18 会计诚信与廉洁自律(18号)

第一篇：18 会计诚信与廉洁自律(18号)

会计诚信与廉洁自律

——我们永远追寻的价值准则

（18号）

摘要 ：市场经济的发展,会计信息失真问题日益突出,会计业的诚信被社会各界广泛关注。据有关部门提供的信息,全国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真。国务院前总理朱镕基在视察上海会计学院时,曾题词“不做假账”。这是对“会计诚信”最好的诠释。诚信是市场经济的基石,也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。会计诚信问题引起人们广泛的、高度的重视并不是会计的“诚信”，而恰恰是当前会计诚信的严重缺失。会计失信产生的原因是多方面的，如：信息不对称、利益驱动、法制不健全、人员素质不高等等，然而主要根源还是在于利益驱使，没有实在的利益可图，会计造假也就失去了目标和意义。

关键词 ：会计诚信 会计失真利益驱使廉洁自律

一、会计诚信是行业发展之源，财务工作之本

“诚信”二字，最早在我国古代汉语中是分开使用的。诚是客观真实，无妄无欺。是人言谓定，诚实无欺。在古人看来，诚信是“言必信，行必果”，是为人处事，社会交往，治国理财的根本要求。会计诚信是什么呢？朱镕基总理在给上海国家会计学院题词“不做假账”，作了做好的诠释，即-1-

根据原始凭证按会计准则、原则记账、编制会计报表及审计等。会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展与延伸。

会计诚信指会计行为的诚实守诺，它包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。

二、当前会计失信的原因

1、会计工作秩序混乱，会计基础不规范。会计核算不按照规范操作程序进行，混岗、无证上岗在一些单位存在；没有严格按财务制度对经营活动进行核算、监督，听凭单位领导指挥。

2、会计信息失真严重，会计核算不真实不完整。截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，使用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小金库等。

3、利用现行会计法规不配套、不完善，获取不义“经济利益”。主要表现为偷漏税收较为普遍，利润波动人为操纵，制造虚假业绩。

4、会计人员职业道德低下，任意弄虚作假。一些会计人员缺乏职业道德和敬业精神，工作中存在较强主观随意性，不严格按制度处理经济业务，极容易造成会计信息失真。

5、会计监管体系不完善、不完备。财政监督、审计监督、税务监督等监督标准各不统一，不能从整体上有效地发挥监督作用，且处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来超过成本的利益，一定程度助长了造假的气焰。

三、利益驱动是会计诚信缺失的根源

毋庸置疑，会计造假的受益人很多，单位领导和高管人员都可以因为“业绩突出”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉；帮助作假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益；职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资奖金……，当非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加。会计诚信危机产生的根本原因是利益的驱动，对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自身价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相等符合时，他们才会诚信，在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信的原则问题。会计造假能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

会计人员是会计造假行为的具体实施者，同时也是该行为的受益者。某网站做过一个调查，问：“如果让你做假账，你是做还是不做？”有网友答曰：“如能生存，不做；如不能生存，做。”这个回答虽然很不负责任，但是从一定程度

上折射出大多数会计人员的处境——被动造假。每个会计都想做得很优秀，然而在单位领导面前他们绝对属于弱势群体。假如领导授意或强令会计造假，不做，意味着与上级的彻底决裂，等待的是调离甚至被炒，面临个人危机；做，能够保持与上级的融洽关系，也能得到更多的奖金和晋升机会，受益匪浅，何乐而不为？

四、廉洁自律是会计从业人员的试金石

廉洁，是指不收受贿赂、不贪污钱财。自律，是指会计人员按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。自律核心就是用道德观念来自觉地抵制自己的不良欲望。会计人员廉洁自律是会计职业道德的最高境界。会计行业廉洁自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。

廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。廉洁自律对会计人员的基本要求是：

1.树立正确的人生观和价值观

这要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，自觉摒弃个人主义、享乐主义、拜金主义等错误思想增强抵制行业不正之风的能力，这是奠定廉洁自律的思想基础。

2.公私分明，不贪不占

公私分明，是指会计人员严格划分公私界限，公是公，私是私。不贪不占，是指会计人员不贪、不占、不收礼、不同流合污、不损公肥私，做到一身正气，两袖清风。会计人员因其职业特点最易犯的就是“贪”、“欲”，其根本原因是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德的自律。

正所谓，无欲无求，造假何为？会计造假的根源在于有利可图，要想杜绝会计造假、重拾会计诚信，就要从自己做起，坚持廉洁自律，依法核算。为政重在廉，做人重在诚。作为一名会计从业人员，我们时刻牢记廉洁自律是会计诚信的基石。只有坚持廉洁自律，才能不被利益所驱使，才能坚持诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账，真正做到执业以德、核算依法、遵循规则、笃做真账。

内诚于心,外信于行。心中存有标准的价值观,外在表现为行为标准。诚信胜过金，金子，大家都知道，那是一个闪闪发光，又有许多用的东西。但是最美的是金子吗？不，最美的是诚信。

出淤泥而不染，就得从我们自己做起，给会计诚信和廉洁自律一片天地，人生的道路让我们与诚信和廉洁自律同行，这是我们永远追寻的价值准则。

第二篇：会计职业道德与诚信

湖南sh学院

毕业设计(论文)

题 目

专 业 名 称 指 导 教 师 指导教师职称 班 级 学 号 学 生 姓 名

2017年月 10

1日

目录

摘要...............................................................................................................................3 Abstract.........................................................................................................................4 引言...............................................................................................................................5 1.研究会计职业道德与诚信问题的意义....................................................................5

1.1问题的提出....................................................................................................................5 1.2研究的意义....................................................................................................................6

2.会计诚信和会计职业道德的内容...........................................................................5

2.1会计职业道德................................................................................................................5 2.2会计诚信........................................................................................................................6

3.会计职业道德的形成和发展...................................................................................6

3.1会计职业道德是随着会计职业的形成而形成的........................................................6 3.2会计职业道德是社会生产发展到一定阶段的必然结果............................................7 3.3会计职业关系的变化促进了会计职业道德的发展....................................................7

4.会计职业道德与诚信现状分析...............................................................................9

4.1会计人员职业道德失范、诚信缺乏的现状................................................................9 4.2会计人员职业道德失范、诚信缺乏的原因分析......................................................10

5.改变会计人员职业道德失范、诚信缺乏的策略.................................................12

5.1提高会计人员职业道德诚信的前提..........................................................................12 5.2提高会计人员道德、诚信的根本途径......................................................................13 5.3提高会计人员道德、诚信的关键环节......................................................................15

会计人员职业道德及诚信问题研究

摘要：会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量好坏直接影响经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响整个社会的经济秩序。会计职业道德建设是社会主义道德体系建设的重要组成部分，关系到市场经济的健康发展。本文首先介绍了会计诚信和会计职业道德的含义、内容以及发展历程，并就当前会计职业道德与诚信建设的现状及成因进行了分析思考，同时提出了相应的解决对策。

