第一篇：公益性捐赠支出税前扣除有规范
我国新企业所得税法允许企业发生的符合公益性捐赠条件支出按规定比例在计算应纳税所得额时扣除。为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策，加强税收征管，财政部、国家税务总局、民政部三部门先后联合下发《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）等规范性文件，对公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题进行明确和规范。本文，笔者就公益性捐赠税前扣除须注意的事项进行提示，以供纳税人参考，防范纳税风险的发生。
一、年度利润总额按统一会计制度计算
《中华人民共和国企业所得税实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。”而财税〔2008〕160号文第一条则规定：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。很显然，财税〔2008〕160号文除了重申《企业所得税法实施条例》的规定之外，特别强调：年度会计利润是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。这也就意味站着，除国家另有规定外，如果企业的年度会计利润总额为0或者出现亏损，其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）和《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕107号）的规定，目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。
［例］某企业2010年审核确认的年度利润总额为200万元，当年实际发生公益性捐赠35万元，假设该企业没有其他纳税调整事项，则该企业公益性捐赠扣除限额为24万元（200×12%），当年实际发生公益性捐赠应调增应纳税所得额11万元（35－24），2010年企业所得税应纳税所得额211万元（200 ＋11）。
值得注意的是，财税〔2008〕160号文第三条对享受优惠政策用于公益事业的捐赠支出范围进行了限制，即是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，包括：
（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；
（三）环境保护、社会公共设施建设；
（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
另外需要注意的是，按照《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企〔2003〕95号）规定，企业可以用于对外捐赠的财产包括现金、库存商品和其他物资。对于生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国家特准储备物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保物权的财产、权属关系不清的财产，或者变质、残损、过期报废的商品物资等则不得用于对外捐赠。
二、享受政策的公益性社会团体必须满足四个条件
财税〔2008〕160号文第四条明确：限定范围内的可接受公益捐赠的公益性社会团体、社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合下列四项条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：
第一，符合《企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件，即：
（一）依法登记，具有法人资格；
（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；
（三）全部资产及其增值为该法人所有；
（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；
（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；
（六）不经营与其设立目的无关的业务；
（七）有健全的财务会计制度；
（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；
第二，申请前3年内未受到行政处罚；
第三，基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备上述第一项、第二项规定的条件；
第四，公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%）)，同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。年度检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行年度检查，作出年度检查合格的结论；社会组织评估等级在3A以上（含3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为3A、4A、5A级别，且评估结果在有效期内。
值得注意的是，财税〔2008〕160号文确的可接受公益性捐赠的县级以上人民政府及其部门和国家机关均指县级（含县级，下同）以上人民政府及其组成部门和直属机构。财税〔2010〕45号文则强调，县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。但在财税〔2008〕160号文下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。符合新政策规定四大条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，应同时向财政、税务、民政部门提出申请，并分别报送以下材料：
（一）申请报告；
（二）民政部或地方县级以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件；
（三）组织章程；
（四）申请前相应年度的资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告；
（五）民政部门出具的申请前相应年度的年度检查结论、社会组织评估结论。
三、捐赠支出必须在公益性社会团体名单所属年度办理
财税〔2008〕160号文第六条明确：符合规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。其中，经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请；经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财政、税务（国、地税，下同）、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体（不含基金会），可分别向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政部门提出申请；民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核，财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认；对符合条件的公益性社会团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。
