国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处理（★）

第一篇：国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处理

国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处理

在实行国库集中支付后，对行政事业单位的账务处理和会计核算提出了新的要求，以前的记账方式已不适用于现在的模式。国库集中支付改革后，行政、事业单位会计核算内容和方法发生了较大的变化。在财政直接支付方式和在财政授权支付方式下，会计科目能设置及应用、收入的确认、账务处理等与过去均有所不同。2001年，财政部印发了关于《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知，对在新的支付方式下的账务处理作了一些指导，但是此办法中并未涉及到行政事业单位专项资金的会计处理，笔者在实际工作中，摸索出一套行政单位专项经费和事业单位专款的具体的账务处理方法，在此列出，以期抛砖引玉，共同探讨。

上级拨入的专款，套用现行财政部的会计核算暂行办法，对于财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》和支出原始凭证（工资支出凭代发银行盖章后的工资发放明细表）人账，行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费”，贷记“拨入经费——拨入专项经费”，事业单位借记“专款支出（或拨出专款）”，贷记“拔入专款”。

对于财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的‘财政授权支付到账通知书》和《财政授权支付通知单》核对无误后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，行政单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨入经费——拨入专项经费”，事业单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨人专款”。预算单位从预算单位分账户转账支用时，行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费”，贷记“零余额账户用款额度”，事业单位借记“拨出专款（专款支出）”，贷记“零余额账户用款额度”。

这样一束，专款和专项经费的收支在账上不能一目了然地收支余。笔者在实际工作中遇到一个问题，有一年审计部门来审核一笔专款的拨入，当时这笔专款一部分是直接支付的，一部分是授权支付的，用以上的账务处理方法在账务上看不出专款的整体拨入情况，要结合账务和网上支付系统的指标下达情况才能看出。在实行国库集中支付以前，财政部门对预算单位的正常经费是分月拨付，现在的按分月计划批复也基本符合按计划确认收人的原则。而专项一般是一次性拨付到位，一次性承认拨入专款，而在现行计账方式下，不能看出各个拨入专款的总体拨入数，要到年底才能看出，所以，笔者建议，借用增设的零余额账户额度这个科目，并在此科目下增设经费及专款二级科目，在专款下又设明细科目。在上级下达专款指标时，只要在网上已经录入此笔专款，单位凭下达的指标文件一次性确认拔入专款数。

指标已上网，按接到的指标文件，行政单位借记“零余额账户用款额度——专款——某专款”，贷记“拨入经费——拨入专项经费——某专款“，事业单位借记“零余额账户用款额度—— 专款——某专款”，贷记“拨入专款——某专款”。

单位按正常程序报用款计划，在下达的用款额度内用款支付时，不论是直接支付还是授权支付，都按下列方式记账。行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费——某专款”，贷记“零余额账户用款额度——专款——某专款”，事业单位借记“专款支出（拨出专款）——某专款”，贷记“零余额账户用款额度——专款——某专款”。

年终和第二年初都不用对专项资金作特别的账务处理。这样一来，拨入专款和拨入专项经费科目可以明确地核算专款的拨入数，拨出专教（专款支出）和拨出专款经费也明确地反映出实际专款支出数，二者的差额就是各专款的余额，一目了然，清清楚楚。

[例1] A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。经财政部门核准，该单位的1O万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。本年度本事业单位有上级某专款100万元，财政部门元月在集中支付系统中下达指标。二月A单位需要用此笔专款采购置40万元设备，另需8万元付零星劳务费等。该单位二月报直接支付计划40万元，授权支付计划8万元。在计划批准后A单位通过直接支付付给采购款40万元给供货商。另通过授权支付支付给相关人员8万元。

A单位收到某专款的指标文件并确认指标已上网时，借记“零 余额账户用款额度——专款——某专款100万元”，贷记“拨入专款——某专欹100万元”。

A单位根据用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度，经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下该事业单位收到的用款额度，在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到帐通知书时，不作账务处理，只作备查。

A单位要向供货商支付40万元货款，向国库支付中心提交了直接支付申请，在获得批准后，收到国库支付代理银行转来的财政直接支付到账通知书。A单位应作账务处理，借记“专款支出——某专数40万元”，贷记“零余额账户用款额度——专款——某专款40万元”。

