回事，未取得建筑业通用发票是如何结转固定资产的。

5.围堰吹沙工程量是多少，为何只开具了100万元工程款，工程款是否已结清。(一）初次约谈

在约谈中，该企业财务人员对于在房产税申报缴纳上，作如此解释： 07年为了对外融资需要，故将部分未竣工的房产故意提前转入固定资产，但实际未使用，企业以为房产开始使用才缴房产税，故未缴07年度房产税，08年正式使用了才缴纳了房产税。在企业土地使用税申报缴纳上，财务人员作如此解释：06年度按使用面积申报缴纳了土地使用税，后得知土地使用税暂行条例规定，企业征用耕地的满一年起开始纳税，企业自认为征用的就是耕地，所以07年度未申报缴纳土地使用税，至2008年6月拿到当初政府批准征用的文件，才知企业所占之地为非耕地，于是申报了08年上半年的土地使用税。

关于印花税申报缴纳问题，财务人员承认是自己的疏忽，对税收政策也不熟悉，以为企业开办只需缴纳实收资本印花税，施工合同印花税应由施工方缴纳，未想到建设方也应缴纳施工合同印花税，愿意补缴税款。

在个人所得税申报上，财务人员解释，因企业在筹建阶段，管理人员未固定，有的还是临时聘用的，故工资不高；有几人的工资是在某市某公司再另外拿的（注：某市某公司注册地与该船舶企业不在同一市），具体多少不清楚。另外，到年底老板会发一个红包，一般有几千元，但如果平均到全年，估计也未达到起征点，故未予以申报。在建工程结转固定资产差异的问题上，财务人员承认做的是假帐，当时是为了对外融资需要，故在其他某县市虚开了部分建筑业通用发票入帐。

关于围堰吹沙只开100万元工程款的原因，财务人员解释因施工方也欠着与该船厂存有关联关系的上家企业的货款，故双方暂未结帐。

评估人员认为，尽管财务人员对有关问题作了解释和说明，但有些疑点仍须进一步的核实：企业征用的土地到底是什么性质，政府是如何批复的？在建的房产到底何时转入固定资产，发生额是多少？管理人员的工资发放到底是怎么回事？异地开具发票的真实原因是什么，为何要虚开发票，金额是多少？围堰吹沙的施工款与该船厂的关联企业又有什么关系？为此，评估人员要求企业向税务机关提供政府批准征用土地的文件复印件、固定资产明细帐页复印件、在建工程项目合同复印件、已开工程发票复印件（包括虚开）以及工资发放明细表等资料。第二次约谈：

两日后，该财务人员携带相关资料来到税务机关，向评估人员出示了相关资料。评估人员经过认真审核，发现江苏省国土资源局（苏国土资地函[2005]**号）关于该企业用地的批复以及市政府核发的土地使用证中都明确企业的征用地“均是水面”，而非耕地，根据土地使用税暂行条例，非耕地土地使用税应自批准征用次月起缴纳土地使用税，企业漏申报07年度土地使用税得到了确认，企业同意补缴07年度土地使用税和相应的滞纳金。

关于房产税申报问题，评估人员根据企业提供的资料，发现该企业2007年6月已将44948518.55元在建房产转入固定资产，尽管企业解释是融资需要，当时厂房实际未竣工和使用，但未能提供令人信服的佐证资料，既已转入固定资产，按财务会计制度应予以确认；根据《财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》，在建工程转为固定资产，应从次月起缴纳房产税，故企业应从2007年7月起缴纳房产税，经过深入的宣传教育，企业也同意补缴这部分房产税及滞纳金。房产税、土地使用税以及印花税缴纳异常的疑点基本消除。

在个人所得税问题上，管理人员认为财务人员的解释无法消除疑点：一是企业提供的工资发放表只是年底一次性发放的一张工资表，每月工资多少无法确定；二是企业到底有几个员工在两个关联企业领工资，领多少，个人所得税如何扣缴无法讲清；三是企业员工年底都领到一个红包，到底多少只有老板一个人知道，帐上未能体现；财务人员对计算个人所得税也有误区，未将年底一次性奖金单独作为一个月工资计算缴纳个人所得税。四是根据船舶制造行业的“行规”，该企业员工的工资偏低，不合常规。同时，在财务人员携带的凭据中，评估人员又发现了几张在某超市开具的购买劳保服装、办公用品或礼品的大额发票，经统计，金额有二十二万元之多。企业还未正式投产，工人还未招聘，何来这么巨大的劳保费支出？礼品发票又是怎么回事，有否作为变相收入发放给管理人员呢？在评估人员的追问下，财务人员终于承认，开具的劳务费、礼品、办公用品等发票，实际是在某大型超市买的购物卡，部分作为节日福利发给员工，大部分作为企业交际费用送给有关部门与人员，但发放给员工的卡是多少，已无法讲清，送出的礼品也未按规定代扣个人所得税。评估人员认为企业在个人所得税处理上疑点较多，约谈无法消除，需作进一步调查处理。

在对建筑业通用发票复印件进行审核时，评估人员发现，该企业从2006年11月至2007年10月间，共接受了八张在其他县市开具的建筑业发票，合计金额有9000万元之多。企业开办之初，税务机关已对建筑营业税发票必须在工程所在地开具进行了有目的宣传和培训，而且一再强调企业不得接受异地开具的建筑业发票，该企业在明知政策的情况下，为何还接受数量如此之多、金额如此巨大的异地建筑业发票？企业到底为何要虚开？这些建筑业发票是真是假？

财务人员向评估人员解释，八张外地开具的建筑业发票除一张2006年6月在某县市开具的吹沙围堰736.76万元工程项目是真的，其余工程量都是造假的。原因是：船厂前期投入资金巨大，后继乏力，急需融资，为了在融资谈判中让对方相信自己的资本实力，因而托人找施工企业开具了虚假的建筑业发票。在异地开具发票的主要原因是该地税率相对较低（3.27%），财务人员同时提供了涉及开具虚假建筑业发票的四个施工企业的证明材料，证明工程实际未发生，开具发票的税款由该船舶企业自行承担。通过异地核查，评估人员确认了发票的真实性。

关于围堰吹沙工程只开了100万元发票的原因，财务人员解释：这项工程虽已完工，但这项工程是由某市海洋水建公司负责施工的，而某市海洋水建公司承建的苏通大桥中的钢架等设施是由该船舶制造公司的关联企业方某市船务公司负责制造的，双方都欠着对方的钱，故暂未结算。另外，企业在其他县市开具的八张发票中，已开具了围堰吹沙工程736.76万元。

评估人员在核对围堰吹沙项目转固定资产的数据时，发现企业已结转6014.68万元，而企业提供该项目的虚开发票额是5086.76万元（含其中一笔在异地开具的真实数736.76万元），除对其异地开具的发票税务机关将作进一步处理外，仍有927.92万元的差额未开具发票。经仔细询问，企业将自购的用于围堰吹沙工程的布袋、块石等甲供材料927.92万直接转入了固定资产。尽管评估人员向企业宣传解释这部分应作为建筑营业税计税依据，但企业财务人员业认为这部分自购物资已开具了增值税发票，表示无法理解，移交稽查作进一步处理。

四、评定处理

评估人员经过评估分析、询问核实和掌握的情况，作如下评定处理：

（一）房产税： 1、2007年6月转入固定资产44948518.55元

应补缴房产税：44948518.55*0.7*1.2%/2=188783.78元 2、2008年5月转入固定资产4331799.56元

2008年上半年应缴房产税：188783.78+4331799.56*0.7*1.2%*1/12=191816.04元 减除08年已缴的183182.57元

补缴：191816.04-183182.57=8633.47元 07、08年度合计应补缴房产税：188783.78+8633.47=197417.25元，并加收相应的滞纳金。

（二）土地使用税：

企业占有土地面积为28672平方米，每平方米税额2元，2007年度应补缴土地使用税28672*2=57344元，并加收相应的滞纳金。（说明：企业2008年上半年申报缴纳土地使用税43008元为企业电子申报时部分重复申报之故，实际应缴纳28672元）

（三）印花税：

1、2006年度勘探合同金额93.5万元，补缴印花税：93.5*万分之五=467.5元。

2、建筑安装合同1.7亿元，补缴印花税1.7亿*万分之三=51000元

3、借款合同印花税500万元*万分之零点五=250元

（四）在建工程结转固定资产差异问题，指使他人开具并接受异地发票和假发票问题，自购物资用于在建工程未并入施工方营业税计税依据等问题，待进一步核实确认后再作处理。

评估人员认为，尽管该企业漏缴、少缴房产税、土地使用税以及印花税的疑点基本消除，但其少缴、未缴“三税”的税款数额较大，个人所得税纳税疑点暂时也无法排除，同时，企业违规接受异地建筑业发票，违反了《发票管理办法》和苏地税发[2006]244号关于建设单位不得接受外地凭证入帐的有关规定，特别是企业为了融资，故意指使其他施工企业开具并接受虚假的建筑业发票，编造虚假的财务报告，且金额特别巨大，其行为已严重触犯了法律，综合各方面情况，非纳税评估能解决，故作出异常恶意性结论，制作纳税评估移送建议书，移送稽查局进行进一步查处。

五、管理建议

透析船舶制造公司评估案，不难看出，纳税评估内容不仅仅局限于正常生产企业是否漏销售、下脚料收入不入账等造成企业少缴所得税问题，对未投产或者正在基建的企业也应关注，切勿认为毫无评估价值，尤其要对那些基建规模大、时间跨度长的企业的前期建设情况更应重视，为此，提出如下建议：

（一）加强日常管理，做到心中有数

规范企业纳税行为是税收管理员义不容辞的责任，税收管理员要把纳税评估作为主要的工作职责，要加强对企业全面情况的了解，尤其对船舶制造企业等投入规模大、项目工期较长的企业，应重点管理、长期跟踪、建立台帐，对各个环节涉及的税种要作全面合理的调查分析，及时纠正带有普遍性的问题，使广大纳税人走上依法纳税的轨道，以有效避免因企业财务人员对税法认识不足而导致少申报或者不申报导致偷漏税情况的发生。

（二）细心审核资料，选准评估疑点

在基础信息数据完备的基础上，要应用各种数据资料进行认真审核，从而准确获取纳税人申报异常的情况。要摒弃表面现象，细心比对分析会计报表和纳税申报表之间的关系，分析、比较纳税人纳税申报数与财务报表数之间的差异及原因，有关项目的调整是否符合税法规定；分析、比较纳税人纳税申报情况与日常掌握的情况有无差异，分析比较行业特点、行业规律，不要轻易被企业人员所谓的“合理解释”搪塞过去，这样，才能评得深、出成效、有成果，才能既保证数量，更保证质量。

（三）注重纳税服务，加强评中辅导 纳税评估要切忌因评估而评估、就评估而评估，要注意把税法宣传作为评估人员的一项必须的任务，尤其是新办企业，要将纳税评估和税法宣传结合起来，将纳税评估与税收辅导结合起来，使纳税人了解税法，知道该纳哪些税，该如何纳税，促使其积极主动地申报纳税，降低征纳成本及税收征管难度，逐步提高纳税遵从度，实现税收事业的可持续发展。

案例点评：船舶制造企业是我市近年来的新兴行业，它的兴起为我市带来了丰富的税源，但也给税收征管带来了新的课题。本案例纳税评估人员从行业数据信息分析比对入手，锁定异常信息，有效地利用询问、调查等手段，层层深入，解开疑点，拨开谜团，为稽查部门的进一步检查作了很好的铺垫；同时将管理评估辅导融为一体，较高地展现了评估人员的应有的业务素养。

