第一篇：防止企业借新旧会计准则转换“钻空子”造假
2007年1月1日起，国内上市公司开始实施与国际标准相接轨的新会计准则。目前上市公司2006年报审计已经开始，如何防止企业利用新旧会计准则转换之际造假操纵利润，成为财政部、证监会等监管部门当前主抓的一项重要任务。
在资本市场中，会计财务信息尤为投资者所重视。同旧准则相比，新会计准则严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。这些制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩。
不过，值得注意的是，由于会计处理方法的新改变，新会计准则实施后，与以往相比，可能在一定程度上改变某些企业的财务报表数据，从而使企业利润在新的年度中发生较大变动。
“当前一项重点任务，是要防止企业利用新旧会计准则转换过程‘钻空子’造假。”中国注册会计师协会会长表示，“要特别防范和坚决抵制极少数上市公司利用新旧准则转换之际操纵损益的行为。”
与旧准则相比，新会计准则主要在“资产减值准备计提”、“债务重组方法”、“存货管理”及“公允价值应用”等方面进行了调整，这些改动将对上市公司的利润、每股收益等财务指标发生重要的影响。
以新会计准则引入的“公允价值”为例，“公允价值”计量在交易双方自愿达成的金额，更多地采用了市场化方法。不过，在实际运用当中，人为操纵因素容易干扰“公允价值”的实现。
财政部、证监会等政府监管部门目前已充分估计新旧会计准则衔接中出现的问题，要求从我国资本市场的现状和市场经济的实际出发，谨慎地使用“公允价值”，规范企业盈余管理行为。在过渡期间，规定上市公司应以重要性原则为基础，遵循谨慎性原则，对执行新会计准则的重点问题予以充分关注，确保财务会计信息披露的真实、准确和完整。
证监会还特别规定，上市公司不得为了粉饰财务状况和经营成果，利用“公允价值”计量模式调节各期利润；也不得出于不当动机，要求相关中介机构出具虚假鉴证报告。
对企业财务的真实性，会计师事务所负有重要的审计责任。为确保新旧准则顺利衔接、平稳过渡，注册会计师新的审计准则体系也将在2007年同步开始施行。财政部与有关监管部门要求会计师事务所从2006年的年报审计开始，就要抓住重点，严格标准，以保证准则顺利的实施。
“中注协已颁布了具体的实施指南，对注会执业准则进行细化、深化。”中国注册会计师协会秘书长陈毓圭说，指南以重大错报风险的识别、评估和应对为基础，系统阐述了企业管理层财务舞弊的动机和风险因素，针对新形势下的财务舞弊特点，有针对性的提供了应对舞弊风险的技巧、方法和案例，为注册会计师发现舞弊提供全方位的指导。
第二篇：财政部：严惩新旧会计准则转换中的造假行为
财政部：严惩新旧会计准则转换中的造假行为 少数企业存在操纵利润、虚构交易等造假行为
郑晓波
发布单位:市经委 来源:证券时报
财政部日前发布第十四号《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》。公告称，新会计准则体系自2007年正式实施以来，在上市公司以及率先执行准则的部分中央企业等单位得到全面贯彻执行，新旧会计准则实现了平稳过渡和顺利转换，企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上得到进一步提升。
为确保新会计审计准则体系的贯彻实施，全面提升会计信息质量和注册会计师执业质量，2007年财政部组织驻各地财政监察专员办事处和各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)开展了会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查，并依法对违规单位和个人进行了处理处罚。
公告称，从检查情况看，虽然会计信息质量整体上得到进一步提升。但部分企业存在对准则理解有偏差、判断不准确、执行不到位的问题。少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计造假行为，具体表现在以下几方面：一是随意调节收入成本粉饰业绩。如提前或推迟确认收入从而在不同间调节利润，随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用，对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值，非法转回以前确认的减值损失等；二是利用关联方交易转移利润。如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段，直接向上市公司输送利润，帮助上市公司扭亏为盈；三是通过虚构经济业务进行系统造假。有的上市公司与关联企业相串通，通过编造虚假合同等手段进行系统造假，虚构业务收入，导致财务报表虚盈实亏。
针对上述检查发现的问题，公告称，财政部、专员办和各地财政部门依法加大了处理处罚力度，严肃惩处会计审计违规行为，共对1092户企事业单位依法给予调账、补税、罚款等处理处罚，共查补税款10.7亿元、收缴罚款2152万元，对267名直接责任人予以罚款、吊销会计从业资格证书等处罚，并将145户企事业单位移送有关主管部门和司法机关处理；共对215家会计师事务所作出了行政处罚，其中撤销22家、暂停执业51家、没收罚款37家、警告105家，并对498名注册会计师作出了行政处罚，其中吊销证书13人、暂停执业163人、警告322人。
第三篇：论物流企业新旧动能转换及发展
论物流企业新旧动能转换及发展
新旧动能转换是指将高耗能、高污染的传统产业及低效率、低质量的经营管理模式转换为具有创新特征、领先特征的新技术、新产业、新业态、新模式等。物流业作为实体经济的一部分，是典型的新经济行业，在新旧动能转换改革浪潮中具有巨大的发展潜力。
物流业作为制造业和服务业之间的重要纽带，是支撑经济发展的基础性、战略性产业。在传统产业物流需求延续恢复性增长态势的同时，高技术产业、装备制造业对物流需求支撑作用日趋明显。李克强在新旧动能转换的讲话中曾多次点赞物流快递业，而国家发改委会同有关部门在物流领域简政减税降费方面将陆续出台10余项政策措施。山东作为新旧动能转换的头阵，各级政府对物流行业尤为重视，就笔者所知，部分地区已实现储设施土地使用税减半征收、运输服务“营改增”增加抵扣项目、工商登记“一照多址”等政策。
目前，各大物流企业正在逐步重点发展冷链物流、仓储物流、互联网物流等现代物流业，推进高端化、智能化发展。如何迈出物流行业动能转换的第一步，在改革浪潮中不掉队，笔者通过网络调查了部分物流企业的具体措施。一是采用节能型车辆，实现绿色物流。随着物流行业持续高速发展，物流用车给城市交通与城市环境带来了极大的影响，新能源汽车在降低噪音污染和尾气排放方面有很大的优势，这也是未来物流行业用车的趋势。二是利用互联网+技术，实现智慧物流。在科技的推动下，物流业与互联网、大数据、人工智能等深度融合，“互联网+”高效物流成为了行业新动能。实现业务数据化和数据在线化，开辟线上增量资源，盘活线下存量资源，充分利用现代信息技术和智能技术装备，推动物流的信息化、自动化、无人化。三是降低成本增加效能，实现高效物流。在今年的两会出台针对企业的超万亿的减负红包，同时抓减税降费和简政放权，为企业降低成本提供了保障。同时，对企业自身而言，成本主要是由材料费、人工费、折旧费、委托费等因素所构成。通过多加利用高新技术、管理方法、运营模式等手段，全面提升运作效率，将有效再拉低成本。
如果思维方式还停留在过去的老套路上，不仅难有出路，还会坐失良机。新旧动能转换对企业来说是责任更是机遇，只要制定前瞻性研究发展战略，洞察未来客户的品质化需求，多维度进行颠覆式创新，全公司齐心协力，逢山开路、遇水架桥，先行先试、敢闯敢干，就一定能在这一机遇中分一份红利，打一个胜仗！
第四篇：执行2006年版企业会计准则的企业新旧转换方法
执行2006年版企业会计准则的企业新旧转换方法
随着新企业会计准则的进一步推进，越来越多的企业开始实行新的企业会计准则。但笔者在审计中发现，很多企业在进行新旧企业会计准则转换时，对各科目余额结转的处理不够准确。笔者以报表项目作为主线，对工业企业核算中，新旧企业会计准则转换中各科目余额结转时的处理方法做一说明，以期能对企业实施新企业会计准则有所帮助。
一、资产类项目
1、货币资金。新企业会计准则中“现金”科目已变化为“库存现金”科目，银行存款、其他货币资金不变。核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同，余额直接结转新科目即可。
2、短期投资和长期投资。原投资准则规范了各种类型投资的核算，包括短期投资、长期债权性投资及长期股权性投资。新企业会计准则取消了“短期投资”科目，《企业会计准则第2号一长期股权投资》仅规范长期权益性投资，包括对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，而短期投资和长期债权投资则由《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》来规范。因此，关于投资的变化还是较大的，涉及了核算内容的重分类以及具体账务处理的变化。故要想完成科目余额的转换，首先要对原来的投资按照新企业会计准则的要求对其进行重分类调整，从总体上看，新企业会计准则对投资分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（具体分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，都归入“交易性金融资产”科目中核算）：持有至到期投资（在“持有至到期投资”科目中核算），可供出售金融资产（在“可供出售金融资产”科目中核算），长期股权投资（在“长期股权投资”科目中核算）。具体转换时，可根据以下办法完成科目的转换：（1）短期投资。企业应当根据新企业会计准则的划分标准将其重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）—成本”科目：原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
（2）长期股权投资。新企业会计准则虽仍设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有了根本性的变化，另外新企业会计准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。
对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资—股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目，“长期股权投资—投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。
对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资—股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目，“长期股权投资—投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资—股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。
对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资—股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目，“长期股权投资—投资成本”科目余额以及“长期股权投资—股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目，“长期股权投资—损益调整、股权投资准备”科目余额直接结转即可。
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，将“长期股权投资”科目直接结转即可。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新企业会计准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）—成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
值得注意的是首次执行日，企业按原账面核算的与长期股权投资相关的“股权分置流通权”的余额，应当全额转至“长期股权投资—投资成本”科目。
（3）长期债权投资。企业应当按照新企业会计准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。
属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）一成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
属于持有至到期投资的部分，若债券类型为分期付息、到期还本的债券则将“长期债权投资—面值（或本金）、溢折价”科目的余额分别转入“持有至到期投资—成本、利息调整”科目，若债券类型为一次还本付息的债券还应将“长期债权投资—债券投资（应计利息）”科目余额转入“持有至到期投资—应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，同时将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备—长期债权投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。
（4）委托贷款。企业应将“委托贷款—本金、利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资—成本、应计利息”科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“委托贷款一减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。
3、应收补贴款。新企业会计准则没有设置“应收补贴款”科目。企业应将“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。
4、存货。新企业会计准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”和“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度基本相同。调账时，应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目：将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并转入“周转材料”科目，将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目，将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目；其他科目的余额直接结转即可。
另外，新企业会计准则还增设了“投资性房地产”科目。调账时，应将原存货项目中属于投资性房地产的金额自有关科目转入“投资性房地产”科目。
5、固定资产、在建工程、无形资产。新企业会计准则没有设置“在建工程减值准备”科目，而增设了“投资性房地产”和“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。将“固定资产”（投资性房地产、石油天然气开采企业的油气资产除外）、“累计折旧（采用公允价值模式计量的投资性房地产、”油气资产已计提的折旧除外）、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”（投资性房地产、商誉除外）和“无形资产减值准备”科目的余额直接结转即可，将“在建工程减值准备”科目的余额转入“在建工程”科目贷方。
存在投资性房地产并且按照新企业会计准则采用成本模式计量的，应将投资性房地产的账面余额自“固定资产”或“无形资产”科目转入“投资性房地产”科目：投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当按照首次执行日投资性房地产的公允价值自“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”或“无形资产”、“无形资产减值准备”科目转入“投资性房地产—成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
6、递延税款。原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新企业会计准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目，同时追溯调整“年初未分配利润”和“盈余公积”科目金额。
7、其他资产类科目。其他资产类科目如“应收票据”，“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目，其核算内容与新制度相应科目的核算内容基本相同，相应余额直接结转即可。
二、负债类项目
1、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付利息、其他应付款。其核算内容与新制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将上述科目的余额直接结转即可。
2、应付工资、应付福利费。新企业会计准则设置了“应付职工薪酬”科目。调账时，应将“应付工资”和“应付福利费”科目的余额转入“应付职工薪酬”科目。对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
3、应交税金和其他应交款。新企业会计准则设置了“应交税费”科目，调账时，应将“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目。
4、待转资产价值。新企业会计准则没有设置“待转资产价值”科目。调账时，应将“待转资产价值”科目余额扣除应交所得税后的金额转入“营业外收入”科目，将应交所得税金额转入“递延所得税负债”科目。
5、其他负债类科目。其他负债类科目如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“未确认融资费用”和“专项应付款”等科目，其核算内容与新制度相应科目的核算内容基本相同。科目余额直接结转即可。
三、权益类项目
1、实收资本。“实收资本”科目的余额直接结转即可。
2、资本公积。新企业会计准则中，“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。调账时，应将“资本公积一一资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积一一资本（或股本）溢价”科目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资本公积一一其他资本公积”科目。
3、盈余公积。“盈余公积”科目金额经有关调整后的余额直接结转即可。
4、本年利润。由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行调账处理。
5、利润分配。“利润分配一一未分配利润”科目金额经有关调整后的余额直接结转即可。
四、损益类项目
新企业会计准则设置了“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”和“以前损益调整”科目，没有设置“补贴收入”科目。
根据新企业会计准则规定，“投资收益”科目除核算长期股权投资的投资损益以外，对于采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，也应通过该科目核算：“营业税金及附加”科目除核算主营业务负担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加，也应通过该科目核算，“其他业务成本”科目的核算内容与原制度“其他业务支出”科目的核算内容相同：“销售费用”科目的核算内容与原制度“营业费用”科目的核算内容相同；其他科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。
主要内容
一、衔接转换的基本思路
（一）衔接转换原则
（二）衔接转换程序
（三）衔接转换注意事项
二、首次执行日新旧准则衔接转换需追溯调整事项
三、新旧会计科目的衔接与转换
四、新旧财务报表的衔接与转换 1 控股公司执行新会计准则首次执行日衔接转换培训资料按照市国资委的统一部署，要求控股公司自2009年1月1日 按照市国资委的统一部署，要求控股公司自2009年 2009 起全面执行新企业会计准则（以下简称新准则）为做好2009 起全面执行新企业会计准则（以下简称新准则）。为做好2009 年的新旧准则衔接转换工作，年的新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计 处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，处理，实现平稳过渡，我们组织了这次培训，培训资料主要参 考国资委10月培训会的培训资料。10月培训会的培训资料 考国资委10月培训会的培训资料。2
（一）衔接转换原则 1.企业2008财务决算：仍然执行原企业会计制度、1.企业2008财务决算：仍然执行原企业会计制度、原会计准则 企业2008财务决算 及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编 制决算财务报表； 制决算财务报表； 新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：2009年 2.新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：2009年1月1日； 3.按照准则追溯调整：在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进 3.按照准则追溯调整： 按照准则追溯调整 行追溯调整，行追溯调整，调整期初留存收益和其他相关项目的年初数 ； 3