A单位在授权支付额度内，从零余额账户通过转账支付给相关人员专款费用8万元，收到代理银行转来的银行授权支付通知书。A单位应作账务处理，借记“专款支出——某专款——专款——某专款8万元”，贷记“零余额账户用款额度——专款——某专款8万元”。

年终注销额度等及第二年初恢复额度部不作账务处理，只作备查。这样一来，从账上看，零余额账户某专款的佘额即为该项专款余额，拨入和支出情况也很明晰，便于随时掌握专款的收支结余情况。

第二篇：国库集中支付改革后行政事业单位会计处理

国库集中支付改革后行政、事业单位会计处理

一、会计科目的增设

1、实行财政国库管理制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度（”行政单位编号107，事业单位编号103，建设单位编号234）会计总账科目。

“零余额账户用款额度”科目用于核算单位在财政下达授权支付额内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。

2、设立“财政应返还额度”科目

在资产类增设“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125，建设单位编号235）会计总账科目。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本财政直接支付实际预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下恢复额度数（如单位本财政授权支

付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下单位零余额账户用款额度下达数）。

二、行政事业单位日常会计核算

1、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库集中支付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为： 行政单位：

借：经费支出、库存材料等 贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位：

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入——财政直接支付 建设单位：

借：器材采购、建筑安装工程投资等

贷：基建拨款——本年预算拨款——财政直接支付

基建拨款——本年自筹资金拨款——财政直接支付

如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为： 借：固定资产 贷：固定基金

2、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知单》，与分月用款计划核对，区别预算内、外资金登记入账，会计分录为： 行政单位：

借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入——财政授权支付 建设单位：

借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款——本年预算拨款——财政授权支付 基建拨款——本年自筹资金拨款——财政授权支付

3、预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为： 行政单位：

借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度 事业单位：

借：事业支出、材料等 贷：零余额账户用款额度 建设单位：

借：器材采购、建筑安装工程投资等（预算内/外）贷：零余额账户用款额度

4、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为： 行政单位： 借：现金

贷：零余额账户用款额度 借：经费支出 贷：现金 事业单位： 借：现金

贷：零余账户用款额度 借：事业支出 贷：现金 建设单位： 借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：器材采购、建筑安装工程投资等 贷：现金

三、年终结余资金账务处理

（一）财政直接支付年终结余资金账务处理

各预算单位年终依据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：

1、行政单位

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：拨入经费(预算外资金收入)——财政直接支付

2、事业单位

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入(财政专户返还收入)——财政直接支付

3、建设单位

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：基建拨款——本年基建基金拨款等—财政直接支付 下恢复财政直接支付额度时单位不做账务处理，单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”科目。

（二）财政授权支付年终结余资金账务处理 年底额度注销账务处理

1、各预算单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：（1）行政单位

借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（2）事业单位

借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（3）建设单位

借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度

2、如单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：（1）行政单位

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：拨入经费(预算外资金收入)——财政授权支付

（2）事业单位

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入(财政专户返还收入)——财政授权支付（3）建设单位

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：基建拨款——本年基建基金拨款等—财政授权支付

（三）恢复额度账务处理

翌年初，各预算单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：

1、行政单位

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

2、事业单位

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

3、建设单位

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

（四）如下单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计分录： 借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

第三篇：国库集中收付的账务处理

国库集中收付的账务处理

国库集中收付制度的实行增加了财政宏观调控能力，如何结合会计委派制集中核算的业务特点，使会计核算中心的账务处理方法科学化、规范化成为关键。好范文，全国公务员公同的天地www.xiexiebang.com

一、本级财政部门统一调度会计核算中心资金的账务处理

本级财政国库管理部门根据财

政资金的储备情况调用会计核算中心（某些地方称“会计工作站”）“基本户”银行存款，需出具合法的批件和收款收据。会计核算中心建立独立的核算体系，真实记录与本级财政国库管理部门发生的资金往来，代理单位的银行存款数额则不发生变动。