财税〔2010〕45号文则对“定期公布”进行了明确，即：上述部门按各自权限每年分别联合公布名单。《财政部国家税务总局民政部关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2010〕69号）等就属于此类文件。上述名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。其中，企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除；2008年1月1日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣除。
财税〔2010〕45号文明确：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。值得注意的是，企业还应该关注公益性社会团体捐赠税前扣除资格是否处于有效期之内。某些公益性社会团体2009年具有捐赠税前扣除资格，2010年不一定具有捐赠税前扣除资格。
四、税前扣除凭证和捐赠资产价值确认有严格规定
接受捐赠要使用公益性捐赠票据。财税〔2010〕45号文强调：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。财税〔2008〕160号文第八条明确：公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章。原始基金的捐赠人务必注意，新政策明确，对于新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。
接受捐赠资产的价值确认原则不同。财税〔2008〕160号文第九条明确：公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：
（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；
（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。无论企业所得税还是流转税，非货币性资产对外捐赠都应该视同销售处理。对捐赠的非货币性资产还应按视同销售计算应缴纳的增值税、消费税或营业税，按公允价值确定的收入也应并入收入总额计征企业所得税。在计算捐赠非货币性资产应补缴的增值税、消费税或营业税时，如果捐赠价值与市场公允价值不同，按此原则掌握：捐赠价值高于公允价值时，按捐赠价值计算；捐赠价值低于公允价值时，按公允价值计算；没有或无法确定公允价值时，按捐赠价值计算。此处应注意，会计准则和会计制度对用于公益性捐赠的货物、财产都不确认为收入处理，只通过“营业外支出”科目核算。公益性捐赠在年终汇算清缴申报时，纳税人需要计算捐赠额有无超过法定标准，超标准部分要调增应纳税所得额。除此之外，容易忽视的是对视同销售利润的确认，纳税人应将视同销售利润调增应纳税所得额。
［例］某企业2010年审核确认的年度利润总额为1000万，当年公益性捐赠本企业生产的羽绒服一批，产品生产成本为100万，市场销售价格为200万，其他纳税调整事项均不考虑，问该企业2010年企业所得税应纳税所得额为多少？该企业公益性捐赠扣除限额为120万元（1000×12%），当年实际发生公益性捐赠数额为237.4万元（200＋200×17%×（1＋7%＋3%，即会计核算上通过“营业外支出”科目核算的支出数），当年实际发生公益性捐赠超标准部分应调增应纳税所得额117.4万元（237.4－120），自制产品视同销售利润应调增应纳税所得额100万元（200－100），2010年企业所得税应纳税所得额为1217.4万元（1000＋117.4＋100）。
同时，政策明确，捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。五、五种情形将被取消捐赠税前扣除资格
财税〔2008〕160号文第十条明确：存在以下五种情形之一的公益性社会团体，应取消公益性捐赠税前扣除资格：
（一）年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；
（二）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；
（三）存在偷税行为或为他人偷税提供便利的；
（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；
（五）受到行政处罚的。同时，规定：被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，存在上述情形一的，1年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，对存在第二、三、四和第五种情形之一的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。同时，对存在情形三或者情形四这两种情形的，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。
财税〔2010〕45号文对相关细节进行了详细规定：一是对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其年度检查连续两年基本合格视同为新政策第十条规定的年度检查不合格，应取消公益性捐赠税前扣除资格；二是获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，（含税务机关在日常管理过程中）发现其不再符合新政策第四条规定条件之一，或存在新政策第十条规定情形之一的，应自发现之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除。同时，提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。
六、个人公益性捐赠支出按现行政策扣除
财税〔2008〕160号文第二条明确：个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。
根据现行税法规定，个人通过中国红十字总会、中华慈善总会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康教育基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中国教育发展基金会和其他财政部、国家税务总局规定的准予全额扣除等机构的捐赠，在计征个人所得税时，准予在当期应纳税所得额中全额扣除。除上述全额扣除机构外，个人将其所得通过中国境内的非营利性社会团体和国家机关，向遭受严重自然灾害地区的捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分，准予在当期应纳税所得额中扣除。同时，《国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕865号）规定：“允许个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得；当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。”而财税〔2010〕59号和财税〔2010〕107号发布后，个人个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠向灾区所进行的捐款，只要能够取得相应的捐赠票据不但可以在个人所得税前全额扣除，而且当月不够扣除的部分可以在捐赠当年年内剩余月份所得税前全额扣除（优惠期限同企业所得税）。但应注意，现行税法规定，企业或个人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。
