2011企业所得税税种讲义讲解

第一篇：2011企业所得税税种讲义讲解

新办企业的企业所得税税种介绍

企业所得税是对在我国境内企业和其他取得收入的组织就其所得征收的一个税种，是我国现行税制的主体税种之一。

2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（简称新法），2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，新法统一了内、外资企业所得税制度，新法及实施条例自2008年1月1日起施行。

一、企业所得税纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

以上所指的企业包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。新法中将企业分为居民企业和非居民企业。今天我介绍的是居民企业，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依据外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是依据外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或未设立，应就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。

二、税率

企业所得税的法定税率为25%。

三、纳税年度

企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。我国同大多数国家一样，采用的公历年度。

企业开业当年纳税年度的确定：例如2月10日开业，当年度截止到12月31日，为一个纳税年度。纳税年度时间应为当年度2月10日至12月31日

企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。除了正常经营期的年度纳税申报外，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。办理注销登记前需填写报送企业清算所得税申报表及附表。

四、纳税申报

无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，纳税人在一个纳税年度内至少需要完成五次企业所得税纳税申报（四次季度申报、一次年度申报）。

（一）预缴申报

企业按照月度或季度的实际利润额预缴所得税。企业应当自月份或季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴纳税申报表，预缴税款。一般企业为季度预缴。

例：纳税人应于2011年4月15日之前完成2011年一季度预缴申报。

纳税人应于2011年1月15日之前完成2010年四季度预缴申报。

（二）年度申报（汇算清缴）

汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

例：纳税人应于2011年5月31日之前完成2010年年度纳税申报。纳税人应对纳税申报的真实性、准确性和完整性负有法律责任。

五、计税依据及方法

企业所得税的计税依据为应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

企业所得税应纳税所得额的计算公式：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。应纳税所得额计算公式中的口径： 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。各项扣除：实际发生的与取得收入有关、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除项目举例：合理的工资薪金支出按照实际支付据实扣除，发生的职工福利费不超过工资薪金总额的14%准予扣除，拨缴的工会经费不超过工资薪金总额的2%准予扣除，发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额的2.5%准予扣除，超过部分可以在以后年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰。注意：下列支出不得扣除：向投资者支付的股息红利等权益性投资、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款和被没收财物的损失，除新法九条允许扣除的公益性捐赠支出外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出。区分应纳税所得额与应纳税额两个概念：

企业所得税应纳税额的计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

六、征收方式

企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收。

查账征收是依据企业应纳所得税额减除税收优惠后的余额，缴纳税款的方式。

核定征收税款是按查账征收的方式难以合理准确地认定纳税人的应纳税额时，由税务机关根据生产经营情况核定应缴纳税款数额的一种征收方式，简称核定征收。

其中按照收入定率征收的核定征收企业所得税的纳税人按其行业核定应税所得率，应纳所得税额=应税收入总额×应税所得率×税率。参见国税发[2008]30号文《企业所得税核定征收办法》（试行）、国税函〔2009〕377号《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》及2010年第6号公告。

企业所得税征收方式为查账征收和核定征收两类，对应的申报表分别简称为A类申报表和B类申报表。预缴申报表是按照征收方式分为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（A类、B类）。查账征收企业进行所得税年度申报时，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度年度纳税申报表（A类）》，针对一般企业、事业单位社会团体和金融企业的会

计核算特点的不同划分为三类。核定征收企业进行所得税年度申报时，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》。

七、减免税优惠政策介绍

（减免税优惠政策主要是依据新所得税法及实施条例、国税发[2008]111号和国税函

[2009]255号的相关规定。具体办理减免税事项需报送资料可参见国税发[2008]111号及京国税发[2009]47号。企业所得税减免税项目分为事先备案（审批）的减免税事项以及事后报送相关资料的减免税项目。目前有29项备案类减免税项目、7项报批类（审批类）减免税项目以及4项事后报送相关资料的减免税项目。本次培训不一一展开说明。下面就几类减免备案事项做简要介绍）

（一）免税收入

1、国债利息收入。指企业持有国务院、财政部门发行的国债取得的利息收入。

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

4、符合条件的非营利组织的收入。（非营利组织须先经过有关部门的免税资格认定）

（二）减计收入

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。

如有涉及综合利用资源生产的企业可参见 国税函[2009]185号

（三）加计扣除

1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

国税发[2008]116号企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，支付的工资按照100%计算加计扣除。（财税

[2009]70号）

（四）所得税减免

1、从事农、林、牧、渔业项目的所得。

2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。

3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

4、符合条件的技术转让所得。（暂不受理企业备案）

5、新办软件生产企业、集成电路设计企业。

我国境内2007年3月16日后新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年免征企业所得税。

6、国家规划布局内的重点软件生产企业。

7、生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业。

（五）税率减免

1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： ⒈工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

⒉其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号）的规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2011〕4号）规定，2011年度继续实施上述优惠政策。

2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。

4、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

（六）其他优惠项目

1、缩短折旧（或摊销）年限（财税[2008]1号）

企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短为2年。

集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可适当缩短，最短为3年。

2、动漫企业的税收优惠（财税[2009]65号）

经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

3、关于清洁发展机制的税收优惠（财税[2009]30号）

（1）对中国清洁发展机制基金取得的下列收入，免征企业所得税：CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分；国际金融组织赠款收入； 基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入； 国内外机构、组织和个人的捐赠收入。

（2）清洁发展机制项目（以下简称CDM项目）实施企业的税收优惠。

4、技术先进型服务企业的税收优惠（财税[2009]63号）

自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对认定为技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

对认定为技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额的8%的比例据实在企业所得税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