纳税评估案例财务会计 2010-11-29 15:27:32 阅读80 评论0 字号：大中小 订阅 指标验证现疑云 行业模型显效果——对某变压器厂的纳税评估

一、确定对象

今年七月份，××局为了验证已初步建立的10个行业模型指标参数，提高税收征管的质效，通过日常检查和纳税评估的方式进行行业模型指标验证，其中南通市某变压器厂由于其主营业务利润率明显低于输变电制造业模型指标参数而被确定为评估对象。输变电（变压器）行业相关模型指标参数如下： 参数项目平均值 变动幅度 正常区间

企业(个人)所得税税收负担率 0.3% [-20%,20%] [0.24%，0.36%] 城建税税收负担率 0.07% [-10%,10%] [0.063%，0.077%] 主营业务利润率 5% [-30%，30%] [3.5%，6.5%] 原材料占产成品比重 矽钢片 37% [-10%，10%] [33.3%，40.7%] 铜 27% [-10%，10%] [24.3%，29.7%] 主营业务成本率 90% [-5%，5%] [85.5%，94.5%] 工资总额占收入比率 4% [-10%，10%] [3.6%，4.4%] 主营业务费用率：管理费用占比 5% [-20%,20%] [4%，6%] 销售费用占比 3% [-20%,20%] [2.4%，3.6%] 运费占收入比 2% [-20%,20%] [1.6%，2.4%] 矽钢片废料率 6% [-20%,20%] [4.8%，7.2%]

二、评估分析

（一）基本情况了解

评估人员首先通过“一户式”查询了企业的基本情况。该企业性质为个人独资经营企业，成立于1994年8月，注册资本27.8万元，具有十多年专业变压器生产历史，企业规模为中型企业，产品包括各种变压器、干式变压器、电力变压器、油浸电力变压器、特种变压器、整流变压器、箱式变压器等系列，其中SG10系列10～35KV干式变压器、SCB9系列10～35KV环氧浇注变压器、矿用隔爆型干式变压器为公司现阶段主要产品。增值税一般纳税人，个人所得税征收方式为查账征收。2007年度已申报缴纳城建税119825.56元,印花税(购销合同)31971.88元,房产税4455.25元,城镇土地使用税8750.08元，个人所得税(生产经营所得)143868.57元。

（二）初步分析

评估人员从系统中调阅企业2006、2007年度损益表相关数据比较如下： 所属期财务数据 2006年 2007年 增减比 收入总额 46190434 106447178 130% 其他业务收入 34271.35 48141.87 40.5% 产品销售成本 43595994 101054195 131.8% 主营业务利润 2534130 3119009 23% 主营业务利润率 5.49% 2.93%-46.63% 对上表初步分析发现以下疑点:

1、企业2007年收入总额较2006年增长130%,产品销售成本增长131.8%,收入与成本的增幅基本保持一致，而该企业2007年的主营业务利润较2006年仅仅增长了23%，主营业务利润率只有2.9%，比2006年下降了46.63%,企业2007年产品销售成本存在疑点；

2、从行业模型中我们了解到，输变电制造企业的其他业务收入主要是边角废料的销售。而该企业在2007年主营业务收入较2006年增长130%的情况下,废料收入仅增长了40.5%，企业可能存在少计废料收入的情况。

（三）深入分析

针对初步分析产生的疑点，评估人员参照输变电行业数据模型，经审核汇总企业按月上报的材料和产成品附报资料，相关数据指标比较如下： 参数项目平均值 企业值 相差比率

企业（个人）所得税税收负担率 0.3% 0.14%-0.16% 城建税税收负担率 0.07% 0.11% +0.04% 主营业务利润率 5% 2.93%-2.1% 主要原材料占产成品比重 矽钢片 37% 50.85% +13.85% 铜 27% 16%-11% 主营业务成本率 95% 95% +10% 工资总额占收入比率 4% 2.67%-1.33% 主营业务费用率：管理费用占比 5% 4%-1% 销售费用占比 3% 1.94%-1.06% 运费占收入比 2% 2.5% +0.5% 矽钢片废料率 6% 0.11% 5.89% 从上表评估人员分析得出，差异较大的指标参数主要还是集中在成本、利润和矽钢片废料率上，而该企业的原材料-矽钢片占到产成品的比重为50.85%比同行业高13.85%是影响企业成本、利润的重要因素，应将矽钢片的耗用和废料率锁定为纳税评估的重点。分析2007年各月相关成本数据如下：

月份 销售收入（元）销售成本（元）销售成本与销售收入占比 销售成本中矽钢片耗用（元）矽钢片与销售成本占比

1月份 5158632.49 4907014.20 95% 2316600.53 47% 2月份 2673418.81 2408762.35 90% 520042.75 22% 3月份 5745196.62 5456757.68 95% 1376191.00 25% 4月份 5861692.34 5256178.26 90% 1876191.00 36% 5月份 7658546.99 7328696.72 96% 3532605.00 48% 6月份 11189464.13 10805323.03 97% 4808625.50 45% 7月份 9185010.30 8600423.87 94% 4142696.98 48% 8月份 9462059.86 9037585.43 96% 4242142.52 47% 9月份 12033785.83 11338407.20 94% 6482095.22 57% 10月份 11435384.62 11011562.67 96% 5618474.60 51% 11月份 10378578.29 9841235.98 95% 4640829.54 47% 12月份 15665407.72 15065247.48 96% 9192379.48 61% 合计 106447178 101057194.87 95% 48748874.12 48% 从上表可以看出，该企业销售成本与销售收入占比最低的为90%，最高的为97%，矽钢片与销售成本占比最低的为二月份的22%，最高的为十二月份的61%，十二月份的比例约为二月份的三倍，而该企业的产品类型和生产工艺流程又没有发生变化，评估人员认为不应该有这么大的差距，说明该企业矽钢片成本结转有很大的随意性。同时，评估人员对企业的矽钢片的废料情况也展开了重点分析。从变压器生产工艺流程来看，变压器的外芯由若干层长方形状矽钢板组成，每一层又由两两不等的四个等腰梯形片组成，矽钢片的形状为底角45°的等腰梯形，被轧去的两个小等腰三角形的面积是固定的，矽钢板的废料率的行业平均值一般在6%左右。2007年矽钢片的平均价格在17500元/吨左右，该企业2007年实际耗用矽钢片48748874.12元，数量应该在2800吨左右，按废料率6%计算，企业应产生废矽钢片就应该为168吨。如果按市场价格每吨1500元计算，2007年其他业务收入（废矽钢片销售）应该为252000元，而企业财务报表中只有48141.87元，相差达20万余元。

三、询问核实

针对评估发现的疑点，评估人员对该企业发出<<询问核实通知书>>通知约谈，次日企业负责人和财务主办前来约谈，并主动带来了相关帐簿凭证资料。评估人员与其分析疑点并针对疑点进行相关政策宣传辅导，在约谈过程中企业反映和证实了以下情况：

1、企业成本较高、营业利润较低的主要原因有三：一是新产品开发过程中，以铜材代替铝材试验损失将近250万元；二是企业使用的主要材料是旧矽钢片，产品平均价格低于同行业近2%,与同行业、同规模企业相比2007年该企业年度销售收入约少200万元左右；三是产品质量差，返修率高，造成经营费用比同行业高。事后经了解企业相关人员、税收管理员和行业内其他企业，其反映的情况属实，基本排除了企业利润率较低的疑点。

2、在存货成本核算上企业采用加权平均法，但是实际核算并不规范：（1）原材料矽钢片的购进有两种途径：一种是已加工完成的半成品矽钢片，另一种是已使用的旧矽钢片，会计在分批次、分类型核算时比较麻烦，为了图省事，在核算时采取了“倒轧”的方法。（2）仓库材料管理员不能有效地对原材料进行盘点，企业核算时亦未设立在产品帐对原材料的耗用进行准确核算，会计在年终时往往采取“估算”的方法将部分原材料（如矽钢片等）一次性打入生产成本，导致月度间成本结转不能均匀。依据该企业向税务部门报送的企业会计制度备案表，该企业材料计价标准和方法为加权平均法，经审核企业原材料-矽钢片帐，2007年底该单位“原材料-矽钢片”应保留2719013.94元，实保留2612916.96元，少保留106096.98元，2007年该单位未设“在产品”帐，经核对“产成品”帐户，2007年结转产品销售成本101057194.83元，期末库存产成品5420289.55元，该企业多转产品销售成本：101057194.83÷(101057194.83+5420289.55)×100%×106096.98=100696.64元。

3、关于废料管理方面，企业废料未设专职管理人员进行管理，废料的收集和销售主要由法人代表的妻子负责，作为企业管理层由于认识上的差异和法制意识的薄弱，未对废料销售的管理引起重视，大部分通过现金交易直接进行的销售，未交由会计入帐，少部分通过非现金交易的废料帐面已确认了销售。经核实，该企业承认，2007年在生产变压器过程中，确实产生了部份矽钢片的下脚废料，由于该企业本身所购矽钢片就是以废矽钢片为主，所以废料价值很低。2007年废料已入帐约30T，价值48141.87元，由于无人看管加之保管不善，先后被盗约60T，价值约8万元左右(已在公安机关备案)，2007年尚有部分废矽钢片残料未能及时入帐计90吨,平均价每吨1200元，计人民币108000元，不含税销售收入为108000÷(1+17%)=92307.69元。

四、评定处理

综合以上分析内容和约谈情况，基本可以确认：该企业多转产品销售成本，少计废料收入，同时涉及多个税种未如实足额申报的事实。据此评估人员制作《纳税评估报告》，作出差异符合性结论，填制《纳税评估建议书》建议企业进行自查自纠。2日后，该企业主动申报补缴了以下税款：

1、个人所得税（生产经营所得）方面：

2007年该单位收入总额应为106609047.41元，销售成本应为100912165.74元，纳税调整后所得为635878.81元，适用税率35%，应纳所得税额215807.59元，已申报缴纳个人所得税148256.07元，补缴生产经营所得个人所得税67551.52元。

2、城市维护建设税、教育费附加方面：

该企业在向国税部门补缴增值税的同时，向地税部门补缴城市维护建设税784.62元、教育费附加470.77元。以上1-2项合计补交税款68806.91元，补缴相应的税收滞纳金，同时评估人员辅导企业做好相应调帐分录，帮助企业规范了帐务处理。

五、管理建议

（一）管理员在日常管理巡查中要将产品成本控制、原材料、产成品的盘点列为巡查的内容之一，对能够明确单个产品的原材料单独进行归集，不能明确具体成本对象的辅助材料、人工费、制造费用以及由于材料的投入进度对费用的分配影响较大企业，如何准确、合理的进行费用的划分是日常税收辅导的重点；要了解企业下脚料的产生过程，依据行业和企业的特点，尽可能准确地掌握企业的下脚料产量，不仅有利于为国家堵塞税收漏洞，而且有利于企业加强内部管理与控制，提高经济效益。

（二）针对应税收入不及时入帐、运输费用、安装费用等方面容易出现的问题，我们要从提醒企业防范税收风险的角度辅导企业做好销售产品、运输费用、安装费用的跟踪管理。确保销售合同及时、足额的确认收入，并对未能及时履行的合同，分析原因及时办理合同变更手续。通过这种管理化解企业的法律和税收风险，确保国家税收的安全。降低税收管理的风险点，强化簿弱环节的税收管理。

（三）在税收征管中要注重行业模型的建立、运用和完善，要建立模型建设的长效管理机制。一方面，通过模型的灵活运用可以提高日常巡查、评估检查的针对性和有效性。另一方面，通过深入的日常巡查、评估检查又可以使模型得到完善。长此以往，必然会带来税收征管质效的明显提升。