调出时，借：暂付款——财政国库部门——明细科目（行政单位）

其他应收款——财政国库部门——明细科目（事业单位）

贷：银行存款—会计站基本户

调入时，作反方向会计分录。

二、本级财政国库管理部门根据各会计工作站备用金实有数，核拨部门预算款项的账务处理

．本级财政国库管理部门拨入部门指标款时（资金没有发生空间位置转移），入账依据有单位收款收据、部门预算和预算审批表。

行政单位会计分录：

借：暂付款——财政国库部门——明细科目

贷：拨入经费——经常性经费

——专项经费

预算外资金收入

事业单位会计分录：

借：其他应收款——财政国库部门——明细科目

贷：财政补贴收入

拨入专款

事业收入——财政专户拨款

．发生支出项目交由本级财政国库管理部门直接支付时，入账依据有发票、合同和工资表等。

行政单位会计分录：

借：经费支出——经常性支出

——专项支出

预算外支出

贷：暂付款——财政国库部门

——明细科目

属于固定资产的借固定资产，贷固定基金。

事业单位会计分录：

借：事业支出

专款支出

贷：其他应收款——财政国库部门——明细科目

属于固定资产的借固定资产，贷固定基金

．授权会计核算中心支付时，入账依据有发票、合同和其他支出资料等。

行政单位会计分录：

借：经费支出——经常性支出

——专款支出

预算外支出

贷：银行存款——基本户存款

属于固定资产的借固定资产，贷固定基金。

事业单位会计分录：

借：事业支出

专款支出

贷：银行存款——基本户存款

．本级财政国库管理部门通过银行划入上述部门预算指标款项时

借：银行存款——基本户存款

贷：暂付款——财政国库部门

——明细科目

其他应收款——财政国库部门——明细科目（事业单位）

第四篇：国库集中收付的账务处理

国库集中收付的账务处理

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国库集中收付制度的实行增加了财政宏观调控能力，如何结合会计委派制集中核算的业务特点，使会计核算中心的账务处理方法科学化、规范化成为关键。

一、本级财政部门统一调度会计核算中心资金的账务处理

本级财政国库管理部门根据财政资金的储备情况调用会计核算中心（某些地方称“会计工作站”）“基本户”银行存款，需出具合法的批件和收款收据。会计核算中心建立独立的核算体系，真实记录与本级财政国库管理部门发生的资金往来，代理单位的银行存款数额则不发生变动。

调出时，借：暂付款——财政国库部门——明细科目（行政单位）

其他应收款——财政国库部门——明细科目（事业单位）

贷：银行存款—会计站基本户

调入时，作反方向会计分录。

二、本级财政国库管理部门根据各会计工作站备用金实有数，核拨部门预算款项的账务处理

1．本级财政国库管理部门拨入部门指标款时（资金没有发生空间位置转移），入账依据有单位收款收据、部门预算和预算审批表。

行政单位会计分录：

借：暂付款——财政国库部门——明细科目

贷：拨入经费——经常性经费

——专项经费

预算外资金收入

事业单位会计分录：

借：其他应收款——财政国库部门——明细科目

贷：财政补贴收入

拨入专款

事业收入——财政专户拨款

2．发生支出项目交由本级财政国库管理部门直接支付时，入账依据有发票、合同和工资表等。

行政单位会计分录：借：经费支出——经常性支出——专项支出预算外支出贷：暂付款——财政国库部门——明细科目属于固定资产的借固定资产，贷固定基金。事业单位会计分录：借：事业支出专款支出贷：其他应收款——财政国库部门——明细科目属于固定资产的借固定资产，贷固定基金3．授权会计核算中心支付时，入账依据有发票、合同和其他支出资料等。行政单位会计分录：借：经费支出——经常性支出——专款支出预算外支出贷：银行存款——基本户存款属于固定资产的借固定资产，贷固定基金。事业单位会计分录：借：事业支出专款支出贷：银行存款——基本户存款4．本级财政国库管理部门通过银行划入上述部门预算指标款项时借：银行存款——基本户存款贷：暂付款——财政国库部门——明细科目其他应收款——财政国库部门——明细科目（事业单位）

