进项税转出为负数缓征税款须严监管(督察案例)[精选合集]

第一篇：进项税转出为负数缓征税款须严监管(督察案例)

附件2：

进项税转出为负数缓征税款存风险

一、基本情况概述

根据《A自治区国家税务局关于20105年7月至2016年6月疑点数据的通知》（A国税函[2016]X号）文件要求,下发的税收执法疑点数据，Y工贸有限责任公司（以下简称Y公司）2015年8月增值税纳税申报表进项税额转出为-7372.58元，即缓征税款，即进项税转出为负数，属企业申报错误，Y公司少申报增值税14745.16元，并加收滞纳金2462.16元。B区国税局组织人员进行执法督查落实。

二、督察过程及方法

（一）疑点分析

Y公司成立于2012年3月，为增值税一般纳税人。该企业主要经营螺纹钢的销售。通过金税三期系统申报数据比对发现，2015年累计申报销售额为27741779.56元，销项税额4716102.53元，进项税额为3883059.43元，上期留抵税额1083756.97元，期末留抵税额251398.93，税负率为0，期末留抵金额较大，同时资产负债表显示，X公司存货余额金额较大，一直零申报。

（二）督察方法 1.案头资料审核法。对企业报送的纳税申报表及其附表、财务会计报表进行案头审核分析，尤其是申报数据和财务报表逻辑关系比对，查找异常和疑点数据。督察人员发现，Y公司2015年度8月申报表进项税填写未负数，即-7372.58元。

2.调取资料打好基础。针对X公司的疑点，督察组理清思路，调阅相关资料了解情况：一是要求Y公司提供申报资料，完善证据链，以全面掌握该户企业销售数据的基本情况，便于后续核查、取证。

3.调查取证确认事实。X公司税负一直零申报情况，该企业法人代表和财务人员解释为：该企业2015年主要从事商贸业务，货物销售量较大，销售额较高，毛利率较低，又因企业2015年期初留抵税额较大，故2015年一直零申报。对期末留抵税额和库存商品偏大情况，企业解释为2015年12月，该公司为某化工有限公司购进货物，这部分货物虽已销售给宁夏某化工有限公司，但因某化工有限公司至今一直停业，未支付货款，故未开发票，也未申报销售额，造成了期末留抵税额和库存较大。对已销售但未开票的库存商品1479877.78元，X公司表示将立即补充申报。

三、发现问题及政策依据

（一）发现问题及处理意见

根据核实的情况，对照增值税有关规定，督察组作出如下结论：C分局未及时履行企业申报事项事后监管职责，对同行业企业未进行通过申报系统提取数据进行分析，造成企业错误申报，本应进项税转出，不但未转出反而进行抵扣，造成税款流失。

事实确认后，经B区国税局局长办公会议研究作出如下税收执法督察决定：一是责令督促Y公司按照规定重新补充申报，涉及少缴税款的依法予以追缴并加收滞纳金。二是加强企业增值税涉税风险管理。

（二）督察依据

1.《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”和第十九条“增值税纳税义务发生时间：

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”规定

2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”的规定。

（三）申辩确认

作出税收执法督察决定前，督察组将发现的问题向C分局书面反馈意见。C分局提交了陈述申辩书面材料，认为基层人少事多，涉税风险分析难度较大，再加之税收管理人员财务知识欠缺，不属于税务机关管理问题。督察组认为，C分局在X公司增值税申报后应进行事后监管并督促其履行法定义务。根据核实的情况、所附的证据以及相关税收政策和制度规定，C分局认可了督察组的发现问题和认定意见。

四、案例分析

（一）执法点评

1.管理业务不精通。通过申报数据和财务报表比对分析，能够察觉企业具有涉税风险或偷漏税，则须一定的财务知识和精通税收业务，一些基层执法人员业务能力有限，对涉税风险管理的掌握技巧不够、业务不熟、敏锐性不强，导致管理上不到位。2.审核把关不严格。C分局对同行业企业申报数据出现的明显错误，没有进行涉税分析和监管，导致未能发现错误申报，也就不能采取后续管理措施，本案主要的管理缺失在此环节。

（二）督察建议

1．加强基层执法人员增值税业务培训，针对各税种知识对比以及难以理解的内容，尤其是税收管理人员要经常性的培训和学习。

2.定期审核，加强涉税事项事后监管。每季度和半年度基层分局所要对企业申报数据进行审核分析，对发现的疑点数据及时详细核实，防止和纠正出现的涉税风险问题。