[案例点评] 模型是税收征管经验的总结和推广，它可以使税收政策法规在实践中得到灵活而充分的应用。在市场经济高速发展的今天，会计信息失真的现象时有发生，同时对税收征管的手段也提出了更高的要求。此案例充分运用行业模型从发现指标参数的差异入手，进而对企业的成本和废料收入进行深入的评估分析。通过对成本构成的解剖式分析，从生产工艺的特点出对从而发现企业成本核算不规范和少计废料收入的事实。案例分析详实，对输变电行业的管理有着重要的借鉴作用。

强化中小企业亏损评估

提升税源监控工作水平——对某酒业有限公司的纳税评估

一、确定对象

为加强税源监控，提高收入分析和预测的准确性，2008年8月份，××分局开展了对亏损中小企业的专项评估，某酒业有限公司自2004改制以来一直处于亏损状态，按照评估计划和要求，被列入此次专项评估，分局对该单位2007年度亏损情况进行了评估分析。

二、评估分析

（一）了解基本情况

评估人员通过征管信息系统了解该企业基本情况。该企业性质为其它有限责任公司，成立于2002年4月，注册资本100万元，主要从事白酒、黄酒、饮料生产和销售，增值税一般纳税人，企业所得税征收方式为查账征收。根据管理员掌握的情况，2004年该单位开始改制，但由于一系列历史遗留问题，至2008年上半年改制仍未完成。2007年销售收入603万元，利润-5.38万元，自行申报调整多支业务招待费2.15万元，纳税调整后所得-3.23万元。

（二）初步分析

评估人员在征管系统中调阅了企业2006、2007年度企业所得税年报表及附报表数据，并对近两年主要财务指标进行比较分析： 所属期财务指标 2006年 2007年 增减幅度 收入总额 3298862.62 6030812.05 83% 产品销售成本 2789489.42 3855256.40 37% 营业费用 203604.61 568956.94 179% 销售税金及附加 362076.87 408167.18 14% 主营业务利润-56309.28 1198431.53 管理费用 5070.69 1119131.35 218% 财务费用 96639.57 180168.78 86% 期间费用合计

利润总额-160395.58-53794.90 其他应付款 27298760.63 27017723.29 存货 15291835.28 16639639.86 应付工资 545819.01 389226.25 初步分析发现疑点: 1、2007年企业申报房产原值仅有15万元，申报土地面积3315平方米，与该企业的生产规模不相适应，企业是否存在因改制未到位，而实际使用改制前企业房产、土地，未申报或少申报房产税、土地使用税？

2、企业2007年收入总额较06年增长83%,成本增加37%,管理费用增加达218%，营业费用增加179%，财务费用增加86%，三项费用共计增加150多万元，增长512%，企业是否存在多支出费用的情况？

3、该企业主要生产粮食白酒，企业在所得税汇算清缴申报表中未有广告费纳税调整，企业是否存在广告费支出？

4、企业财务费用增幅达86%，是否存在个人借款支付利息而未扣缴个人所得税的问题？

5、“其他应付款”、“应付工资”、“存货”余额较大，与其销售收入不配比。

（三）深入分析

针对初步分析产生的疑点，评估人员进一步审阅企业近年来的主要财务指标，分析长期亏损的原因。

单位：万元

所属期财务指标 2004年 2005年 2006年 2007年 收入总额 122.37 345 329.87 603.08 产品销售成本 97.12 317 278.95 385.52 营业费用 0 4.8 20.36 56.90 主营业务利润 4.56-16.23-5.63 119.84 管理费用 2.4 70.23 0.5 111.91 财务费用 0 14.98 9.66 18.01 利润总额 0.32-107-16.04-5.38 从上表主要财务指标分析，我们可以发现：一是产品销售成本率差距较大，最高年度达91.88%，而最少年度只有63.85%，相差28%，是否存在年度间任意调整生产成本来调节利润额？二是期间费用各年度增减变化较大，最少年度只有2万多元，而最高年份达186万多元，相差达184万多元，是否存在年度间通过调整期间费用来调节利润额？

三、询问核实

针对上述疑点，评估人员对该企业发出《询问核实通知书》，通知约谈，并要求提供期间费用明细账。次日企业负责人和财务主办前来接受约谈，并主动带来了相关帐簿凭证资料，在约谈过程中企业反映和证实了以下情况：

1、企业由于改制未结束，房产、土地所有权虽然在账簿上进行了反映，但只缴纳了部分土地使用税和房产税。2、2007年期间费用较高的原因：一是供销员供销经费承包方式发生变化，由小包改为大包，承包经费增加较多；二是对改制资产从2007年度开始提取折旧，导致“管理费用”增加；三是业务量增加，运输费用增加明显，因此增加了“营业费用；四是企业注册商标准备申请江苏省绿色商标，为了提高知名度，进行了必要的广告宣传，发生了部分广告费用，因疏忽未作纳税调整。

3、因银行贷款规模受限制，企业向社会个人借了一些款，支付利息未扣缴个人所得税，并表示将进行补扣。

4、因2005年度亏损较大，加上自身业务不熟悉，企业未向地税部门申报办理亏损认定。

5、“其他应付款”余额2742万元，主要是改制未支付的原企业的固定资产价款1480万元，土地724万元，存货238万元，累欠老企业职工养老保险和补偿金300多万元。“应付工资”余额为原企业内退人员工资。“存货”余额较大是因为部分酒的生产工艺流程年限长，需经过一定期限的发酵。

对企业处于长期亏损的情况，企业负责人解释说：一是企业由于改制，老企业的债务由新企业承担，尤其是退休人员的负担较重；二是近年来粮价上涨直接带动了酒类行业的原材料上涨，特别是2005年以后；三是酒类行业促销费用较大，成本核算较高；四是2005年度为了上规模，达到年初既定收入指标，采用买进酒精再销售的办法，提高了销售收入，另外企业所得税也可实行查帐征收。

评估人员对该单位提供的2007年费用明细账进一步审核，发现以下问题： 1、2007年度发生供销人员大包经费支出239226.00元，其40%费用部分已自行税前扣除，未办理税前扣除审批手续，应补办相关手续，列入后续管理。2、2007年发生广告费用174049.51万元，因为白酒广告费用不得在税前扣除，未调增应纳税所得额，应调增174049.51万元。

3、支付个人集资利息20500万元，未扣缴个人所得税，应限期补扣缴。

四、实地核实房产使用情况

为核实企业实际使用房产、土地情况，评估人员到企业实地进行查看，并和账面原值比对，企业实际使用部分房产原值3785081.87元，企业实际占用面积11亩。

五、评定处理

综合以上分析内容和约谈情况，基本可以认定：该企业少申报应纳税所得额，据此评估人员制作《纳税评估报告》，作出“差异符合性结论”，填制《纳税评估建议书》建议企业进行自查自纠。

1、企业所得税

（1）补办供销费用税前扣除审批事项，委托中介机构对企业亏损进行认定，由管理员纳入后续管理。

（2）将白酒广告费用、集资利息超过银行同期利率部分调增应纳税所得额。

2、个人所得税

（1）补扣缴集资利息个人所得税20500×20%=4100元。

（2）对供销员大包收入的60%作为工资收入，对达到扣缴标准的补扣缴个人所得税。

3、房产税

补缴房产税3635081.87×70%×1.2%=30534.69元。

4、土地使用税

补缴(11×666.67-3315)×2=8036.74元。

5、理顺与改制企业的往来，推进改制进程，尽快完成改制。

六、管理建议

（一）加强改制企业税收的后续管理。本案中，企业长期改制不到位，与老企业的往来账较多，仅靠案头评估很难掌握其往来的真实性，对企业长期亏损的根源无法准确把握。因此，税管员应多深入改制企业调查研究，了解纳税人因改制而发生的税源变化，跟踪掌握其债权债务变动对税收的影响，防止少数企业利用改制的幌子偷逃税款。

（二）进一步加强纳税人办税能力建设。由本案例看出，企业财务人员对白酒行业广告费用处理的政策掌握不够，对企业历年亏损也未申请亏损认定（2007年取消认定），以便以后年度税前弥补，对供销人员大包费用涉税政策不能掌握，对房产税、土地使用税政策较为模糊，甚至对集资利息也未扣缴个税。因此税务机关应进一步加强纳税人办税能力建设，在大力宣传税法的同时，应建立纳税人办税能力反馈机制，完善办税员持证上岗制度。应加强与财政部门的协调，在会计人员年审时，加入税收执法情况的年检内容，切实提高办税人员的业务水平，减少因税收政策不熟悉而带来的涉税风险。

（三）应进一步加强“长亏不倒”企业的调查分析。当前，随着银根紧缩、原材料上涨、劳动力价格上涨和宏观调控力度的加大，不少中小企业，尤其是服装、纺织、食品加工等劳动密集型企业确实面临着亏损倒闭的考验，税务机关应通过日常检查、税务稽查、部门协查等手段，加强对长期亏损企业的解剖分析，准确把握真亏损和假亏损，掌握税源结构的变动趋势，提高税源预测和分析水平，为上级制定税收计划提供决策依据。本案中企业长期亏损的主要原因：一是企业改制不彻底、不到位，老企业的包袱没有根除；二是资金紧缺，社会集资利息较高；三是劳动力价格上涨较快，工资费用成本占比提高；四是粮价近年来上涨较快，直接原料成本提高。

（四）规范所得税征收方式鉴定。征管法和企业所得税法对核率征收的情形均作了具体规定，而在实践中，往往以销售收入为鉴定的衡量依据，一是不利于小企业健全账册，规范核算行为，甚至为了达到销售标准而空转空，弄虚作假；二是不符合总局“减负”精神，尤其是当前中小企业处境不佳的情况下，更应采取涵养税源的税收政策。[案例点评] 本案例评估类型为日常评估，评估税种为所涉及税种评估，评估对象为工业企业，询问方式为当面约谈，评估结论为差异符合性结论。

本案中纳税评估人员充分利用企业历年指标和行业指标进行分析，注重期间费用的调查了解，对企业长期亏损的原因进行了分析，对于评估目前中小企业普遍存在的亏损问题有一定的借鉴意义。

关于对××贸易公司的纳税评估案例

一、确定对象：

2008月5月，评估人员在进行企业所得税汇算清缴审核时发现××贸易公司2007年度销售收入26386197.64元，而2006年销售收入为32842394.37元，2007销售收入较2006年大幅下降，降幅达19.66％。而两年缴纳的企业所得税均在88000多元左右，相差不多，因此产生了该公司是否存在少计收入、人为调节利润的情况，将该公司列为评估对象。

二、评估分析：

（一）了解基本情况

评估人员通过征管信息系统基础信息查得，该贸易公司成立于2001年2月，注册资金100万元，自营和代理各种商品的进出口业务。企业所得税实行查帐征收。通过企业所得税汇算清缴表及财务报表了解到该公司2007年销售收入26386197.64元，营业成本22020681.36元，营业税金及附加291.15元，销售费用3790120.31元，管理费用306943.57元，财务费用16928.67元，营业外支出15616.56元，利润总额269485.36元，应纳税所得额269485.36元，未有纳税调整项目。

（二）分析比对

在征管信息系统内调阅该公司2006年度、2007年度财务报表，比较分析近两年主要税收和财务指标。

企业近两年税收和财务指标 单位：元

2006年 2007年 增减比

营业收入 32842394.37 26386197.64 －19.66％ 营业成本 28487250.10 22020681.36 －29.37％ 营业税金及附加 258.72 291.15 12.53％ 销售费用 3823997.98 3790120.31 －0.89％ 主营业务利润 530887.57 575104.82 8.33% 管理费用 265615.39 306943.57 15.56％ 财务费用 16462.39 16928.67 2.83％ 利润总额 268368.80 269485.36 0.42％ 应纳税所得额 268380.79 269485.36 0.42％ 缴纳企业所得税 88565.66 88930.17 0.41％ 主营业务利润税收负担率 16.68% 15.46%-7.31% 所得税负担率 33% 33% 0 通过分析，评估人员认为存在以下几个疑点： 疑点一：隐瞒销售收入