［例］李先生每月扣除“三金一费”后取得工资薪金收入10000元。2010年6月份，李先生通过当地民政部门捐赠10000元给玉树地震灾区，民政部门为李先生开具了捐赠专用票据。
但按照财税〔2010〕59号文规定，李先生虽然实际捐赠数额超过了其当月的扣除限额，应可全额进行扣除，李先生6月份个人所得税应纳税所得额为0元（10000－2000－8000），；另外，剩余未扣除部分2000（10000－8000）元可以延至下期，即在7月份进行扣除，在不考虑其它变动因素情况下，李先生7月份应纳个人所得税825元［（10000－2000－2000）×20%－375］。
如果李先生的捐赠不属于全额扣除范围之列（比如说是对玉树地震灾区之外的其他灾区捐赠），则应按30%限额扣除，即：李先生6月份捐赠扣除限额为2400元［（10000－2000）×30%］，李先生实际捐赠10000元远远大于捐赠限额的2400元，在计算个人所得税时，应按捐赠限额予以税前扣除，则李先生6月份应纳个人所得税745元［（10000－2000－2400）×20%－375］。未扣除部分7600（10000－2400）元不能延至下期。
第二篇：公益性捐赠税前扣除法规
公益性捐赠税前扣除法规
目 录
⒈财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(财税[2008]160号)P2 ⒉民政部关于印发《社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引》的通知(民发[2009]100号 P6 ⒊财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(财税[2009]124号)P11 ⒋财政部国家税务总局关于公布2009第二批2010第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知(财税〔2010〕69号)P15
财政部 国家税务总局 民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知
财税[2008]160号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：
为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》，现对公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：
一、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
二、个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。
三、本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：
（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；
（三）环境保护、社会公共设施建设；
（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
四、本通知第一条所称的公益性社会团体和第二条所称的社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：
（一）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；
（二）申请前3年内未受到行政处罚；
（三）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年检查合格，或最近1年检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件；
（四）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年检查合格，或最近1年检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。
前款所称检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行检查，作出检查合格的结论；社会组织评估等级在3A以上（含3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组 织评估中被评为3A、4A、5A级别，且评估结果在有效期内。
五、本通知第一条所称的县级以上人民政府及其部门和第二条所称的国家机关均指县级（含县级，下同）以上人民政府及其组成部门和直属机构。
六、符合本通知第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。
（一）经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请；
（二）经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财政、税务（国、地税，下同）、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体（不含基金会），可分别向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政部门提出申请；
（三）民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核，财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认；
（四）对符合条件的公益性社会团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。
七、申请捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，需报送以下材料：
（一）申请报告；
（二）民政部或地方县级以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件；
（三）组织章程；
（四）申请前相应的资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告；
（五）民政部门出具的申请前相应的检查结论、社会组织评估结论。
八、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。
新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。
九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：
（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；
（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。
十、存在以下情形之一的公益性社会团体，应取消公益性捐赠税前扣除资格：
（一）检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；
（二）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；
（三）存在偷税行为或为他人偷税提供便利的；
（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；
（五）受到行政处罚的。