5、文化产业支撑技术等领域内认定的高新技术企业（暂不受理企业备案）；

6、创业投资企业抵扣的应纳税所得额

7、转制经营性文化事业单位；

8、金融机构农户小额贷款的利息收入；

9、保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入；

10、中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业；

11、军队保障性企业。

以上减免优惠项目需要纳税人报税务机关备案后执行。具体备案报送资料及事项可以参见税收相关文件及《西城区国税局企业所得税减免税办理指南》。

（七）事后报送相关资料的减免税项目

下列项目为事后报送相关资料的税收优惠项目，纳税人应在年度纳税申报时，同时向我局附送《北京市国家税务局转发〈国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知〉的通知》（京国税函[2009]307号）规定的资料：

1、符合小型微利条件的企业；

2、国债利息收入；

3、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

4、其他免税收入项目，包括证券投资基金从证券市场中取得的收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，期货保障基金公司取得的免税收入，中国证券投资者保护基金有限责任公司取得的免税收入，中央电视台的广告费和有线电视收入，中国保险保障基金有限责任公司取得的免税收入等。

第二篇：股权转让涉及税种有印花税和企业所得税

股权转让涉及税种有印花税和企业所得税。

企业所得税，根据《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定：企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）有关规定执行。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

依据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第五十条规定，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

依据本条规定，企业所得税应在浙江海运集团注册地缴纳。

印花税，印花税税目税率表第十一项规定，产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）第十条进一步明确，财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，转让股权的行为，属于财产所有权转让行为，应按照产权转移书据万分之五缴纳印花税。

第三篇：企业所得税新政策讲解(注师)

企业所得税新政策讲解（2011-12杨柱）

第一部分 资产损失税前扣除

一、税收关于资产的定义

资产：企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。

包括：现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资

注意：与88号文不同，没表述与应税收入相关 根据《企业所得税法》第八条规定：

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。25号公告与《税法》之间的协调：凡 25号公告没有涉及到的资产损失，只要符合《税法》规定的原则，均可在税前扣除。

二、资产范围的变化

1、扩大了货币资产中应收预付款范围，包括垫款及企业间往来款

2、明确关联方间发生符合条件的资产损失可税前扣除

3、明确非货币资产包括无形资产

4、增加兜底条款：附则本法未涉及但符合条件的资产损失都有可

三、资产损失类别

准予扣除的资产损失分为两类： 实际资产损失 法定资产损失

实际资产损失：实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失

法定资产损失：虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》（财税〔2009〕57号）和本办法规定条件计算确认的损失

四、税前扣除的时点

实际资产损失：在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除

法定资产损失：向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。资产损失追补确认期限

• 企业以发生的资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。

下列特殊情况例外，可不受5年限制，但须经国家税务总局批准：

1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失；

2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失；

3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失；

4、因政策定性不明确而形成资产损失；

5、其特殊原因形成的资产损失。注意：法定损失不存在追补问题

五、资产损失与会计之间的协调

已符合税资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除；会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。即纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。实际资产损失：

会计处理与纳税申报一致，可以在当年进行税前扣除；

会计上已作处理，但属于会计处理以前发生的符合税法规定的条件，可追补确认在实际发生进行扣除；

会计上已作处理，但不符合税法规定的条件，不得税前扣除。法定资产损失：

会计上已作处理，且已符合税法规定的条件，但未进行纳税申报，不得税前扣除；若在以后申报，可以申报扣除，不存在向以前追补确认问题。

会计上未作处理，不得税前扣除

六、自行申报扣除制度

（一）根据25号公告的有关规定，资产损失税前扣除审批制度已被取消，改为企业自行申报扣除制度，但国务院确定的事项除外。申报程序：向税款征收机关申报，即在进行所得税汇算清缴时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关申报。自行申报扣除的形式：

清单申报

专项申报

• 清单申报（实际资产损失）：按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查

• 专项申报（大约相当于法定资产损失）：企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

（二）总分机构申报方式

1、总机构及其分支机构除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，还应层报总机构。

2、总机构对各分支机构上报的资产损失，应以清单形式向所在地税务机关进行申报。

3、跨地区捆绑资产发生的损失，由总机构向所在地税务机关申报。捆绑资产----指优质资产与不良资产打包处置，包括实物资产、债权、股权等各类资产。

七、投资损失

考虑到我国目前法律制度不健全、社会保障制度还不完善，国有企业改革也未到位，计划经济遗留下来的许多问题尚未得到解决，因此，许多企业无法按《公司法》或《破产法》的有关规定进行清算。这一情况导致企业在多数情况下无法取得资产清偿证明或遗产清偿证明。

针对这种状况，25号公告简化了债权投资损失的核销程序，对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，也可在税前扣除。

八、企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

九、其他变化较大或应特别注意事项

1、不得确认税前扣除的损失已删除该款：国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失； 2、25号公告没保留88号文“以小博大”的条款：对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。

十、关于税务管理要求

对于税务机关来说，取消审批扣除制度，不是放任企业随意扣除，而是为了将目前落后的、不合理的，以事前管理为主的资产损失税前扣除管理模式，改为加强后续管理。

根据25号公告的有关规定，国家税务总局授已对基层税务机关后续管理提出了明确管理要求：按照分项建档、分级管理的总体思路，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。

第二部分

一、企业所得税若干税收收问题的通知（国税函2010-79）

（一）关于租金收入确认

1、条十九规定：按合同或协议规定的付租日确认；

2、本通知规定：跨期提前一次性收取的根据配比原则分期确认（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何处理？