从上表中看出，2007年销售收入26386197.64元，2006年产品销售收入32842394.37元，2007年销售收入比2006年减少6456196.73元，降幅达19.66%。而2007年宏观经济态势良好，大多数公司的销售业绩都有所增长，而这家公司的销售收入却大幅下降，是什么原因呢？会不会隐瞒了销售收入呢？ 疑点二：虚列支出，减少利润

从表中分析到，虽然2007年销售收入比2006年大幅减少，但是两年的销售费用却相差不多，2007年销售费用仅比2006年略减0.89%，管理费用甚至增长了15.56%，主营业务税收负担率减少了7.31%。因此怀疑该公司可能存在多列支费用、减少利润的情况。

疑点三：个人所得税扣缴不足

从企业所得税汇算清缴表来看，该公司有员工8人，全年工资薪金支出125370元，人均月工资收入1306元。从征管信息系统调取的缴税记录来看，仅在2007年8月入库一笔个人所得税8640元。而该公司的企业所得税负担率为33%，企业的业绩应该还是可以的，仅从工薪支出来看，员工的收入偏低了点，与企业实际业绩不符，是否还有其他方面的福利或分红未代扣代缴个人所得税？ 疑点四：少交市区综合基金和个人基金

从2007年损益表来看，2007年销售收入26386197.64元，应交市区综合基金26386197.64×1‰ =26386.20,而征管信息系统内反映该公司仅交纳了13193.08元，少交13193.12元。此外，系统内没有该公司缴纳个人基金的记录。

三、询问核实：

针对以上疑点，评估人员发出《询问核实通知书》，与该公司财务负责人进行了当面约谈，要求企业就上述疑点予以解释说明。

1、对疑点一企业财务人员解释2007年销售收入的减少主要有四个原因：一是由于该公司主要从事商品出口业务，2007年由于人民币的大幅升值，使得以人民币计算的销售收入大幅下降，而如果以美元计价的话，销售收入减少的幅度并没有这么大。二是人民币汇率升值，给出口贸易带来了负面影响。2007年1月1日到12月31日，人民币对美元升值接近6%，而且人民币的升值有提速之势，为了防范风险，公司对交易时间过长、没有一定利润把握的订单能不接的就不接。三是公司主要以出口服装、玩具为主，而这些产品的生产厂家的棉花、化纤等纺织原料价格大幅上涨，劳动力成本大大增加，利润减少，使得这些生产厂家不得不缩小规模，削减成本，随之带来贸易公司产品收购量的减少。四是公司的出口对象主要是欧美国家，随着美国经济衰退，美国的进口需求也随之减少。以上四个方面的因素造成了2007年销售收入的减少。评估人员根据企业的解释，又结合辖区内同类型出口贸易公司的财务报表进行分析，发现多数公司2007年的销售收入有了不同程度的减少，因此认可该公司销售收入下降属正常原因，疑点一排除。

2、对疑点二，企业财务人员解释虽然2007年的销售收入下降了，但是为出口贸易而发生的相关费用还是必需的，费用并没有因为销售收入的减少而减少。评估人员认为财务人员的这种解释有点牵强，于是又查阅了财务人员带来的凭证，结果发现2007年12月169号凭证“管理费用—其他”中列支会务费6560元，55号凭证“销售费用—其他”中列支会务费13000元，开票单位为某中介公司。评估人员询问该公司为什么在中介公司开会务费发票，会计解释说是业务员招待客户发生的费用，因没有正式发票，就在中介公司代开的。2007年该公司已经在销售费用、管理费用业务招待费明细帐中列支了业务招待费106559.96元，加上上述两笔所谓的“会务费”，共发生业务招待费126119.96元，公司可税前列支业务招待费109158.59元，多列支16961.37元，应调增企业所得税应纳税所得额。

在“销售费用—服务费、跟单费”明细帐中，公司共列支230723元，翻查原始凭证，评估人员发现都是在一些中介公司、劳务公司开具的发票。为了查证业务的真实性，评估人员找了几个开具这些发票的公司进行延伸调查，经查，这些公司营业执照中没有开展外贸跟单等服务的经营范围，实际也没有为外贸企业提供相关服务。在证据面前，××贸易公司只得承认是一些业务员发生的跟单、检验、搬运等费用，由于无法取得正式发票，就委托这些中介公司、劳务公司开具通用服务发票入帐。对上述情况，评估人员对该公司法人代表及财务人员进行了警告和批评，要求该公司以后不得再在这些中介公司、劳务公司开具发票，同时对2007年已列支的230723元进行调增企业所得税应纳税所得额。

以上两项共应调增该公司企业所得税应纳税所得额247684.37元，补交企业所得税81735.84元。疑点二予以确认。

3、对疑点三，公司会计解释该公司是上市公司江苏弘业集团的下属子公司，人员工资是由集团公司总部核定的，2007年8月缴纳的一笔个人所得税系集团分配给员工的分红收入所代扣代缴的个人所得税。评估人员又询问该公司会计，除工资和分红外，公司有无其它发放给员工的福利支出，包括发放给员工的实物。会计承认该公司在“应付福利费”中支付发放给职工的色拉油、洗发水共21178.22元，未并入当月职工工资代扣代缴个人所得税。疑点三因此得到确认。

4、对疑点四公司会计解释说是由于该公司销售收入较高，根据南通市的有关基金减免文件规定应可以享受减半征收基金。但该公司却提供不出基金减免的批复，原来公司以为不需审批就直接按照文件规定减半缴纳了基金。对此，评估人员告诉该公司凡涉及税款、基金的减免都必须向主管税务机关提出申请，经审批后才能减免。而且该公司并非经营大宗物资的出口，也不符合基金减免的条件。公司对此予以了认可。此外，公司承认由于疏忽2007年个人基金也未交纳。疑点四确认。

四、评定处理：

经过上述评估分析和询问核实，公司会计认可评估人员的分析意见，表示今后将积极学习税法，努力做到诚信纳税。评估人员据此制作了纳税评估报告，作出差异符合性结论，并向评估对象发出了《纳税评估建议书》，建议评估对象补缴2007年企业所得税81735.84元，补代扣代缴职工福利支出部分的个人所得税1648.71元，补交2007市区综合基金13193.12元及个人基金456元。

五、管理建议：

1、评估人员在对某个评估对象进行评估时，不仅要掌握该评估对象的生产经营情况，还要由点及面，对该评估对象所属行业的经营情况有大致的把握，对宏观经济走势及对哪些行业带来什么样的影响做到心中有数。这样可以从对一个对象的评估延伸到整个行业，发现行业内其他公司的纳税异常情况，从而起到事半功倍的效果，放大纳税评估的效应。

2、在该案件的评估中，评估人员发现××贸易公司用在中介公司、劳务公司开具发票入帐、列支费用的情况非常严重。在社会上，各种代开票的广告经常能够见到，一些中介公司、劳务公司超范围开发票、随意开票、乱开票的行为依然猖獗。虽然通过评估，能够杜绝

一、两个单位以后不再在这些中介、劳务公司开票，但作用毕竟有限。希望上级能够对此引起重视，通过征管措施和稽查手段对这些开票公司进行整治，并予以曝光，起到杀一儆百的作用。

3、加强对纳税人的日常税收政策辅导。由本案例看出，公司财务人员在个人所得税的扣缴范围、税（费）减免审批程序等政策掌握不够以致少交了税款（费）。因此税务部门应做好对企业的日常辅导工作，加强提醒服务，在地税网站上将纳税评估、日常检查和稽查中发现的企业易发生的问题汇编成案例予以警示，同时还要做好评估后的后续跟踪管理。

4、税收管理员要加强对税收征管信息系统的利用。税收征管信息系统是纳税评估的重要数据来源，尤其是我局数据管理三期的推出，为纳税评估提供了更为丰富的数据来源，税收管理员如能平时注意利用该系统的数据对纳税人进行分析和比对，就能从细微处发现疑点和线索，从而对纳税评估做出更为准确的判断，也能从中发现不少新的问题。从目前对数据管理软件的实际应用情况来看，管理员对数据软件的利用还不够充分，亟待加强。同时纳税评估后还应该对系统内原来的异常数据及时进行修改，新发现的数据要及时在征管信息系统内补充到位。报表信息深挖掘 涉税问题露端倪 ――对××厂的纳税评估

一、确定对象

根据分局确定的有关评估指标，运用纳税评估软件筛选评估对象，确定该企业作为本次评估对象。

二、评估分析

这次评估从企业年度资产负债表、利润表中与税收关联度高的列报项目着手，结合税收征管信息系统中的数据信息，进行全面、深入的推理、分析、评估，分税种列出有关涉税疑点问题。具体的疑点问题如下。

1、营业税：

（1）2006年度利润表反映，2006年该企业“营业外收入”比去年减少了119.35万元，下降了95.21％，如此大幅下降情况异常，企业是否隐藏了应税收入，同时2006年企业资产负责表“其他应付款”期末比期初增加了1234452元，增长了33.86％，两者之间是否有关联。

（2）2006年度利润表反映，管理费用2006年12月份为-77838.28元，情况异常，是否将有关收入直接冲减费用，是否为营业税应税收入，却未申报营业税、城建税、教育费附加的情况。

2、房产税：

资产负债表“在建工程”余额194749.25元，2005－2006年一直未变，在建工程是否为房屋，是否未转固定资产但已投入使用，而未申报缴纳房产税。

3、印花税：

征管信息系统反映该单位仅缴纳了购销合同部分的印花税，而2006年度资产负债表反映资本公积增加81057.47元，资本增值是否贴花；每年的租赁收入在发生变化，原有房租合同及新增房屋租赁合同是否贴花，资产负债表中短期借款和长期借款年末合计为1020000元，借款合同是否贴花。

4、个人所得税：（1）该企业2006年度的净利润为1352553.88元，资产负责表2006年11月的未分配利润期末数为1706453.98元、2006年12月未分配利润期末数为1071612.72元，突然减少了634841.26元。减少有两种可能，一是2006年12月份发生了大额亏损，但企业2006年12月利润表反映公司并没有亏损，这种可能不存在；二是该企业为股份合作企业，投资者全部为个人，很可能在2006年12月进行了分红，从2007年的申报情况看只申报了股息、红利个人所得税2538.57元，而推算的分红额应缴纳个人所得税为126968.25元，存在巨大差异。约谈时要求企业解释未分配利润突然减少的原因，进一步核实个人所得税的扣缴情况。

（2）2006年度损益表反映的财务费用发生额为159740.11元,短期借款和长期借款年末合计为1020000元，按一年期贷款利率约7.5％估算一年利息为7.65万元，扣除这部分利息支出，还有8.32万元是什么支出，是否为个人借款利息支出，是否扣缴个人所得税。

5、企业所得税：

（1）、审核该企业2006年度资产负责表待处理流动资产损失年初为522173.91元、年末为391897.19元，减少了130276.72元，所得税汇算清缴时未有调整；待处理固定资产损失2006年末比年初减少了18351.61元，所得税汇算清缴时未有调整，处理的流动资产损失、固定资产损失是否进入企业成本，是否有税务机关的审批手续。（2）、2006年度主营业务收入变动率为54.48％，主营业务成本变动率为56.80％，比值为1.04，成本增长幅度快于收入增长幅度，且2006年成本率为79.95％、2005年成本率为78.76％，上升了1.19％，成本上升的原因是什么，2006年是否存在多结转成本的问题。