被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，存在本条第一款第（一）项情形的，1年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，存在第（二）项、第（三）项、第（四）项、第（五）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。
对本条第一款第（三）项、第（四）项情形，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。
十一、本通知从2008年1月1日起执行。本通知发布前已经取得和未取得捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，均应按本通知的规定提出申请。《财政部 国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）停止执行。
财政部 国家税务总局 民政部
二00八年十二月三十一日
民政部关于印发
《社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引》的通知
民发〔2009〕100号 各省、自治区、直辖市民政厅（局），各计划单列市民政局，新疆生产建设兵团民政局，各全国性社会团体：
根据《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税字〔2008〕160号）规定，符合条件的社会团体可以申请公益性捐赠税前扣除资格。为此，我部制定了《社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引》，在上述通知规定的基础上，进一步明确了申请条件、审核程序、申请文件、财务审计、监督管理等内容。现印发你们，以便社会团体、审计机构、审核机关等在资格认定工作中有所遵循。民政部
二〇〇九年七月十五日
社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引
根据《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）规定，符合条件的社会团体可申请公益性捐赠税前扣除资格。为进一步明确申请条件和审核程序，规范申请文件的内容和格式，加强监督管理，确保资格认定工作规范、准确地开展，制定本指引。
一、申请条件
申请公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，应当具备下列条件：
1.符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；
2.按照《社会团体登记管理条例》规定，经民政部门依法登记3 年以上；
3.净资产不低于登记的活动资金数额；
4.申请前3年内未受到行政处罚；
5.申请前连续2年检查合格，或者最近1年检查合格且社会组织评估等级在3Ａ以上（含3Ａ）；
6.申请前连续3年每年用于公益活动的支出，不低于上年总收入的70%和当年总支出的50%。
二、申请文件
社会团体申请公益性捐赠税前扣除资格，应当首先对照申请条件进行自我评价。认为符合条件的，填写《社会团体公益性捐赠税前扣除资格申请表》（见附件1），并随表提交以下文件：
1.申请报告，应当载明以下内容：
（1）基本情况，包括：名称、登记管理机关、业务主管单位、成立登记时间、法定代表人、活动资金、上年末净资产数额、住所、联系方式；
（2）宗旨和业务范围；
（3）申请具备公益性捐赠税前扣除资格相关条件的说明；
（4）最近3个开展公益活动的情况；
2.《社会团体法人登记证书（副本）》的复印件；
3.社会团体章程；
4.申请前3个的资金来源和使用情况、公益活动支出明细、财务报告、注册会计师出具的审计报告；
5.登记管理机关出具的申请前相应的检查结论或社会组织评估结论。
三、财务审计
为核实社会团体公益活动支出情况，社会团体应当按照规定格式编制《社会团体公益活动支出明细表》（见附件2），并提交经有资质的中介机构鉴证的审计报告，包括财务报表审计报告和公益活动支出明细表审计报告。中介机构接受委托进行审计，应当遵循《民间非营利组织会计制度》，按照《社会团体财务审计报告模板》（见附件3）和《社会团体公益活动支出明细表审计报告模板》（见附件4）制作审计报告，对于审计过程中发现不符合资格认定要求的，应当在审计结论中据实说明。
四、资格审核
民政部登记的社会团体，由民政部负责初审。地方民政部门登记的社会团体，由省、自治区、直辖市和计划单列市民政部门负责初审。
民政部门初审同意后，将申请文件和初审意见转交同级财政、税务部门联合进行审核确认。
经审核确认符合条件的社会团体，由民政、财政和税务部门定期予以公布。民政部门初步审核认为不符合条件的，应当书面告知申请人。
五、监督管理
对于已经获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，登记管理机关应当在检查中对照相关规定进行检查，重点检查公益活动支出 情况。
已经获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，参加检查时，应当在工作报告中对接受捐赠情况和公益活动支出进行专项说明，同时应当提交财务报表的审计报告和公益活动支出明细表的审计报告。
六、取消资格
已经获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，存在《通知》第十条规定的下列情形之一的，应当取消其公益性捐赠税前扣除资格，通报有关部门，并向社会公告：
1.检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；
2.在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；
3.存在偷税行为或为他人偷税提供便利的；
4.存在违反章程的活动，或者接受的捐赠款项用于章程规定用途之外的支出等情况的；
5.受到行政处罚的。
附件：
1.《社会团体公益性捐赠税前扣除资格申请表》 2.《社会团体公益活动支出明细表》 3.《社会团体财务审计报告模板》 4.《社会团体公益活动支出审计报告模板》
财政部 国家税务总局 民政部
关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知
财税[2010]45号
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：
为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策，加强税收征管，根据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）的有关规定，现将公益性捐赠税前扣除有关问题补充通知如下：
一、企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。
县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。
二、在财税[2008]160号文件下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。
符合财税[2008]160号文件第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，应同时向财政、税务、民政部门提出申请，并分别报送财税[2008]160号文件第七条规定的材料。
民政部门负责对公益性社会团体资格进行初步审查，财政、税务部门会同民政部门对公益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认。
三、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。