（二）衔接转换程序账务处理系统首次执行日衔接转换的具体步骤： 账务处理系统首次执行日衔接转换的具体步骤： 1.按旧准则进行08年决算，形成审计后财务报表； 1.按旧准则进行08年决算，形成审计后财务报表； 按旧准则进行08年决算 2.编制科目余额对照表： 2008年12月31日为基准日，2.编制科目余额对照表：以2008年12月31日为基准日，编制新旧会计科目 编制科目余额对照表 日为基准日 余额衔接对照表（附表1），将旧科目余额按新准则要求简单分类为新科 余额衔接对照表（见附表1），将旧科目余额按新准则要求简单分类为新科 目余额。目余额。3.编制转换调整表：在新旧会计科目余额衔接对照表（附表1）的基础上，3.编制转换调整表：在新旧会计科目余额衔接对照表（附表1 的基础上，编制转换调整表 编制新旧会计科目余额转换调整对照表（附表2）。以新会计科目为归集 编制新旧会计科目余额转换调整对照表（见附表2）。以新会计科目为归集 对象，将旧科目重分类至新科目的余额分类汇总，对象，将旧科目重分类至新科目的余额分类汇总，并对新准则规定首次执行 日需要重分类调整和追溯调整的事项进行调整，形成2009年 日需要重分类调整和追溯调整的事项进行调整，形成2009年1月1日新会计 2009 科目的初始化余额。科目的初始化余额。4 衔接转换程序（（二）衔接转换程序（续）4.账务处理系统初始化 在2008年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确定的 2008年结账后，年结账后 新会计科目余额对账务处理系统进行初始化，新会计科目余额对账务处理系统进行初始化，将新会计科目的初始化 余额录入系统，完成初始化建账工作。余额录入系统，完成初始化建账工作。5.编制衔接转换财务报表 5.编制衔接转换财务报表 2008年财务决算报表为基础的衔 企业在系统初始化完毕后，编制以2008 企业在系统初始化完毕后，编制以2008年财务决算报表为基础的衔 接转换报表（附表3 接转换报表（见附表3）和首次执行日新格式合并资产负债表期初数 和合并利润表上年数。和合并利润表上年数。衔接转换报表采用以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，衔接转换报表采用以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，原 财务报表项目及其金额应当与企业2008年决算报表数据相符。财务报表项目及其金额应当与企业2008年决算报表数据相符。2008年决算报表数据相符 5 衔接转换程序（（二）衔接转换程序（续）首次执行日衔接转换程序 审计调整 已审 08年 决算 报表结 账 前 调 整 账 调整 未审 08年 决算 报表 新旧 科目 衔接 新准 调整 新旧 科目 转换 调整 表 账务 新准 年 首次 执行 日 报 表报 表 合 并 表 调整 6 首次执行日 务报表
（三）衔接转换注意事项
1、首次执行日前准备事项 根据京国资评价字[2007]13号文的要求，做好培训学习工作，[2007]13号文的要求 根据京国资评价字[2007]13号文的要求，做好培训学习工作，修订 会计核算办法，进行资产清查，提前做好各类账项调整准备工作。会计核算办法，进行资产清查，提前做好各类账项调整准备工作。对账面的短期投资、长期债权投资、（1）对账面的短期投资、长期债权投资、股票投资等投资按持有意图进 行客观分析，确定重分类方向，行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确 的书面结论。的书面结论。（2）搜集相关投资的2007年12月31日及2008年12月31日公允价值资 搜集相关投资的2007 12月31日及2008年12月31日公允价值资 2007年 日及2008 如股票、基金，以便于合理确定金融资产的公允价值。料，如股票、基金，以便于合理确定金融资产的公允价值。对按照企业会计制度未纳入合并范围的子企业进行清查、清理。（3）对按照企业会计制度未纳入合并范围的子企业进行清查、清理。对长期股权投资差额及商誉进行分析，（4）对长期股权投资差额及商誉进行分析，区分同一控制形成与非同一 控制形成。控制形成。7
（三）衔接转换注意事项对用于出租的房屋和土地进行全面清查，（5）对用于出租的房屋和土地进行全面清查，判断是否符合投资性房地 产确认条件，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账 产确认条件，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，（6）对递延所得税资产、负债可能涉及的项目进行全面检查，比较各资 负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税影响。主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、主要包括：可弥补亏损、各项资产减值、股权投资差额摊销、长期股权 投资权益法核算、固定资产的折旧差异（年限和残值率）、）、资产评估增 投资权益法核算、固定资产的折旧差异（年限和残值率）、资产评估增 商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、值、商誉的摊销、开办费、从费用中提取的负债如预计负债、应付工资 及相关负债等。及相关负债等。其他资产清查核实工作：存货盘点、（7）其他资产清查核实工作：存货盘点、固定资产盘点等 8
（三）衔接转换注意事项 2.存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、2.存档注意事项：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计 存档注意事项 科目余额转换调整表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，科目余额转换调整表、主要转换调整内容说明，由相关责任人员签章，作为 2008年封账和2009年系统初始化建账的依据存档。2008年封账和2009年系统初始化建账的依据存档。年封账和2009年系统初始化建账的依据存档 系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完整，3、系统内转换的情况：即在账务系统中将用到的新旧会计科目设置完整，编制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。编制调整分录与调账凭证的方式进行转换与调整。由于新会计准则有较大的 变化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，变化，相当多的会计科目需要重新设置，会导致系统较为混乱，建议一般企 业不考虑此种方式。但已实施ERP信息系统的企业应当考虑或者说有的ERP系 业不考虑此种方式。但已实施ERP信息系统的企业应当考虑或者说有的ERP系 ERP信息系统的企业应当考虑或者说有的ERP 统只能采用系统内转换与调整的方式。统只能采用系统内转换与调整的方式。9 衔接转换注意事项（（三）衔接转换注意事项（续）4.转换报表上报 4.转换报表上报 控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。控股公司统一部署衔接转换工作，所属单位逐级上报衔接转换财务报表。各单位报送的衔接转换报表原报表项目金额应当与 各单位报送的衔接转换报表原报表项目金额应当与2008年已审决算报表数 一致，转换调整后的金额需经过会计师事务所专项鉴证。一致，转换调整后的金额需经过会计师事务所专项鉴证。衔接转换报表中的利润表，衔接转换报表中的利润表，为方便2009年决算报表利润表上年同期数的编 控股公司要求在衔接转换时编制。报，控股公司要求在衔接转换时编制。5.明确区分会计差错调整和新旧转换 企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不能相 互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。互混淆，不能以执行新准则调整代替前期重大会计差错调整。会计差错调整 和执行新准则调整应分别进行处理，和执行新准则调整应分别进行处理，会计差错调整应通过账务调整方式进行 处理，年的账务处理中； 处理，在2008年正式结账前落实到2008年的账务处理中；执行新准则调整 应通过编制衔接转换表进行调整。应通过编制衔接转换表进行调整。10 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资
（一）对长期股权投资的追溯调整 分类转换追溯调整：
1、分类转换追溯调整： 对被投资单位在重大影响以下、并且在活跃市场中有报价、对被投资单位在重大影响以下、并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可 靠计量的权益性投资（主要是指上市流通股）2009年 靠计量的权益性投资（主要是指上市流通股），2009年1月1日应当重新划 分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照2008年12月31日公允价值 分为交易性金融资产或可供出售金融资产，按照2008年12月31日公允价值 2008 计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。计量，其公允价值与原账面价值的差额分别调整未分配利润与资本公积。该公允价值变动还应当追溯调整2008损益数及年初未分配利润。该公允价值变动还应当追溯调整2008损益数及年初未分配利润。2008损益数及年初未分配利润
2、联营、合营企业权益法核算调整 联营、因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的，因执行新准则所作追溯调整影响合营企业、联营企业首次执行日净资产的，投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其“长期股权投资-损益调整” 投资企业还需确认相应的投资收益，并调整其“长期股权投资-损益调整” 和“长期股权投资-其他权益变动”。长期股权投资-其他权益变动” 11 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资对子公司长期投资的追溯调整：
3、对子公司长期投资的追溯调整： 根据《企业会计准则解释第1 根据《企业会计准则解释第1号》规定和2008年1月21日专家工作组意见，规定和2008年 2008 21日专家工作组意见，日专家工作组意见 调整原则为： 调整原则为： 企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，（1）企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次 执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。（2）对子公司长期股权投资原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、对子公司长期股权投资原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整； 按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；子公司设立 时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，追溯调整应以公司设立时为限。时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，追溯调整应以公司设立时为限。（3）首次执行日对子公司投资追溯调整不切实可行的，按照38号准则，在 首次执行日对子公司投资追溯调整不切实可行的，按照38号准则，38号准则 首次执行日对账面价值进行调整,只调整股权投资差额。首次执行日对账面价值进行调整,只调整股权投资差额。追溯调整情况要在附注中说明。（4）追溯调整情况要在附注中说明。合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。（5）合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。12 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资例：比如A企业对子企业B的长期股权投资为1000万元，其中投资成本500万元，股 比如A企业对子企业B的长期股权投资为1000万元，其中投资成本500万元，1000万元 500万元 权投资差额100万元（原差额200万元，已摊销100万元，权投资差额100万元（原差额200万元，已摊销100万元，不属于非同一控制下控 100万元 200万元 100万元 股合并），损益调整200万元，股权投资准备200万元，期末追溯调整如下： 股合并），损益调整200万元，股权投资准备200万元，期末追溯调整如下：），损益调整200万元 200万元 旧准则 科目明细 投资成本 股权投资差额 损益调整 股权投资准备 金额 500 100 200 200 结转 期末结转，加 上已摊销冲回 冲回 结转 其他权益变动 200 追溯 科目明细 投资成本 投资成本 新准则 金额 500 200 13 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资原长期股权投资差额进行追溯调整：
4、对原长期股权投资差额进行追溯调整：（1）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股 同一控制下企业合并产生的长期股权投资，权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的 长期股权投资账面余额作为2009 2009年 日的长期股权投资认定成本。长期股权投资账面余额作为2009年1月1日的长期股权投资认定成本。概念：同一控制下企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。概念：同一控制下企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。（2）除因同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法 核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留 存收益，存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认 定成本；存在股权投资借方差额的，定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为 2009年 日长期股权投资的认定成本。2009年1月1日长期股权投资的认定成本。14 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资（3）对非同一控制下企业产生的对子公司的股权投资借方差额在合并报表 中的反映： 中的反映： 无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度 核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，如果股权 投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，投资借方差额的余额能够合理分摊的，分摊到被购买方各可辨认资产、负债，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，并通过折旧及摊销等方式计入合并利润表相关的投资收益项目；无法分摊的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投 可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，资收益项目，资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为 “其他非流动资 列示。产”列示。15 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-长期股权投资
5、对于首次执行日之前发生的企业合并涉及的商誉（1）因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，原已确认商誉的摊 因同一控制下企业合并（吸收合并）产生的，余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和2008损益数。2008损益数 余价值应当全额冲销，同时调整年初未分配利润和2008损益数。（2）属于非同一控制下企业合并产生的，应当将商誉在首次执行日的 属于非同一控制下企业合并产生的，摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。（3）企业应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行 企业应当按照资产减值准则的规定，减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整 年初未分配利润。年初未分配利润。16 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税
（二）递延所得税追溯调整首次执行日，在其他资产、负债科目调整完成后，企业应计算资产、首次执行日，在其他资产、负债科目调整完成后，企业应计算资产、负债的 账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“ 账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“递延所 得税资产” 递延所得税负债”科目，盈余公积” 年初未分配利润” 得税资产”或“递延所得税负债”科目，“盈余公积”和“年初未分配利润” 科目金额。先总结一下递延所得税，具体见课件 课件2 科目金额。（先总结一下递延所得税，具体见课件2）追溯调整需考虑事项 因裁员计划而确认的预计负债，1、因裁员计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税 所得额； 所得额；
2、原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度“递延所得税”科目的余 原来用纳税影响会计法的企业，还应将原制度“递延所得税” 额全额冲销，相应调整“留存收益”。额全额冲销，相应调整“留存收益” 某些与收入相关的应收款项，3、某些与收入相关的应收款项，税法规定计入应纳税所得的期间与会计确 认收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售； 认收益的期间不一致，如具有融资性质的分期收款发出商品销售； 17 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税
4、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧，以及折旧年限与税务局要求不、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧 折旧，一致； 一致； 存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、5、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现 净值、公允价值等计量属性调整账面价值，计提的减值准备； 净值、公允价值等计量属性调整账面价值，及计提的减值准备； 交易性金融资产（负债）、投资性房地产按公允价值调整账面价值；）、投资性房地产按公允价值调整账面价值
6、交易性金融资产（负债）、投资性房地产按公允价值调整账面价值； 非免税的与资产相关的政府补助；
7、非免税的与资产相关的政府补助； 因产品保修等原因形成的预计负债，8、因产品保修等原因形成的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税 所得额； 所得额； 某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款；
9、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款； 18 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税执行日后需考虑的事项 发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，1、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得，而会计处理将交易费用 计入账面价值； 计入账面价值； 开发费用资本化形成的无形资产；
2、开发费用资本化形成的无形资产； 为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整；
3、为企业改制目的进行的资产评估，但计税基础不予调整； 某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，4、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致，如免税 的企业兼并、融资租赁等； 的企业兼并、融资租赁等； 长期股权投资按权益法核算调整账面价值，5、长期股权投资按权益法核算调整账面价值，而税法规定在宣告分配时计入 应税利润； 应税利润； 购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公允价值，6、购买法核算企业控股合并时，资产（负债）的账面价值调整至公允价值，但计税基础不作调整； 但计税基础不作调整； 非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，7、非免税的同一控制下企业合并，账面价值不调整，计税基础按已税公允价 值确定； 值确定；