例：A企业08年1月1日出租一房产给B企业使用，合同约定：租期3年，租金100万元/年，租金共300万元于08年8月1日交付。

分析：

按旧法处理、08、09、10年分别确认100万元收入；

按条例 按本通知

（二）关于债务重组收入确认

应在合同或协议生效时确认

（三）关于股权转让所得确认和计算

1、时间确认：应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认；

2、金额确认：不得剔除隐含的股息性所得。

（四）关于股息、红利等权益性投资收益确认

1、时间确认：作出利润分配或转股决定的日期；

2、金额确认：溢价形成的资本公积转股，不作为股息、红利，计税基础不变。

思考：用盈余公积100转增100股，转增后市价5元/股（如果用盈余公积300转增100股）

（五）关于未结算固定资产投入使用后计税基础确定问题

可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

思考：我投入时不能确定12个月内能否取得发票，如何处理？

（六）关于与免税收入相关的支出扣除问题

1、大法第八条已明确：企业实际发生的与取得收入有关、合理支出可税前扣除。

2、本通知再次强调为多此一举还是为了平息争议？

3、思考：一个仅有免税收入纳税人相应成本、费用可扣除，该纳税人年年都是负申报。

（七）企业筹办期间不计算为亏损

筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应从生产经营起开始计算。

（八）从事股权投资业务的企业业务招待费的计算基数

包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让转让收入。

二、手续费及佣金支出（财税09-29号）

1、扣除限额

保险企业-财保-当年全部保费收入扣除退保

金等后余额的15%-人保-当年全部保费收入扣除退保

金等后余额的10% 其他企业-协议或合同确认的收入金额的5%

2、特殊否定

-现金等非转账方式支付（委托个人代理除外）的不得扣除。

-为发行权益性证券支付的手续费及佣金不得扣除（冲减资本公积）

3、不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

-回扣，不属于合法、正当的商业行为-业务提成，给本企业职工的属于工资薪金-返利，可视为供货方在价格上给予的折让，是促销手段，不属劳务报酬性质，如收方开发票，付方税前扣除；如付方开红票，冲收入

-进场费，是商业企业凭借其渠道优势收取的“入门”费，与销售商品数量和金额无关，支付方取得对方服务业发票可税前扣除。

4、已计入固定资产、无形资产的手续费及佣金支出应折旧、摊销，不得发生时直接扣除

5、手续费及佣金支出不得冲减协议、合同金额

6、提供分配表及相关资料、取得合法真实凭证

三、财产转让等所得处理（公告10-19）

1、财产（各类资产、股权、债权等）转让收入，债务重组收入，接受捐赠收入，无法偿付的应付款收入，无论取得是货币或是非货币形式收入，除另有规定外，一次计入所得。

注意：债务重组收入另有规定

企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。2、08年1月1日至本公告实施前，上述所得已分5年处理的，尚未计入余额应一次性计入2010。

四、股权投资损失所得税处理（公告10-6）

1、股权投资损失在损失发生一次性扣除。

2、本规定发布前尚未处理的股权投资损失，准予在2010一次性扣除。

五、若干问题公告（总局公告2011-34号）

1、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

同期同类贷款利率：本省任何家金融企业提供同期同类贷款利率情况，包括财务公司、信托公司等金融机构

2、关于企业员工服饰费用支出扣除问题

统一制作、工作时统一着装工作服饰费用扣除

3、关于航空企业空勤训练费用扣除问题

飞行员养成费、飞行、乘务、空中保卫员等空勤训练费用可扣除

4、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理

--未提足折旧推倒重置的净值应计入重置后固定资产计税成本

--提升功能、增加面积扩建的支出计入该固定资产计税基础

5、投资企业从被投资企业撤回或减少投资的税务处理

其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；

相当于被投资企业累计未分配利润和盈余公积按减少股本比例计算的部分，应确认为股息所得；

其余部分确认为投资转让所得。

（注意与转让、清算所得税剩余资产处理的不同）

--股权转让不得确认股息所得

--股权溢价所形成的资本公积转为股本不得确认股息所得

--清算所得税剩余资产先确认为股息性所得，减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为投资转让所得或损失

6、关于企业提供有效凭证时间问题

未能及时提供有效凭证，预缴时可暂按账面发生额计算，汇缴时应提供供有效凭证

思考：2011年9月发生，2013年7月取得凭证，如何处理？

第四篇：企业所得税纳税申报办法讲解

企业所得税纳税申报办法讲解－课后题及答案

2011-10-13 08:04:08|分类：|标签：|字号大中小 订阅

《企业所得税纳税申报办法讲解》 第一讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·企业从县以上政府部门取得的财政性资金，在确认不征税收入时，不属于必备条件的是（）。

A．有拨付文件，规定专门用途B．有专门的管理办法C．企业对收支单独核算D．专用于节能环保项目

【正确答案】：D

【解析】：财税［2009］87号文只涉及ABC三个条件，只强调规定专门用途，并未具体说明专用于什么，选项D不是必备条件。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·免税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。（）

【正确答案】：错

【解析】：免税收入用于支出所形成的费用，可在税前扣除。不得扣除的是不征税收入。

第二讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·某企业2010年10月出租库房一年，合同签定时一次性取得收入，按现行企业所得税关于租金收入的确认表述正确的是（）。

A．按权责发生制确认收入B．按收付实现制确认收入C．按合同约定日期确认收入D．按收入与费用配比原则在租赁期内分期均匀计入相关收入

【正确答案】：D

【解析】：国税函［2010］79号文规定合同规定的租期跨年，租金提前一次性支付的，按收入与费用配比原则在租赁期内分期均匀计入相关收入。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业为促销开展“买一赠一”活动，赠送商品按捐赠处理，以同类产品售价计税。（）

【正确答案】：错

【解析】：买一赠一不属捐赠，应将销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

第三讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·下列关于企业重组业务所得税处理表述正确的是（）。

A．企业债务重组，只确认清偿债务所得或损失B．债务人清偿额低于债务计税基础的差额，债权人不确认重组损失，债务人确认重组所得C．债务人清偿额低于债务计税基础的差额，债权人确认重组损失，债务人不确认重组所得D．法人企业变非法人企业要视同企业清算进行所得税处理

【正确答案】：D

【解析】：

法人企业变非法人企业不适用原企业所得税法了，企业虽存在，但要办理企业所得税清算。选项A错误，企业债务重组，要分解为转让相关非货币性资产和清偿债务两项业务进行所得税处理。选项BC均表述不全面，正确的表述是债务人清偿额低于债务计税基础的差额，债权人确认重组损失，债务人确认重组所得。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。（）