关键词：会计；诚信；职业道德

Studies accounting personnel professional ethics and integrity

College of Economics and Management，Southwest University，Chongqing 400715，China

Abstract:Faithfulness is the basic socialist ethical standards, the work ethic is a basic morals in the accounting work in specific industries.Accounting is the essential activity in the field of market economy, whose quality of service direct effects operators, investors and social public interests, which affected the social and economic order.The building of accounting ethical is an important part of the construction of socialist moral system ,which touches on the healthy development of the market economy.Writing this article is to analyze and think the current status quo and causes of the the professional ethics and integrity, and to put forward the appropriate solutions.Key words:Accountant;Integrity;Professional ethics

引言

民无信不立，政无信不威。“明礼诚信”在《公民道德建设实施纲要》中，被列为公民基本道德规范的重要一条。在当前改革开放、发展社会主义市场经济的过程中，“诚信”不仅是处理个人与社会、个人与个人之间相互关系的基础性道德规范，同时也是经济领域中的基础性行为规范。在公民道德建设中突出强调“诚信”，对建立社会主义市场经济体制具有极强的现实针对性。而会计工作是一项十分重要的经济管理活动；会计信息是管理者、投资者、债权人、社会公众以及政府管理部门，改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。会计行为是否规范，会计信息质量是否真实、完整，直接影响到有关方面的切身利益和社会经济秩序。正是由于会计职能的特殊重要性，整个社会对会计人员职业道德(包括职业观念、职业态度、职业纪律、职业作风等)的要求越来越高，这就特别亟需增强诚信意识，促进会计职业道德建设。

1.研究会计职业道德与诚信问题的意义

1.1问题的提出

随着我国经济的迅速发展。对于会计行业来说，既面临发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也迎来了具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。在这种充满竞争、文化多元化和信息密集的网络经济环境中，中国会计行业必须接受国际社会以及世界各国更加严格的监督。因此。在公平开放的国际竞争中，没有职业道德约束与讲诚信的企业将难以逃脱被淘汰的厄运，没有职业道德自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。现代会计管理推崇伦理道德与诚信，这是现代人本管理和行为科学的客观要求。诚信是市场经济的重要基石，也是会计行业的立行之本。目前，我国会计行业面临着前所未有的“诚信危机”。因此，笔者提出以“会计职业道德与诚信”为题。

1.2研究的意义

会计行为是对经济事项的确认和计量过程，是提供信息的一个重要的领域，除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之”，还必须具备与其能够适应的职业道德水准。随着市场经济的发展，对会计工作的职业道德水准要求越来越高。中国古代贤者认为“人无诚信不立，事无诚信不成，国无诚信不威”。“一诺千金”的成语体现了古代人对诚信的价值判断。因此，诚信是做人的基本原则，也是会计道德的精髓。市场经济是诚信经济，诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，体现了会计人员作为市场经济活动中会计信息的提供者和鉴证者，在社会信用体系中发挥了重要的作用。为了大力发展社会主义市场经济，开展与之相适应、相匹配的会计职业道德与诚信建设显得尤其重要和迫切。

2.会计诚信和会计职业道德的内容

2.1会计职业道德

所谓会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵守体现会计职业的特征，是调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在《会计基础工作规范》中，规定了会计人员职业道德的内容为：爱岗放业、熟悉法规、依法办事、客观公正、提高技能、搞好服务。这是每一个会计从业者从事会计工作应具备的基本的职业道德，也是会计从业者在实践中自觉遵循，不断充实和发扬光大的美德。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生，它是会计人员在长期的职业活动中刍议会计职业道德与诚信逐步形成和总结出来的，用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之闻、个人与集体之间关系的职业道德，是主观意识和客观行为的统一。诚信是市场经济的基石。是行业发展之源，是会计工作之本。

诚实守信，就是要做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假，不为利益所

诱惑。要执业谨慎，信誉至上，说到底就是诚信为本，这是会计人员最起码的道德规范，是会计职业道德的主要内容之一。会计人员的职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的职业品质、工作作风和工作纪律的行为规范。加强会计人员职业道德建设，有利于规范各单位的会计行为，保证会计资料的真实性、完整性；有利于加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。朱镕基同志给国家会计学院的的题词“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”就是会计工作的最基本要求，也是最高的职业道德标准。2.2会计诚信

诚信是指诚实守信，就是老实忠厚，信守诺言，是为人处事的一种美德。诚实扣守信两者的意思是相通的，是相互联系在一起的。诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，不诚实很难做到守信。会计诚信就是要求会计人员言行一致、表里如

一、正大光明。在社会主义市场经济条件下，会计人员要树立“诚信为本．操守为重，坚持准则，不做假账”的职业理念。服务于单位，服务于社会，服务于公众。模范执行财会法规，忠实维护财经纪律，敢于同一切违法行为作斗争，强化“以会计信息质量为核心，以整顿和规范会计秩序为中心，以提高财务管理增加效益为重点，以不断创新、与时俱进、推动社会全面发展为目的”的理念，实现会计工作质量的提高和会计工作的新发展。做人以诚信为本，做会计工作同样以诚信为本。

3.会计职业道德的形成和发展

会计职业道德是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，是会计职业活动中应该遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是社会主义职业道德体系的重要组成部分。3.1会计职业道德是随着会计职业的形成而形成的

任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的，会计职业道德也是如此。由于两次社会大分工，会计从“生产职能的附带工作”逐步成为一种专门的工作．即对经济活动的计算和记录工作不再由生产者本人从事，而是由专门人员进行，这就是早期的会计人员。随着生产力的发展，会计职业实践活动的不断丰富和深化，会计职业关系的日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐步明确。在这一过程中，伴随着会计技术方法的发展和会计理论的趋于成熟，逐渐形成了一整套约束会计人员的行为道德规范，即会计职业道德应运而生。

3.2会计职业道德是社会生产发展到一定阶段的必然结果

在会计职业产生的初期，由于经济关系尚不紧密，会计职业关系和职业利益比较简单，不可能存在稳定的会计职业道德，此时的职业道德仅仅处于萌芽阶段。但随着市场经济进程化的加快和科技的飞速发展，对经济利益的内在需求影响着每一位社会成员。同时，会计的职能也得到了进一步的扩展和延伸，会计的工作方式和工作手段也随之发生深刻的变化。这种变化一方面对于促进和提高会计职业的科学性、准确性、合理性等具有重要作用：另一方面又对会计职业的从业人员的素质提出了更高的要求，进一步引起会计理念、会计技术方法等方面的变革，从而推动会计职业道德的发展。