8、合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以 抵消，而计税基础不予调整； 抵消，而计税基础不予调整； 19 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税例：甲公司期末需追溯调整事项如下，适用税率25%，以后有应税所得额可抵扣： 项目 存货 存货减值准备 存货净额 应收账款 坏账准备 应收账款净额 投资性房地产 固定资产 累计折旧 固定资产净值 预计负债 合计 20 账面价值 计税基 础 1000 200 800 2000 400 1600 6000 1000 400 600 100 1000 0 1000 2000 0 2000 2000 1000 600 400 0 可抵扣暂时 应纳税暂 性差异 时性差异 递延所得 税资产 递延所得税 负债 200 50 400 4000 100 1000 200 100 25 175 50 1050 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-递延所得税需要关注事项 上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个 方面的问题： 方面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有 效抵扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税 效抵扣年限的规定，法规定已抵减金额，法规定已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差 异； 应考虑未来税率变动的影响，特别是“两法”合并可能的税率 应考虑未来税率变动的影响，特别是“两法” 调低所导致的递延所得税资产转销的影响。调低所导致的递延所得税资产转销的影响。确认递延所得税资产时应注意是否有足够的应税所得额，确认递延所得税资产时应注意是否有足够的应税所得额，如资 产调整平台一般不应确认递延所得税资产。产调整平台一般不应确认递延所得税资产。21
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
（三）金融资产分类调整P164 金融资产分类调整P164 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。、交易性金融资产和可供出售金融资产的分类：
1、交易性金融资产和可供出售金融资产的分类： 通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有 期限较短。期限较短。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。基本要 企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。求：企业管理层在取得金融资产时，应当正确地进行分类，不得随意变更。交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，交易性金融资产和可供出售金融资产的分类情况，应当以正式书面文件记录 表明管理层意图的内部决议、报批文件等），并在附注中加以说明。），并在附注中加以说明（表明管理层意图的内部决议、报批文件等），并在附注中加以说明。是同 一性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其划分标准及划分依据。一性质资产划分为不同类别时，需逐项说明其划分标准及划分依据。首次执 行日划分交易性金融资产与可供出售金融资产也应当按照上述要求进行分类。行日划分交易性金融资产与可供出售金融资产也应当按照上述要求进行分类。22
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产 新旧准则衔接转换需追溯调整事项由于按照企业会计准则大的规定，金融资产的分类一经确定，不能随意变更，由于按照企业会计准则大的规定，金融资产的分类一经确定，不能随意变更，因此首次执行日，对金融资产的划分，因此首次执行日，对金融资产的划分，特别是采用公允价值计量的金融资产 应当慎重。应当慎重。首次执行日，对公允价值计量的金融资产，企业应准备书面材料，首次执行日，对公允价值计量的金融资产，企业应准备书面材料，包括证明 对金融资产持有意图和期限的资料、市价资料等。对金融资产持有意图和期限的资料、市价资料等。交易性金融资产和可供出售金融资产的计价与会计处理：
2、交易性金融资产和可供出售金融资产的计价与会计处理： 交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时 性下跌，性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出 计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，计入当期损益。可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计 入当期损益。入当期损益。23
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-公允价值计量金融资产 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
3、首次执行日，企业股权分置改革过程中持有的限售股权的会计处理：、首次执行日，企业股权分置改革过程中持有的限售股权的会计处理： 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当 作为长期股权投资，作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核 算； 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。委托贷款的核算与反映：
4、委托贷款的核算与反映： 委托贷款期限在一年内（包含一年）的委托贷款在报表的其他流动资产反映； 委托贷款期限在一年内（包含一年）的委托贷款在报表的其他流动资产反映； 委托贷款期限在一年以上并且到期日在一年以内的委托贷款在报表的一年内 到期非流动资产反映； 到期非流动资产反映；委托贷款期限在一年以上并且到期日也在一年以上的 委托贷款在持有到期投资反映。委托贷款在持有到期投资反映。
5、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起在 划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，随后的会计期间采用摊余成本计量。随后的会计期间采用摊余成本计量。24
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-衍生工具与套期保值 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
（四）对衍生金融工具进行调整 对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（指远期合 同、期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在2009年1月1日按照公 期货合同、互换等，不包括套期工具），应当在2009年），应当在2009 允价值计量，同时调整未分配利润。允价值计量，同时调整未分配利润。对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当在首次执行日 将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。
（五）套期保值调整 在首次执行日，对于不符合《企业会计准则第24 套期保值》 在首次执行日，对于不符合《企业会计准则第24 号—套期保值》规定的套 套期保值 期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按《 期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按《企 业会计准则第24号 套期保值 处理。套期保值》 业会计准则第24号—套期保值》处理。24 25
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
（六）辞退福利预计负债P171 辞退福利预计负债P171 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足9 号职工薪 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足9 酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，酬准则预计负债确认条件的，应当确认预计负债负债，并调整留存收 益。概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，1、概念：辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动 关系而给予的补偿，关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 在首次执行日确认辞退福利预计负债必须同时满足下列条件：
2、在首次执行日确认辞退福利预计负债必须同时满足下列条件：（1）企业在首次执行日以前已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿 裁减建议，并即将实施。裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考虑不预计，于发生时直接计入当 国有非上市企业个别、零星辞退员工可以考虑不预计，期损益；需要上级部门批准的，期损益；需要上级部门批准的，经批准后才认为符合预计负债确认条件 26
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
3、关于内退人员辞退福利的确认（1）专家工作组意见二相关规定 内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来不能给企业带来经济利益，内部职工虽未与企业解除劳动关系，但未来不能给企业带来经济利益，企业 承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合辞退福利计划确认预计负债条 件的，比照辞退福利处理。件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工 资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），），不得在职工 资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工 内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义 务。27
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债 新旧准则衔接转换需追溯调整事项市国资委在13 13号文相关规定（2）市国资委在13号文相关规定 内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权利机构批准并已 实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划;实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划;内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30 30年的企业职工 内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工 内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基 本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。在首次执行日,企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出,应当 在首次执行日,企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出, 同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等 相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明； 相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；市国资委将依据企业 申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。28
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-辞退福利预计负债 新旧准则衔接转换需追溯调整事项（3）账务处理 符合条件的内退人员支出，在首次执行日追溯调整冲减期初未分配利润，符合条件的内退人员支出，在首次执行日追溯调整冲减期初未分配利润，首 次执行日未进行追溯调整的及首次执行日后新发生的内退支出（次执行日未进行追溯调整的及首次执行日后新发生的内退支出（符合预计负 债确认条件的应当一次性预计）应当计入当期损益。债确认条件的应当一次性预计）应当计入当期损益。按规定辞退补偿款项超过一年支付的辞退计划，按规定辞退补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率 考虑按3年期国债利率），以折现后的金额进行计量（），以折现后的金额进行计量（考虑按3年期国债利率），以折现后的金额进行计量（应付辞退福利款项 与其折现后金额相差不大的，也可不予折现）。与其折现后金额相差不大的，也可不予折现）。辞退福利预计负债应当在“应付职工薪酬”项目核算与反映，而不是在“预 辞退福利预计负债应当在“应付职工薪酬”项目核算与反映，而不是在“ 计负债”项目核算与反映。计负债”项目核算与反映。对下岗职工支出，如果企业有可能继续为其安排相应岗位的，对下岗职工支出，如果企业有可能继续为其安排相应岗位的，则不作为辞退 福利处理，继续在实际发生时按原渠道在成本（费用）福利处理，继续在实际发生时按原渠道在成本（费用）中列支 超出范围的内退支出的处理：由于国有企业承担的社会职能并没有完全剥离，超出范围的内退支出的处理：由于国有企业承担的社会职能并没有完全剥离，企业确可能存在一些超出范围的支出，对于这些支出不能核减期初权益，企业确可能存在一些超出范围的支出，对于这些支出不能核减期初权益，如 果能够一次性可靠预计，应当计入2009年当期的支出，如果不能可靠预计，2009年当期的支出 果能够一次性可靠预计，应当计入2009年当期的支出，如果不能可靠预计，则于实际发生时计入各期损益。则于实际发生时计入各期损益。29
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-对盈余公积进行调整 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
（七）对盈余公积进行调整P120 对盈余公积进行调整P120 因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按 因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，以下原则调整盈余公积： 以下原则调整盈余公积： 1.调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，1.调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，按原计提比 调整减少未分配利润的 例冲减盈余公积； 例冲减盈余公积； 2.调整增加未分配利润的，以弥补原未弥补的亏损后的余额为基数按 2.调整增加未分配利润的，调整增加未分配利润的 原计提比例计提盈余公积。原计提比例计提盈余公积。
3、除盈余公积以外的其他利润分配，不再追溯调整。除盈余公积以外的其他利润分配，不再追溯调整。30 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-合并会计政策变更
（八）合并会计政策变更的衔接与转换 1.合并范围发生变化的衔接与转换 1.合并范围发生变化的衔接与转换 原对于合营企业采用比例法合并的企业，（1）原对于合营企业采用比例法合并的企业，在编制衔接转换财务 报表及新格式财务报表时不再按比例合并法合并财务报表。报表及新格式财务报表时不再按比例合并法合并财务报表。母公司对原未纳入合并范围的具有实质控制权的子企业（（2）母公司对原未纳入合并范围的具有实质控制权的子企业（课件），在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时均应当纳入合并 2），在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时均应当纳入合并 范围。范围。2.合并财务报表列报项目的转换 2.合并财务报表列报项目的转换 在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，纳入合并范围子公司 所有者权益中不属于母公司的份额，应作为少数股东权益在合并资产 所有者权益中不属于母公司的份额，负债表所有者权益项目下单独列示； 负债表所有者权益项目下单独列示；子公司净利润中不属于母公司的 份额，应作为少数股东损益在合并利润表净利润项目下单独列示； 份额，应作为少数股东损益在合并利润表净利润项目下单独列示；未 确认的投资损失不再单独列示，包含于净利润中列示。确认的投资损失不再单独列示，包含于净利润中列示。31 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-其他追溯调整事项(九)其他追溯调整事项
1、对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，次执行日可以按照公允价值进行计量，次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整 期初留存收益。期初留存收益。在首次执行日，2、在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成 本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补 本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，提的折旧（折耗）调整留存收益。提的折旧（折耗）调整留存收益。对于企业年金基金在运营中所形成的投资，3、对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允 价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。32 新旧准则衔接转换需追溯调整事项
二、新旧准则衔接转换需追溯调整事项-其他追溯调整事项对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据《
4、对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据《企业会计准则第 股份支付》 11 号—股份支付》的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工 股份支付 的规定，按照权益工具、具为基础计算确定的负债的公允价值，具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成 本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。或有事项》
5、在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13 号—或有事项》的规定，在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13 或有事项 的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照《企业会计准则第26
6、发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照《企业会计准则第26 再保险合同》 号—再保险合同》的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资 再保险合同 的规定，并调整各项准备金的账面价值。产，并调整各项准备金的账面价值。33