【正确答案】：对

【解析】：

第四讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·下列各项中，关于职工教育经费税前扣除表述正确的是（）。

A．企业计提的职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分可以税前扣除B．企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分可以税前扣除C．软件生产企业的职工教育经费可全额在企业所得税前扣除D．高新技术企业的职工教育经费可全额在企业所得税前扣除

【正确答案】：B

【解析】：

选项A计提数没有实际使用的部分不得税前扣除。选项C软件生产企业可全额在企业所得税前扣除的是职工教育经费中的职工培训费，若划分不清，全部按比例扣。选项D职工培训费据实扣的只有软件生产企业，并非所有高新技术企业。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业年底计提的年终奖，实际发放日在次年，按权责发生制原则属于上年的支出，年终企业所得税申报时应作为工资薪金支出在税前扣除。（）

【正确答案】：错

【解析】：国税函［2009］3号文明确企业所得税税前扣除的工资薪金，按本实际发放数税前扣除，未实际发放的应调增本的计税所得额，这是税法与会计的差异。

第五讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·企业股权投资符合规定条件的，可作为股权投资损失在税前扣除，但股权投资损失金额不确定时，必须减除“可回收金额”，“可回收金额”是以账面余额的（）计算的。

A．3%B．5%C．10%D．15%

【正确答案】：B

【解析】：见国税发［2009］88号文。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业固定资产达到使用年限项而正常报废清理的损失，可不经税务机关审批，由企业自行计算扣除该资产的损失。（）

【正确答案】：对

【解析】：见国税发［2009］88号文。

第六讲

一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请选择答案所对应的英文字母。）

·下列项目中的税收优惠实行备案管理的是（）。

A．企业所得税过渡优惠政策B．执行新法保留的原企业所得税优惠政策C．新法第二十九条规定的民族自治地方减免税优惠D．加速折旧

【正确答案】：D

【解析】：见国税函［2009］255号文。

二、判断题（请在各小题后面选择您认为正确的结果。）

·企业有需要加速折旧的固定资产，应在取得该固定资产后一个内，向所得税主管税务机关报送有关资料备案，方能享受加速折旧的优惠政策。（）

【正确答案】：对

【解析】：只有办理备案手续才能享受相关优惠政策。

第五篇：民办学校有关企业所得税的政策讲解

主题：民办学校有关企业所得税的政策 时间：2011年6月29日上午 主讲：朝阳区国税局所得税科

非营利组织在2008年，新企业所得税法实施以来，跟以前的旧法相比较，有了很大的一个调整和一个突破。然后近期在五月份和六月份，市财政局，市国家税务局和市地方税务局，又联合出台了一个文件，重新对非营利组织的审批做了规定。

在正式讲这个文件之前，我想说咱们在实际工作中出现的三个问题，也就是说咱们各位在实际工作中，三个误区：

第一个，咱们的非营利组织，或者说咱们具体来说，是咱们的学校，不用做税务登记，这是一个误区。咱们的税收是针对生产经营这一块都要纳入到支出管理用来，咱们学校成立之后，也是要经营的。因此，它也是应该依法进行税务登记，这是一点。

第二个，如果在咱们民政部门，或者说编办登记成立之后，也做了税务登记了，咱们有些组织或者单位，就认为，自行就免税了，认为不用交企业所得税，这个可能是在老法下，大家执行这个税法的一个惯性。新法下，2008年个新企业所得税法实施以来，对于咱们非营利组织这一块要先进行认定，为什么？因为咱们虽然说是民政部门或者编办承认咱们是非营利组织，但是有些所谓的非营利组织，它不一定从事的是非营利工作，或者他不一定完全从事的是非营利工作。近期网络上炒的沸沸扬扬的一家基金会，这还是比较大的一家基金会，就是因为某一个人的炫富或者怎么样，暴露出一些问题，这个问题不一定是真实的，但是反应出民众对于咱们现在的非营利组织有一些疑惑或者说疑问，这些疑问肯定不是空穴来风，也是在实际生活中发现咱们一些非营利组织它并没有完全从事非营利工作，或者牙根他就没有从事非营利工作。

因此国家对于这一块，非营利组织从事营利性这一部分工作的时候，要纳入到税收管理来，要正常的交企业所得税。

第三点，即使这一个单位或者这一个组织被审批下来，它具有非营利组织免税资格，也不代表他取得的所有收入，都是免税的。因为咱们在财税2009年112号文件里规定了五条的免税收入，其实是四条，只有说你取得这个收入是符合这个规定的话，他才能列为免税收入，如果不符合这四条，即使是有非营利资格，即使是审批合格了，也要缴纳企业所得税。

这个是咱们在正式讲解这个文件之前说的三点，也是咱们在实际工作中有误解的地方。

咱们现在把上个月新出的这个文件咱们一起学习一下。文件名称是《关于规范我市非营利组织免税资格认定管理工作有关问题的通知》，这个文件号是京财税2011（813）号，大家可以记一下，回去上网搜一下，也进行学习一下。

这个文件第一部分说是的是非营利组织免税资格的申请。因为如果说咱们在座的有些民办学校，他符合非营利组织这些条件的话，他有一部分收入是可以免税的，所以我相信还是有一部分咱们学校对这个感兴趣的，所以咱们讲一讲咱们申请非营利组织免税资格。