企业或个人在名单所属内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。
四、2008年1月1日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣除。
五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠 票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属的，不得扣除。
六、对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其检查连续两年基本合格视同为财税[2008]160号文件第十条规定的检查不合格，应取消公益性捐赠税前扣除资格。
七、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，发现其不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一，或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的，应自发现之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除。同时，提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。
税务机关在日常管理过程中，发现公益性社会团体不再符合财税[2008]160号文件第四条规定条件之一，或存在财税[2008]160号文件第十条规定情形之一的，也按上述规定处理。
财政部 国家税务总局 民政部二○一○年七月二十一日【打印】 【关闭】
第三篇：例解公益性捐赠支出税前扣除新规
例解公益性捐赠支出税前扣除新规
2017年修订的《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。近日，财政部、税务总局发出《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号），进一步明确公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除规定。
本文结合实务案例介绍公益性捐赠税前扣除政策。
（一）当年发生公益性捐赠支出不超过企业当年利润总额的12%，则当年发生公益性捐赠支出可全额扣除。
案例一：某企业2017年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为8万元，2017年利润总额为100万元。
解析：2017年公益性捐赠支出扣除限额12万元（100×12%）。当年发生公益性捐赠支出8万元，可全额扣除。
（二）企业当年发生及以前结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年利润总额的12%.案例二：某企业2016年结转的公益性捐赠支出为4万元，2017年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为7万元，2017年利润总额为100万元。
解析：2017年公益性捐赠支出扣除限额12万元（100×12%）。以前结转的公益性捐赠支出加上当年发生公益性捐赠支出为11万元，小于企业当年利润总额的12%，11万元可全额扣除。
（三）企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后结转扣除，但结转年限自捐赠发生的次年起计算最长不得超过三年。
案例三：某企业2017发生的公益性捐赠支出20万元，当年利润总额为100万元。
解析：2017年公益性捐赠支出扣除限额12万元（100×12%）。企业当年未扣除金额8万元，允许扣除的三年时限，从次年2018年开始，最长可以在2020年扣除。
（四）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
案例四：某企业2016年结转的公益性捐赠支出为5万元，2017年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为8万元，2017年利润总额为100万元。
解析：以前结转的公益性捐赠支出加上当年发生公益性捐赠支出为13万元，2017年公益性捐赠支出扣除限额为12万元（100×12%）。这12万元里面，应先扣除2016年的5万元，余下的7万元归属于2017年，剩余未扣除的1万元准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除，即最长可以在2020年扣除。
（五）自2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。
案例五：某企业2016年6月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出8万元，10月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出6万元，2016年利润总额为100万。
解析：2016年公益性捐赠支出扣除限额为12万元。2016汇算清缴时，准予税前扣除的公益性捐赠支出为12万元。由于6月发生的8万元已扣除，10月发生的6万元中扣除了4万元，剩余2万元未能税前扣除。因此10月剩余的2万元准予结转在2017年、2018年、2019年依次扣除。
案例六：某企业2016年6月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出20万元，10月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出6万元，2016年利润总额为100万元。
解析：2016年公益性捐赠支出扣除限额为12万元。2016汇算清缴时，准予税前扣除的公益性捐赠为12万元，剩余14万元（20+6-12）未在2016汇算清缴税前扣除。其中6月发生的20万元已扣除12万元，剩余8万元未扣除；10月发生的6万元未扣除。根据规定，6月剩余未扣除的8万元不能再扣除，10月发生的6万元准予结转在2017年、2018年、2019年依次扣除。
第四篇：捐赠支出所得税前扣除规定
财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠
税前扣除有关问题的通知
财税[2008]160号
颁布时间：2008-12-31发文单位：财政部 国家税务总局 民政部
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局、民政局：
为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》，现对公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：
一、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
二、个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。
三、本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：
（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；
（三）环境保护、社会公共设施建设；
（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
四、本通知第一条所称的公益性社会团体和第二条所称的社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：