三、新旧准则会计科目衔接转换(一)名称未变、核算内容基本相同科目 名称未变、(二)名称变化、核算内容基本相同科目 名称变化、(三)名称未变、核算内容有所变化科目 名称未变、(四)新会计准则删减的科目(五)新会计准则增设的科目 34 名称未变、（一）名称未变、核算内容基本相同科目银行存款 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 坏账准备 预付账款 备用金 在途物资 原材料 材料成本差异 自制半成品 商品进销差价 产品成本差异 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 待摊费用 工程物资 在建工程 固定资产清理 无形资产减值准备 未确认融资费用 长期待摊费用 待处理财产损溢 周转材料 未实现融资收益 未担保余值 短期借款 应付票据 应付账款 35 名称未变、（一）名称未变、核算内容基本相同科目预收账款 应付股利 代销商品款 预提费用 长期借款 应付债券 长期应付款 实收资本 已归还投资 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 库存股 生产成本 制造费用 劳务成本 工程施工 工程结算 机械作业 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务支出 财务费用 以前损益调整 36 名称未变、（一）名称未变、核算内容基本相同科目
1、名称未变、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账。名称未变、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账。开办费”
2、“长期待摊费用——开办费” 长期待摊费用 开办费 原制度： 长期待摊费用——开办费”科 开办费” 原制度：开办费发生时先在 “长期待摊费用 开办费 目归集，待开始生产经营的当月一次计入管理费用。目归集，待开始生产经营的当月一次计入管理费用。新准则：开办费发生时直接记入“管理费用——开办费”。开办费” 新准则：开办费发生时直接记入“管理费用 开办费 衔接：首次执行日，应将开办费余额计入当期管理费用。衔接：首次执行日，应将开办费余额计入当期管理费用。37 名称未变、（一）名称未变、核算内容基本相同科目
3、应付债券 本科目核算方法略有变化，调账时，本科目核算方法略有变化，调账时，应将应付债券科目余额直接 转入新账“应付债券”科目，其中： 溢价” 折价” 转入新账“应付债券”科目，其中：“溢价”和“折价”余额转入 利息调整”科目。“利息调整”科目。如存在已发行的可转换公司债券的，如存在已发行的可转换公司债券的，还应将负债和权益成份进行 分拆，分拆后形成的权益成份转入“资本公积—其他资本公积 其他资本公积” 分拆，分拆后形成的权益成份转入“资本公积 其他资本公积”，分 拆 后形成的负债成份金额转入新账“应付债券”科目。后形成的负债成份金额转入新账“应付债券”科目。38 名称未变、（一）名称未变、核算内容基本相同科目
4、资本公积 调账时，原资本公积中的资本溢价或股本溢价，调账时，原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作 为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算;为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算;原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产 生的股权投资准 备，执行新准则后应当转入按照权益法核算的长期股 本公积（其他资本公积）权投资产生的资 本公积（其他资本公积）;原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非 原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、现金资产、关联交易差价、现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投 资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额 执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设“ 等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设“原制度资 本公积转入”进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、本公积转入”进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。39 名称未变、（一）名称未变、核算内容基本相同科目
5、未确认融资费用 原企业会计制度的下仅核算企业融资租入固定资产所发生的未实 现融资费用；新准则核算范围扩大，现融资费用；新准则核算范围扩大，核算企业应当分期计入利息费用 的未确认融资费用。调账时，的未确认融资费用。调账时，应当注意辞退福利预计负债追溯调整折 现差额在此科目反映。现差额在此科目反映。40 名称变化、(二)名称变化、核算内容基本相同科目旧科目 现金 物资采购 包装物 低值易耗品 在建工程减值准备 营业费用 新科目 库存现金 材料采购 包装物及低值易耗品 包装物及低值易耗品 在建工程－ 在建工程－减值准备 销售费用 衔接规定：名称变化、核算内容基本相同的科目，衔接规定：名称变化、核算内容基本相同的科目，将余额直接 转至新账。转至新账。41 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目按照新准则规定处理 其他应收款 发出商品 长期股权投资 无形资产 其他应付款 递延收益 专项应付款 预计负债 投资收益 营业外收入 管理费用 营业外支出 所得税费用 42 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目其他应收款” 坏账准备” 1.“其他应收款” 和“坏账准备”_内容变化 其他应收款其他应收款、坏账准备科目核算范围增加，且明细科目设置有所变。其他应收款、坏账准备科目核算范围增加，且明细科目设置有所变。其他应收款”科目除核算原有内容外，应收政府补助、“其他应收款”科目除核算原有内容外，应收政府补助、应收出口退税也在 此核算。此核算。“坏账准备”科目核算内容增加了应收票据、预付账款、应收利息和长期应 坏账准备”科目核算内容增加了应收票据、预付账款、收款计提的坏账准备。收款计提的坏账准备。调账时，其他应收款” 应收补贴款” 应收出口退税” 调账时，将“其他应收款”、“应收补贴款”、“应收出口退税”科目余额 转入新账科目的“其他应收款” 坏账准备”余额直接转入新账“ 转入新账科目的“其他应收款”。“坏账准备”余额直接转入新账“坏账准 科目。备”科目。43 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目发出商品” 2.“发出商品” _内容变化 发出商品 发出商品” 科目余额应直接转入新账。原 “发出商品” 科目余额应直接转入新账。新准则没有设置“ 分期收款发出商品” 科目，调账时，新准则没有设置 “ 分期收款发出商品 ” 科目，调账时，将 “ 分 期收款发出商品” 科目的余额全部转入“ 发出商品” 科目。期收款发出商品 ” 科目的余额全部转入 “ 发出商品 ” 科目。其 中已经满足收入确认条件的，中已经满足收入确认条件的，在首次执行日将该部分发出商品 转入“主营业务成本”科目。转入“主营业务成本”科目。44 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目 3.“长期股权投资” 内容变化、3.长期股权投资” _内容变化、长期股权投资 新准则下“长期股权投资”科目只核算对子公司、合营企业、新准则下“长期股权投资”科目只核算对子公司、合营企业、联营企业的投 以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没 有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，与原制度比，变化较大。有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，与原制度比，变化较大。在 对子公司长期股权投资按成本法核算进行追溯调整后进一步作如下处理： 对子公司长期股权投资按成本法核算进行追溯调整后进一步作如下处理： 对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，长期股权投资—股权（1）对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资 股权 投资差额”科目余额应全部冲销，并相应调整“盈余公积” 投资差额”科目余额应全部冲销，并相应调整“盈余公积”和“利润分配— 利润分配 未分配利润”科目； 长期股权投资 投资成本 损益调整、股权投资准备” 投资成本、未分配利润”科目；“长期股权投资—投资成本、损益调整、股权投资准备” 科目余额一并转入“长期股权投资 投资成本 科目。投资成本” 科目余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目。45 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目（2）对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资—股权 对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，长期股权投资— 投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积” 投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“利润分配 未分配利润”科目； 长期股权投资—投资成本”科目余额以及“ —未分配利润”科目；“长期股权投资—投资成本”科目余额以及“长期股权 投资—股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本” 投资—股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本” 科目； 长期股权投资—损益调整、股权投资准备”分别转入“ 科目；“长期股权投资—损益调整、股权投资准备”分别转入“长期股权投资 损益调整、其他权益变动” —损益调整、其他权益变动” 对合营企业、联营企业的长期股权投资，股权投资差额”（3）对合营企业、联营企业的长期股权投资，如“股权投资差额”科目存在贷 方余额的，应全额冲销，并相应调整“利润分配—未分配利润” 方余额的，应全额冲销，并相应调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积 长期股权投资—投资成本”科目余额以及“长期股权投资— ”；“长期股权投资—投资成本”科目余额以及“长期股权投资—股权投资差 科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目，额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资—投资成本”科目，“长期股权 投资—损益调整、股权投资准备”科目余额分别转入“长期股权投资— 投资—损益调整、股权投资准备”科目余额分别转入“长期股权投资—损益调 其他权益变动”科目。整、其他权益变动”科目。合营企业、联营企业因执行新准则所作追溯调整影响首次执行日净资产的，合营企业、联营企业因执行新准则所作追溯调整影响首次执行日净资产的，母 公司还需相应调整“长期股权投资-损益调整” 长期股权投资公司还需相应调整“长期股权投资-损益调整”和“长期股权投资-其他权益变 相应调整金额填入“联营合营企业权益法调整” 动”，相应调整金额填入“联营合营企业权益法调整”列。长期股权投资账面价值为0 亦应按以上原则进行结转，（4）长期股权投资账面价值为0的，亦应按以上原则进行结转，结转后的长期 股权投资扣除相应的减值准备后余额仍为0 股权投资扣除相应的减值准备后余额仍为0。46 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目（5）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且没有市价的长期股权 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，投资（原应以成本法核算的长期股权投资），应将“长期股权投资”），应将 投资（原应以成本法核算的长期股权投资），应将“长期股权投资”科目直接转至新 账科目。账科目。企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“（6）企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减 值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。（7）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且可在证券交易市场上 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，市流通的长期股权投资，应当根据核算办法持有意图及持有能力重新划分为交易性金 市流通的长期股权投资，融资产和可供出售金融资产。并按是否计提减值准备分两种情况处理： 融资产和可供出售金融资产。并按是否计提减值准备分两种情况处理： 未计提减值准备的，长期股权投资”余额转入“交易性金融资产（1）未计提减值准备的，应当将 “长期股权投资”余额转入“交易性金融资产（或可 供出售金融资产）成本 成本” 按首次执行日的公允价值与账面余额的差额增加“ 供出售金融资产）—成本”，按首次执行日的公允价值与账面余额的差额增加“交易 性金融资产（或可供出售金融资产）公允价值变动 公允价值变动” 性金融资产（或可供出售金融资产）—公允价值变动”；原账面余额与首次执行日公 允价值的差额相应调整“利润分配—未分配利润 未分配利润” 盈余公积” 允价值的差额相应调整“利润分配 未分配利润”和“盈余公积”，公允价值变动还 应考虑递延所得税的影响。应考虑递延所得税的影响。已计提减值准备的，一般情况下，计提的减值准备就是其公允价值变动额。2）已计提减值准备的，一般情况下，计提的减值准备就是其公允价值变动额。应当 长期股权投资”余额转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本 成本” 将“长期股权投资”余额转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）—成本”，长期投资减值准备”余额转入“交易性金融资产—公允价值变动 公允价值变动” 将“长期投资减值准备”余额转入“交易性金融资产 公允价值变动” 或“可供出 售金融资产减值准备”科目。售金融资产减值准备”科目。47 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目固定资产、累计折旧、4、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 重分类调整：经营租赁出租房屋账面原值、累计折旧及减值准备，重分类调整：经营租赁出租房屋账面原值、累计折旧及减值准备，分别 转入“投资性房地产” 投资性房地产累计折旧及摊销” 转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧及摊销”、“投资性房地 产减值准 固定资产中能够单独区分的其他土地使用权（不含94 95年按照国家 94备”；固定资产中能够单独区分的其他土地使用权（不含94-95年按照国家 统一要求入账的土地，统一要求入账的土地，此土地仍然在固定资产中单独核算与反映并且不提折 及其折旧、减值准备转入无形资产、无锡资产摊销、无形资产减值准备。旧）及其折旧、减值准备转入无形资产、无锡资产摊销、无形资产减值准备。对投资性房地产一般企业采用成本模式计量，不涉及追溯调整； 对投资性房地产一般企业采用成本模式计量，不涉及追溯调整； 自营旅馆饭店、出租给职工的宿舍不划分为投资性房地产； 自营旅馆饭店、出租给职工的宿舍不划分为投资性房地产； 部分出租、部分自用的能够区分的划分为投资性房地产，否则不予划分； 部分出租、部分自用的能够区分的划分为投资性房地产，否则不予划分； 出租并同时提供保安或维修服务的，根据劳务所占比重划分。出租并同时提供保安或维修服务的，根据劳务所占比重划分。48 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目
5、在建工程、在建工程减值准备、工程物资 在建工程、重分类调整： 重分类调整：在建工程科目余额中包含的土地使用权余额 转入“无形资产”科目；在建工程减值 准备-在建工程”中包含 转入“无形资产”科目； 准备-在建工程” 的土地使用权减值准备余额转入“无形资产减值准备” 的土地使用权减值准备余额转入“无形资产减值准备” ；工程 物资余额中的预付大型设备款属于预付款性质的转入新账“ 物资余额中的预付大型设备款属于预付款性质的转入新账“预 付账款” 付账款”。其他内容结转至新账相同科目中。其他内容结转至新账相同科目中。49 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目无形资产” 6.“无形资产” _内容变化 无形资产 新准则中“无形资产”科目核算企业持有的无形资产，包括专利权、新准则中“无形资产”科目核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权等，不再包含原制度中“无形资产” 技术、商标权、著作权、土地使用权等，不再包含原制度中“无形资产”科 目下的商誉、已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权。目下的商誉、已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权。无形资产”科目余额应进行分析后转至新账。原“无形资产”科目余额应进行分析后转至新账。除冲销的商誉、转入“商誉”科目的商誉以及转入“投资性房地产” 除冲销的商誉、转入“商誉”科目的商誉以及转入“投资性房地产”科目的 土地使用权外，无形资产”科目按无形资产的原值转至新账，土地使用权外，原“无形资产”科目按无形资产的原值转至新账，按无形资 产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销”科目，对应的无形 产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销”科目，对应的无形 资产减值准备按其科目余额直接转至新账。资产减值准备按其科目余额直接转至新账。按其科目余额直接转至新账 50 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目执行新会计准则，执行新会计准则，对土地使用权核算与反映的要求
1、能够单独区分的土地使用权应确认为无形资产，不再计入固定资产成本，土、能够单独区分的土地使用权应确认为无形资产，不再计入固定资产成本，地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物 分别进行摊销和提取折旧。分别进行摊销和提取折旧。
2、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配 应当确认为固定资产原价。的，应当确认为固定资产原价。已计入固定资产原价无法单独区分的土地使用权，以及1994 1994年前后按照国
3、已计入固定资产原价无法单独区分的土地使用权，以及1994年前后按照国 务院统一规定进行清产核资形成的土地使用权，仍在固定资产中核算，务院统一规定进行清产核资形成的土地使用权，仍在固定资产中核算，且后 者不提折旧。者不提折旧。用于出租的土地使用权，包括用于出租的授权经营地土地使用权，4、用于出租的土地使用权，包括用于出租的授权经营地土地使用权，转入投资 性房地产核算，不在无形资产中反映。性房地产核算，不在无形资产中反映。首次执行日，对土地使用权按照上述情况进行分类。首次执行日，对土地使用权按照上述情况进行分类。51 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目其他应付款” 7.“其他应付款” _内容变化 其他应付款 新准则设置了“其他应付款”科目，但核算内容与原制度相比核算内容变化较大，新准则设置了“其他应付款”科目，但核算内容与原制度相比核算内容变化较大，核 企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。将工会经费和教育经费等应付职工薪酬性质款项余额转入“应付职工薪酬” 将工会经费和教育经费等应付职工薪酬性质款项余额转入“应付职工薪酬”相应 明细科目，原科目的其他余额直接转至新账。明细科目，原科目的其他余额直接转至新账。新准则取消了“其他应交款 ” 科目，原科目内的余额应按明细转帐，其中为职 新准则取消了 “ 其他应交款” 科目，原科目内的余额应按明细转帐，工个人代扣的应交住房公积金、工个人代扣的应交住房公积金、应交的各类社会保险费及住房维修基金等明细科 目余额转入“其他应付款”相应明细科目。目余额转入“其他应付款”相应明细科目。新准则没有设置“待转库存商品差价”科目，调账时，待转库存商品差价” 新准则没有设置“待转库存商品差价”科目，调账时，将“待转库存商品差价” 科目余额转入“其他应付款”科目。科目余额转入“其他应付款”科目。52 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目递延收益” 8.“递延收益” _内容变化 递延收益 调账时，需对科目余额进行分析，新旧准则本科目核算内容完全不同，调账时，需对科目余额进行分析，新旧准则本科目核算内容完全不同，调账 应将本科目中已收取但未确认收入的劳务收入价款余额转入“ 时，应将本科目中已收取但未确认收入的劳务收入价款余额转入 “ 预收账 款”，售后租回销售形成的“递延收益”余额转入“未实现融资收益”科目。售后租回销售形成的“递延收益”余额转入“未实现融资收益”科目。将原账面余额转入新账 对于“专项应付款” 对于 “ 专项应付款 ” 科目中根据政府补助准则确认的应在以后期间计入 递延收益” 损益的各类政府补助余额转入 “递延收益”科目。53 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目专项应付款” 9.“专项应付款” _内容变化 专项应付款 新准则设置了“专项应付款”科目，但核算内容与原制度相比有所变化。新准则设置了“专项应付款”科目，但核算内容与原制度相比有所变化。调账时，需对科目余额进行分析：（1）调账时，需对科目余额进行分析： 对于企业取得的国家作为企业所有者指定为资本性投入的具有专项或特定 用途的款项，其余额直接转至新账； 用途的款项，其余额直接转至新账； 对于“专项应付款” 对于“专项应付款”科目中根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期 损益的各类政府补助余额转入“递延收益”科目； 损益的各类政府补助余额转入“递延收益”科目； 属于应付解除劳动关系补偿、属于应付解除劳动关系补偿、预留的人员安置费等职工薪酬项目的金额转入 应付职工薪酬”科目； “应付职工薪酬”科目； 54 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目拆迁补偿的核算：根据财企[2005]123 [2005]123号