会计集中核算运行中的四大问题

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正确处理单位财务管理与会计核算的关系

现阶段会计集中核算工作依据的是“财务管理”与“会计核算、监督”相分离的原则，但“分离”不能造成“脱节”。实施会计集中核算后，会计核算中心行使的只是日常会计核算和监督职能，单位财务会计人员原有的筹集资金，正确执行经财政部门批准的经费预算和财务计划，管理本单位的财产物资，制定本单位具体财务管理办法；参与单位业务活动计划制定，当好领导的参谋和助手等职能不变。从客观上讲，实行会计集中核算后，注销了单位的银行账户，会计核算和监督的职能从原单位分离出来交由会计核算中心异地统一行使，容易造成财务管理与会计核算、监督的脱节。为防止两者脱节，在目前会计核算中心职能未做大的情况下，要求单位财务人员在单位负责人领导下，除做好本单位的报账工作外，还要继续搞好经费预算管理、固定资产管理，做好财务收支活动的分析、总结；根据会计信息为领导提供决策依据等财务管理工作。同时核算中心要注重同试点单位的联系，加强对账与盘点工作，切实做到账账相符、账实相符。并且随着部门预算、国库集中支付等项财政改革政策的出台，试点单位财务管理工作更需进一步加强。从这种意义上讲，实施会计集中核算后，试点单位财务人员肩上的担子不是轻了而是更重了。有些部门和人员误认为会计集中核算后单位财务工作全部交到核算中心了，财务人员没有用武之地了，这种认识是不正确的。否则，将导致试点单位财务人员锐减、财务职能弱化的现象。如不及时予以纠正，将不利于单位加强经费管理，不利于各部门工作的正常开展，不利于保证国有资产的安全完整。

正确处理监督和服务的关系

实行会计集中核算后，财政监督的职能发展到了一个新阶段。首先，使单位内部会计监督转变为刚性较强的外部监督。会计集中核算后，虽然在资金的使用上各单位责权不变，但失去了直接控制和使用资金的权利，所有业务开支须在会计核算中心核报，一切业务置于核算中心的监控之下，束缚了一些人的手脚，给铺张浪费等腐败现象亮了红灯。其次，会计集中核算实现了财政部门对财政资金支出的全程监督。实行会计集中核算后，会计核算中心可以通过对试点单位全部经济活动中每笔具体会计收支事项合规性的核报，实现对单位开支标准、部门预算、收支两条线等多种财政政策执行情况的监督，从而达到对单位财务管理全过程的监控。

会计集中核算使会计监督的职能在深度和广度上发展到一个新的水平，有利于从源头上遏制财政资金挤占、挪用、截留、浪费等违纪违法现象的发生。但会计核算中心的根本宗旨是为试点单位提供优质高效的服务。为把这个根本宗旨落到实处，一是在实际工作中要始终坚持全心全意为试点单位服务，寓监督于服务之中，在服务上狠下功夫。二是要努力提高工作人员的业务素质。三是要保证资金运行安全完整。四是要采取“走出去、请进来”的方法，广泛认真听取试点单位领导及工作人员对中心工作的意见和建议，不断改进工作，进一步提高工作水平和质量。

正确处理现行开支标准与实际支出的关系

在会计集中核算实践中，比较突出的矛盾之一是现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有

较大差距，如何把握好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证试点单位正常业务活动的开展，这是对中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。一方面，作为实践产物的制度和标准总是滞后于实践本身的发展，如果对超出标准的开支一律不予报销，则有可能影响各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展；另一方面，没有规矩不成方圆，统一财务制度开支标准是行政事业财务工作中正确处理事、人、钱、物四者之间关系的主要依据和标准。如果对超出规定的开支只要单位审核后就一律报销，这不仅违背了财务制度，放弃了会计监督，而且还可能助长不正之风和腐败现象，最终也不利于各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展。因此，处理好执行制度与实际支出的关系尤为重要。

关于会计核算中心的职能定位和发展趋势

1.会计集中核算有利于部门预算改革的执行。部门预算改革的主要内容是：制定科学合理、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，细化预算编制。预算单位所有的收支都严格按规定标准和相应的科目列入预算，实行预算内外资金统管。预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格遵照执行；财政部门对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并注重追踪问效。实行部门预算，各预算单位则必须建立集中统一的财务管理体制，将原来分散的、多头管理的资金统一集中编制一本预算，统筹规划，统一安排。在行政事业单位实行会计集中核算制度，建立集中、统一、高效的会计核算体制，虽然各预算单位的财务自主权、资金使用权和领导签字权不改变，但其原先多头开设的账户被取消，所有资金将纳入由会计集中核算中心统一开设的账户，所有开支在单位审核的基础上再经会计核算中心审核入账，从而保证了各预算单位开支符合财务会计制度和部门预算，有多少钱办多少事，专款专用，防止资金相互挤占、挪用。