第一个，申请受理机关。咱们把申请资料交给谁？由谁受理？由谁审批，这个大家首先要清楚。申请受理机关，第一个，经本市市级批准设立或登记的符合条件的非营利组织，企业所得税由国税部门负责征管的，应向北京市国家税务局提出免税资格申请，企业所得税由地税部门负责征管的，应向北京市地方税务局提出免费资格申请。也就是说您在哪儿做了企业所得税的税种认定，或者说您平时在国税或者地税做企业所得税的申报，您就把这个申请资料交到您主管的这个税务机关。经本市区县级管理机关批准设立符合条件的非营利组织，企业所得税由国税局负责征管的，应向所在区县国税局提出申请，由地税负责征管的，应向所在区县地税局提出申请。在写申请报告的时候，这个抬头是不一样的，如果说是市级之上的，这个抬头要写北京市国家税务局，再写正文，如果由区县登记管理机关成立的，比如朝阳区，就写朝阳区国税局，或者是朝阳区地方税务局。咱们在座的学校应该都是属于主要是缴纳营业税的，如果您是2009年以后成立的单位，所得税主管部门就应该是地税，然后这个申请资料就应该交给地税。

申请受理机关第二条，是说非营利组织申请免税资格的申请资料，一律交至本组织企业所得税主管国地税税务机关。无论您是市级以上确认成立的，还是区县级登记管理机关批准成立的，申请资料都应该交给主管税务机关，在朝阳区，咱们是交到朝阳区国税局的所得税科。

这里还有另外一个，如果说之前咱们申请过非营利，2010年申请过2008或者2009非营利资格，但是后来没有批准，后来没有审批完成，今年也是重新可以受理的，再重新按照这个文件准备材料。这个是申请受理的税务机关。

第二个是申请时间。非营利组织应进行自我评价，就是自己评估一下咱们这些单位，符不符合非营利组织相关文件里规定的这些条件，这个条件之后会说到。凡认为符合财税2009年123号文件规定条件的，于申请免税资格的次年4月15日前，提出该免税资格认定申请，4月15日只是一个原则性的时间，如果说现在大家还有想要申请的话，还是依然会受理的。所报送的申请资料所属应该与申请免税资格的相对应。就是说您提供的资料，假设您申请2010年，您提供的资料也应该是2010年的，审计报告也好，财务报告也好，都是2010的。

第三项，应报送的资料及相关要求。这一条是属于这个文件对于以前的文件规范比较细致，也是改变比较大的一部分。非营利组织提出免税资格申请时，应按照财税2009年123号文件第三条的规定报送资料，并保证报送资料的完备性和合规性。

第一，完备，这个材料要齐全。第二，要合规，就是说这些材料里面反应的内容要是真实的，而且是完整的，合乎税法和相关法律的。具体要求是这几点：

第一个，就是申请报告。申请报告该怎么写？纳税人应按照以下要求在申请报告中逐一说明，本组织符合123号文件第一条所规定的九项条件的依据。也就是说这个申请报告的写法，或者说它的体例，就是按照咱们123号文件里规定的九条，逐一对这九条进行说明。

具体来说就是，第一个是基本情况说明，基本情况说明里包括这个单位的名称，组织名称某某某，成立的时间，在民政部门或者编办登记的时间，成立的法律依据，可能咱们每个单位法律依据可能都不一样，有的可能是民办教育法，或者民办教育管理条例。

第三个是非营利组织组织的类型，类型里包括社团、基金会、民办非企业单位，咱们在座的应该大多数都属于民办非企业单位或者是事业单位。非营利组织登记编号，在民政部门颁发的执照，或者说是编办颁发证书的编号。登记管理机关和业务主管部门，登记管理机关就是民政、民政局或者编办。业务主管部门对于咱们来说可能就是教委。这个是基本情况说明。第二个要写的就是从事公益性或者非营利性企业在中国国内的活动，活动的范围的说明。这个说明写明的就是，非营利组织需详细说明所从事活动的内容、地点，以及符合公益性或者非营利性目的的依据，从事活动的内容，对于咱们民办学校来说就是教育，地点就是北京市或者国内，主要是在中国境内。以及符合非营利性和公益性，以及依据是什么？对于这些超出登记管理机关或者章程规定的活动，需要单独说一下，每一个非营利组织可能都不能保证他所从事的工作都是非营利的，或者公益性的，他可能会多多少少从事一些营利性的活动。

第三个，申请免税资格的支出情况说明。这个支出情况说明比较重要，也需要写的比较详细，非营利组织需面临免税资格的总支出，明细支出，以及对应的收款单位和支出内容。在总的支出下要列明每一笔支出是什么，而且对应的是给谁的。另外，这个支出是为什么活动，是为什么工作而进行的。对用于超出管理机关所核定的，或者章程所规定的工作的支出，需单独予以说明。如果说干的这个工作或者干的这个活动，它只是咱们章程里或者登记管理机关所允许的，我们要单独说出来。

第四个，财产孳息及其分配情况说明。非营利组织应详细说明节制申请免税资格末，该组织财产及孳息的实际情况及分配情况。具体包括成立的时候投入人投入的资产，这个单位在成立的时候，投资人都投了哪些资产？是现金的，还是非现金的，如果是非现金的，包括什么资产。申请免税资格购入资产的情况，假设是说2010年申请了2010年的免税资格，你在2010年这个单位购入了哪些资产，要列入。申请免税资格接受捐赠的情况，我们有一些民办学校可能会接受咱们社会各界的一些捐助，在咱们申请的时候，要写明这个都接受了什么单位，哪些方面的捐赠，以及捐赠的资产是什么，捐赠的金额是多少，产生的孳息的明细情况。因为非营利组织的免税收入里有一条是存款的孳息收入是可以免税的，所以要单独说一下孳息的明细情况，是由经营性产生的孳息，还是非经营性收入产生的孳息。

第五项，登记核定或章程对于注销后的剩余财产用途的规定。因为对于非营利组织来说，它的这些资产或者财产，在注销以后，它是要用于符合宗旨的一些部门，而不能用来进行分配的。所以在这条里，就应该结合章程，或者相关的管理制度，说明对于注销后的剩余财产的用途和规定。第六项，投入人对投入该组织的财产不保留，或者享有任何财产权利的说明。对于非营利组织来说，投入人一旦投入了财产到非营利组织之后，他就不能要求，就说对于这个财产已经没有任何的权利了，对于这一条，也应该进行说明。就是说非营利组织应该详细说明本组织财产的来源，这个单位，这些资产是由谁投资的，或者是来源什么？并提供投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利的声明，或列示章程，管理制度中的相关规定。也就是说投入人要有一个声明，对投入到本组织的一些财产，或者说现金，他投入了之后，不享有任何财产权利，不论是支配还是使用。这条投入人是指除人民政府、相关部门以外的法人和其他组织，如果说这个单位是由咱们政府机关或者相关的部门投资成立的，这一条可以不写。