2、拆迁补偿的核算：根据财企[2005]123号《关于企业收到政府拨给的搬 迁补偿款有关财务处理问题的通知》的规定，迁补偿款有关财务处理问题的通知》的规定，企业在收到政府拨给的搬 迁补偿款时仍然通过专项应付款进行核算与反映。迁补偿款时仍然通过专项应付款进行核算与反映。从房地产开发企业获 取的搬迁补偿款满足以下条件的视同政府拨给的补偿款：补偿款项的金 取的搬迁补偿款满足以下条件的视同政府拨给的补偿款： 额最终由政府确定并以批文形式明确，额最终由政府确定并以批文形式明确，实际收到的补偿款项金额与政府 批文一致；补偿款项最终来源于政府财政专户。批文一致；补偿款项最终来源于政府财政专户。除此以外的搬迁款项不 应当在专项应付款核算，作为资产处置进行会计处理。应当在专项应付款核算，作为资产处置进行会计处理。55 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目 10.预计负债 预计负债” 10.“预计负债” _内容变化 新准则设置了“预计负债”科目，核算对外提供担保、未决诉讼、新准则设置了“预计负债”科目，核算对外提供担保、未决诉讼、产品质量 保证、重组义务、保证、重组义务、亏损合同以及固定资产和矿区权益弃置义务产生的预计负 核算内容与原制度相比有所增加。债，核算内容与原制度相比有所增加。调账时，应将“预计负债”科目的余额直接转至新账。调账时，应将“预计负债”科目的余额直接转至新账。对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整“盈余公积” 并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目； 年初未分配利润”科目； 对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的 弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。56 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目 11.投资收益 投资收益” 11.“投资收益” _内容变化 新准则设置了“投资收益”科目，新准则设置了“投资收益”科目，主要核算对外投资取得的投资收益或发生 的投资损失，核算变化如下： 的投资损失，核算变化如下： 原制度下各种投资发生减值损失时，借记 “ 投资收益 ” 科目 ； 新准则下 原制度下各种投资发生减值损失时，借记“投资收益”科目； 借记“ 科目。借记“资产减值损失 ”科目。原制度下资产在新准则下重分类而形成的交易性金融资产、原制度下资产在新准则下重分类而形成的交易性金融资产、可供出售金 融资产，由于公允价值变动而形成的损益，计入“公允价值变动损益” 融资产，由于公允价值变动而形成的损益，计入 “ 公允价值变动损益” 资本公积”科目；但处置损益还在“投资收益”科目核算。或“资本公积”科目；但处置损益还在“投资收益”科目核算。57 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目 12.营业外收入 营业外收入” 12.“营业外收入” _内容变化 新准则下本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，新准则下本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主 要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没 利得、政府补助利得、利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入 的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。原制度下债务重组利得、原制度下债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收 入的应付款项、捐赠利得记入“资本公积”科目核算；而政府补助利得，入的应付款项、捐赠利得记入“资本公积”科目核算；而政府补助利得，有 些冲减当期费用，有些计入资本公积，有些列入补贴收入。些冲减当期费用，有些计入资本公积，有些列入补贴收入。58 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目 13.管理费用 管理费用” 13.“管理费用” _内容变化 原制度下按规定计提的坏账准备和存货跌价准备，借记“ 原制度下按规定计提的坏账准备和存货跌价准备，借记 “ 管理 费用”科目； 资产减值损失”科目。费用”科目；新准则下借记 “资产减值损失”科目。原制度同一控制下企业合并发生的直接相关费用，原制度同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入相关投 资成本； 管理费用” 科目。资成本；新准则记入 “管理费用” 科目。59 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目 14.营业外支出 营业外支出” 14.“营业外支出” _内容变化 新准则下核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支 包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务 重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。原制度还包含了计提的固定资产、原制度还包含了计提的固定资产、无形资产和在建工程减值损 失；新准则相应减值损失记入“资产减值损失”科目。新准则相应减值损失记入“资产减值损失”科目。60 名称未变、(三)名称未变、核算内容有所变化科目所得税费用” 15.“所得税费用” 所得税费用 _内容变化 新准则将原“ 所得税” 所得税费用” 科目，新准则将原 “ 所得税 ” 科目变更为 “ 所得税费用 ” 科目，核 算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。原制度只核算当期所得税费用； 原制度只核算当期所得税费用 ； 新准则除了核算当期所得税费 用外，还增加了递延所得税费用的核算。用外，还增加了递延所得税费用的核算。61(四)新会计准则删减科目短期投资 短期投资跌价准备 待摊费用 应收补贴款 应收出口退税 待转库存商品差价 分期收款发出商品 长期债权投资 委托贷款 长期投资减值准备 经营租入固定资产改良 应付短期债券 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 待转资产价值 递延税款 补贴收入股权分置流通权 62(四)新会计准则删减科目 1.“短期投资” 1.短期投资”和“短期投资跌价准备”_删减 短期投资 短期投资跌价准备” 新准则没有设置“短期投资” 新准则没有设置“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产” 而设置了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供 持有至到期投资” 出售金融资产”科目。出售金融资产”科目。其中“交易性金融资产”要求分别“成本” 其中“交易性金融资产”要求分别“成本”、“公允价值变 动”进行明细核算，“持有至到期投资”和“可供出售金融 进行明细核算，持有至到期投资” 资产”要求分别“成本” 资产”要求分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进 利息调整” 应计利息” 行明细核算。行明细核算。63(四)新会计准则删减科目调账时，调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投 资重新划分为交易性金融资产、资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金 融资产。融资产。企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资” 企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期 投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融 资产）成本” 资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的 成本 科目； 差额相应调整“盈余公积” 差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。年初未分配利润”科目金额。64(四)新会计准则删减科目
2、待摊费用科目的变化 新准则取消了“待摊费用”科目，调账时，待摊费用的“预付租 新准则取消了“待摊费用”科目，调账时，待摊费用的“ 预付保险费”明细科目余额直接转入“预付账款”科目，金”和“预付保险费”明细科目余额直接转入“预付账款”科目，尚 未摊完的“印花税”转入“应交税费” 尚未摊完的包装物、未摊完的“印花税”转入“应交税费”，尚未摊完的包装物、低值易 耗品分别转入“包装物” 低值易耗品”科目。耗品分别转入“包装物”、“低值易耗品”科目。企业也可以考虑自行设置“待摊费用”科目，或在“预付账款” 企业也可以考虑自行设置“待摊费用”科目，或在“预付账款” 下设置“待摊费用”明细科目，原余额做相应的结转。下设置“待摊费用”明细科目，原余额做相应的结转。
3、预提费用 新准则取消了“预提费用”科目，调账时，新准则取消了“预提费用”科目，调账时，预提借款利息余额转 入应付利息，应付的租金、管理费等一般转入其他应付款。入应付利息，应付的租金、管理费等一般转入其他应付款。企业也可以考虑自行设置“预提费用”科目，或在“其他应付款” 企业也可以考虑自行设置“预提费用”科目，或在“其他应付款” 下设置“预提费用”明细科目，原余额做相应的结转。下设置“预提费用”明细科目，原余额做相应的结转。65(四)新会计准则删减科目提示：关于待摊费用、提示：关于待摊费用、预提费用科目取消后相关事项的会计处理 企业应当对原待摊费用、预提费用核算的项目进行分析并作出相应的处理，企业应当对原待摊费用、预提费用核算的项目进行分析并作出相应的处理，发生金额较小的原待摊费用核算的内容，如购买印花税票等，发生金额较小的原待摊费用核算的内容，如购买印花税票等，就不要再去考 虑需要待摊和预提，而是于发生时一次性计入相关的成本费用； 虑需要待摊和预提，而是于发生时一次性计入相关的成本费用；一次性支付 金额很大的项目，其受益体现在未来时期的，如保险费、租金等，金额很大的项目，其受益体现在未来时期的，如保险费、租金等，可以在预 付账款核算，在受益体现时转入费用；尚未支付而应由本期承担的租金、付账款核算，在受益体现时转入费用；尚未支付而应由本期承担的租金、保 险费、借款利息等仍要在期末预提确认为应付账款、其他应付款、应付利息。险费、借款利息等仍要在期末预提确认为应付账款、其他应付款、应付利息。2008年决算中 企业就应当对待摊费用与预提费用作出清理，年决算中，在2008年决算中，企业就应当对待摊费用与预提费用作出清理，待摊费用 的内容一般考虑计入当期费用，预提费用一般也不保留余额，以方便2009 的内容一般考虑计入当期费用，预提费用一般也不保留余额，以方便2009 日执行新会计准则的衔接。年1月1日执行新会计准则的衔接。不再统一设置待摊费用科目和取消相应报表项目，不再统一设置待摊费用科目和取消相应报表项目，这并不意味着企业发生的 费用不允许分期摊销，长期待摊费用仍然是统一设置的会计科目和报表项目。费用不允许分期摊销，长期待摊费用仍然是统一设置的会计科目和报表项目。有的企业愿意自行设置待摊费用、预提费用科目，或将其分设在预付账款、有的企业愿意自行设置待摊费用、预提费用科目，或将其分设在预付账款、其他应付款下作为二级科目也是可以的，但是其核算的内容应当符合资产、其他应付款下作为二级科目也是可以的，但是其核算的内容应当符合资产、负债的定义，在报表中应分析填列到预付账款、其他应付款等项目。负债的定义，在报表中应分析填列到预付账款、其他应付款等项目。66(四)新会计准则删减科目应收补贴款” 应收出口退税” 4.“应收补贴款”和“应收出口退税” _删减 应收补贴款 新准则没有设置“应收补贴款” 应收出口退税”科目； 新准则没有设置“应收补贴款” 和“应收出口退税”科目；调 账时，应将“应收补贴款” 应收出口退税” 账时，应将“应收补贴款”和“应收出口退税”科目的余额转 其他应收款”科目。至“其他应收款”科目。5.“待转库存商品差价”_删减 待转库存商品差价” 待转库存商品差价 新准则没有设置“待转库存商品差价”科目；调账时，新准则没有设置“待转库存商品差价”科目；调账时，将“待 转库存商品差价”科目余额转入“其他应付款”科目。转库存商品差价”科目余额转入“其他应付款”科目。67(四)新会计准则删减科目分期收款发出商品” 6.“分期收款发出商品”_删减 分期收款发出商品 新准则没有设置“分期收款发出商品”科目，而设置了“ 新准则没有设置“分期收款发出商品”科目，而设置了“发出 商品” 商品”科目 调账时，调账时，将“分期收款发出商品”科目的余额全部转入“发 分期收款发出商品”科目的余额全部转入“ 出商品”科目。出商品”科目。其中已经满足收入确认条件的，其中已经满足收入确认条件的，在首次执行日将该部分发出 商品转入“主营业务成本”科目。商品转入“主营业务成本”科目。68(四)新会计准则删减科目长期债权投资” 7.“长期债权投资”_删减 长期债权投资 新准则没有设置“长期债权投资”科目，而设置了“交易性金融资产” 新准则没有设置“长期债权投资”科目，而设置了“交易性金融资产”、持有至到期投资” 可供出售金融资产”科目。“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应当按照新准则的划分标准，调账时，企业应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资 重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的 公允价值自“长期债权投资” 公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备——长期债权投资 长期投资减值准备 长期债权投资 减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成 成 科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“ 本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公 年初未分配利润”科目金额。积”和“年初未分配利润”科目金额。69(四)新会计准则删减科目属于持有至到期投资的部分，属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资——面值 长期债权投资 面值 或本金）、溢折价、债券费用”科目的余额转入“）、溢折价（或本金）、溢折价、债券费用”科目的余额转入“持有至 到期投资——投资成本”科目，将“长期债权投资 投资成本” 长期债权投资——应计 到期投资 投资成本 科目，应计 利息”科目的余额转入“持有至到期投资——应计利息”科 应计利息” 利息”科目的余额转入“持有至到期投资 应计利息 自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“ 已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减 值准备——长期债权投资减值准备”科目转入“持有至到期 长期债权投资减值准备” 值准备 长期债权投资减值准备 科目转入“ 投资减值准备”科目。投资减值准备”科目。70(四)新会计准则删减科目委托贷款”_
8、“委托贷款 _删减 委托贷款 新准则没有设置“委托贷款”科目。新准则没有设置“委托贷款”科目。调账时，应将“委托贷款 本金、调账时，应将“委托贷款——本金、利息”科目的余额分别 本金 利息” 转入“持有至到期投资 投资成本、转入“持有至到期投资——投资成本、应计利息”科目。投资成本 应计利息”科目。已计提减值准备的，已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自有关科目转入 “持有至到期投资减值准备”科目。持有至到期投资减值准备”科目。71(四)新会计准则删减科目长期投资减值准备”_ 9.“长期投资减值准备 _删减 长期投资减值准备 新准则没有设置“长期投资减值准备”科目。新准则没有设置“长期投资减值准备”科目。调账时，应根据新准则对长期投资的重新分类，调账时，应根据新准则对长期投资的重新分类，对相应的减 值准备分别进行处理。值准备分别进行处理。10.“经营租入固定资产改良 经营租入固定资产改良”_ 10.“经营租入固定资产改良”_删减 新准则没有设置“经营租入固定资产改良”科目。新准则没有设置“经营租入固定资产改良”科目。企业尚未摊销完的经营租入的固定资产改良支出的余额转入 经营租入固定资产改良” “固定资产——经营租入固定资产改良”科目。固定资产 经营租入固定资产改良 科目。72(四)新会计准则删减科目 11.应付短期债券 应付短期债券”_ 11.“应付短期债券 _删减 新准则没有设置“应付短期债券”科目，而设置了“ 新准则没有设置“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金 融负债”科目。融负债”科目。调账时，应按其首次执行日公允价值自“应付短期债券” 调账时，应按其首次执行日公允价值自“应付短期债券”等 科目转入“交易性金融负债——成本”科目；原账面价值与 成本” 科目转入“交易性金融负债 成本 科目； 首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积” 首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初 未分配利润”科目金额。未分配利润”科目金额。73(四)新会计准则删减科目应付工资”、应付福利费 删减(详见课件 应付福利费”_ 课件2 12.“应付工资、“应付福利费 _删减(详见课件2)应付工资 新准则没有设置“应付工资” 新准则没有设置“应付工资”和“应付福利费”一级科目，而设置了“应付 应付福利费”一级科目，而设置了“ 职工薪酬”科目。职工薪酬”科目。调账时，调账时，将“应付工资”、“应付福利费”科目的余额转入“应付职工 应付工资” 应付福利费”科目的余额转入“ 薪酬——应付工资”、“应付职工薪酬 应付工资” 应付职工薪酬——应付福利费”相应明细科目。应付福利费” 薪酬 应付工资 应付福利费 相应明细科目。2008决算时报经上级单位批准后 应付福利费存在借方余额的，应在2008 应付福利费存在借方余额的，应在2008决算时报经上级单位批准后 直接计入本年管理费用。直接计入本年管理费用。应交税金” 13.“应交税金 _删减 应交税金 新准则没有设置“应交税金” 一级科目，而设置了“应交税费”科目。新准则没有设置“应交税金” 一级科目，而设置了“应交税费”科目。调账时，调账时，将“应交税金”科目余额转入“应交税费”科目相应明细科目。应交税金”科目余额转入“应交税费”科目相应明细科目。74(四)新会计准则删减科目其他应交款” 14.“其他应交款 _删减 其他应交款 新准则没有设置“其他应交款” 科目。新准则没有设置“其他应交款” 科目。调账时，调账时，将“其他应交款”科目中单位承担的应付职工住房补贴、应交 其他应交款”科目中单位承担的应付职工住房补贴、住房公积金、应交的各类社会保险费等明细科目余额转入“ 住房公积金、应交的各类社会保险费等明细科目余额转入“应付职工薪 住房补贴、酬——住房补贴、住房公积金、基本养老保险、失业保险、医疗保险” 住房补贴 住房公积金、基本养老保险、失业保险、医疗保险” 等相应明细科目。等相应明细科目。其他应交款”科目中教育费附加、矿产资源补偿费、河道维护费、“其他应交款”科目中教育费附加、矿产资源补偿费、河道维护费、石 油特别收益金等应交行政性收费明细科目的余额转入“应交税费 油特别收益金等应交行政性收费明细科目的余额转入“应交税费——应 应 交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交河道维护费” 交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交河道维护费”等相应明细科 目。75(四)新会计准则删减科目将“其他应交款”中为职工个人代扣的应交住房公积金、应交 其他应交款”中为职工个人代扣的应交住房公积金、的各类社会保险费等明细科目余额转入“其他应付款” 的各类社会保险费等明细科目余额转入“其他应付款”相应明 细科目。细科目。将“其他应交款——住房维修基金”科目余额转至“其他应付 住房维修基金” 其他应交款 住房维修基金 科目余额转至“ 款”相应明细科目。相应明细科目。76(四)新会计准则删减科目待转资产价值” 15.“待转资产价值 _删减 待转资产价值 新准则没有设置“待转资产价值”科目。新准则没有设置“待转资产价值”科目。调账时，应将“待转资产价值”科目余额转入“递延收益”科目。调账时，应将“待转资产价值”科目余额转入“递延收益”科目。并在首次执行日将转入“递延收益”科目金额确认为营业外收入。并在首次执行日将转入“递延收益”科目金额确认为营业外收入。16.“补贴收入 _删减 补贴收入” 补贴收入 新准则没有设置“补贴收入”科目。新准则没有设置“补贴收入”科目。营业外收入——政府补助利得”科 政府补助利得” 原“补贴收入”核算的相应内容，新准则在“营业外收入 补贴收入”核算的相应内容，政府补助利得 目核算。目核算。77(四)新会计准则删减科目 17.股权分置流通权 17.股权分置流通权——删减 股权分置流通权 删减 2007年 2007年1月1日以后，企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金 日以后，企业根据经批准的股权分置方案，方式取得的流通权，方式取得的流通权，应当计入与其相关的长期股权投资或其他金融资 产的账面价值，不再单设“股权分置流通权”科目进行核算，产的账面价值，不再单设“股权分置流通权”科目进行核算，具体分 为： 首次执行日，1、首次执行日，对企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余 额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投 投资成本）；除此之外，）；除此之外 资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性 投资账面价值一并按照金融工具确认和计量的规定进行划分，投资账面价值一并按照金融工具确认和计量的规定进行划分，作为交 易性金融资产或可供出售金融资产。易性金融资产或可供出售金融资产。78(四)新会计准则删减科目