3.3会计职业关系的变化促进了会计职业道德的发展

会计职业关系是会计从业人员在从事会计活动中产生的各种经济关系，包括单位内部关系和单位外部关系。随着会计职业活动的不断丰富和发展，使这种会计职业关系呈现出多样化和复杂化的趋势。由于会计信息的质量直接影响着市场经济秩序和社会资源的有效配置，因此企业资产所有者、债权人和经营者及社会公众都十分关注会计从业人员“生产”的会计信息的真实性、可靠性。人们对会计工作质量的期望和要求日益提高，促使会计从业人员应诚实守信、坚持准则、客观公正等，始终保持较高的专业胜任能力，客观上促进了会计职业道德的不断发展。这种发展特出地表现在各种财务会计行政规章制度中。如1993年全国人大通过的《注册会计法》，对注册会计师职业道德进行了原则规定，如独立、客观、公正、保守秘密等。1999年全国人大将“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”写进了《会计法》。

4.会计职业道德与诚信现状分析

4.1我国会计人员职业道德失范、诚信缺失现状

当前我国市场还不完善，受多元化利益的驱动，会计人员的职业道德行为和诚信意识也受到利益的驱动，传统的“童叟无欺、诚实守信”的朴素商业信用被消弱，主要表现有：

(1)会计人员职业道德观念淡薄

在现实生活中，一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，法制观念淡薄，会计道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿会计资料。利用职务谋取私利。这种违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出新形势下加强会计人员职业道德教育的紧迫性。

(2)会计诚信缺乏

大量的经济违法犯罪活动和腐败现象。几乎都与财会人员的诚信分不开，主要表现在：1.追求私利、监守自盗。一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计报表。2.违背原则、弄虚作假。一些注册会计师和会计事务所在执行独立审计业务时没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计遣假行为。充当了被审计单位会计失真的保护伞，给国家和投资者的利益造成严重损失。

(3)假名目繁多

主要表现为帐外设帐、假帐真算和真帐假算。帐外设帐的最问题就是造成会计信息披露不准确、不及时，为腐败、偷税漏税各种违法犯罪提供有利条件。假帐真算与真帐假算则一是不按规定进行收入确认，利润虚假。二是会计当期的成本、费用结转不实。该列的成本、费用挂账不列，该提的费用不提或少提，不该的变相提取，乱挤乱摊成本费用。

(4)职业道德监督体系不完整

现阶段我国对财务管理监督的部门很多，但力度不大，深度不够，惩治偏轻，有法不依、执法不严现象严重，甚至直到犯罪发生，已经远远超越道德与诚信的范畴。

4.2会计人员职业道德失范、诚信缺失的原因分析

会计行为规范最普遍的标准是会计制度、准则，这是建立在一定社会经济制度下的、对会计行为具有约束力的会计行为准则。但是现实中，由于制度的局限性、经济活动的复杂性与会计个人价值观念的差异性使会计道德产生偏差。分析其成因，主要有：

(1)经济利益的驱动是会计失信、职业道德丧失的根本

一些单位的管理者在追求企业利润最大化的经营目标下，做假账，编制虚假的会计报表。虚报利润，欺骗社会，骗取银行信贷，偷逃国家税款，严重地损害了国家和社会公众的利益；另一方面，环境的不确定性也导致了经理人为追求短期利益，不惜铤而走险，从而造成了“官出数字，数字出官”的歪风。甚至连职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资。

(2)企业内部约束机制不健全，会计人员不具有独立性

目前财务人员基本上由本单位领导聘任，并决定其任职岗位及报酬，因此财务人员的个人利益与企业的利益密切相关，实际上已成为企业的“内部人”之一，不具有独立性，不能依法正常行使其职权。企业的财务人员对企业经营者有利益上的依附关系，在这种情况下，财务人员出于自身利益的考虑以及生存的压力。无奈只能对不正当的行为曲意逢迎，甚至是同流合污。而维护企业财经纪律，加强企业内部财务监督的工作职责也就只能流于形式了。

(3)会计失信的成本低，处罚力度不够

一方面会计造假的背后有着巨大的经济利益驱动。通过提供虚假会计信息，造假者可以骗取投资者、债权人以及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金等方面的利益。作为中介机构的会计师事务所目前在我国尚处于买方市场的地位，不少会计师事务所为了自身利益也迎合了公司的不合理要求，串通一气，出具虚假的审计报告，使CPA在“让客户满意”的幌子下弱化其监督职能，由此虚假会计信息实现了“多赢”。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因，这样就造成了会计造假的预期收益明显大于失信

成本。

另一方面我国对公司造假的处罚往往是“重经济处罚。轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚：重内部处理，轻外部公开处理”，这种惩罚机制的不到位，必然会导致公司造假闹剧的不断发生和加剧。

(4)会计人员业务素质参差不齐，后续教育跟不上

国家财政部门举办的会计专业技术资格考试已经持续多年，考试规模也逐年扩大，为提高会计人员队伍的业务素质起到了积极作用。但是会计人员往往一考了之。缺乏会计实务经验。随着新的会计制度的不断推出，广大会计人员对新准则的了解、掌握、运用水平参差不齐．同时作为会计人员提高业务水平的重要环节一会计人员继续教育，跟不上知识更新的要求，后续教育往往流于形式。会计人员知识的缺陷，必然导致在管理上力不从心，在实际操作中，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，从而导致了会计信息失真。如滥用、误用“待摊费用”和“预提费用”等科目，提前确认收入，推迟确认费用等方式来虚增利润。法律

(5)会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德和诚信规范 当会计人员与单位负责人发生道德与诚信冲突时，会计人员面临着如果坚持准则、坚守职业道德、如实反映会计信息就有可能被辞退下岗的痛苦选择，这在客观上形成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的社会现象。从近年来公开曝光的会计造假、提供虚假财务报告等违法行为案件中，可以看出单位负责人的授意、指使、强令等是会计人员不能坚守会计职道德，不能如实反映会计信息的原因所在。另外，我国会计人员坚守职业道德和讲求诚信的外部法律保障与法律制度不够完善，也不利于会计人员形成良好的会计职业道德和社会诚信。

(6)缺乏会计职业道德与诚信的自律组织

会计职业道德与诚信的自律，从本质上看从来就不是会计人员个体的事情，而是会计职业界整体的自律。因此，要实现会计职业团体自律，建立健全相应的自律管理机构是首要任务，它是实现会计人员自律的基本组织保障。目前，我国尚未建立专门的会计职业道德与诚信的自律组织，这对于加强会计人员职业道德的监督，对于我国会计职业道德与诚信建设，将会产生一定的影响。

(7)法律规范不力致使会计诚信缺失

当前我国在经济立法方面还不完善，在信用方面的法律法规制度还不健全，如信用信息征集法律制度、信用信息公开法律制度、信用担保法律制度、信用服务监管法律制度等不健全，针对单位的信用信息、个人的信用信息等，还很难在权威机构得到。