（3）、2006年度发生的财务费用为159740.11，财务费用变动率为604.69％，与2005相比财务费用大幅增加；短期借款和长期借款年末合计为1020000元，按一年期贷款利率约7.5％估算一年利息为7.65万元，扣除这部分利息支出，还有8.32万元是什么支出，是否为其他借款利息支出，是否税前超标准列支而未进行纳税调整。（4）、2006年度该企业利润为2093050.09元、2005年利润为2371797.53元，利润下降了11.75％，但主营业务利润变动率为86.79％，可见利润下降主要在管理费用、财务费用和营业外收入、支出。2006年该企业营业外收入比去年减少了119.35万元，大幅下降了95.21％，结合2006年企业资产负责表“其他应付款”期末比期初增加了1234452元，增长了33.86％，两者之间是否有一定关联，企业是否隐藏了应税收入。

6、其他方面： 领购通用发票（三联有奖）25份已有168天未验旧，可能存在发票缴销不及时，拖延缴纳税款的情况。

三、疑点核实

针对上述疑点问题，评估人员通知企业财务负责人前来约谈，财务人员对疑点问题作了一些解释和说明。

（1）、“其他应付款”期末比期初增加了1234452元，财务负责人解释主要是取得的以前年度应转付给职工的拆迁补偿款和应支付的有关零工劳务费用（将近40万元），转付给职工的拆迁补偿款已经超过三年未支付了，负责人表示回去后马上调整为收入。同时也露出了新的“马脚”，该企业主要从事工业齿轮的加工生产，生产技术相对要求较高，生产工人有较强的稳定性，不可能雇用很多零工；2006年“应付工资”全年发生额不过140万元，而企业全年零工劳务工资支出将近40万元，存在很大疑点，需要实地检查“其他应付款”明细账，是否为真正的零工劳务费用，还是列支的其他费用。

（2）、“在建工程”余额194749.25元2005－2006年一直未变，财务负责人解释“在建工程”确实是自建的房屋，一直未办理竣工结算，但已投入使用，未申报缴纳房产税。

（3）、管理费用2006年12月份为-77838.28元，财务负责人解释是2006年1-11月份原来预提费用的冲回，导致12月管理费用出现负数，并不是收入的直接冲减。（4）、印花税的有关问题确实存在，2006年度资本增值没有贴花，原有及新增房租合同中部分租赁合同没有贴花，资产负债表中短期借款和长期借款合同没有贴花。（5）个人所得税问题。财务负责人解释2006年度损益表反映的财务费用发生额为159740.11，其中短期借款和长期借款的利息为7.8万元，支付个人借款利息支出4.3万元（同时说明借款利率未超过银行同期贷款利率），其余为票据贴现费用，个人借款利息支出已按规定扣缴个人所得税；同时企业也已对12月份发放的股息、红利进行了个人所得税扣缴，2006年度共扣缴各类个人所得税近20万元，而征管信息系统反应总金额正确，但股息、红利个人所得税只有2538.57元，其他全部为工资薪金所得项目，企业是否申报税目错误，需要对个人所得税进一步全面核实。

（6）2006年待处理流动资产损失减少130276.72元，待处理固定资产损失减少18351.61元，纳税人未能提供有关帐务处理情况和税务机关的审批手续。

（7）对于2006年成本上升现象，财务负责人含糊其辞，说这是企业生产经营的正常情况，这点波动算不了什么。根据评估人员目前掌握的情况，不能提出新的有力证据，需要进行实地核实。

四、评定处理

根据询问核实情况，纳税人避重就轻，许多重要问题没有解释清楚，税务机关也未能消除一些重大疑点，特别是“其他应付款”的问题，“隔靴搔痒”已不能解决问题，必须进行实地账簿检查来弄清事实真相，于是纳税评估人员向分局提出转入日常检查的处理意见，分局同意了评估处理意见，对该企业进行了日常检查。

五、管理建议

在目前缺少完备的行业评估指标的情况下，评估人员、税收管理人员要善于对企业财务报表进行深入的分析、研究，从中找到纳税人的蛛丝马迹，对疑点问题进行深入挖掘，充分暴露纳税人的涉税问题，最大程度地还原纳税人的“庐山真面目”，为后续工作的有效开展做好充分的装备。如何比较全面、准确地发现纳税人的疑点问题才是纳税评估的关键所在，才能达到纳税评估 “不战而屈人之兵”的理想工作境界。案例评点：选案方面，通过日常管理，于细微之处发现单位的纳税疑点问题，确定对象、评估分析、疑点核实、结果处理、管理建议五个环节的内容清晰完整，程序规范，内容完整。

评估分析方面，评估人员能熟练运用税收管理信息系统的各项功能，审核纳税人年度财务报表及发票管理信息，反映了评估人员的财务分析能力较强，善于运用财务指标发现问题，对疑点问题进行深入挖掘，充分暴露纳税人的涉税问题。评估分析时条理清晰、逻辑推理能力强，能够准确剖析疑点，能充分反映财务报表数据异常，根据日常工作经验做到理论与实践相结合。

疑点核实方面，结合各个疑点问题，对财务负责人进行深入细致地约谈询问，了解财务异常原因，初步区分属未申报缴税还是有待进一步调查取证，为日常检查奠定基础

抽丝剥茧细分析 亏损漏洞现原形

——关于对某汽车销售有限公司纳税评估案例

一、从亏损企业中确定评估对象

为了加强税收科学化、精细化管理，某分局在认真抓好税源管理的同时，积极有效地开展纳税评估工作，尤其抓好评估对象的筛选工作，充分利用征管系统信息和纳税人的申报信息加以分析比对，从而筛选出异常纳税人，推送给纳税评估人员实施评估。从5月份起，分局结合所得税汇算清缴对连续三年亏损或销售收入大亏损也较大、或者缴纳税款与上年比较差异较大的企业列入纳税评估对象。分局在对企业2006年度财务报表和企业所得税申报表进行审核比对过程中，发现某汽车销售有限公司2006年销售收入12649357.02元，而账面利润亏损竟达3208465.09元，亏损数额较大，分局将其列为2007年6月份专项纳税评估对象。

二、案头分析产生疑点

1、企业基本情况：

某汽车销售有限公司是一家于2000年8月成立的有限责任公司，注册资本1000万元，主要从事汽车的销售和服务。为增值税一般纳税人，企业所得税实行查帐征收方式。2、2006年度财务报表分析

（1）根据该公司2006年度损益表反映，2006年度取得销售收入12649357.02元，销售成本为12661902.41元，高于销售收入12545.39元，产生疑点之一：是否少计收入或多列成本。

（2）利润额反映-3208465.09元，亏损额占销售收入的比例达25.36%，亏损额较大，产生疑点之二：是否多列或虚列费用。

（3）销售费用633439.37元，管理费用415306.21元，财务费用2889393.29元，财务费用畸高，产生疑点之三：利息支出是否真实。

（4）资产负债表中有短期借款8600万元，产生疑点之四：是否缴纳印花税。

3、核对征管信息系统

（1）2006年度未有房产税缴纳记录，但资产负债表中在建工程科目年末余额2023969.71元，2005年度有按房产原值缴纳房产税16800元，产生疑点之五：2006年未申报缴纳房产税。

（2）2006年申报缴纳土地使用税1500元，其土地税源登记面积为2850平方米，产生疑点之六：存在少缴土地使用税。

三、约谈说明解释疑点

针对以上发现的疑点，评估人员向该公司发出《询问核实通知书》，通知财务负责人和有关人员进行约谈说明。该公司财务负责人对评估人员提出的疑点进行了解释：（1）该公司为非品牌4S汽车销售店，所经营的汽车牌子杂、车型老、进价高，2006年经历了三次降价，库存汽车的发出采用加权平均成本法计算，因库存老车型较多，原进价高，所以成本按加权平均计算后也较高，一些老车型汽车滞销如夏利、风行、哈飞等，不得不降价处理。另外由于一些汽车销售返利的滞后性，折扣返利要在2007年才陆续在发票中体现，也是造成2006年度成本较高的重要原因。但同时承认采用加权平均法是造成汽车销售成本高于销售收入的最直接原因。

（2）对于亏损除了成本较高外，主要是费用较高，存在的工资超标、折旧多提、费用多支的情况，计247768元已在所得税汇算清缴中调增了应纳税所得额。

（3）关于财务费用过大，主要是利息支出较多。2006年银行借款超过一个亿，共发生利息支出4348339.05元，在扣除利息收入后财务费用共发生2889393.29元。（4）销售收入已按万分之三缴纳了印花税，但银行借款未贴印花税票。

（5）关于房产税和土地使用税：因房产还未竣工结算，在建工程还未结转固定资产，故未及时缴纳房产税，土地面积是暂估的，所以缴的不准。在房产税和土地使用税的缴纳上确实存在工作上的疏忽。

四、实地核查进一步确认疑点

为了进一步核实约谈解释的情况并确认有关疑点事实，评估人员按照程序到该公司通过账证、账表、发票和有关纳税申报资料进行了实地核查。

1、经按月对其汽车销售发票和进项发票核对，该公司2006年共销售汽车153辆，取得销售收入12649357.02元，其中：汽车销售收入12546529.91元，配件销售收入102827.11元。销售成本12661902.41元，其中：汽车销售成本12586587.25元，配件销售成本75315.16元。整个汽车销售成本大于销售收入12545.39元。参考同行业汽车销售店维修汽车配件销售利润率35%-40%的指标值，该公司汽车配件销售利润率达36.53%[（102827.11-75315.16）÷75315.16×100%]属正常。但其汽车整车销售成本高于销售收入40057.34元（12586587.25-12546529.91），毛利率为负数，与同行业品牌4S店毛利率一般不会低于1%的情况相比有较大差异，考虑到其销售的汽车主要是天津的夏利、柳州的风行和哈尔滨的哈飞，一是汽车品牌不响，二是汽车档次较低，三是消费者对这些牌子汽车的认同程度不高，四是汽车销售市场的竞争激烈，通过检查其销售发票和进项发票大多降价销售或低于进价销售，因此，评估人员同意其销售成本较高的说法，但其销售汽车这样的大型货物实行加权平均法核算成本不妥当，不予认同，应采用个别计价法核算成本。经按个别计价法计算其整车销售成本应为12531334元，比加权平均法计算少55253.25元，应调增应纳税所得额55253.25元。

2、对其工资超标、折旧多提、费用多支计247768元的情况，已在所得税汇算清缴中调增了应纳税所得额，予以确认。

3、该公司2006年度向银行发生短期借款12774万元，取得利息收入1523696.20元，发生利息支出4348339.05元，加上其他手续费支出等合计财务费用为2889393.29元。经对其银行借款具体用途和去向检查核实，其银行借款中有7800万元是为其投资的子公司和关联企业贷款使用的，因此这部分银行贷款发生的利息支出2760000元应由具体使用的子公司和关联企业承担，不应列入该公司的费用，因此，应调增应纳税所得额2760000元。同时其发生的12774万元银行借款未贴印花税票，按万分之零点五应补印花税6387元。

4、该公司在建工程科目年末余额2023969.71元，因未办理竣工结算而未结转固定资产房屋原值，但该房屋已建造完毕并已投入使用，因此，应按房产原值计算缴纳房产税17001.35元（2023969.71×70%×1.2%）。同时核对其土地使用权证面积为2850平方米，按每平方米1.5元税额计算，应缴土地使用税4275元，实际缴纳了1500元，少缴2775元应予补缴。