2、首次执行日划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产的，首次执行日划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产的，公允价值与账面价值的差额进行追溯调整，公允价值与账面价值的差额进行追溯调整，交易性金融资产追溯调整 留存收益，可供出售金融资产追溯调整资本公积。留存收益，可供出售金融资产追溯调整资本公积。
3、与子公司的长期股权投资相关的原股权分置流通权余额在合并报表中的 反映： 反映： 原股权分置流通权余额转入长期股权投资成本，原股权分置流通权余额转入长期股权投资成本，不再单独核算与反映股 权分置流通权，因此在合并财务报表时，权分置流通权，因此在合并财务报表时，已调整到长期股权投资成本的 原股权分置流通权余额不需要特殊考虑。原股权分置流通权余额不需要特殊考虑。即与子公司的长期股权投资相 关的原股权分置流通权，属于非同一控制企业合并的情形，在不能合并 关的原股权分置流通权，属于非同一控制企业合并的情形，抵销时，合并财务报表中通常应作为商誉反映。抵销时，合并财务报表中通常应作为商誉反映。79(五)新会计准则增设科目交易性金融资产 可供出售金融资产 可供出售金融资产减值准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 投资性房地产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 累计摊销 商誉 交易性金融负债 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 递延所得税负债 待摊进货费用 公允价值变动损益 资产减值损失 80(五)新会计准则增设科目 1.“交易性金融资产”_增设 交易性金融资产” 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性 金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。新准则设置“交易性金融资产”科目，核算反映交易性金融资产的公允价值。新准则设置“交易性金融资产”科目，核算反映交易性金融资产的公允价值。本科目按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动” 本科目按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本” 公允价值变动” 进行明细核算。进行明细核算。对于原制度“短期投资” 对于原制度“短期投资”、“长期债权投资”和“长期股权投资”科目中核 长期债权投资” 长期股权投资” 算的债券投资、股票投资、基金投资、算的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资按照金融工具确认和计量准 则划分为交易性金融资产的在本科目核算。则划分为交易性金融资产的在本科目核算。81(五)新会计准则增设科目可供出售金融资产”_ 2.“可供出售金融资产 _增设 可供出售金融资产 指初始确认时即被企业指定为可供出售的非衍生金融资产，指初始确认时即被企业指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应 收款项、持有至到期投资、收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产以外的金融资产。产以外的金融资产。与交易性金融资产的会计处理有些类似，例如，均要求按公允价值进行初 与交易性金融资产的会计处理有些类似，例如，始计量、后续计量。但是，也有一些不同。（1 始计量、后续计量。但是，也有一些不同。（1）可供出售金融资产取得时。（发生的交易费用应当计入初始入账金额；（2 发生的交易费用应当计入初始入账金额；（2）可供出售金融资产后续计量 ；（时公允价值变动计入所有者权益；（3 时公允价值变动计入所有者权益；（3）以外币计价的可供出售货币性金融 ；（资产发生的汇兑差额应计入当期损益。资产发生的汇兑差额应计入当期损益。82(五)新会计准则增设科目本科目按照可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本” 本科目按照可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、利息调整” 应计利息” 等进行明细核算。“应计利息” 等进行明细核算。对于原制度“短期投资” 对于原制度“短期投资”、“长期债权投资”和“长期股权投资”科目中核 长期债权投资” 长期股权投资” 算的债券投资、股票投资、基金投资、算的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资按照金融工具确认和计量准 则划分为可供出售金融资产的在本科目核算。则划分为可供出售金融资产的在本科目核算。可供出售金融资产减值准备”_ 3.“可供出售金融资产减值准备 _增设 可供出售金融资产减值准备 新准则设置“可供出售金融资产减值准备”科目，新准则设置“可供出售金融资产减值准备”科目，核算企业可供出售金融资 产发生减值时计提的减值准备。产发生减值时计提的减值准备。本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种进行明细核算。本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种进行明细核算。83(五)新会计准则增设科目持有至到期投资”_ 4.“持有至到期投资 _增设 持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。到期的非衍生金融资产。企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项也 在本科目核算。在本科目核算。本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调 本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本” 应计利息”等进行明细核算。整”、“应计利息”等进行明细核算。对于原制度“短期投资” 长期债权投资” 对于原制度“短期投资”、“长期债权投资”科目中核算的投资按照金融 工具确认和计量准则划分为持有至到期投资的部分，以及原制度“委托贷款” 工具确认和计量准则划分为持有至到期投资的部分，以及原制度“委托贷款” 科目核算的投资在本科目核算。科目核算的投资在本科目核算。本科目按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。本科目按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。84(五)新会计准则增设科目持有至到期投资减值准备”_ 5.“持有至到期投资减值准备 _增设 持有至到期投资减值准备 新准则设置“持有至到期投资减值准备”科目，新准则设置“持有至到期投资减值准备”科目，核算企业持有至到期投资发 生减值时计提的减值准备。生减值时计提的减值准备。本科目按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。本科目按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。85(五)新会计准则增设科目投资性房地产” 投资性房地产累计折旧” 6.“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产累计摊 投资性房地产 投资性房地产减值准备” 销”和“投资性房地产减值准备”_增设 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让 的土地使用权。包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式 的土地使用权。计量的投资性房地产原值。计量的投资性房地产原值。企业原则上应当在资产负债表日采用成本模式对 投资性房地产进行后续计量, 投资性房地产进行后续计量,满足准则规定各项条件经北汽控股公司财务部批 准方可采用公允价值计量。准方可采用公允价值计量。新准则设置“投资性房地产累计折旧” 新准则设置“投资性房地产累计折旧”，核算采用成本模式计量的作为投资 性房地产的房屋建筑物计提的累计折旧；新准则设置 “投资性房地产累计 性房地产的房屋建筑物计提的累计折旧； 摊销” 摊销”，核算采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用权计提的累 计摊销。计摊销。86(五)新会计准则增设科目投资性房地产减值准备” 新准则设置 “投资性房地产减值准备”，采用成本模式计量的投资性房地 产计提的减值准备。产计提的减值准备。按投资性房地产类别和项目进行明细核算。按投资性房地产类别和项目进行明细核算。采用公允价值模式计量的投资性 房地产，还应当分别“成本” 房地产，还应当分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。公允价值变动”进行明细核算。原制度在“固定资产”、“无形资产”科目中核算的，按照新准则划分为投 无形资产”科目中核算的，原制度在“固定资产” 资性房地产并且采用成本模式计量的房屋建筑物、土地使用权，其原值、资性房地产并且采用成本模式计量的房屋建筑物、土地使用权，其原值、累 计折旧、累计摊销、减值准备应转至投资性房地产相应科目核算。计折旧、累计摊销、减值准备应转至投资性房地产相应科目核算。87(五)新会计准则增设科目累计摊销”_ 7.“累计摊销 _增设 累计摊销 新准则设置“累计摊销” 科目，新准则设置“累计摊销” 科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提 的累计摊销。的累计摊销。调账时，按无形资产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销” 调账时，按无形资产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销” 科目。科目。88(五)新会计准则增设科目商誉”_ 8.“商誉 _增设 商誉 原制度中商誉项目在“无形资产”科目中核算，新准则增设了“商誉” 原制度中商誉项目在“无形资产”科目中核算，新准则增设了“商誉”科 并且核算内容和核算方法有所改变。目，并且核算内容和核算方法有所改变。新准则设置“商誉” 科目，核算吸收合并中取得的商誉价值。新准则设置“商誉” 科目，核算吸收合并中取得的商誉价值。商誉 发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。调账时，对于同一控制下企业合并，调账时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额 无形资产”科目中冲销，并相应调整“盈余公积” 从“无形资产”科目中冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分 配利润”科目金额。配利润”科目金额。对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产” 对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产” 科目转入“商誉”科目； 科目转入“商誉”科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对 合并成本进行调整的，合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并 成本的影响金额能够可靠计量的，成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的 账面价值。账面价值。首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，以计提减值准备后 的净额确认。的净额确认。89(五)新会计准则增设科目交易性金融负债”_ 9.“交易性金融负债 _增设 交易性金融负债 新准则设置了“交易性金融负债”科目，新准则设置了“交易性金融负债”科目，核算企业承担的交易性金融负债的 公允价值。公允价值。本科目按照交易性金融负债类别，分别“本金” 本科目按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明 公允价值变动” 细核算。细核算。原制度在“应付短期债券”科目核算的企业承担的短期债券在本科目核算。原制度在“应付短期债券”科目核算的企业承担的短期债券在本科目核算。90(五)新会计准则增设科目应付职工薪酬”_ 10.“应付职工薪酬 _增设 应付职工薪酬 新准则设置了“应付职工薪酬”科目，新准则设置了“应付职工薪酬”科目，核算企业根据有关规定应付给职工的 各种薪酬。各种薪酬。本科目按照“应付工资” 本科目按照“应付工资”、“应付职工福利费”、“工会经费”、“职工教 应付职工福利费” 工会经费” 育经费” 育经费”、“基本养老保险费”、“补充养老保险费”、“工伤保险费”、基本养老保险费” 补充养老保险费” 工伤保险费” 失业保险费” 生育保险费” 住房公积金” 住房补贴” “失业保险费”、“生育保险费”、“住房公积金”、“住房补贴”、“其 他劳动保险” 他劳动保险”、“解除职工劳动关系补偿”、“劳务费”、“其他人身险”、解除职工劳动关系补偿” 劳务费” 其他人身险” 其他人工费用”等职工薪酬项目进行明细核算。“其他人工费用”等职工薪酬项目进行明细核算。其中“应付职工薪酬 劳务费” 其中“应付职工薪酬——劳务费”应按照用工种类、薪酬项目进行明细核算。劳务费 应按照用工种类、薪酬项目进行明细核算。调账时，应将有关应付科目中符合职工薪酬的余额转至“应付职工薪酬” 调账时，应将有关应付科目中符合职工薪酬的余额转至“应付职工薪酬”相 应明细科目。应明细科目。91(五)新会计准则增设科目应交税费”_ 11.“应交税费 _增设 应交税费 新准则设置了“应交税费”科目，新准则设置了“应交税费”科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种 税金及各种行政性收费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、税金及各种行政性收费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费 附加等。附加等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。原制度在“应交税金”科目核算的各类税金以及在“其他应交款” 原制度在“应交税金”科目核算的各类税金以及在“其他应交款”科目中核 算的各类行政性收费在本科目进行明细核算，核算方法与原制度相同。算的各类行政性收费在本科目进行明细核算，核算方法与原制度相同。92(五)新会计准则增设科目应付利息”_ 12.“应付利息 _增设 应付利息 新准则设置“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，新准则设置“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括 分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本科目应当按照债权人进行明细核算。本科目应当按照债权人进行明细核算。原制度对于分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息在“长 原制度对于分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息在“ 期借款” 期借款”、“应付债券”明细科目核算。应付债券”明细科目核算。93(五)新会计准则增设科目递延所得税资产 递延所得税负债”_ 13.“递延所得税资产 和“递延所得税负债 _增设 递延所得税资产”和 递延所得税负债 控股公司对所得税的会计处理都是采用应付税款法，控股公司对所得税的会计处理都是采用应付税款法，新准则要求采用资产负 债表债务法进行所得税的会计处理，债表债务法进行所得税的会计处理，其核算方法与应付税款法相比有较大变 新准则取消了递延税款科目，设置了“递延所得税资产” 化。新准则取消了递延税款科目，设置了“递延所得税资产”和“递延所得 税负债”科目。税负债”科目。14.“待摊进货费用 _增设 待摊进货费用”_ 待摊进货费用 新准则增设了“待摊进货费用”科目，新准则增设了“待摊进货费用”科目，核算商品流通企业在采购商品的过程 中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前 的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用。的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用。由于以前发生的商品采购费用已经计入当期损益，年初设置时无余额。由于以前发生的商品采购费用已经计入当期损益，年初设置时无余额。94(五)新会计准则增设科目公允价值变动损益”_ 15.“公允价值变动损益 _增设 公允价值变动损益 公允价值变动损益” 新准则增设了 “公允价值变动损益”，核算采用公允价值计量的资产因公 允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，具体包括交易性金融资产、允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，具体包括交易性金融资产、交易性金融资产 交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。年初设置时无余额。年初设置时无余额。95(五)新会计准则增设科目资产减值损失”_ 16.“资产减值损失 _增设 资产减值损失 新准则设置“资产减值损失”科目，新准则设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成 的损失。的损失。本科目按照资产减值损失的项目设置“坏账损失” 本科目按照资产减值损失的项目设置“坏账损失”、“存货跌价损失”、存货跌价损失” “长期股权投资减值损失”、“持有至到期投资减值损失”、“固定资产减 长期股权投资减值损失” 持有至到期投资减值损失” 值损失” 在建工程减值损失” 值损失”、“油气资产减值损失”、“在建工程减值损失”、“工程物资 油气资产减值损失” 减值损失” 减值损失”、“生产性生物资产减值损失”、“无形资产减值损失”、“持 生产性生物资产减值损失” 无形资产减值损失” 有至到期投资减值损失” 有至到期投资减值损失”、“可供出售金融资产减值损失”、“商誉减值损 可供出售金融资产减值损失” 等明细科目进行核算 进行核算。失”等明细科目进行核算。96(五)新会计准则增设科目17、17、营业税金及附加 除核算主营业务负担的税金及附加以外，除核算主营业务负担的税金及附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附 也应通过该科目核算； 加，也应通过该科目核算； 新旧科目对比讲完，现在看一下科目转换表1 97、（合并 财务报表衔接转换P134 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换P134 上报国资委的财务报表资料：首次执行日资产负债申报表、上报国资委的财务报表资料：首次执行日资产负债申报表、新旧 会计准则所有者权益差异调节表、会计准则所有者权益差异调节表、企业执行新会计准则期初数申报表重要项目说明。要项目说明 企业编制以2009年 企业编制以2009年1月1日为基准日的合并资产负债表衔接转换 2009 对照表【参考格式见附表3 1.】 确定2009年报表的年初数； 2009年报表的年初数 对照表【参考格式见附表3-1.】