第七项，申请免税资格的工作人员平均工资薪金水平，福利情况说明。这个也是咱们在审批过程中比较关注的一项，因为有一条是说这个单位的人均工资是不能超过上一北京市平均工资的两倍，这条怎么来详细地写呢？非营利组织应说明本组织工作人员平均工资薪金水平，就说这个单位人均工资是多少？口径就是说与本组织签订劳动合同，第一条，一定要签订劳动合同，并按照有关规定，为其缴纳社会保险。第二条，要为咱们的职工缴纳社会保险。一个口径两方面，一个是签了劳动合同，第二是缴纳了社会保险，满足了这两条，这个工资就应该算入到咱们非营利免税资格平均工资的范围内。这个工资总额除以同口径的年平均人数得出，这个平均年数就是说你年初的人和年末的人数的平均数，这样就得出一个人均工资水平。如果说这个工资水平超过了咱们北京市申请的北京市人均工资两倍的话，就不能批准通知。像2007年应该是44715，如果说您2008年如果超过了44715两倍的话，就属于不符合条件。

非营利组织还应该详细说明，本组织截止末发放给与本组织建立劳动关系的工作人员福利情况，就说这个福利开支也应该说明。并核算持续发放的各种福利占工资总额的比例，在申请报告里写上，咱们这一年发的福利的总额和咱们工资总额相除，最后的这个比例写明。

第八项，就是申请免税资格的年检情况说明。非营利组织应说明其参加年检的情况及登记管理机关出具的年检结论，如果说申请的当年，登记管理机关年检结论是不合格的话，这条就属于不符合，也不能审批。第九项，应税收入及其有关的成本、费用、损失与免税收入及其有关的成本、费用、损失能够分别核算的说明。非营利组织应详细列明申请免税的各项收入，第一是应税收入，第二是免税收入。对于咱们民办学校来说，学费是很大的一部分，但是学费在财税09112号里并不属于免税收入，捐赠属于免税收入，如果有这两项收入应该分别说明。应该这两项收入的支出也应该分别说明。这以上是对于申请报告的写法的这么一个总体的说明。

第二项就是事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程和管理制度。非营利组织所提交的章程或管理制度，应与经登记管理部门核准相一致。

第三个是税务登记复印件，这个是一定要有的，有可能说咱们的一些非营利组织或者学校，他没在税务机关登记，如果要申请的话，还是应该先去把税务登记做了，才能满足咱们这个要件。

第四个，非营利组织登记证件的复印件。也就是说咱们在民政部门或者编办颁发给咱们的执照的复印件。

第五项，申请前的资金来源及使用情况。公益活动和非营利性活动的明细情况，这个材料要件也是咱们在审批过程中比较关注的一个要件，这里咱们应该写明，应包括非营利性收入，营利性收入的来源，及取得收入的方式。也就是说针对咱们刚才举的例子，咱们既有学费收入，又有捐赠收入，学费收入就属于营利性收入，捐赠收入属于非营利性收入。咱们在申请前的资金来源及使用情况，这个大家也要写明，我学费金额多少，来源于哪儿，捐赠金额多少，来源于哪儿。公益性和非营利性活动的项目、时间地点、支出金额是多少，这个金额里既包括现金，就是货币性，也包括非货币性的。另外一个就是其他合理支出的支出项目以及支出金额，除了咱们项目支出，可能咱们在日常工作中还会有一些费用，这些都属于合理的支出，在咱们第五项要件里面写明白这些支出的金额和项目，当然也包括货币性的和非货币性的。

第六项，是具有资质的中介机构见证的申请前会计的财务报表和审批报告。也就是说要是申请2009年非营利免税资格认定，您提供2009年的财务报表和2009年的审计报告。

第七项，登记机关出具的事业单位，社会团体，民办非企业单独申请前的检查结论。也就是说咱们的登记管理机关给咱们盖的章，或者出具的说明合格，或者是基本合格，或者是不合格。

第八个，就是财政、税务部门要求提供的其他材料。针对咱们朝阳区，来咱们朝阳区国税局申请免税资格的呢，这项资料就是说未受登记管理机关处罚的这么一个声明，这里所说的登记管理机关呢，不仅仅是指税务机关，同时也包括工商、民政、编办等等，只要是说您在哪个部门登记过，是您的主管单位的话，如果受到处罚都是不可以的，不仅仅是指受到过税务机关的处罚。

这是咱们的九项资料，同时非营利组织报送的所有资料，应该加盖本组织的公章，并对所报送资料的真实性做出书面的声明，声明咱们报送的资料是真实和完整的，如果说由于资料的不真实所发生的一切，法律后果是由相关的单位或者相关责任人承担的。

这是这个文件的第一大块，第二大块是关于非营利组织免税资格的认定，这个认定是针对我们税务机关内部的一个流程，一个操作方法，这个先不给大家介绍了。

下面咱们来说一下这个文件的第三部分，第三部分是针对，如果您的单位取得了非营利组织免税资格之后的一个后续管理，大家取得免税资格的非营利组织企业的所得税后续管理。

第一项，享受税收优惠的备案管理。

第一小条，企业所得税由国税部门征管的非营利组织取得免税资格之后，应在取得免税资格的第一个，企业所得税汇算清缴申报时，按照北京市国家税务局企业所得税减免税管理工作的要求，到主管税务机关完成免税资格的备案。也就是说您取得2010的免税资格了，在2010，也就是咱们刚刚获取的汇算清缴期中，要按照47号文的要求，到主管税务机关完成备案，这个主管税务机关指的咱们的主管税务所。免税资格有效期的非营利组织，应随同企业所得税汇算清缴申报，报送咱们下面说的这些资料。为什么说免税资格有效期呢？咱们的非营利组织一旦审批下来，它是一次管五年，如果这五年内，您的单位没有出现相关的要取消资格的这些事件发生的话，都是享受免税资格待遇的，但是每一个汇算的时候，都要到主管的税务机关进行一下免税资格相关材料的报送，同时进行备案，这些材料包括下面这三条：