2.会计集中核算符合财政国库管理制度改革方向。

国库集中收付制度包括预算收入集中入库和预算资金集中支付两方面。实行会计集中核算，统一开设账户，相应设置总会计、资金会计、统管会计等会计岗位，负责各单位现金、转账、汇兑等资金结算和经费拨入、支出、往来款项的收付等业务。专项业务支出按照限额审批程序审批后，集中在核算中心支付。日常零星开支建立备用金制度，各单位凭发票到核算中心报销。通过实行会计集中核算，能够全方位、全过程掌握和监督各单位每笔资金的流向、流速、流量，从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象，从而逐步建立起“统一收付、统一核算、统一管理”和“单一账户”的国库集中收付制度形式。

另外，会计集中核算亦是国库集中收付制度的有效补充。这是因为：（1）国库集中收付制度解决了预算资金收付环节的控制问题，可以从源头上控制预算资金的使用方向。但是如何保证对使用财政性资金数额较大的单位和项目，真实、准确地了解其资金需求，参与预算编制的全过程，以及对财政资金到位后的日常管理和监控问题，仅依靠国库集中收付制度还不能完全解决。通过会计集中核算，一是可以使财政监管深入到预算编制的各环节，具体参与和了解预算编制及用款情况，从根本上提高预算的科学性和准确性。二是实行会计集中核算可以加强对预算单位日常的财务管理，提高财政资金的使用效率。（2）国库集中收付制度改革是一项复杂的系统工程，涉及到财政管理体制，同时还需要建立一套先进的财政收付信息系统和银行支付制度，会计集中核算先进的计算机网络系统，以及与银行在同一大厅办公的优势为国库集中收付制度的建立奠定了坚实基础。

3.改革目前会计集中核算的模式和方法，适时实现转轨。为适应上述三大职能的需要，现行会计集中核算的模式和方法急需改革。首先，应开设核算中心总账户及试点单位的零余额账户，以适应国库集中收付的需要，实现财政资金的统一调度和管理之目的。其次，是逐步实现具体日常会计核算向财政监督、财政

宏观调控转轨。会计核算中心目前行使日常会计核算和监督的职能，会计核算中心依法对试点单位的负责人负责，承担着账务处理、会计档案的保管、向社会和管理部门提供会计信息的任务。从实际运行情况看，会计核算中心整天忙碌在报账记账的具体事务中，监督管理的职能尚未得到充分发挥，背离了当初成立核算中心的初衷；单位会计档案的大量集中存放，带来了大量的管理问题，既不利于审计部门审计，也不利于调动单位筹集资金的积极性，同时也把核算中心摆在了矛盾的旋涡中。为尽快摆脱这种被动局面，合计核算中心应由办理具体日常会计核算业务向会计审核和监督转轨。即各单位将每笔经济业务的原始单据拿到会计核算中心审核，核算中心认为开支合理合法，即加盖审核专用印章，并从统一账户办理支付手续，单据由单位拿回记账。对单位会计核算业务的监管，核算中心可凭借先进的计算机网络系统随时了解各单位账务处理的合规性。再次，是建立更加完善的核算中心网络系统。这个系统除了满足各试点单位的日常会计核算、财务管理需要外，同时可满足会计核算中心的远程预算指标控制、远程查账、国库集中收付的需要。

第五篇：国库集中支付形势下乡镇总会计账务处理建议(2011第三版)

实行国库集中支付后乡镇总会计的

账务处理（汇报材料）

根据资金检查整改要求和各所总会计意见，我股（中心）组织柳林、停前、杉木、新开、孔垅五个所总会计和出纳讨论了国库集中支付后，乡镇总会计账务处理方法，现将讨论结果汇报如下：

第一部分 徐钢意见

国库集中支付改革后，对于预算单位来说，最大的变化就是拨款直达最终收款人，单位没有经费账户，单位收支均不再经过单位原有账户核算。

但乡镇与预算单位又有不同：一是乡镇作为一级政府，还有乡镇政府和乡镇财经所二个预算单位；二是乡镇财政适当保留了一些经审批的专户，并且该专户不能取现和直接转账，只能通过清算支付；三是乡镇总会计账套还与乡镇民政、乡镇派出所等单位有往来关系；四是乡镇一方面做为预算单位使用县局下达的指标计划，另一方面作为乡镇财政，又可以下达乡镇收支结算指标计划。现就乡镇总会计初步意见如下：

一、收到县局下拨的资金或下达的计划

（一）增设科目

增设“暂付款-用款额度”科目，核算县局已下达计划，该科目属资产类（债权），不可能有贷方余额，借方余额反应县局已下达，但乡镇未用的计划。按支付方式“直接支付”和“授权支付”明细 核算。