，确定2009年报表的年初数； 2009年编制月报时，应按要求重新编制2008年利润表，2009年编制月报时，应按要求重新编制2008年利润表，作为上 年编制月报时 2008年利润表 年同期数。年同期数。基本思路：由于执行新准则后，合并范围可能发生变化，基本思路：由于执行新准则后，合并范围可能发生变化，对增加 或减少子公司的数据调整要在报表的合并范围变化栏予以反映； 或减少子公司的数据调整要在报表的合并范围变化栏予以反映；将原 报表项目金额加上（或减少）合并范围变化的调整数据后，重分类分 报表项目金额加上（或减少）合并范围变化的调整数据后，析填列到对应新报表项目上，析填列到对应新报表项目上，再对按新准则规定需要追溯调整的事项 进行追溯调整，形成新格式财务报表的数据。进行追溯调整，形成新格式财务报表的数据。98、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（一）合并报表衔接转换对照表编制要求 1.衔接转换报表需要相关人员进行签章，由所属企业分级上报。1.衔接转换报表需要相关人员进行签章，由所属企业分级上报。转换 衔接转换报表需要相关人员进行签章 调整事项应当与新旧会计科目总分类账余额衔接转换表的调整事项相 符。2.衔接转换表中原制度项目金额栏： 2008决算报表数填列。2.衔接转换表中原制度项目金额栏：按2008决算报表数填列。衔接转换表中原制度项目金额栏 决算报表数填列 3.合并范围变化调整额栏： 3.合并范围变化调整额栏：反映根据新准则要求合并范围发生变化而 合并范围变化调整额栏 新增或减少合并户数对合并报表的影响数，新增或减少合并户数对合并报表的影响数，包括减少原按比例合并的 合营公司以及增加原未纳入合并范围的子公司。合营公司以及增加原未纳入合并范围的子公司。99、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（一）合并报表衔接转换对照表编制要求 3.合并范围变化调整额栏：（续 3.合并范围变化调整额栏：（续）合并范围变化调整额栏：（原并入合并报表的合营公司数据扣除合并报表时抵销的相关内部交易 金额及长期股权投资和权益金额以负数填入此列。金额及长期股权投资和权益金额以负数填入此列。母公司对合营企业 的股权投资差额在原合并报表中反映为合并价差，的股权投资差额在原合并报表中反映为合并价差，在新准则下经本列 调整后计入长期股权投资成本。调整后计入长期股权投资成本。原未纳入合并范围的子企业数据扣除应抵销的相关内部交易金额及长 期股权投资和权益金额以正数填入此列。期股权投资和权益金额以正数填入此列。100、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（一）合并报表衔接转换对照表编制要求 4.合并范围变化后原制度项目金额： 4.合并范围变化后原制度项目金额：本列反映合并范围调整后按原制 合并范围变化后原制度项目金额 度要求编制的合并报表金额。度要求编制的合并报表金额。5.按新准则重分类后金额栏：以调整合并范围后的合并报表为基础，5.按新准则重分类后金额栏：以调整合并范围后的合并报表为基础，按新准则重分类后金额栏 根据科目的重分类情况分析填列，根据科目的重分类情况分析填列，因执行新准则涉及的重分类调整金 额均在此列填列。额均在此列填列。6.调整事项金额栏： 6.调整事项金额栏：根据各具体会计科目新旧转换过程中的追溯调整 调整事项金额栏 情况分析填列。合并资产负债表调整金额为累计影响数，情况分析填列。合并资产负债表调整金额为累计影响数，合并利润表 调整金额应区分对2008年当年损益影响数和对期初未分配利润影响 调整金额应区分对2008年当年损益影响数和对期初未分配利润影响 2008 数分别填列。数分别填列。101、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（一）合并报表衔接转换对照表编制要求 6.调整事项金额栏：（续 6.调整事项金额栏：（续）调整事项金额栏：（（1）股权投资差额调整：指根据新准则要求冲销的因同一控制下企 股权投资差额调整： 业合并产生的长期股权投资差额余额，业合并产生的长期股权投资差额余额，以及除此以外的其他采用权益 法核算的股权投资差额贷方余额。法核算的股权投资差额贷方余额。（2）辞退福利调整：指根据新准则要求在首次执行日确认辞退福利 辞退福利调整： 预计负债进行的调整。预计负债进行的调整。（3）商誉调整及减值：是指根据新准则要求冲销的因同一控制下企 商誉调整及减值： 业合并产生的商誉余额。业合并产生的商誉余额。102、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（一）合并报表衔接转换对照表编制要求 6.调整事项金额栏：（续 6.调整事项金额栏：（续）调整事项金额栏：（（4）递延所得税调整：是指根据新准则要求应确认的递所得税资产 递延所得税调整： 和递延所得税负债的金额，原以纳税影响会计法核算所得税的企业，和递延所得税负债的金额，原以纳税影响会计法核算所得税的企业，还应扣除原已确认的递延税款余额。还应扣除原已确认的递延税款余额。（5）公允价值计量调整：是指根据新准则要求对以公允价值计量的 公允价值计量调整： 金融资产包括交易性金融资产、可供出售金融资产、衍生工具、金融资产包括交易性金融资产、可供出售金融资产、衍生工具、套期 保值公允价值与账面价值的差额所进行的调整。保值公允价值与账面价值的差额所进行的调整。（6）联营、合营企业权益法调整：是指联营企业、合营企业因执行 联营、合营企业权益法调整：是指联营企业、新准则权益变化，母公司应确认的投资收益调整。新准则权益变化，母公司应确认的投资收益调整。（7）其他：指除上述事项以外的其他追溯调整事项。其他：指除上述事项以外的其他追溯调整事项。103、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（一）合并报表衔接转换对照表编制要求 7.新准则报表项目金额： 7.新准则报表项目金额：为按新准则重分类后的金额经追溯调整后的 新准则报表项目金额 形成的各项目金额。形成的各项目金额。8.新准则报表汇总金额： 8.新准则报表汇总金额：为按新准则报表项目在新准则项目余额的基 新准则报表汇总金额 础上汇总形成的金额。础上汇总形成的金额。104、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 1.与原报表编制口径一致的项目： 1.与原报表编制口径一致的项目： 与原报表编制口径一致的项目 科目核算内容未发生变化时与原报表编制口径一致，科目核算内 科目核算内容未发生变化时与原报表编制口径一致，容未发生变化的或虽有变化但重分类时未分拆至其他项目的报表项 目，应按原报表数据直接过入新报表项目，不需进行调整。应按原报表数据直接过入新报表项目，不需进行调整。此类项目主要包括：货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、此类项目主要包括：货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、预付账款、存货、固定资产清理、长期待摊费用、应收账款、预付账款、存货、固定资产清理、长期待摊费用、短期借 应付票据、应付股利（利润）、应付利息、应付账款、预收账款、）、应付利息 款、应付票据、应付股利（利润）、应付利息、应付账款、预收账款、长期借款、应付债券、股本、资本公积、长期借款、应付债券、股本、资本公积、外币报表折算差额 等。105、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目 应根据科目的重分类情况进行分析填列： 应根据科目的重分类情况进行分析填列：（1）新报表将“其他应收款”、“应收补贴款”、“应收出口退税” 新报表将“其他应收款” 应收补贴款” 应收出口退税” 期货保证金”合并为一个项目。填表时，与“期货保证金”合并为一个项目。填表时，应按调整后的其他应收 款科目扣除计提的坏账准备后的余额区别“应收补贴款” 款科目扣除计提的坏账准备后的余额区别“应收补贴款”、“应收出 口退税” 期货保证金” 其他应收款”分析填列。口退税”、“期货保证金”与“其他应收款”分析填列。（2）与科目变化相适应，新报表取消了待摊费用项目，填表时，应 与科目变化相适应，新报表取消了待摊费用项目，填表时，按待摊费用科目的重分类情况分析填列，分别列入“预付账款” 按待摊费用科目的重分类情况分析填列，分别列入“预付账款”、应交税费” 一年内到期的长期待摊费用” “应交税费”、“一年内到期的长期待摊费用”。在“新制度报表金额汇总”列，应交税费计入“应交税费”，新制度报表金额汇总” 应交税费计入“应交税费” “一年内到期的长期待摊费用”计入“一年内到期的非流动资产”。一年内到期的长期待摊费用”计入“一年内到期的非流动资产” 106、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目 应根据科目的重分类情况进行分析填列： 应根据科目的重分类情况进行分析填列：（3）新报表未设置工程物资项目填表时，将重分类后的“工程物资” 新报表未设置工程物资项目填表时，将重分类后的“工程物资” 科目余额填入“在建工程”项目，重分类至预付账款的金额列入“ 科目余额填入“在建工程”项目，重分类至预付账款的金额列入“预 付账款”项目。付账款”项目。（4）新旧报表在建工程编报口径一致，但反映范围有所变化，填表 新旧报表在建工程编报口径一致，但反映范围有所变化，应根据“在建工程” 在建工程减值准备” 时，应根据“在建工程”、“在建工程减值准备”科目的重分类调整 情况分析填列，分别填入“在建工程” 无形资产” 情况分析填列，分别填入“在建工程”、“无形资产”。107、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目 应根据科目的重分类情况进行分析填列： 应根据科目的重分类情况进行分析填列：（5）新报表将“其他长期资产”改为“其他非流动资产”，施工企 新报表将“其他长期资产”改为“其他非流动资产” 业核算的“临时设施” 临时设施摊销”改在“固定资产原值” 业核算的“临时设施”及“临时设施摊销”改在“固定资产原值”及 累计折旧”项目反映。填表时，应将原“临时设施” “累计折旧”项目反映。填表时，应将原“临时设施”及“临时设施 摊销”科目余额分别填入“固定资产原值” 累计折旧”项目，摊销”科目余额分别填入“固定资产原值”、“累计折旧”项目，然 后将不能归属于报表单列项目的非流动资产科目余额填入本项目。后将不能归属于报表单列项目的非流动资产科目余额填入本项目。（6）新报表取消了“应付工资”、“应付福利费”项目，设置了 新报表取消了“应付工资” 应付福利费”项目，应付职工薪酬”项目与之对应。填表时，应将“应付工资” “应付职工薪酬”项目与之对应。填表时，应将“应付工资”、“应 付福利费” 付福利费”项 目金额直接填入“应付职工薪酬”项目。目金额直接填入“应付职工薪酬”项目。108、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目 应根据科目的重分类情况进行分析填列： 应根据科目的重分类情况进行分析填列：（7）新报表取消了“应交税金”项目，设置了“应交税费”项目与 新报表取消了“应交税金”项目，设置了“应交税费” 之对应。填表时，应将“应交税金”项目金额直接填入”应交税费” 之对应。填表时，应将“应交税金”项目金额直接填入”应交税费” 项目。项目。（8）新报表取消了“其他应交款”项目，设置了“应交税费”、新报表取消了“其他应交款”项目，设置了“应交税费” 应付职工薪酬” 其他应付款”项目与之对应。填表时，“应付职工薪酬”、“其他应付款”项目与之对应。填表时，应根据 其他应交款”科目的重分类情况分析填列，分别填入“应交税费” “其他应交款”科目的重分类情况分析填列，分别填入“应交税费”、应付职工薪酬” 其他应付款”项目。“应付职工薪酬”、“其他应付款”项目。109、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目 应根据科目的重分类情况进行分析填列： 应根据科目的重分类情况进行分析填列：（9）新报表其他应付款项目反映内容有所变化，原核算的“工会经 新报表其他应付款项目反映内容有所变化，原核算的“ 职工教育经费” 费”、“职工教育经费”、解除劳动关系补偿等属于职工薪酬项目余 额在“应付职工薪酬”项目反映。填表时，应根据“其他应收款” 额在“应付职工薪酬”项目反映。填表时，应根据“其他应收款”重 分类调 整情况分析填列，分别填入“其他应付款” 整情况分析填列，分别填入“其他应付款”、“应付职工薪酬”项目。应付职工薪酬”项目。（10）新报表取消了“预提费用”项目，填表时，应根据“预提费用” 10）新报表取消了“预提费用”项目，填表时，应根据“预提费用” 科目的重分类情况分析填列至相应项目。科目的重分类情况分析填列至相应项目。110、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目 应根据科目的重分类情况进行分析填列： 应根据科目的重分类情况进行分析填列：（11）新旧报表递延收益编制口径一致，但反映内容有所变化。填表 11）新旧报表递延收益编制口径一致，但反映内容有所变化。应根据“递延收益”科目的重分类情况分析填列，分别填入“ 时，应根据“递延收益”科目的重分类情况分析填列，分别填入“预 收账款” 长期应收款”项目。收账款”、“长期应收款”项目。12）新报表将一年内到期的长期负债改为一年内到期的非流动负债，（12）新报表将一年内到期的长期负债改为一年内到期的非流动负债，反映将于一年内到期的长期借款、应付债券、长期应付款、反映将于一年内到期的长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债 等长期负债，填表时，等长期负债，填表时，可根据相应科目相关一年内到期项目的重分类 情况分析填列。情况分析填列。111、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，2.因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目，因核算内容发生变化不需进行追溯调整但进行了重分类调整的项目 应根据科目的重分类情况进行分析填列： 应根据科目的重分类情况进行分析填列：（13）应付债券新旧报表编制口径一致，填表时，应根据“应付债券” 13）应付债券新旧报表编制口径一致，填表时，应根据“应付债券” 科目的重分类调整情况分析填列。并应扣除将于一年内到期的金额。科目的重分类调整情况分析填列。并应扣除将于一年内到期的金额。（14）专项应付款新旧报表反映内容不同，填表时，应根据专项应付 14）专项应付款新旧报表反映内容不同，填表时，款科目的重分类调整情况分析填列，分别填入“专项应付款” 款科目的重分类调整情况分析填列，分别填入“专项应付款”、“应 付 职工薪酬” 职工薪酬”、“其他应付款”、“递延收益”项目。其他应付款” 递延收益”项目。112、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 3.部分报表项目名称及核算内容发生变化，3.部分报表项目名称及核算内容发生变化，或需进行追溯调整的按总 部分报表项目名称及核算内容发生变化 分类账科目转换调整表调整后的科目余额及调整金额根据资产负债表 编制要求分析填列。编制要求分析填列。（1）短期投资和短期投资跌价准备 与科目变化相对应，新报表不再设置“短期投资” 与科目变化相对应，新报表不再设置“短期投资”和“短期投资跌价 准备”项目，而设置了交易性金融资产、可供出售金融资产、准备”项目，而设置了交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至 到期投资、其他流动资产与之对应。到期投资、其他流动资产与之对应。填表时，应根据科目的转换情况对报表项目进行重分类及追溯调整。填表时，应根据科目的转换情况对报表项目进行重分类及追溯调整。划分为“交易性金融资产” 可供出售金融资产” 划分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”的，按重分类项 目调整后的账面价值分别列入“交易性金融资产” 目调整后的账面价值分别列入“交易性金融资产”和”可供出售金融 资产”项目，追溯调整金额列入“公允价值计量调整” 资产”项目，追溯调整金额列入“公允价值计量调整”。原单独反映 的股权分置流通权一般划分到长期股权投资与可供出售金融资产项目。的股权分置流通权一般划分到长期股权投资与可供出售金融资产项目。113、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 3.部分报表项目名称及核算内容发生变化，3.部分报表项目名称及核算内容发生变化，或需进行追溯调整的按总 部分报表项目名称及核算内容发生变化 分类账科目转换调整表调整后的科目余额及调整金额根据资产负债表 编制要求分析填列。编制要求分析填列。（1）短期投资和短期投资跌价准备（续）短期投资和短期投资跌价准备（划分为“持有至到期投资” 划分为“持有至到期投资”的，按重分类项目调整后的账面余额扣除 减值准备后列入“一年内到期的持有至到期投资”项目，减值准备后列入“一年内到期的持有至到期投资”项目，有追溯调整 的还应将追溯调整金额列入“其他” 原在“短期投资” 的还应将追溯调整金额列入“其他”栏；原在“短期投资”中反映的 一年内到期的委托贷款扣除计提的减值准备后，列入“ 一年内到期的委托贷款扣除计提的减值准备后，列入“一年内到期的 委托贷款” 委托贷款”。“一年内到期的持有至到期投资”和“一年内到期的委托贷款”在 一年内到期的持有至到期投资” 一年内到期的委托贷款” “新制度报表金额汇总”列应合并计入“一年内到期的非流动资产”。新制度报表金额汇总”列应合并计入“一年内到期的非流动资产” 114、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（2）一年内到期的长期债权投资 新报表取消了该项目，设置了一年内到期的非流动资产与之对应，新报表取消了该项目，设置了一年内到期的非流动资产与之对应，但 包含的范围扩大。包含的范围扩大。填表时，应根据一年内到期的“长期债权投资” 填表时，应根据一年内到期的“长期债权投资”的重分类情况分析填 划分为“持有至到期投资”的填入“ 列，划分为“持有至到期投资”的填入“一年内到期的持有至到期投 如存在追溯调整的将调整金额列入“其他” 资”，如存在追溯调整的将调整金额列入“其他”栏，“一年内到期 的持有至到期投资” 新制度报表金额汇总”列计入“ 的持有至到期投资”在“新制度报表金额汇总”列计入“一年内到期 的非流动资产” 的非流动资产”。划分为“交易性金融资产” 划分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”的，分别填列至 可供出售金融资产” 交易性金融资产” 可供出售金融资产” “交易性金融资产”和“可供出售金融资产”，相关的追溯调整金额 列入“公允价值计量调整” 列入“公允价值计量调整”。115、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（3）长期股权投资 新报表设置了“长期股权投资”项目，新报表设置了“长期股权投资”项目，但其反映内容较原核算办法有 所减少，不包括原以成本法核算的有市价的股票投资。所减少，不包括原以成本法核算的有市价的股票投资。填表时，填表时，应根据长期股权投资及长期投资减值准备科目的转换追溯调 整情况对报表项目进行填报。整情况对报表项目进行填报。重分类至交易性金融资产或可供出售金 融资产的，按重分类项目调整后的账面价值分别列入“ 融资产的，按重分类项目调整后的账面价值分别列入“交易性金融资 可供出售金融资产”项目，追溯调整金额列入“ 产”和“可供出售金融资产”项目，追溯调整金额列入“公允价值计 量调整” 量调整”。仍在长期股权投资核算的项目，仍在长期股权投资核算的项目，按调整后的长期股权投资科目余额扣 除计提的减值准备后填列，除计提的减值准备后填列，相关追溯调整金额应区分具体情况填入 股权投资差额调整”列和“联营合营企业权益法调整” “股权投资差额调整”列和“联营合营企业权益法调整”列。116、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（3）长期股权投资（续）长期股权投资（对子公司投资的股权投资借方差额的余额在转入长期股权投资成本后，对子公司投资的股权投资借方差额的余额在转入长期股权投资成本后，在合并财务报表时区分情况进行处理。在合并财务报表时区分情况进行处理。企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应 将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作 为商誉列示。为商誉列示。企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值 的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至 被购买方各项可辨认资产、负债，被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使 用年限内计提折旧或进行摊销，用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关 的投资收益项目； 的投资收益项目； 117、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（3）长期股权投资（续）长期股权投资（无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权 投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收 益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“ 益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动 资产”列示。资产”列示。企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。原与子公司投资相关的股权分置流通权的余额在转入长期股权投资成 本后，在合并财务报表抵销不掉时反映为商誉。