5.改变会计人员职业道德失范、诚信缺失的策略

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，而会计信息是广大投资者、债权人、企业管理当局等使用会计信息、政府部门进行宏观决策的重要依据。会计是诚信行业，会计诚信是会计社会经济性的核心与基础。如果会计失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，使会计的社会公信度受到影响，会计关系得以存在的基础就会随之崩溃，会计行业的生命力也就随之结束。会计制度对会计行为规范的有限性，决定了解决会计诚信问题，既要发挥会计法制对会计自律的外力作用，又要加强道德建设使会计自律内化为自觉行为。5.1提高会计人员职业道德诚信的前提

会计职业道德建设，首先要解决思想认识问题。良好的职业道德，对于提高会计工作质量，保障经济健康发展有着重要意义。

(1)诚信是会计责任的要求

根据《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“进行会计核算”和“实行会计监督”。作为《会计法》的执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众利益负责。就林业而言，林业资金安排是否规范，使用管理是否合法，计划执行是否严肃认真，预期效果是否达到要求等问题，都对会计人员的履职情况和职业道德状况进行检验。会计职业道德，体现了会计工作的特点和责任要求，是否具备良好的职业道德，直接关系到国家政策的贯彻执行，关系到各行各业、千家万户的切身利益。

(2)诚信是时代的呼唤

要建立健康、有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则。会计行业只有诚信、真实、可靠的职业本质，才能赢得社会的信赖与赞誉，才能为领导决策提供有用的会计信息和重要依据。加强会计职业道德建设，是贯彻以德治国方略的重要措施，是营造清风正气的需要。只有提高职业道德素养，才能把道德规范转化为内心信念，自觉维护国家和人民的利益，坚持清廉自守，诚信为上，做一个坚持原则、公道正派的实践者。

(3)诚信是会计人员自身的需要

对会计人员来说，精通业务固然重要，但道德比才干更重要。有才无德干坏事，有德无才不成事，德才兼备成大事。如果没有娴熟的业务技能，其优良品质就难以体现；如果没有优良的职业品质，再娴熟的职业技能也不可能为社会服务。一个高素质的会计人员，不仅要有丰富的会计实践经验、扎实的会计理论知识，还要有较高的职业道德修养。会计职业道德建设是规范会计行为的基础，是实现会计目标的保证，也是提高自身素质的重要措施。通过加强职业道德教育和修养，可以促进会计人员有效履行会计的监督职能，提高会计的公信力，从而提高会计队伍的整体素质。

5.2提高会计人员道德、诚信的根本途径

会计职业道德建设，一靠自身修养；二靠教育引导；三靠法律、政策、规章制度来保障。破解会计职业道德建设难题，关键要抓好以下几个方面：

(1)道德建设的重槌应打在鼓心上

“响鼓要用重槌擂”。只有从根本上加强建设，才能提高会计人员职业道德素质。一是用教育来提升。教育是会计人员的终身课题，也是职业道德建设的基础。将职业道德教育、文化知识教育、专业技能培训等相结合，提高会计职业道德素质。加强示范教育，深化警示教育，增强教育的针对性和实效性。创新教育方法，明确教育内容，使会计人员做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等八个方面的要求。二是用制度来约束。依靠制度作保障，发挥制度的刚性作用。从实际情况看，一个不自觉遵守纪律的人，显然不会有良好的职业道德；而一个德行不好的人，也不可能自觉遵守纪律。会计职业道德如果只依赖“良心”，是不能完全解决问题的，只有加强制度建设，才能从根本上规范会计行为。三是用法纪来保障。良好的社会风气

可以预防不道德行为，但预防不等于杜绝。当某些不良行为发生后，只有坚决惩治，才能起到震慑和警示作用。因此，会计职业道德建设，不能仅限于教育、制度来约束，必须以法纪的形式来规范会计人员的行为。

(2)道德建设的重心应放在诚信上

诚信是会计职业道德的核心和精髓。从原始资料的取得、凭证的整理、账簿的登记以及报表的编制等，都要求会计人员如实反映、客观公正，不弄虚作假。为此，重塑会计诚信至关重要。一是底线管理。底线就是“诚信为本，操守为重，讲求原则，不做假账”。守住底线，需要国家、社会、群众三者的共同支持。国家应制定惩罚失信者、鼓励诚信者的原则，社会应营造诚信法则的风气，个人应有捍卫会计原则的勇气。二是追踪管理。建立诚信档案管理制度，记载会计人员的基本情况、守信和失信、提示和警示等信息，实行动态管理和网上查询，为用人单位提供信息平台。三是鼓励举报。鼓励和支持群众举报，获得群众的广泛参与、支持和监督，是会计诚信建设的一项重要措施。坚持把发动群众举报和职能部门监督相结合，通过政策鼓励、及时查处、打击报复者、畅通举报渠道等措施，鼓励和引导群众积极参与。四是依法严惩。目前，有的地方对守信者未能得到有效保护，失信者不能得到严厉制裁，甚至一些擅长做假账者成为竞相聘请的人才。在这种诚信度走低的情况下，应加大处罚力度，提高会计失信成本，从根本上制止会计造假的不道德行为。

(3)道德建设的触角应延伸到环境上

环境的影响，更多的原因是屈从于各方面的压力而放弃职守。不能要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违纪违法行为作斗争的勇气，但应尽可能地去维护会计职业道德。一是领导表率是关键。领导干部处于领导者、组织者和示范者的特殊地位，既是教育者，又是规章制度的制定者和推行者，这就决定了领导干部行为必将带来较大的社会影响。作为领导干部，应以身作则，以德服人，以德树威，为人表率。二是体制改革是根本。健全有效的管理体制，能为会计人员恪守职业道德提供一个宽松的执业环境。会计委派和集中核算制度作为一种新的会计人员管理制度，为解决会计信息失真，改善会计人员执业环境等问题提出了一条新思路。这项制度实施后，会计人员的人事、工资、福利、组织关系等相对独立，能够独立、公正地履行其职能，在客观上营造了较好的执业环境。三是

舆论氛围是导向。利用各种新闻媒体，加大宣传力度，对会计职业道德建设有着特殊的感召力、渗透力和影响力。通过表彰先进，鞭策后进，惩戒违法者等办法，为会计职业道德建设创造有利的社会环境。5.3提高会计人员道德、诚信的关键环节

会计职业道德建设，重在责任，重在合力，重在落实。突出抓好以下几个环节：

(1)坚持常抓不懈

把会计职业道德建设作为思想政治建设和财会队伍建设的一个重要内容，常抓不懈，有效推进。特别在考核和任用财会人员上，要坚持“先看本色，再看本事”，为会计职业道德建设奠定坚实的组织基础。切实把会计职业道德建设，渗透到会计人员的教育、管理、评价、激励等各个环节中去，使会计职业道德建设经常化、制度化。

(2)把握用人导向

坚持任人唯贤、德才兼备的标准，用好的作风选人，选作风好的人，这样才能形成正确的用人导向。《会计法》和《会计从业资格管理办法》都把“坚持原则，秉公办事，具有良好的道德品质”放在申请取得会计从业资格基本条件的首位，其目的就是督促各单位任用德才兼备的合格会计人员。