五、结果处理

根据以上核实的情况，评估人员对评估过程中发现的疑点基本予以确认，并根据纳税评估规程制作《纳税评估报告》，作出差异符合性结论，填制《纳税评估建议书》建议企业进行自查自纠。评估人员还向该公司有关领导和财务人员作了相关的税法宣传和辅导，对评估中发现的问题作了进一步的解释和提醒。该公司法人代表和财务人员认识到对税法的了解不够，工作中有疏忽，在具体执行税收政策上有偏差，纳税申报不及时，财务核算还存在不够规范的地方，表示要积极配合税务部门做好自查自纠工作，及时到税务部门缴纳了房产税17001.35元，土地使用税2775元，以及印花税6387元。同时调整应纳税所得额，其中调增应纳税所得额3063021.25元（2760000+247768+55253.25），经调整后2006年度应纳税所得额为-145443.84元（-3208465.09+3063021.25）。

六、管理建议

通过以上案例评估，特提出如下管理建议：

1、评估对象的选定要有针对性。在确定评估对象之前，应认真审核财务报表和有关征管信息数据，对财务报表各项内容认真分析，并加以与内部的和外部的信息数据比对，从而科学确定评估对象。

2、应加强行业税收的研究和管理。随着我国汽车生产和消费的扩大，汽车销售店不断壮大，如何加强汽车销售行业的税收管理已成为税务部门研究的一大课题。尤其是汽车销售店的经营规模、经营品牌、经营方式、财务核算程序、返利方式等要求我们专管员深入了解熟悉，同时，税务部门要加强对该行业的调查，掌握正确的信息数据，设定科学的税负参考值和指标预警值，为对整个汽车行业的评估和管理起到指导作用。

3、应加强对关联企业的税收检查。一些企业往往把成立关联企业作为调节利润和逃避税收的重要途径，因为关联企业中有的征收方式为查账征收，有的为核率征收，还有的为减免税企业，相互间不按独立企业之间往来进行结算，从而达到调节利润，逃避缴纳税款的目的。本案中利息支出不分摊就是一例。因此，有必要加强对关联企业的税收管理和检查。

4、注重对评估结果分析，并不断修正和强化日常征管。利用纳税评估这一有效手段，在帮助纳税人准确计算应纳税款，提高依法履行纳税义务能力的同时，通过对评估的结果进行归类、汇总和细化分析，从纳税人履行纳税义务存在差异和异常现象入手，发现纳税人在税法执行上存在的普遍问题，以及时解决我们日常征管中存在的薄弱环节和征管漏洞。

七、案例点评

本案例在纳税评估工作做法上存在以下特点：

1、选取对象有的放矢。抓住辖区内汽车销售行业这一重点税源开展行业纳税评估，有利于充分挖掘税收征管潜力。同时抓住该行业的重点纳税户，开展案头分析，确定评估疑点，确保了纳税评估工作的针对性。

2、丰富的纳税评估指标体系。科学的纳税评估指标体系必须贴近纳税人的财务核算实际，科学地确定每一指标的峰值和警戒值，为选取评估对象提供可靠的依据。

3、采用人机结合的方式，促进了评估工作的整体成效。通过系统数据分析与日常管理结合，要求评估人员在信息化的基础上根据管理经验和日常工作掌握的情况全面了解纳税人的生产经营状况、财务指标及各类涉税资料。

第二篇：第六分局认真开展交通运输业专项纳税评估

第六分局认真开展交通运输业专项纳税评估

阅读：[ 1326 ]次发布时间：2009-4-13

为进一步加强对交通运输业的税收征管，堵塞税收漏洞，规范行业秩序，促进行业健康发展，4月份以来，江阴市地税局第六分局组织开展了对辖区内交通运输行业的专项纳税评估工作。一是明确评估要求。组织税管员认真学习了国税总局《纳税评估管理办法》和交通运输行业各项税收政策，明确了对交通运输行业纳税评估的要求以及评估中需要注意和把握的问题与环节。二是明确评估责任。按照“谁管理、谁评估，谁评估、谁负责”的原则，由税管员对其管理的企业实施纳税评估，要求对被评估企业的生产经营情况、纳税申报真实性和准确性作出定性和定量的判断，形成书面的纳税评估报告，对发现的问题及时采取措施，确保管理责任落实到位。三是明确评估形式。在认真分析比对机内代开票信息、企业日常申报数据、企业车辆情况的基础上，要求税管员实地核实企业生产经营情况、开票情况、车辆拥有或挂靠情况等，做到机内数据比对与实地调查核实相结合。截至4月10日，该分局已全面完成辖区内交通运输企业的专项纳税评估工作，目前，评估数据正在全面整理中。（

第三篇：纳税评估

第九章、纳税评估管理

一、填空题

1、纳税评估管理的具体内容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(评估对象确定、疑点问题分析、约谈举证、实地核查、评估处理)2．纳税评估工作按照_______________原则和____________责任展开。(属地管理、管户)

二、选择题

1．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

2．筛选评估对象，应参照纳税人（ABCD）等因素进行全面、综合的审核对比分析。

A、所属行业 B、经济类型 C、经营规模 D、信用等级 3．下列哪些纳税人应列为纳税评估的重点分析对象。（AD）A、重点税源户 B、特殊行业的企业 C、零税负企业 D、纳税信用等级低下的企业

4．税收管理员应当采取人机结合方式，利用所掌握的信息对纳税评估对象纳税申报的（AB）进行综合分析，查找并初步判定纳税人存在的疑点项目和问题。

A、真实性 B、准确性 C、合法性 D、有效性

5．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。A、当期数据 B、历史平均数据 C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

6．延期申报、延期缴纳税款等批准内容审核，主要核实延期的（ACD）等。A、延期的真实性 B、延期的合法性 C、批准延期的时间 D、预缴税款情况

三、判断题

1．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限一律以纳税申报的税款所属当期为主。（错）

2．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（对）

3．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（错）

4． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（错）5．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（错）

6．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（对）

四、简答题

1．纳税评估的主要数据来源有哪些？

答：上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。

五、分析题

请根据甲公司12月份毛益率和销售额变动率指标情况分析该公司存在的问题。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行业平均毛益率 14％ 10％ 甲公司销售额变动率 22％ *

答案：该公司月份的毛益率8％低于同行业平均毛益率l4％，说明甲公司的毛益率水平不正常；销售额比去年增长了22％，毛益率却比去年下降了2％，通过配比分析，则进一步表明该公司的毛益率指标不可信，有存在瞒报收入、账外收入的情况及其他申报收入不实或成本不实等嫌疑。

2、评估人员以2011汇算清缴为切入点，收集企业申报表及其附表、财务会计报表、注册会计师审计报告及企业所得税事项备案等资料。结合日常房地产行业管理信息对上述资料进行准确性、逻辑性分析，重点对往来款项、收入、成本、营业税金及附加项目进行分析，查找造成亏损的原因和评估疑点指标。评估人员确定了应付款项变动率、销售收入变动率、销售成本变动率、税金及附加变动率等重点评估指标，并发现应付款项变动率是变化最多、最大的指标。评估人员采取的方法是选择几家房产企业进行剖析，相关异常指标列示如下：

（1）F公司疑点。2011其他应付款大幅增加，变动率为1159％。根据日常管理了解的信息，该款项主要是用于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，公共部分成本合理是否分摊是评估关注点。

（2）Y公司疑点。2011年往来款项大，且长期挂账，其应付款项变动率与销售成本变动率配比差异达14倍；2010年~2011年主营业务税金及附加变动率为－70%，与销售收入变动率的44%呈反向波动。同时，会计报表附注披露：Y公司与香港C公司联合开发雁鸣山庄，2011年9月已销售完毕，到2011年底尚未结算，Y公司未就此项目所得申报纳税。

（3）J公司疑点。其他应付款6.2亿元，数额巨大，且2011年较2010年增长幅度达65%，引人关注。财务费用2423万元，与经营收入611万元不配比。J公司无在建项目，对其大额资金往来项目需要进一步评估。

（4）H公司疑点。2011年末应付款项较高，为3435万元，与当年703万元的主营业务收入不配比，且变动率为-66％，应重点关注。

请分析这几家房地产公司可能存在的问题有哪些？

一、选择题（前两题单选，后四题多选，每题2分）

1．税务机关在对评估对象实施约谈过程中发生下列（D）情形，应直接转入评估处理环节，并注明“未发现违法行为，审定后归档”的建议。

A．纳税人拒绝主管国税机关约谈建议或不能在约定的期限内履行约谈承诺的

B．纳税人在约谈说明中拒不解释评估人员提出的问题，或对评估人员提出的问题未能说明清楚的

C．约谈后同意自查补税，或者选择以自查补税代替约谈说明，但未在约定的期限内自查补税且无正当理由的

D．疑点全部被排除，未发现新的疑点

2．纳税评估约谈说明时采用当面说明形式的，原则上要有（B）评估人员同时参加，并做好《纳税评估约谈说明记录》。A．一名 B．二名 C．三名

D．纳税人申请

3． 纳税评估通用分析指标有（AC）。A．主营业务收入变动率 B．税前弥补亏损扣除限额 C．主营业务成本变动率 D．营业外收支增减额

3．加强税源分析与税源动态监控，按照（ABCD）、时限等对所辖税源实施结构分析监控。A．地区 B．行业 C．企业 D．税种

5．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

6．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。

A、当期数据

B、历史平均数据

C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

二、判断题（每题2分）

1．在一个内，发现评估对象在以前纳税评估时已被发现并得以纠正的问题再次发生的,评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“转稽查部门进一步检查”的意见。（）

2．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往。（）

3．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（）

4．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（X）

5． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（X）

6．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（X）

7．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（）

三、简答题（每题10分）1.简述纳税评估基本流程

采集信息 确定评估对象 案头分析 约谈举证 调查核实

结果处理

2.简述纳税评估结果处理

提请其自行改正

对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实

移交稽查处理

发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理

提交上级

发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。

3、纳税评估与税务稽查的区别

（1）.两者的实施主体不同。纳税评估的实施主体主要是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员，重点税源和重大事项的纳税评估的实施主体也可以是上级税务机关。而税务稽查的实施主体则是按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，即省以下税务局的稽查局。

（2）两者的属性不同。纳税评估不是行政执法行为，而且目前也不是法律所规定的程序，它只是税务机关为提高自身工作质量和优化纳税服务所开展的一项内部管理手段和方法，对于涉税违法行为，它提供的是一种预警和告诫，是在稽查查处与日常管理之间建立一个较宽的缓冲带，将纳税人、扣缴义务人可能的违法风险降低到最低程度。与税务稽查的打击性相比，纳税评估更多地体现服务性。税务稽查不仅是一种行政执法行为，也是税收征管法所规定的一种法定程序，它侧重于对涉税行政违法行为的打击和惩戒，带有明显的打击性

（3）两者的职能不同。纳税评估与税务稽查虽然在促进收入增长、监督税收征纳、双方税法遵从方面有着共同的职能，但是在其他职能上，两者还是存在较大差异的。通常而言，纳税税务稽查还具有惩处职能、教育职能，即对纳税人的违法行为进行处罚并教育其他的纳税人守法，这两大职能是纳税评估所不具备的。而另一方面，纳税评估则具有较强的服务职能，这又是纳税评估所不具备的。