（一）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；
（二）申请前3年内未受到行政处罚；
（三）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年检查合格，或最近1年检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件；
（四）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年检查合格，或最近1年检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。
前款所称检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行检查，作出检查合格的结论；社会组织评估等级在3A以上（含3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为3A、4A、5A级别，且评估结果在有效期内。
五、本通知第一条所称的县级以上人民政府及其部门和第二条所称的国家机关均指县级（含县级，下同）以上人民政府及其组成部门和直属机构。
六、符合本通知第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。
（一）经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请；
（二）经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财政、税务（国、地税，下同）、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体（不含基金会），可分别向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政部门提出申请；
（三）民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核，财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认；
（四）对符合条件的公益性社会团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。
七、申请捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，需报送以下材料：
（一）申请报告；
（二）民政部或地方县级以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件；
（三）组织章程；
（四）申请前相应的资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告；
（五）民政部门出具的申请前相应的检查结论、社会组织评估结论。
八、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。
新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。
九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：
（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；
（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。
十、存在以下情形之一的公益性社会团体，应取消公益性捐赠税前扣除资格：
（一）检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；
（二）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；
（三）存在偷税行为或为他人偷税提供便利的；
（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；
（五）受到行政处罚的。
被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，存在本条第一款第（一）项情形的，1年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，存在第（二）项、第（三）项、第（四）项、第（五）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。
对本条第一款第（三）项、第（四）项情形，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。
十一、本通知从2008年1月1日起执行。本通知发布前已经取得和未取得捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，均应按本通知的规定提出申请。《财政部 国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）停止执行。
财政部 国家税务总局 民政部
二00八年十二月三十一日
第五篇：企业捐赠支出税前扣除相关问题解析
企业捐赠支出税前扣除相关问题解析
捐赠支出是企业对外捐赠的各种财产的支出。企业可以用货币资产也可以非货币性资产对外进行捐赠，无论是货币捐赠还是实物捐赠，在涉及企业所得税税前扣除的问题时，要区分为非公益捐赠和公益性捐赠两种情况分别进行处理。
根据《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。对于一个正常经营的企业，目的是通过开展经营来获取收益，捐赠支出一般来说是不属于与取得收入直接有关的、合理的支出，原则上不能在税前扣除。但是，为了弥补政府职能的缺位，调动企业积极参与社会公共事业发展的积极性，促进我国公益性事业的发展，《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
因此，企业一个纳税的捐赠支出，属于非公益性捐赠的，不允许在税前扣除，在企业所得税汇算清缴时应该做纳税调增；符合公益性捐赠相关条件的，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
同时，《企业所得税法实施条例》第五十一条对公益性捐赠条件做出了规定：企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。根据本条的规定，公益性捐赠必须符合以下两个条件。一是必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门。二是必须用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