(3)追究强势群体

加大对经济领域内强势群体的诚信管理，强化对单位负责人的法律法规的宣传和教育力度，强化单位领导人在会计工作中的法律责任。《会计法》第四条明确规定；“负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚，重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。因此。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，造假成本显然过于低廉，以至不断出现会计造假的案例。

(4)内监外管

内部监督就是按照《会计法》有关会计内部监督的规定：一是记帐人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相

互分离、相互制约；二是单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约，三是明确财产清查的范围、期限和组织程序；四是明确内部审计的方法和程序。外管就是充分发挥社会审计的公正作用。必须明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质。还有，就是作为外部监督力量的财政、税务、证监、银监等部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常性、不定期地进行检查和督促；二是由注册会计师事务所等社会中介机构进行评估。通过监管，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。

(5)终身教育

一方面加强会计人员的继续教育制度，切实帮助他们提高业务水平和道德素质；另一方面只有经过专业资格确认的会计人员才能持证上岗，坚决反对“任人唯亲”。还要加强专业学校的德育教育。使在校学生通过会计职业道德学习，增强法律意识，提高职业道德水平和辨别是非的能力，增强履行监督职能的自觉性。

(6)建立会计岗位轮换制度

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督；有利于提高会计人员的业务素质，使会计人员能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造出业务工作的新思路。会计职业道德水平的优劣，业务素质的高低，直接影响着单位的会计工作质量。如何提高会计人员的自身修养，加强会计职业道德与诚信建设，是每个会计工作者都无法回避、需要认真解决的重要问题。

结论

从国家的角度讲，市场信息失真可能导致政策制定的偏差，干扰市场经济的发展，使资源配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损。从企业角度讲，会计信息失真，可能对企业产生经营造成误导，导致企业的决策失误，失去市场机会，使企业的近期利益和长远利益受损。从投资者角度讲，失真会计信息，就降低投资者的信心。由此可见，会计诚信缺失，既不利于国家经济的决策，也不利于企业自身的发展，同时也使会计行业本身深受其害，危害会计工作的组织体系和工作规范体系，使内控系统秩序失控，会计秩序混乱，滋生腐败和犯罪。会计人员职业道德建设是一项长期的、艰苦的实践活动，任重而道远，要靠我们每个会计人员不懈的努力。人无信不立，国无信不强，会计人员只有不断加强会计职业道德建设，全面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德。

参考文献

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本论文是在湖南工商职业学院学院老师的严格指导下完成的。衷心感谢周老师在论文撰写过程中给予我耐心的指导和帮助，帮助我解决论文撰写过程中所遇到的各种问题，使论文能够顺利完成，并达到预期的目的，也感谢他在此期间对于我的学习和生活的关心。同时，也谢谢我的舍友在论文撰写过程中的对我的协助和对我生活学习的关心，使论文能够顺利的完成。

再次衷心地感谢所有帮助、指导和关心我的老师和同学们！

第三篇：会计工作环境与会计诚信

会计工作环境与会计诚信

摘要

会计的产生与发展离不开其所处的客观环境,同样,会计人员的观念和行为的养成与变化也离不开其所处的工作环境,会计诚信缺失事实上是会计人员不良会计行为的结果,而会计工作环境是影响和决定会计人员具体行为的内、外诸因素的总和,通过对我国会计工作环境现状的分析,我们可以洞悉目前会计诚信缺失的多方面的原因。

关键词：会计环境诚信

会计环境是会计工作产生和发展的各种客观条件,它是由会计外环境和会计内环境组成的。会计外环境主要是指社会、文化、政治、经济和法律中与会计工作相关联的部分,主要包括会计行为主体的各种功能、外部相关利益集团及其活动、经济展水平和状况、社会文化背景、相关的法律制度等因素;会计内环境是会计发展历史及其实践活动的产物,它具体体现为会计的各个发展阶段里会计人员的价值道德观念、会计工作所应运用的各种方法、理念、对象、手段、内容等会计自身的因素集合。会计的工作环境与会计的诚信紧密联系，他们是相互影响、相互制约的关系。好的会计工作环境促进会计诚信的建立，不良的会计工作环境使会计诚信越来越恶化。

1环境因素对会计工作的影响

1.1外部环境因素对会计的影响

政治环境因素。目前政府对企业不适当的行政干预,角色“越位”和“错位”现象并存,使政府与企业的关系难以理顺,政府直接插手企业事务,企业的经营管理人员有行政级别,企业经营绩效的好坏影响官员的政绩。会计诚信缺失,我们不排除会计人员利欲熏心主动造假,但在大多数情况下,我们都可以找到会计造假的幕后操纵者。

经济环境因素。经济因素不仅直接对会计的产生和发展起着重要影响,而且还通过对政治、法律、文化、教育等其它环境因素的影响间接地对会计产生影响。社会经济发展水平越高,经济关系越复杂,整个社会对会计的要求也就越高。不同的利益主体从不同的动机出发,通过操纵会计信息来逐利就有了可能。

法律环境因素。这主要表现在相关法律法规的配套和协调不够,相关规定不够细化和明晰,还需立法部门根据会计工作及其从业人员现状,予以具体化、明朗化。另外在行为调整手段上威慑力度有待加强,目前的制裁重行政及刑事处罚,轻民事责任追究,而民事责任索赔机制有利于调集民间资源,提高违规者被发现和受到惩处的可能性。

文化教育环境因素。会计的社会文化环境主要包括:会计人员自身的专业能力、价值取向、考虑问题的思维方式、道德水准,各国不同的语言文字、风俗习惯、历史文化等,这些将制约着会计人员的价值观、道德规范和信念。改革开放以后,我们开始强调经济效益,分配方式开始多样化,人们的观念开始从“重义轻利”转为“利义兼顾”,在各项改革尚不完善、企业内部控制制度尚不健全的情况下,一部分会计人员私欲膨胀,用造假账等行为谋取一已私利。

1.2内部环境因素对会计的影响

会计模式对会计诚信的影响。目前我国对会计模式的多头监督体制使企业疲于应付,财政、工商、审计、物价等部门都有权来查企业的账目,且审查的侧重点不同,致使企业的会计人员每年要花费大量的时间来应付检查,各监督部门之间又缺乏协调,没有实现审查结果的共享,一些企业往往设置几套账,分别应付不同的检查;另外社会审计监督和行业自律不力助长了企业造假的可能性,就会计模式在现有条件下所催生的会计诚信缺失而言,会计人员大多是迫于企业领导者的压力而造假。内部控制制度对企业会计诚信缺失的影响。我国的内部控制制度起步较晚,已出台的相关规范还有许多需要完善的地方,并且目前大多数企业的内部控制制度零散、不系统,有些单位虽然订立了一些内控制度,但只是挂在墙上,印在纸上,说在嘴上,或者只是为了应付上级检查,未能真正执行而流于形式,致使单位内部管理低效,控制弱化。内部控制的失效一方面造成企业管理上的漏洞,给会计人员的不法行为以可乘之机,导致会计人员在金钱的诱惑下主动造假成为可能;另一方面造成企业管理者得不到应有的约束,管理者为了自己的个人利益,强迫和授意会计人员造假,这会导致会计人员的被迫造假。