（4）两者的程序不同。税务稽查具有严密的程序规定，并且在每一个程序中，都必须向纳税人、扣缴义务人送达规定的税务文书，如检查前应下达税务检查通知书，调取账簿前应下达调账通知书等，这些文书都是法定的。纳税人通常不能拒绝这些文书，并且需要按照文书的要求履行相关的义务。如果程序有误或缺少规定的文书，税务稽查就可能归于无效，税务机关将在行政复议与行政诉讼中承担不利的法律后果。纳税评估虽然也有一系列的程序要求，但是这些程序都是内部性程序，不是法定程序，在整个过程中也没有法定的文书。纳税评估过程中的文书除《询问核实通知书》、《纳税评估建议书》外，其余均为税务机关内部使用文书，《纳税评估建议书》也只是对评估对象的建议而不是法定文书。纳税人不仅可以不接受这些建议书，而且也可以不按照建议书的要求进行相关的处理。

（5）两者的实施形式不同。纳税评估的最基本原则就是案头评估，即税务机关一般是通过案头信息与数据分析发现纳税人在税收义务履行方面存在的疑点，然后要求评估对象做出解释或说明，直至疑点消除，原则上只能在税务机关内部进行。当然在案头评估不能有效排除疑点时，税务机关也可以进行实地调查。税务稽查既可在税务机关内进行调账检查，也可依法进入涉税场所进行实地调查取证

（6）两者的约束力不同。由于纳税评估并非法律所规定，也不是税收行政执法行为，因而其结果不能对纳税人产生直接的法律效力，如果纳税人采取不配合、不接受的行为，税务机关除了可以采取税务稽查等进一步的管理措施之外，不能运用行政权力，特别是不能采取税收保全或者行政强制执行措施。但是税务稽查就不同了，纳税人不仅必须接受税务机关依法进行的稽查，而且还有配合和协助的义务，否则就要承担相应的法律责任，如被课处行政罚款等等

（7）两者适用的原则具有很大的差别。纳税评估在很大程度上是建立在对纳税人的假设和怀疑基础上的，特别是首先假定纳税人对税法的不遵从，在纳税评估中可以大量使用推理，也无需证据，甚至还可以猜测就可以得出结论。但是税务稽查就不行了，在税务稽查中，税务机关不能使用假设和推理，更不能猜测，一切都必须凭证据说话，在没有证据或证据不充分的情况下，都不能对纳税人下结论，特别是不能认定纳税人违法。

第四篇：浅议如何加强纳税评估

浅议如何加强纳税评估

摘要：如何有效地加强纳税评估工作，已经成为各级税务部门重要的研究课题，它对于我们提高税源监控能力，增强管理信息的综合利用效果，降低异常申报率，堵塞税收管理漏洞等起到了积极的保障作用。然而，纳税评估在实际操作还存在一些问题和不足，导致有时发挥不出纳税评估的应有作用，下面我就目前纳税评估中存在的问题和如何进一步加强纳税评估工作浮浅的谈几点想法和建议。

关键字：纳税评估

法律依据

信息化管理

人员培训

一、什么是纳税评估

2005 年 3 月 , 国家税务总局出台的《纳税评估管理办法（试行）》中，对纳税评估下的定义是 : 指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估是目前国际上通行的税收管理方式，也是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段，可以弥补征管改革过程中管理弱化的不足，强化管理监控功能，体现服务型政府的文明思想，寓服务于管理之中。它作为税收监控管理的一种有效手段，在帮助纳税人发现和纠正纳税上的错漏、提高纳税人纳税意识和办税能力方面有着独特优势。

1.纳税评估是税源管理方式。纳税评估通过对申报资料的核查分析，在征收和稽查之间增加了一道“滤网”，是税款征收和税务稽查的结合点，可以有效防止两者之间的脱节与断挡，把税款征收与税务稽查有机结合起来。纳税评估也是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查整体效能的发挥。纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查选案环节随意和盲目，使稽查工作针对性强，做到有的放矢。

2.纳税评估是税源信息化管理的产物。纳税评估的信息化体现在有一套评估指标体系，纳税评估指标指能识别、判断纳税人纳税行为中的错误和异常行为的指标，特别是偷、漏税等不遵从税法的行为的指标。在考察纳税评估理论的基础上提出科学的指标体系设置方案，为后续税收征管与稽查提高坚实、准确的资料来源。报表真实是“纳税评估”工作的基础，建立功能完备的税务数据库是纳税评估制度路径发展的必然方向。

二、纳税评估的现状

最近几年，随着税源管理方式的不断创新，纳税评估作为一种创新方式被提上了历史舞台，各地有关纳税评估的决议频频出台，2005年3月总局《纳税评估办法》的颁布施行，更表明高层要把纳税评估作为一个重要制度在全国范围内予以推行。但是在纳税评估的实践中我们发现还存在着不少的问题，归纳起来主要有以下几方面：

1.纳税评估的法律依据不足。《纳税评估管理办法》指出：本办法是“根据国家有关税收法律、法规„制定”，然而，到底依据的是哪一部法律、哪一个法条制定的？很不明确，这也导致出法理上的困惑，容易被纳税人误认为是税务机关自我授权。而且《纳税评估管理办法》第22条规定，“纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。”即纳税评估不是一种税务行政执法行为，只是税务机关一个内部工作管理规定，是税务机关的一种内部审计行为，对纳税人没有税收执法行为的约束力。这样的法律界定弱化了纳税评估的权威性和执行力。

2.纳税评估制度不够流畅。某种程度上，从纳税人角度来看，实施纳税评估的税源管理部门和稽查部门同是国税局的下属机构，稽查部门已下了未发现有偷税行为的稽查结论，而评估人员又要进行纳税评估就是多重检查。而对评估人员来说，评估工作的目标和方法也向个案查出多少问题方向发展。为了与稽查严格区分，强调评估时不调账。因此不能全面看到可查阅的账簿凭证和企业经营过程的原始记录，只能发现一些表面问题或嫌疑问题。目前纳税评估的工作方式类似税务稽查，但手段和实际效果又不如稽查；定位是税务管理，又没有真正放到管理工作中去，还是处于单个人操作和层次较浅的状况，因此作用发挥不充分。

3.纳税评估信息来源不足。纳税评估工作离不开数据资料的搜索、采集、积累和掌握，纳税评估过程中要进行大量的指标测算、资料比对等定量、定性分析，没有数据资料，纳税评估就成为无源之水、无本之木。目前，信息来源直接影响着评估工作的效率和成果。一方面。税务机关信息来源渠道受到诸多限制，现有技术手段低下，信息共享与交流很难比较顺畅的实现，造成现有的信息量严重不足。例如CTAIS系统、金税系统与征管辅助系统之间的数据核对就比较困难，更无法谈得上与银行、海关、工商、质量技术监督等跨部门的信息交换。信息资源无法共享制约了税务机关对纳税人信息的完整性和正确性的判断能力。因此，许多地方纳税评估还是停留在“以表审表”阶段，信息来源单一，除了申报数据，没有其他可以利用的数据，影响了纳税评估的深度与广度。另一方面，纳税人提供的信息数据质量不高。目前我们纳税评估的主要信息来源，是纳税人的纳税申报资料和财务数据，但这些资料信息的可靠性和真实性较差。

4.纳税评估人员水平参差不齐。无论是从现实税收管理工作的客观需要看，还是从税收征管工作发展的必然趋势看，对税收管理员的素质要求越来越需要造就综合性、符合型的税收管理工作者，即既要具有一定的计算机操作、懂得企业经营管理、经济理论、财会技能等等，还要掌握税务管理、税收政策、税务稽查、统计分析等相关知识。但现在从事税收管理岗位的工作人员大多是从原岗位技能分离明晰下的专管员制运行一定时期改革后演变过来的，这部分税收管理员的业务技能特点表现为技能的单一性较强，自身后续知识、技能的更新又跟不上纳税评估工作所需技能要求，他们中的税收专业素质参差不齐。相当一部分评估人员对经营管理、经济理论、税收管理、税务稽查、统计分析等知识面窄，技能单一。税收管理员队伍中缺乏足够的专门综合性、符合型的人才在从事纳税评估实践过程中起到言传身教的带动作用，必然造成开展纳税评估的思路不宽、方法不多，效率不高。

三、加强纳税评估的措施

对于纳税评估中存在的以上问题，应有针对性地进行逐一解决，从而达到加强纳税评估工作的目的。

1.规范评估规程，强化纳税评估的法律地位。建立健全纳税评估的法律地位是纳税评估工作的基础，规范纳税评估操作规程是纳税评估成效的保证。国家税务总局应在《纳税评估管理办法（试行）》的基础上进行完善与补充，制定《纳税评估工作操作规程》，对纳税评估的概念、评估的范围、内容、岗位职责、执法方式、工作规程、评估程序、责任追究以及纳税评估分析方法、评估文书资料等予以明确与统一，还应将评估资料归档，同时在适当的时机，将纳税评估作为税源监控的重要内容纳入《征管法》或《征管法实施细则》之中，使评估工作有章可循，有法可依。

2.建立统一机制，强化纳税评估工作关系。纳税评估介于征收与稽查之间的缓冲区域，但纳税评估不能代替税务稽查。纳税评估主要通过预警服务来实现其管理目的，而税务稽查则通过监督打击来实现其管理目的，它们有着本质的区别。若是不能严格区分纳税评估与税务检查，不仅难以堵塞税收管理漏洞，而且容易滋生腐败土壤，从而影响税务依法行政进程。在税务机关内部，建立统一机制，理顺评估与征收、稽查各环节的关系。明确征收、评估、稽查三个环节间资料传递的步骤、时限、责任单位，纳入征管流程，并以严格的督查考核促进落实。具体为：一是要征收监控、管理服务、税务稽查及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到评估岗位；二是要做好评估结论，相关环节要配合落实并将结果及时向评估岗位反馈；三是对在评估中发现的涉嫌重大偷税案件及时移交稽查环节处理。

3.加快信息化建设，强化纳税评估工作效率。一方面，从人工上出发，将“税收管理员”制度与纳税评估制度相结合。依托税务所税收管理员，注重平时相关涉税资料收集整理、做好记录和案头工作，建立和完善评估基础信息的收集和积累机制。另一方面，依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，尽快将金融保险、海关、工商、民政、统计、审计等等与税务机关充分运用金税工程、CTAIS、纳税评估等软件搭建纳税评估信息平台。对信息数据进行比对、分析、评估。重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

4.强化培训，提高评估人员的综合素质。只有坚持不懈地通过各种途径、方式加强培训教育、评估实务演练等，不断提高评估人员的综合素质才是强化纳税评估工作的根本。一要加强对纳税评估人员的业务技能培训，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机操作技能、各项评估应用指标的分析、与纳税人的约谈技巧等进行系统轮训。二是适时组织开展评估工作经验交流会、典型案例分析会，通过评估人员对评估方法、约谈技巧、报表分析方法等进行交流总结，使纳税评估人员的评估水平在实务演练中得以普遍提高。三要加强评估工作考核，鼓励先进，带动后进。通过系统的组织学习、培训、交流、考核，进一步提高全体评估人员的综合素质，使评估质量实现稳步提升。

