会计基础工作规范.讲解三doc

第一篇：会计基础工作规范.讲解三doc

《会计基础工作规范》讲解［3］ http://

（三）关于会计监督的基本规范

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。加强会计监督，是保证会计信息质量，发挥会计管理作用的必要措施，对维护我国的市场经济秩序起着重要的作用。《会计法》第二十七条明确提出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。《规范》第四章在明确会计机构、会计人员履行《会计法》赋予的监督职权的基础上，提出会计机构、会计人员应当对单位内部的其他经济活动进行监督和控制，以更好地为单位内部管理服务；同时，对国家监督、社会监督也提出了相应要求。

会计监督的主体和对象

《规范》第七十三条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。”这就是说，会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；会计监督的对象是本单位的经济活动。虽然，会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，但单位领导人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

会计监督的依据

《规范》第七十四条明确规定会计机构、会计人员进行会计监督的依据，一是国家财经法律、法规、规章；二是会计法律、法规和国家统一会计制度；三是各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；四是各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；五是各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。

会计内部监督的内容和范围

会计内部监督的内容和范围包括：

（1）对原始凭证进行审核和监督

对原始凭证进行审核和监督，是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。会计机构、会计人员对原始凭证的审核和监督主要体现在两个方面：一是对原始凭证的真实性和合法性的审核和监督。《规范》第七十五条规定：“对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。”所谓不真实的原始凭证是指原始凭证表述的事项与实际业务不符，是一种虚假的凭证；不合法的原始凭证是指原始凭证所表述的事项与经济业务相符，但经济业务本身不符合法规制度的规定。会计人员通过审核监督对于不真实、不合法的原始凭证，有权进行制止、纠正、不予办理和揭露违法乱纪行为，保护国家、集体和社会利益不受损害。

二是对原始凭证的准确性、完整性的审核和监督。《规范》第七十五条还规定：“对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。”记载不准确、不完整的原始凭证，主要是由于填制凭证的人员在填写时出现的差错，只要退还经办人改正或补充记录，仍可以作为记账依据。

（2）对会计账簿的监督

会计账簿是全面、系统、连续地记录一个单位各项经济业务的簿籍，是了解一个单位全面经济活动情况的重要依据。登记会计账簿是会计基础工作的重要环节。在现实工作中，会计账簿存在的突出问题主要有：

一是设置多套账，即将经济业务按不同口径、不同用途、不同要求登记会计账簿以满足不同方面的要求，达到不同目的。这是伪造、变造会计账簿的欺骗行为，严重违反国家法律规定。

二是设置账外账，即正常的经济业务不通过单位的统一会计核算（俗称“大账”），也不在正常的单位财务报告中反映，而是通过在单位内部有关部门中另设“小账”进行核算，以达到私设“小金库”、搞资金体外循环等非法目的。这样做，虽满足了小集体的利益，却损害了国家的利益，造成国有资产流失。

三是不记账、乱记账、造假账。这种行为可造成核算不实、家底不清、管理混乱、偷税漏税，给违法乱纪创造条件，给国家、集体和社会公众利益带来严重影响。

四是随意隐匿、毁灭会计账簿，以达到销毁证据，逃避监督检查的目的。

会计机构、会计人员对上述违法行为，要按《规范》第七十六条规定去做。对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，会计机构、会计人员应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。

（3）对财务报告的监督

财务报告，是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确、完整会计信息的重要环节。如果随意编造、篡改财务报告，就会造成会计信息失真，使财务报告的使用者做出错误的经营决策。《规范》第七十八条规定：“会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。”这就要求会计机构、会计人员不参与编造、篡改财务报告行为；对领导指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。

（4）对实物、款项的监督

《规范》第七十七条规定：“会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。”账证相符、账账相符、账实相符、账款相符是会计工作的基本要求。各单位要建立健全内部财产物资管理制度，会计机构、会计人员应从其业务特点出发，加强本单位的财产物资的监督和管理，对各项财物、款项的增减变动和结存情况及时进行记录、计算、核对、反映，对账实、账款不符的情况要及时作出处理，超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。以保证国家和公共财产的安全、完整。

（5）对财务收支的监督

对财务收支的监督，是会计监督的关键内容。《规范》第七十九条对财务收支的监督规定如下：

一是对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。

二是对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。

三是对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。

四是对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。

五是对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。

六是对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。

（6）对其他经济活动的监督

《规范》还规定，会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度，以及单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划等的经济活动实行监督。

会计机构、会计人员要认真履行法律赋予的监督职权，对单位内部的经济活动进行有效的监督和控制，充分发挥会计的监督职能作用。会计机构、会计人员若不认真履行监督职能，不发挥

会计监督的作用，按照《会计法》第四十二条的规定（指未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况），构成犯罪的，应依法追究法律责任。

4.会计工作的国家监督和社会监督

国家监督是指财政、审计、税务等国家机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督；社会监督是指社会中介组织对单位会计工作的监督。它们是社会主义市场经济监督体系的重要组成部分，与单位内部会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成的。国家监督和社会监督的健全和完善，可以督促单位内部会计监督的更好进行。