2会计诚信缺失的原因

2.1会计从业人员自身道德素质

诚信是中华民族的传统美德，但是,就目前而言,这是非常缺失的东西。因为大部分会计从业人员也是经过高等教育以及经过资格考试取得从业资格,在道德方面并没有过于突出的教育,这也就导致了会计从业人员自身素质的良莠不齐,部分会计从业人员的职业道德水平仍有待提高。导致假账和私设小金库现象盛行，加之极少有具体的单位负责任或者会计从业人员收到实质追究。这样,部分道德缺失的会计从业人员就从“侥幸”变得坦然,以至不会感到有良心的谴责和道德的约束。

2.2利益驱动

随着经济体制的转变,人们的思想观念,价值取向都发生了深刻的变化。市场经济条件下,造假者对利益的渴望非常强烈。这个利益包含有三个层次,首先是单位的管理者,追求利益的最大化,实现“少交多留”的直接利益或者是为了得到的更多的贷款或者经费,要求会计“会做账”。第二层次是单位的工作人员,单位的“收益”越好,从业者能拿到的物质汇报就越多。第三层次便是会计从业人员,按照领导授意“会做账”的从业者,必然会给领导留下易于管理,服从“指挥”的印象,并且和领导成为利益的共同体,可以获得更多的升迁机会以及物质回报。并且,在分析利益驱动的因素时,还有一个方面不可忽略,那便是有些主管部门,对造假采取的“绥靖”甚至是“纵容”的态度,也是出于为了有更好的政绩,获得更高的政治地位以及政治荣誉的考量,也是利益的驱动。

2.3处罚不力

由于真正的调查取证困难,违反相关规定好如何处理较为模糊,即使是处理,也多是罚款了事,导致当事者的违法成本轻,不足以有威慑力。这个也是会计造假的一个重要因素。

2.4制度原因

中国社会经济快速发展,以前没有的经济现象、经济业务大量出现,但是相关的会计法规、准则、制度本身即使随之修改,也有一个滞后性。所以,当没有新的可靠的法律法规以及制度来保证信息的客观公开真实的传递时,则会计失信上就

有了很大的操作空间。制度的盲点便成了部分不法会计从业人员造假钻营的一个重要原因。针对会计诚信缺失的一些行为,需要采取措施,加以治理。3综合治理会计工作环境的对策

3.1加强法制建设,完善会计法律法规体系,严肃财经法纪,严格执法

各种会计法律、法规都需要与经济建设的发展相适应,因此这就需要立法机构听取社会各界的意见,全面地总结当前会计工作具体情况与各会计法律、法规存在的矛盾,并根据我国特殊国情进行必要的修改,以缓和当前这种复杂的局面。如果会计法规范模棱两可,操作性不强,其贯彻执行就会大打折扣,不法分子就会乘虚而入。我们在制定和修订会计准则及其他会计法律法规时,应充分参考借鉴国际会计组织和一些经济发达国家的经验和内容,使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致,避免与实际相脱离的现象发生。

3.2加大政治、经济体制改革力度,减少对会计的行政干预

个别地区和部门的领导应放弃功利思想,摈弃所谓的“政绩”,全心全意为人民和经济建设服务。不要向企业多摊派工作任务,这会迫使企业制造虚假会计信息。相反地,也不能放松对企业会计工作的管理,对会计信息造假现象更不能不闻不问。如果不根除腐败现象,虚假会计信息也就难以彻底治理。因此,就需要在政治、经济体制改革进程中不断发现问题并尽快解决问题。

3.3建立现代企业制度,完善监督机制,强化企业负责人的法律意识

现代企业制度的基本特征是“产权明晰,权责明确,政企分开,管理科学”。通过建立现代企业制度,完善内部监督机制,强化财务约束,从而保证企业经济活动的合法性和真实性,提高会计工作质量,根治会计信息失真。还必须强化企业负责人的法律意识,加强单位负责人对会计工作的领导。单位负责人的法律意识增强了,才能有效避免会计违纪、违法行为的发生,才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上,不能只把目标局限在财会部门和财会人员上,应把这项工作提升到整个企业管理上来认识,标本兼治,从根本上消除会计违法现象。并要严格执行“关于加强国有企业财务监督若干问题的规定”和“进一步规范会计人员工作秩序的意见”,控制内部人员在职消费,规范内部人的财务会计行为,强化财务公开,并在企业内部建立和完善企业经济效益的评价指标。

3.4加强科技进步,改进会计教育工作

科学技术和教育水平的不断提高,强有力地推动着社会经济的发展,同时也推动着会计的发展。教育是会计环境中最容易被忽视的,也是最重要的因素之一。从某种意义上说,一个国家的教育水平决定着其会计工作水平的高低。会计教育也要适应经济环境的变化,培养具有可持续发展能力的创新人才。我国的会计教育落后于时代发展,不能适应国家经济建设发展的需要。解决方法主要有:扩大会计专业学生的知识面,改进知识结构,加强案例教学,提高学生的实践能力。同时,必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育,不断更新知识,以适应日新月异的客观环境的需要。

3.5 加强财会队伍建设,提高会计人员素质

相关部门应多举办各种座谈会、报告会、学习会等,让会计人员有更多学习交流的机会。在这样一种良好的氛围下,十分有利于会计人员提高业务水平,及时了解国家政策的变化情况;能够通过会计人员之间的交流,学会抵制各种诱惑。

第四篇：浅谈_会计造假_与诚信

浅谈“会计造假”与诚信

方瑞华(日肃省引人入秦}一程建设指挥部计则处，日肃兰州730000)摘要:第一部分卞要阐述了会计造假的危害。第一部分，阐述会计造假存在的原因，其中利益是诱因，制度法规的不完善及审计监督的不健全是导致会计造假有了存在的可能。第二部分，卞要阐述通过于}一么途径来防止会计造假，分四个方面来说明:首先，应建立现代企业制度，完善审计体系;其次，要加强会计法规建设，充分运用法律乎段保证会计信息真实;第二，要强化会计人员的职业道德观念，培植诚信，以此来增加会计资料的真实性、可靠性。结论，会计活动必须有良好、公平的社会环境为背景，在良好的公司治理结构和完善的法律体系为依托的基础上，以诚信原则为道德准绳，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，才能使市场经济健康、稳定、有序发展，才能产生良好的经济效益。关键词:会计;造假;诚信中图分类号:F233.2F231.6