从理论上来说，企业可以直接向公益事业捐赠，而无需通过中间部门，这样更有利于节省成本和环节，而且实践中很多企业向公益事业的捐赠，确实是由企业直接向受援对象捐助的。但是，在税务处理上，由于税收征管实践等方面的考虑，若允许企业直接向公益事业捐赠，税收上很难处理，而且在我国整个公益性捐赠尚处于起步阶段时，允许企业直接向公益事业的捐赠税前扣除的话，可能会出现一部分企业借此偷漏税的现象。通过一定的中间部门，来转接企业的公益性捐赠，更有利于管理，同时在某种程度上也宣传了企业的捐赠行为，更有利于企业良好和负责任形象的建立。但是，通过什么中间部门予以转接公益性捐赠，也是个关键，如果这个中间部门没有控制好，也可能造成公益性捐赠的混乱与无序。所以本条对接受捐赠的中间部门作了限定，一是县级以上人民政府及其部门。这主要考虑了政府的公信力，也考虑了方便企业进行公益性捐赠，规定县级以上人民政府及其部门作为接受捐赠的对象，能够满足实际的需要，因为从我国目前的行政机关组织体系和结构来看，县级以上人民政府及其部门的数量、遍布范围和结构等相当广泛，基本能够承担接受捐赠的任务。二是公益性社会团体。在实践中，经过有关主管部门批准或者登记设立了很多公益性社会团体，其主要目的就是从事公益性社会活动，接受公益捐赠自然属于其业务范围，允许通过这些公益性社会团体从事公益事业的捐赠，是国际上的通行做法，既考虑了我国实践操作的需要，也满足了仅通过政府部门进行公益捐赠的不足，同时这些公益性社会团体由于其本身的公益性和在社会上所发挥的作用，一般也具有较强的公信力，所以有必要承认公益性社会团体作为企业所得税法所承认的公益事业捐赠的受捐对象。这里需要明确的是，并非所有的公益性社会团体都符合本条规定的条件。本条规定的公益性社会团体，还必须满足本条例第五十二条规定的条件。除此之外，在《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）中对于公益性社会团体条件也有详细的规定，本文不再赘述。
再来看一下《企业所得税法实施条例》第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。
过去，无论是内资企业还是外资企业，计算公益性捐赠扣除的基数都是应纳税所得额。新企业所得税法及实施条例将其改为利润总额，主要原因是便于公益性捐赠扣除的计算，方便纳税人的申报。公益性捐赠支出如果按照应纳税所得额一定比例在税前扣除，在计算公益性捐赠支出税前扣除额时，由于公益性捐赠支出是计算企业应纳税所得额的组成部分，需要进行倒算，非常麻烦，容易出错，也不利于企业所得税纳税申报管理。所以企业所得税法将“应纳税所得额”改为“利润总额”，实施条例进一步将企业所得税法规定的利润总额，明确为企业按照国家统一会计制度的规定计算的会计利润总额。当然也有一部分对外公益性捐赠是可以全额扣除的，那是由税务总局的单行文规定，这里不再列举。
以上是对《企业所得税法》及其实施条例关于捐赠支出的规定的解析。通过上述解析，大家对捐赠支出的税前扣除问题已经有了总体的了解，除此之外，关于捐赠支出的税前扣除涉及具体会计和税务处理，还应该注意哪些具体的问题呢。
关于捐赠支出的税前扣除具体会计和税务问题，从非公益捐赠和公益性捐赠两个方面来看。
首先，来看一下于非公益性捐赠的会计与税务处理。
2014年12月某药厂将自产药品一批赠给医院，该药品市场售价100万元，成本价30万元，该药厂当年利润总额1000万元，未取得公益性捐赠票据，不考虑其他因素。
会计分录：
借：营业外支出-捐赠支出
470 000
贷：库存商品
300 000
应交税费-应交增值税（销项税额）
170 000 解析如下：
1、会计处理
依据《企业会计准则第14号-收入》第四条规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）、收入的金额能够可靠地计量；
（4）、相关的经济利益很可能流入企业；
（5）、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
可以看出，企业对外捐赠不能同时满足上述确认收入条件，因此在会计上不确认收入。
2、税务处理
（1）增值税方面 《增值税暂行条例实施细则》第四条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（2）所得税方面：
依据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）相关规定：
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
因此，企业用自产产品对外进行捐赠，在增值税方面要视同销售，计提销项税额。在所得税处理上应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，即对于此笔捐赠在所得税上要确认视同销售收入100万元，视同销售成本30万元。
由于此笔捐赠不满足公益性捐赠支出的条件，因此捐赠支出额47万元不能在税前扣除，纳税调整后所得=1000+100-30+47=1117万元。
其次，再来看一下公益性捐赠的会计与税务处理。
2014年12月某药厂将自产药品一批通过当地县民政局赠给敬老院，该药品市场售价100万元，成本价30万元，该药厂当年利润总额1000万元，取得县民政局出具的公益性捐赠票据（金额117万元），不考虑其他因素。
会计处理：
借：营业外支出
470 000
贷：库存商品
300 000
应交税费-应交增值税（销项税额）170 000 解析：会计上的账务处理和增值税、所得税上视同销售同处理同上述政策一致。重点看一下此笔捐赠支出税前扣除的差异。
依据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号）规定：
第一条 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。
第五条 对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）规定：
三、本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：
（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；
（三）环境保护、社会公共设施建设；
（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
依据上述规定，此药厂将自产药品一批通过当地县民政局赠给敬老院，并取得公益性捐赠票据，捐赠支出金额在利润总额12%以内，因此是符合税前扣除条件的，此捐赠支出准予在计算应纳税所得额时扣除。
此笔公益性捐赠支出所得税处理：确认视同销售收入100万元，视同销售成本30万元，公益性捐赠支出额117万元，捐赠扣除限额=1000*12%=120万元，可扣除额117万元，纳税调整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000万元。
那么填报到申报表上，能够实现这个结果吗？先看一下国家税务总局公告2014年第63号发布的《中华人民共和国企业所得税纳税申报表》填报说明中A105070《捐赠支出纳税调整明细表》填报说明：
“1.第1列“受赠单位名称”：填报捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。
2.第2列“公益性捐赠-账载金额”:填报纳税人会计核算计入本年损益的公益性捐赠支出金额。
3.第3列“公益性捐赠-按税收规定计算的扣除限额”:填报利润总额×12%。
4.第4列“公益性捐赠-税收金额”:填报税法规定允许税前扣除的公益性捐赠支出金额，不得超过当年利润总额的12%，按第2列与第3列孰小值填报。”
依据上述填表说明，将此笔捐赠支出填报后，结果如下表所示：
捐赠支出纳税调整明细表
公益性捐赠
受赠单位行次 名称
账载金额 2 470,000.00
按税收规定计算的扣除限额 * * *
税收金额 4 * * *
非公益性捐
赠 账载金额 6
纳税调整金额
纳税调整金额 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2
7（5+6）* * * 合计 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00
由此可以看出，关于第4列的填报表说明“按第2列与第3列孰小值填报”是存在问题的。按照此说明填报，这个药厂符合条件的公益性捐赠支出并不能实现全额扣除，需要大家在实务中遇到此问题时及时与主管税务机关沟通，找到合理的解决方法。
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