县局在下达计划时，打印《计划审核表》。按权责发生制，乡镇总会计根据《计划审核表》各显示的计划要素，如图:

借记“暂付款-用款额度-直接支付”或“暂付款-用款额度-授权支付”，用“暂付款-用款额度”科目代替以前的“银行存款”、“国库存款”科目。同理，以前总出纳记“国库存款”日记账，改革后则需要登记“暂付款-用款额度”分直接支付和授权支付的日记账。

贷方科目与国库集中支付改革前一样，贷记“补助收入”、“暂存款”等科目。

乡镇财经所和乡镇政府经费会计都没有账户，其性质属报账单位，乡镇财经所和政府经费会计与总会计之间还有一个内部自制凭证进行往来，以便于乡镇财经所和政府经费会计确认收支。

（二）核算方法

1、直接支付（1）简化方法

收支结算户收到县局下拨的资金，可以直接借记“其他财政存 款-收支结算户”，贷记“补助收入”、“暂存款”等科目。

县局直接支付银行代发工资，可以直接借记“一般预算支出”，贷记“补助收入”等科目。

凡是县局直接支付乡镇财经所和乡镇政府经费的，总会计还要根据资金性质开具《收入结算凭证》给乡镇财经所和乡镇政府的经费会计作收入支出记账依据。

根据《计划审核表》和《财政直接支付令》，如下图: 《计划审核表》

《财政直接支付令》

总会计： 借：一般预算支出-行政事业单位离退休-财经所 1219 贷：补助收入 1219 同时乡镇总会计根据资金性质开具《收入结算凭证》，《收入结算凭证》一共三联，每一联都要加盖公章：一联收入单位结算凭证联，一般留存；

二联资金结算会计记账联，与《财政直接支付令》一起作为总会计上笔分录的记账附件；

三联统管会计记账联，交财经所经费会计收入支出确认依据。如下图:

财经所经费会计根据《收入结算凭证》

借：事业支出-退休费 1219 贷：财政补助收入 1219 因为直接支付是由县收付中心直接拨付到收款人，《直接支付令》回单都在总会计处，所以所有涉及财经所经费和政府经费的直接支付，都必须开具《收入结算凭证》。只涉及总会计的专项资金可不开具《收入结算凭证》。乡镇政府经费会计与财经所经费会计处理方法相同，除孔垅外的四个财经所倾向简化方法。（2）标准方法

所有通过直接支付计划的资金，在计划下达时，先借记“暂付款-用款额度-直接支付”，贷记“补助收入”、“暂存款”等科目；发生资金支付清算后，借记“一般预算支出”“其他财政存款-收支结算户”“暂存款”等科目，贷记“暂付款-用款额度-直接支付”科目。

乡镇总会计直接支付一般正常经费的银行代发工资和专项资金。根据《计划审核表》，如下图:

借：暂付款-用款额度-直接支付 1219 贷：补助收入 1219 根据《财政直接支付令》：如下图: 5

借：一般预算支出-行政事业单位离退休-财经所 1219 贷：暂付款-用款额度-直接支付 1219 同时乡镇总会计根据根据资金性质开具《收入结算凭证》，《收入结算凭证》具体情况见上述简化方法。

财经所经费会计根据《收入结算凭证》

借：事业支出-退休费 1219 贷：财政补助收入 1219

2、授权支付

乡镇总会计授权支付一般用于正常经费的零星支出、正常经费年终结算资金和部分特别紧急的专项资金。根据《计划审核表》，如下图：

借：暂付款-用款额度-授权支付 2000 贷：补助收入 2000 授权支付支出确认与直接支付不同，直接支付由乡镇总会计根据《直接支付令》的资金性质，属于财经所经费和政府经费的，开具《收入结算凭证》，交财经所经费会计或乡镇政府经费会计确认收入支出记账。

授权支付则财政经费会计根据领导签报的经费发票，开具《支出结算凭证》到乡镇总会计处报账。《支出结算凭证》一共三联，每一联都要加盖公章：

一联支出单位结算凭证联，一般作留存； 二联资金结算会计记账联，作总会计记账凭证； 三联统管会计记账联，作经费会计记账凭证。支出结算凭证如下图: 7

总会计首先确认该单位是否有计划结余（通俗说法就是确认在财政总会计账上是否有钱），并在《支出结算凭证》第二联上说明意见，再经所领导签批后打印《财政授权支付令》。

财政授权支付令如下图:

借：一般预算支出-财政事务-财经所 1409 贷：暂付款-用款额度-授权支付 1409 财政经费会计向乡镇总会计预借资金，借记“暂付款-财经所经费备用金”，贷记“暂付款-用款额度-授权支付”。还预借资金，根据《支出结算凭证》

借：一般预算支出-财政事务-财经所 1409 贷：暂付款-财经所经费备用金 1409

3、关于专项资金的拨付、记账方法（个人建议）

乡镇专项资金一部分下达授权支付计划到乡镇零余额账户，记账方法如上同，根据《计划审核表》借记“暂付款-用款额度-授权支付”科目，贷记“暂存款-某项目”等科目。

另一部分直接支付到乡镇财政的收支结算户上，根据《计划审核表》借记“暂付款-用款额度-直接支付”，贷记“暂存款-某项目”等科目。

根据《财政直接令》，支付到收支结算户的借记“其他财政存款”科目，直接由县财政局代为支付到最终收款人的，直接借记“暂存款-某项目”科目。贷记“暂付款-用款额度-直接支付”科目

乡镇情况特殊，很多直接支付资金都是直接支付到乡镇收支结算户或工资户。鉴于这种情况，直接支付简化方法也可以不通过“暂付款-用款额度”科目核算，收到工资时，直接借记“一般预算支出-行政事业单位离退休-财经所”，贷记“补助收入”科目，同时开具《收入结算单》交财经所或政府经费会计确认收入支出。收支结算户收到专项时，直接借记“其他财政存款-收支结算户”，贷记“暂存款-某项目”科目。

因为乡镇财政收支结算户不能转账和取现，县局直接支付到收支结算户上的资金，乡镇如果要使用，还是要由乡镇下达指标、授 权支付计划，并且支付后，还要乡镇清算，所以建议乡镇直接支付正常化，即普通的、小额的专项资金下达授权支付，乡镇财政直接通过授权支付使用后，由县局清算；

大额的、有明确收款人的、大型工程建设，下达直接支付计划，乡镇财政按正常途径填写《直接支付申请》，收付中心按《直接支付申请》直接支付到最终收款人，再不把直接支付计划直接支付到乡镇财政收支结算户。

4、乡镇集中支付要求

以前是绝不允许将授权经费转到收支结算户，结果相当部分财经所因为各种原因，仍然将授权经费转到收支结算户。现在收支结算户已经不能直接取现和转账，将授权经费转到收支结算户已经没有意义。但这里再次强调：一是不允许将授权经费转到收支结算户（有人贪利息）；二是禁止将外单位专项或往来资金一次性打到该单位个人卡上，只能按需拨付到最终收款人。

以下举个例子，收到县局下达授权支付计划修路经费40万。应该根据修路进度需要，由政府财经（项目单位）人员填写《支出结算凭证》，由总会计确认余额，经所领导签批后，开具《授权支付令》分笔支付到最终收款人。绝不允许出现将40万一次拨付到政府出纳（等人）私人存折上。总之一句话，按需支付，不能拨付到任何中间过渡户上（包括私人存折）。

二、乡镇自身下达“收支结算户”计划

（一）增设科目 增设“暂存款-收支结算户未清算额度”科目，核算由乡镇下达的由收支结算户清算的资金，该科目属负债类，不存在有借方余额，贷方余额反映乡镇已经下达但未支付清算的计划。

同理 “暂付款-用款额度”一样，“暂存款-收支结算户未清算额度”科目也要增设出纳日记账。

（二）核算方法

总会计收支结算户向外支付时，首先录入“收支结算”指标和计划，有两种录入方式：

目前三个财经所倾向第一种方法，孔垅所倾向第二种方法。第一种方式：按需录入指标计划，按需支付，即一次拨付多少即录入多少。根据《支出结算凭证》，由总会计确认余额，经所领导签批后，录入指标计划。贷记“暂存款-收支结算户未清算额度”科目，借记“暂存款-某项目”等科目。

支付清算时，根据《授权支付令》《额度清算单》，借记“暂存款-收支结算户未清算额度”科目，贷记“其他财政存款-收支结算户”。

采用这种方式录入，因为计划和支付令是一一对应的，也可以直接借记“暂存款-某项目”，贷记“其他财政存款-收支结算户”科目。

第二种方式：按全额指标录入指标和计划，按需逐笔支付，即根据收支结算户收到某专项的总数，经所领导签批后，一次性录入指标和计划，贷记“暂存款-收支结算户未清算额度”科目，借记“暂 存款-某项目”。