本后，在合并财务报表抵销不掉时反映为商誉。118、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（4）长期债权投资 新报表不再设置“长期债权投资”项目，而设置了交易性金融资产、新报表不再设置“长期债权投资”项目，而设置了交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资与之对应。可供出售金融资产、持有至到期投资与之对应。填表时，填表时，应根据长期债权投资及长期投资减值准备科目的转换情况对 报表项目进行重分类调整。划分为“交易性金融资产” 报表项目进行重分类调整。划分为“交易性金融资产”和“可供出售 金融资产” 按重分类项目调整后的账面价值分别列入“ 金融资产”的，按重分类项目调整后的账面价值分别列入“交易性金 融资产” 可供出售金融资产”项目，追溯调整金额列入“ 融资产”和“可供出售金融资产”项目，追溯调整金额列入“公允价 值计量调整” 划分为“持有至到期投资” 值计量调整”；划分为“持有至到期投资”的，按重分类项目调整后 的账面余额扣除减值准备后列入“持有至到期投资”项目，的账面余额扣除减值准备后列入“持有至到期投资”项目，有追溯调 整额的还应将追溯调整金额列入“其他” 整额的还应将追溯调整金额列入“其他”栏。一年以上到期的委托贷款应按其账面价值列入持有至到期投资（一年以上到期的委托贷款应按其账面价值列入持有至到期投资（在报 表项目未设置委托贷款时）。表项目未设置委托贷款时）。119、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（5）固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备 固定资产原价、累计折旧、与科目变化相适应，新报表固定资产相关项目反映内容缩减，能单独 与科目变化相适应，新报表固定资产相关项目反映内容缩减，计价的经营租出的房地产从“固定资产” 无形资产” 计价的经营租出的房地产从“固定资产”和“无形资产”中分离单列 为投资性房地产项目，油气资产”分离单列为报表项目。为投资性房地产项目，“油气资产”分离单列为报表项目。填表时，应根据科目重分类调整情况分析填列： 填表时，应根据科目重分类调整情况分析填列：按重分类调整后的 固定资产” 累计折旧” 固定资产减值准备” “固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额分别 填入“固定资产原值” 累计折旧” 固定资产减值准备” 填入“固定资产原值”，“累计折旧”、“固定资产减值准备”。120、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（5）固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备（续）固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备（重分类为投资性房地产的按重分类后的该项目原值、折旧和摊销、重分类为投资性房地产的按重分类后的该项目原值、折旧和摊销、减 值准备的金额分别填入投资性房地产、投资性房地产折旧及摊销、值准备的金额分别填入投资性房地产、投资性房地产折旧及摊销、投 资性房地产减值准备项目，新制度报表金额汇总” 资性房地产减值准备项目，在“新制度报表金额汇总”列“投资性房 地产”项目以账面价值填列。地产”项目以账面价值填列。重分类为无形资产的按重分类后的该项目原值、累计摊销和减值准备 重分类为无形资产的按重分类后的该项目原值、金额分别填入无形资产、累计摊销、无形资产减值准备项目。金额分别填入无形资产、累计摊销、无形资产减值准备项目。在“新 制度报表金额汇总” 无形资产”项目以账面价值填列。制度报表金额汇总”列“无形资产”项目以账面价值填列。121、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（6）无形资产新旧报表编报口径一致，但反映内容发生了变化，填 无形资产新旧报表编报口径一致，但反映内容发生了变化，表时，应根据“无形资产” 无形资产减值准备” 表时，应根据“无形资产”及“无形资产减值准备”科目的重分类调 整情况分析填列，分别填入“无形资产” 商誉” 整情况分析填列，分别填入“无形资产”、“商誉”、“投资性房地 项目。商誉”科目的所做的追溯调整金额填入“ 产”项目。“商誉”科目的所做的追溯调整金额填入“商誉调整及减 值”列。（7）新报表取消了“递延税款借项”和“递延税款贷项”项目，分 新报表取消了“递延税款借项” 递延税款贷项”项目，别设置了”递延所得税资产” 递延所得税负债”项目与之对应。别设置了”递延所得税资产”和“递延所得税负债”项目与之对应。填表时，应根据调整后的“递延所得税资产” 递延所得税负债” 填表时，应根据调整后的“递延所得税资产”和“递延所得税负债” 科目余额填列，调整金额列入”递延所得税资产负债调整” 科目余额填列，调整金额列入”递延所得税资产负债调整”列。122、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明（8）预计负债新旧报表编制口径一致。预计负债新旧报表编制口径一致。（9）盈余公积新旧报表编制口径一致，填表时，应按追溯调整后的 盈余公积新旧报表编制口径一致，填表时，盈余公积”科目余额分析填列，“盈余公积”科目余额分析填列，相关的调整金额应根据各列资产负 债的调整对损益影响数计算分配至各列。债的调整对损益影响数计算分配至各列。（10）未分配利润填表时，应按追溯调整后的“未分配利润”科目余 10）未分配利润填表时，应按追溯调整后的“未分配利润” 额分析填列，额分析填列，相关的调整金额应根据各列资产负债的调整对损益影响 数为基础计算，首先计算对盈余公积影响，数为基础计算，首先计算对盈余公积影响，扣除盈余公积后的损益影 响金额分别填入各调整栏。响金额分别填入各调整栏。123、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 4.其他项目 4.其他项目（1）新报表新设置了“其他流动资产”项目，未包含在单列项目中 新报表新设置了“其他流动资产”项目，的其他属于流动资产的调整后的科目余额在此项目合并填列。的其他属于流动资产的调整后的科目余额在此项目合并填列。（2）其他流动负债 未包含在单列项目中的其他属于流动负债的调整后的科目余额在此项 目合并填列。填表时，目合并填列。填表时，应根据报表单列项目以外其他流动负债科目的 重分类调整情况分析填列。重分类调整情况分析填列。（3）其他长期负债 新报表将“其他长期负债”改为“其他非流动负债” 填表时，新报表将“其他长期负债”改为“其他非流动负债”，填表时，将不 能归属于报表单列项目的非流动负债科目余额填入本项目。能归属于报表单列项目的非流动负债科目余额填入本项目。124、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 5.合并报表项目 5.合并报表项目（1）合并价差 与长期股权投资核算变化相适应，新报表取消了“合并价差”项目，与长期股权投资核算变化相适应，新报表取消了“合并价差”项目，长期股权投资与应享有被投资单位权益的抵销差额除因原股权投资借 方差额” 方差额”导致的差额需要按前面长期股权投资项目提到的情况分析填 列外，应当在合并报表列为“商誉” 列外，应当在合并报表列为“商誉”。填表时，应对原报表“合并价差”金额进行分析填列，填表时，应对原报表“合并价差”金额进行分析填列，分别同一控制 与非同一控制形成列入“重分类后金额” 与非同一控制形成列入“重分类后金额”列： 125、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 5.合并报表项目 5.合并报表项目（1）合并价差（续）合并价差（因同一控制企业合并形成的股权投资差额填入“同一控制企业合并形 因同一控制企业合并形成的股权投资差额填入“ 成的股权投资差额”项目，成的股权投资差额”项目，子公司追溯调整的股权投资差额金额填入 股权投资差额调整” 新准则报表项目金额”列该行应无余额。“股权投资差额调整”列，“新准则报表项目金额”列该行应无余额。其余对纳入合并范围子公司的股权投资差额金额填入“商誉（其余对纳入合并范围子公司的股权投资差额金额填入“商誉（非同一 控制企业合并形成）项目； 控制企业合并形成）”项目；按新准则方法进行合并后产生的商誉列 新准则报表项目金额” 入“新准则报表项目金额”列，追溯调整冲销的股权投资贷方差额列 股权投资差额调整” 入“股权投资差额调整”列。126、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（二）合并资产负债表具体项目转换编制方法说明 5.合并报表项目 5.合并报表项目（2）未确认的投资损失 新报表取消了该项目，将其分别并入少数股东权益和未分配利润。新报表取消了该项目，将其分别并入少数股东权益和未分配利润。填表时，如投资协议约定股东应承担超额亏损的，填表时，如投资协议约定股东应承担超额亏损的，需将少数股东应承 担的未确认投资损失转入少数股东权益，其余金额转入未分配利润。担的未确认投资损失转入少数股东权益，其余金额转入未分配利润。（3）少数股东权益 新报表少数股东权益由单列项目调整为在所有者权益的其中项下反映。新报表少数股东权益由单列项目调整为在所有者权益的其中项下反映。填表时，填表时，因追溯调整增加或减少的权益应按少数股东应享有的份额调 整少数股东权益，相关的调整金额分别填入各调整栏。整少数股东权益，相关的调整金额分别填入各调整栏。127、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（三）合并利润表具体项目转换编制方法 1.主营业务收入、折扣和折让、递延收益、1.主营业务收入、折扣和折让、递延收益、代购代销收入 主营业务收入 新报表中各项营业收入项目不再单独反映，取消了“主营业务收入” 新报表中各项营业收入项目不再单独反映，取消了“主营业务收入”、折扣和折让” 递延收益” 代购代销收入”项目，“折扣和折让”、“递延收益”、“代购代销收入”项目，设置了 营业收入”项目与之对应。“营业收入”项目与之对应。填表时，应将“主营业务收入” 填表时，应将“主营业务收入”、“折扣和折让”、“递延收益”、折扣和折让” 递延收益” 代购代销收入”项目发生额列入“营业收入”项目。“代购代销收入”项目发生额列入“营业收入”项目。2.主营业务成本 2.主营业务成本 新报表中主营业务成本不再单独反映，新报表中主营业务成本不再单独反映，将主营业务成本与其他业务成 本合并反映为营业成本项目。同时，因成本费用核算规定变化，本合并反映为营业成本项目。同时，因成本费用核算规定变化，生产 部门发生的修理费改在管理费用中核算，不再在此项目中反映。部门发生的修理费改在管理费用中核算，不再在此项目中反映。填表时，应将主营业务成本中包含的修理费重分类至管理费用； 填表时，应将主营业务成本中包含的修理费重分类至管理费用；其余 主营业务成本列入“营业成本”项目。主营业务成本列入“营业成本”项目。128、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（三）合并利润表具体项目转换编制方法 3.主营业务税金及附加 3.主营业务税金及附加 与核算变化相对应，新报表将“主营业务税金及附加”项目改为“ 与核算变化相对应，新报表将“主营业务税金及附加”项目改为“营 业税金及附加” 并包含了其他业务收入所应缴纳的税金及附加。业税金及附加”，并包含了其他业务收入所应缴纳的税金及附加。填表时，应将“主营业务税金及附加”发生额列入“营业税金及附加” 填表时，应将“主营业务税金及附加”发生额列入“营业税金及附加” 项目。项目。4.其他业务利润 4.其他业务利润 新报表未设置“其他业务利润”项目，其他业务收入” 新报表未设置“其他业务利润”项目，“其他业务收入”、“其他业 务成本”不再合并反映，而分别并入“营业收入” 营业成本” 务成本”不再合并反映，而分别并入“营业收入”、“营业成本”和 营业税金及附加”项目反映。“营业税金及附加”项目反映。填表时，应将“其他业务收入”科目发生额填入“营业收入”项目，填表时，应将“其他业务收入”科目发生额填入“营业收入”项目，其他业务成本”应区分成本和税金及附加，分别填入“营业成本” “其他业务成本”应区分成本和税金及附加，分别填入“营业成本” 营业税金及附加”项目。和“营业税金及附加”项目。129、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（三）合并利润表具体项目转换编制方法 5.营业费用 5.营业费用 新报表将“营业费用”改为“销售费用” 同时，新报表将“营业费用”改为“销售费用”，同时，因成本费用核算规 定变化，销售企业的进货费用将计入成本，不再在此项目中反映。定变化，销售企业的进货费用将计入成本，不再在此项目中反映。填表时，应将“营业费用”中包含的销售企业进货费用重分类至“ 填表时，应将“营业费用”中包含的销售企业进货费用重分类至“主 营业务成本” 其余营业费用列入“销售费用”项目。营业务成本”，其余营业费用列入“销售费用”项目。6.管理费用 6.管理费用 与管理费用的核算范围变化相对应，与管理费用的核算范围变化相对应，生产部门发生的修理费应在管理 费用中反映，存货跌价损失和坏账准备不再在管理费用中反映。费用中反映，存货跌价损失和坏账准备不再在管理费用中反映。填表时，填表时，应将管理费用中包含的存货跌价损失和坏账准备重分类至 “资产减值损失”项目。资产减值损失”项目。130、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（三）合并利润表具体项目转换编制方法 7.财务费用 7.财务费用 新旧报表财务费用项目编报口径一致，填表时，新旧报表财务费用项目编报口径一致，填表时，将财务费用项目发生 额直接列入新报表财务费用项目。额直接列入新报表财务费用项目。8.投资收益、8.投资收益、期货收益 投资收益 新报表取消了“期货收益”项目，将其并入“投资收益”反映。新报表取消了“期货收益”项目，将其并入“投资收益”反映。与 投资收益”的核算变化相对应，“投资收益”的核算变化相对应，长期投资减值损失和短期投资减值 损失发生额不再在“投资收益”项目中反映；此外，新报表在“ 损失发生额不再在“投资收益”项目中反映；此外，新报表在“投资 收益”下设其中项，单独披露联营企业、收益”下设其中项，单独披露联营企业、合营企业除处置投资所产生 的收益外的投资收益。的收益外的投资收益。填表时，应将“期货收益”发生额列入“投资收益” 投资收益” 填表时，应将“期货收益”发生额列入“投资收益”，将“投资收益” 中的长期投资减值损失和短期投资减值损失发生额重分类至“ 中的长期投资减值损失和短期投资减值损失发生额重分类至“资产减 值损失”项目；分析联营企业、合营企业除处置投资所产生的收益外 值损失”项目；分析联营企业、的投资收益，列入“其中：对联营企业和合营企业的投资收益” 的投资收益，列入“其中：对联营企业和合营企业的投资收益”。131、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（三）合并利润表具体项目转换编制方法 9.补贴收入、9.补贴收入、营业外收入 补贴收入 新报表取消了“补贴收入”项目，将其并入“营业外收入” 新报表取消了“补贴收入”项目，将其并入“营业外收入”。填表时，应将“补贴收入”和“营业外收入”发生额列入新报表“营 填表时，应将“补贴收入” 营业外收入”发生额列入新报表“ 业外收入”项目。业外收入”项目。10.营业外支出 10.营业外支出 与“营业外支出”核算变化相对应，固定资产、无形资产、在建工程 营业外支出”核算变化相对应，固定资产、无形资产、减值损失发生额不再在本项目中反映。减值损失发生额不再在本项目中反映。填表时，应将固定资产、无形资产、填表时，应将固定资产、无形资产、在建工程减值损失发生额重分类 资产减值损失”项目。至“资产减值损失”项目。132、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（三）合并利润表具体项目转换编制方法 11.所得税 11.所得税 新旧报表本项目编报口径一致，填表时，新旧报表本项目编报口径一致，填表时，应将所得税按其发生额转入 所得税费用”项目，追溯调整涉及的2006 2006年所得税费用影响额列 “所得税费用”项目，追溯调整涉及的2006年所得税费用影响额列 递延所得税资产负债调整” 入“递延所得税资产负债调整”列。12.少数股东损益 12.少数股东损益 新报表净利润项目中包含了“少数股东损益”与归属于母公司的损益，新报表净利润项目中包含了“少数股东损益”与归属于母公司的损益，少数股东损益不再在净利润项目之上单列。少数股东损益不再在净利润项目之上单列。填表时，应将“少数股东损益”发生额列入“净利润”项目，填表时，应将“少数股东损益”发生额列入“净利润”项目，同时列 入净利润项目下的“ 少数股东损益” 入净利润项目下的“减：少数股东损益”。“归属于母公司所有者的 净利润”根据净利润与少数股东损益计算填列。净利润”根据净利润与少数股东损益计算填列。133、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（三）合并利润表具体项目转换编制方法 13.未确认投资损失 13.未确认投资损失 新的合并报表中不再设置未确认投资损失项目，新的合并报表中不再设置未确认投资损失项目，子公司的超额亏损并 净利润”项目反映。入“净利润”项目反映。填表时，应将“未确认投资损失”发生额列入“净利润”项目。填表时，应将“未确认投资损失”发生额列入“净利润”项目。14.盈余公积补亏和其他调整因素 14.盈余公积补亏和其他调整因素 新旧报表编制口径一致，填表时，应将“盈余公积补亏” 新旧报表编制口径一致，填表时，应将“盈余公积补亏”和“其他调 整因素”发生额直接列入“盈余公积补亏” 其他调整因素”项目。整因素”发生额直接列入“盈余公积补亏”和“其他调整因素”项目。134、（合并 合并）
四、（合并）财务报表衔接转换
（三）合并利润表具体项目转换编制方法 15.合并利润表新增项目 15.合并利润表新增项目（1）资产减值损失：将原在管理费用、投资收益、营业外支出中反 资产减值损失：将原在管理费用、投资收益、映的各项资产减值损失合并在此项目中集中反映。映的各项资产减值损失合并在此项目中集中反映。（2）公允价值变动净收益：交易性金融资产、可供出售金融资产追 公允价值变动净收益：交易性金融资产、溯调整属于2008年公允价值变动损益的列入此项目。2008年公允价值变动损益的列入此项目 溯调整属于2008年公允价值变动损益的列入此项目。
第五篇：新旧会计准则企业所得税会计处理的比较
【摘要】2006年2月财政部发布的《 企业 会计 准则第18号——所得税》与原所得税准则比较，会计处理发生了重大变化。本文首先从 理论 上对新旧会计准则关于企业所得税计税差异，亏损处理及减值确认的差异进行了 分析 比较，并结合实例比较分析了所得税 计算 方法 的差异，最后指出新准则 应用 意义。【关键词】会计准则 所得税 计税差异 《企业会计准则第18号——所得税》对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。
一、所得税会计处理的主要变化
原准则中所得税的会计处理有应付税款法和纳税 影响 会计法两种，（包括递延法和债务法）其中债务法为利润表债务表法。旧企业会计准则将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异，采用利润表法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。新准则要求企业对暂时性差异采用资产负债表债务法，在资产负债表日，企业首先根据资产或负债的账面价值与税法基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产（或负债），然后调整根据税法计算的应交所得税金额，来推算所得税费用，计算公式为：当前所得税费用=当前应纳税所得额×税率+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。原利润表债务法与新准则资产负债表债务法主要区别如下：
（一）计税差异的不同
旧准则以利润表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时间上的不一致。
新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产负债的金额不一致，新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。
（二）亏损处理的不同
我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧准则关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。
新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，以后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。
（三）减值确认的不同
旧准则没有对递延借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
二、新旧会计准则下所得税核算实例比较
（一）新旧会计准则债务法的比较
利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入损益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入损益。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。
（二）口径不同时所得税计算方法的比较
例1：企业固定资产的账面价值为2万元，重估的公允价值为3万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。根据新旧准则分别计算差异如表1和表2 所示。
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