设置投资收益二级明细科目,协调股权投资的财税处理

第一篇：设置投资收益二级明细科目,协调股权投资的财税处理

设置投资收益二级明细科目，协调股权投资的财税处理

关键词：投资收益；二级明细科目；股权投资；财税处理

随着我国经济的不断发展，企业间投资与被投资的情况越来越多。对于股权投资2007年开始实施的《企业会计准则》，根据投资企业的投资目的不同，将其分为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“长期股权投资”三个会计科目进行核算，而《企业所得税法》按照股权投资的特点对所得税处理作了统一的规定。由于按照会计规定确认的投资收益，并非都要计入应纳税所得额，笔者结合相关规定，提出通过设置投资收益二级明细科目，分别核算是否计入应纳税所得额的投资收益，以协调股权投资的财税处理。

一、设置“交易费用”二级科目，协调投资成本的财税处理

《企业所得税法实施条例》规定，投资资产按照以下方法确定成本：“通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”

可供出售金融资产和除企业合并外以支付现金取得的长期股权投资，其投资成本的确认会计和税法规定一致，均包括取得投资过程中发生的相关税费。

企业取得交易性金融资产发生的交易费用，根据会计规定应计入投资收益科目的借方，与税法计入投资成本规定不同。税法规定企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。对于计入投资收益科目的借方交易费用，在计算应纳税所得额是不允许税前扣除的。笔者建议，在投资收益科目下设二级科目“交易费用”，该明细科目核算不需要计入应纳税所得额的交易费用。

二、设置“符合免税条件的股息所得”和“不符合免税条件的股息所得”二级明细科目，协调取得股息的财税处理

企业所得税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。免税的股息、红利是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

交易性金融资产和可供出售金融资产持有期间收到股利，按照会计规定应计入投资收益。由于是投资于上市流通的股票，在核算时若企业持有的金融资产不 足12个月，收到股利确认的投资收益，计入“不符合免税条件的股息所得”，二级明细科目，该明细科目核算需要计入应纳税所得额的股息收入；若企业持有的金融资产超过12个月，收到股利确认的投资收益，计入“符合免税条件的股息所得”，二级明细科目，该明细科目核算不需要计入应纳税所得额的股息收入。

通过长期股权投资核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。换句话说，企业对非上市公司的权益性投资，以及对上市公司权益性投资比例超过一定数额，能够实现控制、共同控制或重大影响时，通过长期股权投资核算。因此，从非上市公司取得的股息为免税收入，确认为投资收益时计入“符合免税条件的股息所得”； 连续持有上市流通的股票12个月取得的股息为免税收入，确认为投资收益时计入“符合免税条件的股息所得”； 连续持有上市流通的股票不足12个月取得的股息，确认为投资收益时计入“不符合免税条件的股息所得”；

三、设置“投资资产转让所得”，协调撤回或减少投资的财税处理 国家税务总局公告2011年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第五条规定：“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。”结合上述规定，分别研究投资企业撤回或减少投资的财税处理

1.交易性金融资产

交易性金融资产公允价值变动频繁，股票市场价格与其净资产变动联系不很密切，很难把握相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，并且企业持有该项投资时间一般较短，一般不满足持有企业公开发行并上市流通的股票12个月的条件。因此，笔者建议投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；其余部分确认为投资资产转让所得，确认为投资收益，计入“投资资产转让所得”二级明细科目，该明细科目核算需要计入应纳税所得额的投资收益。

2.可供出售金融资产

可供出售金融资产在转让时，在原来核算的基础上增加一笔会计分录，将确认的投资收益按照税法的规定，分别确认为股息所得和投资资产转让所得。

例：A公司于2010年3月1日从二级市场购入甲公司股票100000股，每股市价19.6元。发生交易费用40000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算。2010年12月31日，该股票市价为每股21元。2011年3月10日，企业以每股22.5元的价格将其出售，发生转让费用50000元，款项收到存入银行。经查A公司持有甲公司股票期间甲公司累计未分配利润和累计盈余公积为50 000 000元，A公司持有甲公司0.1%的股权。

2010年3月1日 购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000 2010年12月31日确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动100 000

贷：资本公积——其他资本公积 100 000

2011年3月10日 出售该股票：

借：银行存款 2 200 000

贷：可供出售金融资产——成本 2 000 000

——公允价值变动 100 000

投资收益 100 000 借：资本公积——其他资本公积 100 000

贷：投资收益 100 000 计算应确认为股息所得投资收益=50 000 000×0.1%=50 000，因A公司持有甲公司0.1%的股权超过12个月，上述股息所得应计入“符合免税条件的股息所得”。

借：投资收益 200 000

贷：投资收益——符合免税条件的股息所得 50 000 投资收益——投资资产转让所得

000 3.长期股权投资

长期股权投资在转让时确认的投资收益，可以参照可供出售金融资产的做法增加一笔会计分录，将确认的投资收益按照税法的规定，分别确认为股息所得和投资资产转让所得。