第五篇：纳税评估

纳税评估

纳税评估是一项国际通用的税收管理方式，几年来国税系统开展纳税评估取得了明显成效，作为税收征管的重要环节，纳税评估有着不可替代的作用。但是现行

纳税评估的定位、指标设置以及财务信息收集等方面尚存在缺陷和不足，较大程度上制约着纳税评估功能的发挥。现将笔者在基层税务工作亲身实践中的有关问题与各位同仁探讨。

一、现行纳税评估指标体系缺陷

（一）现行增值税纳税评估指标体系的缺陷

1、现行增值税纳税评估指标体系包括税负率分析指标、销售额变动率分析指标、销售额变动率与税负率变动率配比分析指标、销售额变动率与应纳税额指标、销售成本率分析指标、单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标、变动率配比分析指标、销售额变动率与销售成本变动率配比分析指标、销售毛益率变动幅度与税负率变动率配比分析。税负率分析指标是企业税负的综合性指标，影响税负率因素主要有产品价格、产品外购材料价格和耗用量、外购燃料价格和耗用量、外购动力价格和耗用量、产品品种结构、存货、少计销售、多计进项等，其中的某一项因素变动，都会直接影响税负率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生产同一产品空心胶丸，假定生产每万粒空心胶丸成本耗用外购材料、燃料、动力为30元，工资、折旧、福利、其他为15元，每万粒空心胶丸销售不含税价格A公司50元，B公司75元，C公司90元，销售每万粒空心胶丸税负率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三个公司每万粒空心胶丸平均税负率9．88％，按现行税负率分析方法，A公司税负率低于平均税负率30％，被列为疑点企业。同样其他因素变动，也会引起税负率变动。税负率指标存在缺点：影响税负率因素很多，税负率是综合性指标，某企业税负率偏低或偏高可能是其中某一个因素、某二个因素或更多因素影响的结果，同一行业不同企业由于经营方式、成本利润上的差异等等都会引起税负率变动，评估人员仅凭税负率指标，是无法判断究竟哪些因素影响了税负率的高低。评估人员都无法弄清楚这些，被评估企业凭什么要告诉评估人员引起税负率高低的真正原因呢? 增值税其他指标存在缺点：(1)销售额变动率分析指标，在市场经济条件下，由于价值规律作用，市场竞争十分激烈，销售额变动客观存在，当然不能完全排除主观因素存在，例如某企业某产品市场畅销，销售额变动率高，能说明什么问题?销售额变动率高税负率一定高吗?(2)从销售额变动率与税负率变动率配比分析指标到销售成本率分析指标等五个指标，这些总量相对指标，内含诸多不能确定因素影响，不可能得出确定结果，也不能成为评估人员提供类推依据。(3)单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标，是评估指标中的亮点，因为它已涉及到评估实质问题，为评估提供了有可比性和可分析性，但是企业提供基础资料中没有单独工资支出、动力支出、运费支出等基础数据供评估软件分析使用，有用还是等于没有用。

（二）现行所得税评估指标体系存在的缺陷

现行所得税评估指标包括收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标、限额提取分析指标等等，其中收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标都是综合性指标，影响指标因素很多很多，这样的指标进行比较，仅能显示数值大小高低，它并不能揭示实质性影响因素，根本没有参考价值。影响收入的因素包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素变动，都有可能影响收入，再说又有谁能肯定被评估企业没有少报收入，否则就只要对成本、费用、限额提取进行评估分析。如果被评估企业收入不真实，假定成本费用真实，就有可能影响收入成本率、收入费用率、收入利润率。影响成本的因素济内容有外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出，其中某一(或更多)因素多结转或少结转变动，都有可能影响成本高低。影响费用的因素有产品销售费用、管理费用、财务费用三大类，包括项目包罗万象，各企业发生的费用各不相同，客观上存在着很大差别，收入费用率高低，无法判断费用发生是否真实合法。利润率在市场经济条件下，自由价格，自由交易，不存在法定利润率，收入利润率指标还有多大参考价值。

（三）增值税评估软件和所得税评估软件分灶吃饭，增值税评估指标和所得税评

估指标各行其道。增值税评估指标偏重于税负率指标分析，所得税评估指标偏重于利润率指标分析，没有把收入、成本费用和利润关系有机结合起来。综上所述，现行评估指标缺陷：(1)指导思想上的重“税”轻“本”，忽视对评估对象的监督。反映在评估指标重评估对象财务结果的监督，疏于对评估对象生产

经营过程全方位的监督，缺乏对评估对象生产经营过程进行监督指标体系。(2)指标分类不严密。罗列综合指标一大堆，缺乏科学分类，综合指标内在众多不确定因素，杂合多标准，比了半天，说明不了什么问题。(3)指标设计上使用了不当的假设。例如某评估对象税负率指标，只有当某评估对象应纳税税额确切，销售额确切的情况下，才有确切的税负率。如果认为假定均为确切真实，那么评估部门就没有必要对某评估对象进行评估了。如果某评估对象应纳税税额可能不确切，或者销售额也可能不确切，那么税负率也是不确切的，二个或更多个税负率不确切评估对象能比较出确切的结果吗?

二、完善纳税评估体系的设想(一)建立以成本要素为核心的评估指标体系

纳税评估指标体系必须能监督纳税人生产过程和结果。产品成本核算是生产过程在财务上的集中反映，如果纳税评估指标体系不能对纳税人产品成本核算进行监督，就无法判断纳税人生产结果是否真实。工业企业的生产过程，既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。产品成本是反映企业经营管理水平和核算企业经济效益的一个综合指标。产品成本核算，能使企业生产消耗的价值足额合理地得到补偿，保证再生产的顺利进行；可以寻求降低生产耗费途径，提高产品竞争能力；为企业制订产品市场价格提供可靠依据；有利于发现生产经营的薄弱环节，促使企业提高经营管理水平。企业进行产品成本计算，需要对生产费用按照一定的标准进行分类。按生产费用经济内容可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他，归集和分配生产费用，计算出单位产品成本及其外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他耗费组成。单位产品成本为企业进行成本分析、编制生产费用和产品成本计划提供了依据。我们认为单位产品成本及组成分析也是纳税评估核心内容，建立以成本要素为核心的评估指标体系。即单位产品外购材料指标、外购燃料指标、外购动力指标、工资指标、折旧指标、福利指标、其他费用指标，要从耗用数量和价格变化二方面进行分析。例如甲、乙企业为同一行业生产同一产品，甲企业增值税税负率为5％，乙企业增值税税负率3％，税负率有差异，必定有原因。如果以目前总量评估指标体系，无法说明甲企业税负率比乙企业税负率高的原因。如果能取得统一口

径的被评估对象主要产品单位成本项目的构成资料，如按经济内容分为外购材料、燃料、动力、工资、折旧、福利、其他，通过耗用和价格逐项比较，肯定能发

现差异项目及数值，再根据评估典型调查掌握的数据进行比对，进而分析判断甲、乙企业有否存在少交或漏交税款情况。对应的收入主要是销售额同样要按单位产品数量和单价设置指标，与成本指标进 行比对，分析收入与成本是否相符。对所得税还应对费用项目限额提取进行评估 分析。

（二）、巧用杜邦分析体系进行所得税纳税评估指标分析

所得税纳税评估的指标通常按照类别设置为资产类、收入类、成本类、费用类和收益类，而各类评估指标往往只关注单一会计要素的变动，比如销售收入变动率、成本费用变动率、收益变动率、资产周转率等，即使增加了相应的配比分析，也仅仅局限在一些简单的要素之间的横向数据对比，这在无形中割断了指标之间的内在联系。企业本身是一个复杂的系统，是处于实际运行的、庞大的物理、社会、经济统，它的各项财务指标亦是复杂的、彼此关联的、纵横交错的。所得税纳税评估能否实现预期目标，关键于指标的设置和预警值的界定，而指标的设置合理与否，取决于对企业经营和财务运作的了解以及科学的报表分析方法的运用。杜邦财务分析体系强调对指标的层层分解和综合运用。这种财务分析方法从评价

企业绩效最具综合性和代表性的指标——权益净利率出发，层层分解至企业最基本生产要素的使用、成本与费用的构成和企业风险，从而大大满足税务人员进纳税评估的需要企业纳税能力的高低与权益净利率密切相关，因为债务融资的成本——利息属税前扣除项目，不会影响企业所得税税税基，而真正起决定作用的就是权益净利率，即所有者权益创造的净利润。权益净利率由三个因素决定——权益乘数、售净利率和总资产周转率。权益乘数、销售净利率和总资产周转率三个比率间接反映了企业的财务费用发生情况、销售收入的实现和成本费用的扣除比例、资产管理能力和实现销售收入的潜力。这样分解之后，可以把权益净利率这样一项综合性指标和企业的纳税能力联系在一起，从而帮助税务人员审核纳税申报的真实性和准确性。

下面通过案例分析，来说明杜邦财务分析体系在企业所得税纳税评估中的运用。

若一个企业当年应纳税额比上一明显减少，我们该如何进行纳税评估呢？根据杜邦财务分析体系首先可以计算出该企业当年的权益净利率，并与同期同行业企业进行横向比对以及与历史同期水平进行纵向比对，若明显低于行业平均水平和历史最低水平，则应引起税务人员重视——是否存在故意偷逃税行为？其次，对权益净利率进行层层分解，分别计算出当年的权益乘数、销售净利率和总资产周转率，为评估结果处理提供依据：

1、权益乘数偏小所致。权益乘数主要受资产负债率影响。负债比率越小，权益乘数越低，说明企业实行保守的负债经营，财务费用的发生在当期应该比较小。若该企业确实奉行偏低的财务杠杆政策，缩减负债，权益乘数与去年相比明显降低，但财务费用却大大增加，财务费用变动率与前期相差也较大，说明该企业很可能采用税前多列支财务费用的方法偷逃税款。

2、销售净利率偏低所致。销售净利率的分析需要从销售额和销售成本两个方面进行。这个指标可以分解为销售成本率、销售其它利润率和销售税金率。销售成本率还可进一步分解为毛利率和销售期间费用率。若企业销售净利率偏低主要受销售额影响，那么应进一步分析企业的应付账款等往来账户的数额变化，判断其是否把销售收入虚挂往来账户，从而达到隐匿销售收入、少缴税款的目的；若销售净利率偏低主要受销售成本影响，该期的成本大幅度上升，但主要原料的市场价格未发生显著变化，则应怀疑存在多列支成本的问题；若在毛利率变化不大时净利率异常降低，则应怀疑是否存在多列支期间费用的问题。

3、总资产周转率偏低所致。总资产周转率是反映运用资产以产生销售收入能力的指标。对总资产周转率的分析，则需对影响资产周转的各因素进行分析。除了对资产的各构成部分从占用量是否合理进行分析外，还可以对流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资产组成部分的使用效率进行分析。若导致总资产周转率偏低的原因是应付账款周转减慢，而该企业的产品在供不应求的情况 下销售收入没有明显增加，则企业可能存在将销售收入挂入应付账款账户以逃避税款的问题；若导致总资产周转率偏低的原因是应收账款周转减慢，则可能存在关联企业挪用资金、转移税负的问题，税务人员应重点审查其关联交易的真实性和合法性；若导致总资产周转率偏低的原因是存货周转减慢，税务人员应该实地盘存企业存货，看其是否虚增存货或改变存货计价方法，人为降低存货周转速度。

（三）、将增值税和所得税相结合，丰富纳税评估方法

1、投入产出法

投入产出，是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括货物流的投入产出，如投入一定量的原材料、辅助材料、包装物等能够产出一定量的产品等，也包括资金流的投入产出等等。从狭义上讲，企业的投入产出仅指货物流的投入产出。目前纳税评估主要侧重对企业的货物流信息进行分析，即狭义的投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业能存在的问题。

2、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司取得，属于第三方数据，数据可信度高，相对较为客观。

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期销售数量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率

根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

3、毛利率测算法

毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信 息进行对比分析的一种方法。

毛利差异率=（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100% 对毛利差异率不正常的纳税人，要从以下几个方面进行审查：（1）审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。（2）充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。（3）在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估

人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账户、应付账款、预付账款等科目，判断是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款等等。

上述三种分析方法在实际工作中不能孤立应用，应结合税种、行业、企业的生产经营特点和规律综合运用，从资金流、发票流、货物流三个方面，分析纳税人经济活动的轨迹，判断纳税人申报的真实性。