第一项，加盖非营利组织公章的，关于该纳税是否符合条件，以及是否受到登记机关处罚的说明。第二个，金融主管税务机关确认的该是否受到主管税务机关形式材料的声明。第三项，已完成该年检的，应报送登记管理机关出具的该的检查结论复印件。因为咱们的汇算清缴到5月31号，但是在5月31号之前，有些结论没审批下来，如果审批下来咱们报送复印件没问题，如果因为登记管理机关的原因，也就是说不是咱们自身的原因，是因为民政局或者其他部门的原因，没有完成年检的，这个检查结论没有下来的，咱报送一个加盖非营利组织公章的情况说明，因为什么什么原因，我们的检查结论没有批下来，如果最后没有批下来，有一个相关责任的说明，用于完成年检后五个工作日内报送登记管理机关，假如咱们在6月30号完成年检了，这个年检结论下来了，那么在7月5号之前就应该把这个复印件报送到主管税务机关了。

第二项是说企业所得税由地税部门征管的非营利组织，取得免税资格后，应在每年的企业所得税汇算清缴期内，按照北京市地方税务局关于印发企业所得税减免税备案管理工作的通知，到相关主管机关登记，这个我就不说了。

第三部分的第二项是企业所得税预缴及汇算清缴的有关事项。咱们一旦具有了免税资格了，咱们在预缴的时候，是可以直接享受免税的。第一条说免税资格有效期内的非营利组织，应按期进行预缴申报，前提还是要进行申报的，进行预缴申报时，对取得符合咱们财税2009年122号文件规定条件的免税收入，应免征的税额在预缴期免费所得税额予以填列。

第二项，处于免税资格有效期内的非营利组织进行企业所有汇算清缴申报的时候，应随同申报资料、备案资料，同时报送非营利组织公章的作为免税收入的清单，就是说在进行汇算清缴的时候，第一个材料是咱们的申报资料，第二个就是备案资料，咱们之前提到的那三项。第三个就是免税收入的清单，您这一年以来所有的免税收入都有什么，金额是多少，符合免税收入条件的证明。

第三项，对于取得免税资格的非营利组织申报的免税收入，主管税务机关应结合本局实际，严格按照123号文件进行审查。也就是说对于已经审批下来的非营利组织进行日常管理、日常审查的这么一个权利，一旦主管税务机关发现您这单位存在着一些虚假资料，或者说受到过税务机关以及其他的登记管理机关处罚的时候，他是有权利取消这个单位的免税资格的。

剩下的这一部分都是针对咱们税务机关的一些规定，在这里也不跟大家说了。最后一个是这个文件，我们通知自今发之日开始执行，也就是说这个通知现在已经开始执行了。

咱们再补充一下针对这个文件之后的几点注意事项，也就是说咱们在工作中发现的一些问题。第一个，对于取得免税资格的非营利组织，企业所得税优惠采取备案管理，非营利组织免税资格它这种审批，但是这个审批下来，您进行免税收入的时候，它是一项备案的管理，而不是审批。备案管理要求是按照北京市国家税务局关于进一步加强企业所得税减免税管理工作的通知，京国税发2009（47）号，因为这个文件不仅仅是针对咱们非营利的备案，咱们其他减免税的备案都是按照这个走的。以及北京市国家税务局转发国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知，是京国税函2009（37）号。

下面咱们做几点特别提示，第一个，非营利组织不得适用国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法通知，2008（30）号规定。也就是说咱们的非营利组织申请的话，是不允许核定征收的，如果说您这个是核定征收的话，就没有办法审批非营利了。

第二项，享受免税资格的非营利组织，并不意味着取得的全部收入都是免征企业所得税。就像刚才咱们在一开始说到那三个误区里的一条就是，即使说通过了免税资格认定申请，也不是说这一年来取得的所有收入都是免税收入。只有符合条件的非营利组织收入，也就是说财税2009（122）号第一条规定的收入，才能享受免税收入的优惠待遇，这个咱们免税收入这几条咱们在后面会说到。非营利组织从事营利性活动取得的收入，应按照25%的税率交企业所得税。也就是说咱们学校他有一个房产进行对外出租了，取得的房租收入，这个就属于营业性的，或者经营性的收入了，针对这一项收入的所得，有应该按照25%的税率交税。

第三个，对于已认定的享受免税资格的非营利组织，有以下几种情况的，主管税务机关是有权取消他的免税资格。

第一项，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位，逾期未参加年检，或者检查结论为不合格的，这个单位没有按照规定的期限进行年检，或者说年检的结论是不合格，针对这种情况，这个免税资格就取消了。

第二个，在申请认定过程中，提供虚假信息，这个虚假信息既包括申请的要件，也包括您申请报告里写的说明。比如本来这个单位的工资，它超标，超过上的北京市人均工资两倍，但是在申请报告里，他把这工资自己给写低了，如果一旦税务机关发现的话，这个资格是要取消的，而且这是比较严格的，五年以内是不允许再申请的。

第三，有逃避缴纳税款或者帮助他人逃避缴纳税款行为。

第四，通过关连交易或非关连交易和服务活动，变相转移、隐匿、分配该组织财产。这非营利组织本身这个财产是不允许分配的，即使在注销以后，也是应该捐赠给符合相关宗旨的这些部门，但是可能他在私底下给分了，被发现了，也是要取消免税资格的。