根据《支出结算凭证》，由总会计确认余额，经所领导签批后，打印《授权支付令》，支付后打印《额度清算单》，再依据《授权支付令》《额度清算单》和《支出结算凭证》，借记“暂存款-收支结算户未清算额度”科目，贷记“其他财政存款-收支结算户”。

采取第二种方式录入指标和计划，则打印《授权支付令》时，一定要选准计划，否则就不好对账。

举例，收支结算户收到县局直接支付40万元乡镇修路资金。

1、简化方法

借：其他财政存款-收支结算户 40万

贷：暂存款-修路资金 40万

2、标准方法

（1）根据县局打印《计划审核表》

借：暂付款-用款额度-直接支付 40万

贷：暂存款-修路资金 40万（2）根据县局《直接支付令》回单

借：其他财政存款-收支结算户 40万

贷：暂付款-用款额度-直接支付 40万

进度过半，乡镇领导签批报告，要求拨付20万至承建商。方式一：

借：暂存款-修路资金 20万

贷：暂存款-收支结算户未清算额度 20万 借：暂存款-收支结算户未清算额度 20万

贷：他财政存款-收支结算户 20万 如果选择不通过“暂存款-收支结算户未清算额度”科目核算，则直接

借：暂存款-修路资金 20万

贷：他财政存款-收支结算户 20万

方式二：

借：暂存款-修路资金 40万

贷：暂存款-收支结算户未清算额度 40万 借：暂存款-收支结算户未清算额度 20万

贷：他财政存款-收支结算户 20万 如果村级双代管资金纳入乡镇总会计核算范围，则比照收支结算户资金核算方法。

第二部分 洪股长意见

第二部分与第一部分主要差别：

一是财政局结算单位上：第一部分，财政局只与乡镇总会计结算、对账；第二部分，能分到单位的资金（包括正常资金和专项资金），财政局直接与乡镇财经所经费会计、乡镇政府经费会计结算、对账。

二是核算方法上：第一部分，乡镇总会计核算所有乡镇资金，再与二个乡镇预算单位发生拨款关系；第二部分，对于正常经费，乡镇总会计收支同时核算。正常经费外的资金，县局通过授权支付 能分到单位的，总会计不再参与核算；县局不能分到单位，直接支付到收支结算户的，总会计核算，再与二个乡镇预算单位发生拨款关系。

三是县局下达授权支付计划的管理：第一部分，县下达授权支付计划，由总会计核算；第二部分，总会计不再核算未使用的县局下达的授权支付计划，乡镇财经所和乡镇政府经费会计直接独立核算该单位未使用的授权支付计划。

具体反映到核算方法上如下： 收到县局下拨的资金或下达的计划

1、直接支付

与第一部分直接支付简化方法一样，收支结算户收到县局下拨的资金，直接借记“其他财政存款-收支结算户”，贷记“补助收入”、“暂存款”等科目。

县局直接支付银行代发工资，可以直接借记“一般预算支出”，贷记“补助收入”等科目。

同时凡是县局直接支付乡镇财经所和乡镇政府经费的，总会计还要根据资金性质开具《收入结算凭证》给乡镇财经所和乡镇政府的经费会计作收入支出记账依据。

2、授权支付

乡镇财政总会计收到县局计划时，直接借记“一般预算支出”，贷记“补助收入”科目。

借：一般预算支出-财经所-财政事务 2000 贷：补助收入 2000 同时乡镇财经所和乡镇政府经费会计增设“零余额用款额度”科目：

乡镇财经所会计：

借：零余额用款额度 2000 贷：财政补助收入 2000 乡镇财经所零余额发生业务时，乡镇财政总会计不再记账，乡镇财政经费会计记账下： 借：事业支出 1409 贷：零余额用款额度 1409 乡镇政府经费会计与财经所经费会计处理方法相同

3、专项资金的拨付、记账方法 专项资金分两种：

（1）不能确认专项资金的单位

直接支付到乡镇财经所收支结算户上，记账方法同“

1、直接支付”。

（2）能确认专资金资金的单位

县局下达授权支付，乡镇总会计不记账，乡镇财政经费会计和政府经费会计记账