会计是以货币为卞要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济竹理工作。日前，任何企业都要借助于会计来反映其则务状况，为会计信息使用者提供相关的会计信息。企业提供的会计信息不仅反映了企业的经营状况，而目会涉及相关各方的经济利益或者为相关部门进行决策提供参考。一方面，企业内部的竹理阶层要根据企业的会计信息来评价经营业绩，预测和计划未来的经营发展;另一方面，企业外部的相关各方也要根据企业的会计信息来进行决策。例如，政府要根据会计信息来进行宏观调控，银行要根据会计信息来决定是否发放贷款、收回贷款，投资者要运用会计信息来评价一个企业是否具有投资价值、决定是否对企业进行投资等。由此可见，会计活动的诚实、守信，会计信息的真实、可靠是非常重要的。而现实经济活动中，会计行为人为了个人或小团体的利益不惜损害其他各利益方所采取的肆意操纵会计方法和篡改会计数据的不诚信行为严重的影响了会计信息的真实性、可靠性，使得据以决策的各方失去了赖以决策的基础，误导了会计资料使用人，使投资者遭受到巨大的损失。近儿年在国内发生银广夏、麦科特和蓝川股份等造假案件余波未了之际，海外以安然公司为序幕的另一场造假黑幕也被揭开了，环球电讯、世界通讯、施乐、泰科，乃至法国的威旺迪环球，一家家种经声名显赫的企业巨头们相继爆发了造假且闻。会计造假i1，牵动着全世界投资者的神经，会计诚信也成了会计资料使用者最为关心的问题之一。

因会计资料的失实，使资料的使用者不可避免的掉入了资料提供者精心设计的陷阴一。例如银广夏、蓝川股份的造假使数以万计的中小投资者多少血汗钱化为鸟有，欲哭无泪;自银广夏造假事件被曝光以后，银广夏便被多家银行和金融机构催收欠款，据银广夏公告称，其有关偿还银行债务和连带责任的多宗法律判决均己生效，涉及金额高达4.2亿余元。公司策秘禹万明先生也表示，这些仅仅是银广夏己经判决的巨额借款，加上那些尚未诉讼的借款，银广夏的借款数额远远不止这些。同样，因蓝川股份的造假使银行的数亿资金成为呆账无法收回，国有资产大量流失，同时，影响了广大投资者的投资热情，使投资者对中国的股市失去了信心。因大量不诚信问题的存在严重的危害了市场经济秩序，市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，危害到市场经济秩序的有序进行。另外，对于中小投资者而言，他们投资的卞要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表资料的失真，将使投资者的利益得不到保障。因股民的血汗钱在股市中缩减，又影响了整个社会的消费需求，表现为整个社会需求不足，从一定程度上又影响了社会的稳定与发展。会计造第6期方瑞华:浅谈“会计造假”与诚信179假的危害是有日共睹，它的影响小至个人，大至国家，严重损害了广大投资者的利益，影响了社会经济建设。对大量存在的会计信息失真现象，我们不禁要问到底是于}一么原因，产生了如此多的会计造假，归结起来卞要有以下儿个方面:

首先，是经济利益的驱使。对于那些准备上市或者己经上市的公司来说，想要上市或者再融资，其营业业绩必须达到有关部门制定的标准。否则，上市或者再融资只能是空想，但

是对于那些急需要资金来维持企业i1 :'常运转或者扩大企业再生产的企业来说，只需要在会计资料上动动乎脚，梦想便变成了现实，股民的钱便流入自己的腰包，巨大的利益诱惑便使相关人员挺而走险，制造假账簿、假报表。而对于那些经营不善的公司来说，按照规定的标准“造”出一份会计报表，欺上瞒下，其收益远大于造假的成本。而对于私营企业来说，会计报表是企业纳税的依据，私营企业为了自身的利益，少缴所得税，就会丁„方白计在报表中多报勺„损，少报盈利，致使国家利益受损，个人却从中得到好处。

其次，会计制度和法规的不完善是会计造假成为可能。会计制度规范和约束会计行为的首要条件是会计制度的完备性。但事实上，即使会计制度最发达的国家，其会计制度也存在不完备性。客观环境的复杂性使人们不能完全准确地记录过去、了解现在、预测未来，在这种复杂性和不确定性因素下，会计制度制定者也不可能制定出完备的会计制度。例如，对于国营企业的领导来说，经济利益是衡量他是否称职的标准。想升迁，就必须达到上级领导部门制定的效益标准，即使不想升迁，也得达到一定的标准，否则，无法保住既有位置。企业领导也十分委屈，经营打不开局面，竞争越来越激烈，市场供大于求，但是效益指标却是年年涨，不造假，任务能完成吗?只能是瞒一时算一时了，总比马上就丢了官帽好!更有甚者，上一任领导留下一个造假的烂摊了，后任领导只得跟着造假，否则，怎么给相关部门解释?当前，我国i1，处于市场经济的初级阶段，会计法规的制定和实施还不能和变化的新情况相适应，有的制度落后于经济现实，往往是会计问题出现了，并随着时间的推移，相关会计问题的日益突出和普遍化，才制定出相应的会计准则、制度、规范和规则。但是，制定相应的会计准则、制度、规范和规则需要一个过程，在这个过渡阶段中，因准则体系的不完善，必然使会计造假有可乘之机。

第二个原因是审计独立丧失，会计监督不利，导致大量会计造假产生。审计产生的基础是企业所有权与经营权分离而产生的委托与受托关系，即受托经济责任关系。所有者为了保护资源则产的完全完整，并力求增值，就需要对经营竹理者承担和履行经济责任的结果实行监督，在这种情况下，只有经过与双方不存在经济利益的第二者对经营竹理资料独立进行审查和评价，才能对经营竹理者承担和履行经济责任的情况作出客观的确认。而事实是，许多审计机构并不是所有者聘请的，而是企业的经营竹理者请来的，或者说是经营竹理者打着所有者的旗号请来的，由企业出资请会计师事务所审计的做法，存在的卞要问题是会计师事务所注册会计师的业务会受到同行竞争威胁，为了保住业务，哪敢得罪自己的衣食父母?这就是会计师事务所和注册会计师对企业的假账隐瞒、包庇甚至卞动帮助造假的根源。同时许多会计师事务所在为企业提供审计服务的同时，还为其提供咨询服务，这极大的影响了审计的独立性和审计质量，审计监督更无从谈起。审计人员为了自身的利益有所保障，不可能会对竹理者在企业经营中存在的问题一针见血的指出来，相匀_之间结成了一个利益共同体，既然不能超越经济利益的制约，那么会计诚信的缺失、假账的泛滥就没有办法从根本上杜绝。现阶段，会计造假己经成为我国经济建设的重大阻碍，要防止会计造假事件的发生，需要从以下儿个方面着乎:

首先，应建立现代企业制度，完善审计体系。现代企业制度要求企业“产权明晰，权责明确，政企分开，竹理科学”。建立现代企业制度，可以将企业所有权与经营权区分开，防止因会计卞体不明确而使会计造假有机可乘的情况，可以使企业真i1，实现自卞经营，加强自身的竹理，建立健全则务制度，建立一个完善的内部控制体系，防止会计造假。在外部审计方面，国家审计中政府审计机关要真i1，独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的十涉;在社会审计方面，要加快发展注册会计师行业，尽快建立一支业务素质高、数量充足、客观公i1:的注册会计师队伍;同时则政部门应建立一支专业水平高、熟悉注册会计师行业队伍的监竹队伍，对会计师行业进行有序竹理，做到监督工作的前移，加强对事务所事前、事中的监督，建立网络监控分析机制，包括事务所业务报批制度、谈话提醒制

度等，及时掌握和了解会计师事务所执业动态和存在的问题;在内部审计方面，内部审计师应该独立于受审业IRO日一肃利技第20卷务活动之外，这种独立性表现为两点:内部审计部门在组织中的地位，应足能使其超然履行本身的审计责任，内部审计师应能客观地执行内部审计任务，必须运用熟练的专业技能，并烙守应有的职业关注。内部审计工作范围应包括审查和评价组织的内部控制制度的适当性和有效性，以及履行指定责任时的工作质量，审查制度的适当性n在确认所建立的制度是否满足既定日的和日标的要求。内部审计工作应包括审计计划、证据的审查和评价、传达结果和后续追踪。从而增强内部审计的独立性、权威性，并增强内审人员的业务素质和执业技能。要建立一个国家审计、内部审计、社会审计匀_为卞体、匀_为基础、匀_为补充的完善审计体系，以此来防止会造假的发生。

其次，要加强会计法规建设，充分运用法律乎段保证会计信息真实。我国的市场经济刚刚起步，因此应尽早形成与我国当前市场经济发展相适应的企业会计准则体系，并使之与国际接轨，明确会计造假的第一责任人为单位负责人，部门负责人与相关则务人员依次承担相应的责任，并目让造假所付出的代价远远高于其收益。在会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度上，我国远逊于西方发达国家。在西方成熟的证券市场，会计造假、会计信息失真虽然也无法完全杜绝，但有一套严厉的处罚制度。违法违规者最怕的并不是J fIJ事诉讼或监竹部门的处罚，而是丁„白一万受骗中小股东提出的民事索赔诉讼。小股东的民事索赔诉讼成为美国证券监竹的强大力量，是对证券违法者最具威慑力的重磅炸弹。而在我国，当前急需尽快建立和完善会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度，加大司法介入的力度，建立会计法规的执法体系，加大执法力度，维打„会计法规的严肃性，利用法律的威慑作用和惩治作用来规范从业人员的执业行为。

第二，要强化会计人员的职业道德观念，培植诚信。会计职能是否有效、真实、全面发挥，在很大程度上取决于会计职业道德建设水平，会计职业道德就是要求会计人员严格按照会计准则、会计制度的要求进行会计信息的核算并披露，真I I，做到客观、公II :,廉洁自律。但要使会计活动能披露真实、客观、可靠的会计信息，仅仅靠有关的会计准则、制度、规范和规则是不够的。要有效的遏制会计造假，还应当在会计领域中培植诚信思想。在会计活动中，会计准则、制度、规范和规则固然必要，但诚信思想更是不可缺少的。培植诚信思想不是替代会计准则、制度、规范和规则，而是对会计准则、制度、规范和规则的一种补充，是一种超越会计准则、制度、规范和规则的会计行为人的自律观念。由于经济活动具有不确定性，会计准则、制度、规范和规则也并不是总是十分明确和全面。因此，提倡诚信精神不仅是实现会计信息真实、可靠、消除会计造假的更为有效的方法，而目也是避免更多的监竹措施、降低竹理成本的明智策略。

诚信是一个社会良好秩序的基石。不仅会计领域需要诚信，整个社会都需要诚信。所以，诚信不能仅依靠良知的呼唤，更需要法制的培植。一方面，要培植诚信意识，让诚信成为一个民族的性格，让诚信少戊为一个民族的基本素质。另一方面，要加大法律对失信的处罚，让失信失去赖以生存的环境。诚信是会计职业道德的基本规范，是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。会计人员从事的是一项特殊的工作，在单位利益、单位领导层利益和国家利益、整体利益发生冲突时，会遇到各种压力，然而越是在这中环境，会计从业人员越要头脑清醒，立场坚定，提高自我保打„意识，做到诚实守信，II}持原则，保证会计信息真实可靠。会计诚信是我国市场经济健康运行的基本保证。随着市场经济的发展，会计信息在社会经济生活中越来越重要，公司上市、债券投资、债务担保、商业合同签定都以会计信息作为决策的基础，会计信息真实可靠是保证市场经济II :'常运行的前提和基础。会计诚信是会计行业的生命。如果不能提供准确的会计信息，会计从业人员，会计社会团体就失去了存在的意义，更谈不上向更高层次的发展。整体行业的威信是靠个体行为的点滴积累建立起来的，个体信誉的丧失也会影响到整体行业的形象，特别是加入WTO后，中国会计行业能否杜绝

失信，告别虚假，按照《会计法》和有关会计规则运行，关系到中国会计行业的生存和发展。总之，会计活动必须有良好、公平的社会环境为背景，在良好的公司治理结构和完善的法律体系为依托的基础上，以诚信原则为道德准绳，才能从根本上消除会计欺诈和会计造假，才能使市场经济健康、稳定、有序发展，才能产生良好的经济效益。参考资料一11}关}弗兰利一莫迪利亚尼著一林少宫等译:《莫迪利亚尼文萃》首

都经济贸易人学出版社2001年版一21}关}AL.埃巴著一凌晓东等译:《经济增加值一如何为股东创造

则富》.}信出版社_2001年版一3童逝驰:”关国公司治理的革命性变革”一《则经》2002年第12

期。

第五篇：诚信、廉洁自律保证书

协议编号：HFCXLJZLBZS20161221-01

诚信、廉洁自律保证书（员工）

甲方（用人单位）：

乙方姓名：

为了增强员工廉洁从业意识，完善自我约束、自我监督机制，营造守法诚信、廉洁高效的工作环境，防止发生违法违纪行为，保护国家、集体和当事人的合法权益，根据国家有关法律法规和廉洁自律规定，我自愿与公司约定签署本诚信、廉洁自律保证书： 1.承诺遵守公司财务制度，不贪污、挪用资金；

2.承诺在公司对外业务交往过程，不索取、收受商业贿赂，不损害公司利益；

3.承诺在履行职务过程中审慎，尽忠职守，不滥用职权，不假公济私；

4.承诺遵循诚实信用原则，不虚构、不隐瞒、不欺骗，不以牟取利益进行不正当竞争行为；

5.在我受聘期间，如有违反此《诚信、廉洁自律保证书》及公司其他规章制度涉及员工廉洁自律的事项的，我甘愿接受相关处罚。

我确认在签订本保证书前已仔细阅读所有条款内容，对本保证书所产生的责任已清楚并承诺遵守。

保证人：

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期：