第五，因为反税收征管法及其实施细则而受到税务机关处罚的，这一项还是比较严厉的，因为只要违反了征管法和实施细则，税务机关给予处罚了，也是要取消免税资格的，哪怕是因为可能咱们在日常工作中，因为疏忽或者忘记了，这个企业所得税没有申报，这样进行处罚了，其实这个处罚性质可能不是特别严重，但是造成的后果是很严重的，您这个非营利组织五年以内都不允许再申请免税资格了，这一点大家要十分注意，不要因为一小小小过失造成这么大的一个后果。

第六，受到登记管理机关，包括民政、工商等等机关处罚的，因上述第一项规定的情形，也就是说年检结论不合格，这种情况一年以内是不允许申请的，其他情况都是五年内不再受理该组织的免税资格认定。

特别提示第四项，按照财政部，国家税务总局关于非营利组织免税资格管理有关问题通知，财税2009（123）号第四条，非营利组织免税资格有效期为五年，应该在期满前三个月内提出复审申请。不提出复审，或者复审不合格的，这个免税优惠的资格自动失效。

特别提示的第五项就是，非营利组织必须按照征管法和实施细则相关的规定，办理税务登记，这也是咱们在一开始的第一个误区，就是要办理税务登记，纳入到税收管理中来，按期进行税收申报。不在符合免税条件的，应当依法履行纳税义务，未依法纳税的主管税务机关应该予以追缴。

第六项，取得免税资格的非营利组织注销时，应于向社会公报后十个工作日内向所得税主管税务机关书面报送剩余财产的处置情况，并同时附送向社会公告的复印件。

第七个，取得的应税收入有关的成本费用损失，与免税成本费用应该分开核算。

下面说一下122号免税收入的范围，财税2009（122）号文件规定的第一条免税收入包括以下，第一个捐赠收入，前提是获得免税资格。第二项，除企业所得税版第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括应政府购买服务取得的收入，这一条有两个意思，第一个，财政拨款它不是免税收入，财政拨款按照咱们相关文件的规定，它属于不征税收入，不征税收入和免税收入有一个最大的区别，就是免税收入对应的成本费用是可以税前扣除的，但是不征税扣除对应的成本费用在税前是不能扣的。第二个意思就是政府购买服务取得的收入不属于免税收入，也就是说咱们可能有些单位，他是为政府，例如他是为区政府提供一些研究，或者写一些报告，相当于政府买了他这个东西，这样的收入它不属于财政补贴，它属于政府购买，其实实质上可能还是一种交易，只不过有一方是政府部门，对于这种收入来说，他也不是免税的。

第三项，按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，这个会费可能对于咱们来说不存在这个问题，咱们学校一般可能没有会费收入。

第四项，不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息收入。这一点有些咱们在实际工作中有些问题，一个单位，他如果没有取得非营利资格的话，就免税资格的话，他取得的不征税收入滋生的银行存款利息能不能作为免税收入，这个是不行的。因为咱们在企业所得税法里，以及实施细则里，都没有说银行存款利息是免税的，只有在针对非营利组织这一个文件里，有这么一条，第五条，财政部、国家税务总局规定的其他收入。这个是咱们现行税法对于免税收入的，不排除针对咱们学校，包括民办学校，以及一些学历教育机构，咱们国家税务总局出台另外一些，把免税收入范围扩大的这个趋势，有可能说以后出台某些政策，咱们的学费，当然前提是用在咱们非营利性活动中，他可能都会是免税的，当然咱们进一步期待，或者盼望咱们这个文件的出台，但是现在在新文件出台之前，咱们还要按照财水2009（122）号里面对于免税的收入的规定进行执行。

下面一个，对于不征税收入和免税收入的一个区分，因为咱们在实际工作中，可能对于不征税收入和免税收入容易比较混，有些单位就把财政拨款填到免税收入里。不征税收入的确认，应该按照财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费，政府性资金有关企业所得税问题的通知，也就是财税2008（151）号，这个文件的执行期是2008年1月1号，到2010年12月31号，只能在这两个内，相应的税款是可以按照151号执行的。普遍意义上来说，应该是按照财税2009年（87）号执行，这个文件名是财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知，这个文件到目前为止，对于不征税收入是按照这个文件执行的。但是这个文件有比较大的一点，它对于不征税收入的规定级别比较高，为什么后来又补了一个2008（151）呢，这个2009（87）号是2008年1月1号到2010年12月31号，因为之前的文件对于不征税收入要求级次比较高，必须是省级以上才可以作为不征税收入。但是在87号里，把范围拓宽了，但是拓宽之后，也仅仅是针对2008到2010这三个。

不征税收入对应的成本费用是不允许扣除的，这里有一个小案例，某民办学校，税务登记类型是民办非企业单位，取得了免税资格认定的这么一个资格，在2010所得税汇算清缴的时候，申报的收入是525万，其中接受其他单位捐赠收入是125万，为区政府提供服务收入是400万，提供服务有可能就是这个学校利用自己的师资力量，为区政府，针对某一项，假如说环境，或者说建设，或者经济性，或者可行性出的这么一个报告，政府给他400万，对于525万的总收入，这个学校全部作为免税收入进行申报，这样就是错误的，因为这400万的政府购买服务收入，不在咱们财税2009（122）号文件免税收入规定之列，所以对于这400万收入，应该是作为应税收入在咱们的申报表里进行体现的。

以上就是咱们针对非营利组织的，从咱们非营利组织免税资格申请到咱们非营利组织汇算清缴，以及预缴时候的税收管理，日常管理，以及咱们免税收入范围，免税收入和不征税收入的区别，这几个角度跟大家一起学习了相关的文件。如果大家有什么问题，或者在咱们日常工作中出现了其他的问题，关于所得税方面的，都可以打64640524，这是朝阳区国税局所得税科咨询电话。