(1)会计工作的国家监督

《规范》中规定，各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务等机关的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报；国家监督主要包括财政机关的监督、审计机关的监督和税务机关的监督。

①财政机关监督，是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对行政事业单位、部门、企业的经济活动和业务活动及其成果所实行的监督。根据《会计法》第三十二条规定，财政部门主要对下列情况进行监督：

一是单位是否依法设置会计账簿；

二是会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

三是会计核算是否符合会计法规和国家统一的会计制度的规定；

四是从事会计工作的人员是否具备从业资格。

②审计机关的监督，是国务院审计机关和各级人民政府审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支、对国家财政金融机构和企事业组织的财政收支进行的审计监督。一切属于政府审计范围的机关、企事业单位都必须接受审计监督，对审计机关作出的审计结论和处理决定，有关单位和个人必须接受。各级审计机关独立行使审计监督权，不受任何行政机关和社会团体的干涉。

③税务机关的监督，主要指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人及影响纳税的其他工作所实施的监督。税务机关根据国家税收法律、法规的规定，通过日常的税收征管工作来实施监督。这样做一方面可督促纳税人依法纳税、遵纪守法，纠正和查处违法行为，保证国家财产不受损失；另一方面，可促使纳税人依法经营，加强内部管理。

各单位除了接受上述监督外，还要接受人民银行、证券监管和保险监管等部门的国家监督。对于国家监督检查部门依法实施的监督检查，各单位要自觉接受和积极配合，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，这是一种责任和义务，不得拒绝，不得采取阻挠、刁难等手段，隐匿有关资料，谎报有关情况。

(2)社会监督

社会监督主要是指注册会计师审计。《会计法》和《规范》指出，按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师进行审计，并配合注册会计师的工作，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或不当的审计报告。

随着市场经济的完善，注册会计师审计变得越来越重要，注册会计师出具的审计报告对企业的影响很大，如对上市公司的审计报告会影响到该公司的股票价格。注册会计师的审计报告有四种：无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、拒绝意见的审计报告。①无保留意见的审计报告，是指注册会计师依照审计准则规定的程序、方法对被审计单位的财务报告进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定，符合实际情况；财务报告提供的会计信息内容完整、表达清楚，无重要遗漏；财务报告的编制方法符合规定要求，可发表无保留意见的审计报告。

②保留意见的审计报告，是注册会计师在以下情况出具的审计报告：

一是被审计单位个别会计事项的处理或财务报告个别重要项目的编报方法不符合有关规定，被审计单位拒绝进行调整：

二是由于财务报告中个别项目失实，影响对被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量情况的恰当反映，被审计单位拒绝进行调整；

三是个别重要会计事项的处理或财务报告个别重要项目的编报方法与前期不一致，又不符合现行法律、法规和财务会计制度的规定，被审计单位拒绝进行调整；

四是存在重要的未确定事项，注册会计师无法适当地预计其对财务报告相关项目的影响；五是注册会计师受到被审计单位人为的或客观条件的限制，未能实施某些必要的审计程序，难以证实个别重要项目的真实情况。

③否定意见的审计报告，是注册会计师在以下情况出具的审计报告：

一是被审计单位选用的会计处理方法严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财会法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；

二是被审计单位的财务报告严重歪曲了的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整；

三是重要事项的会计处理或财务报告重要项目的编报方法与前期不一致，且不符合财会法规的规定，被审计单位拒绝调整；

四是存在重要的未确定事项，注册会计师已知其结果严重影响到财务报告重要项目的真实反映。

④拒绝表示意见的审计报告，是被审计单位的财务报告不能提供真实、合法、完整的会计资料，对应当审计的项目不提供合作甚至阻挠审计工作，或者强迫注册会计师作出虚假审计报告等行为，导致注册会计师无法实施必要的审计程序和违反取得必要的审计证据，注册会计师拒绝对被审计单位财务报告表示意见。

无保留意见的审计报告是注册会计师对被审计单位的最好评价，表明被审计的财务报告是真实、公允、合理的，是可以信赖的。会计人员应当做好日常的会计核算工作，在注册会计师审计时，积极配合其工作，争取注册会计师出具无保留意见的审计报告。

(四)关于内部会计管理制度的基本规范

单位内部会计管理制度，是各单位根据国家会计法律、法规、规章，结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度和办法。

建立健全单位内部会计管理制度是贯彻会计法规制度的基础，是规范会计工作秩序、完善会计管理体系的要求，是改善单位经营管理、提高经济效益的重要保证。因此，《规范》在第五章对建立单位内部会计管理制度问题做了原则性规定，由于这项工作还在起步之中，没有现成的经验可循，需要在实践中探索，没有制定全国统一的内部会计管理制度。各单位可以根据《规范》给出的内部会计管理制度设计的原则和内部会计管理制度的体系，结合本单位的实际情况，设计和实施本单位的内部会计管理制度。

制定内部会计管理制度遵循的原则

制定内部会计管理制度，应当遵循一定的原则，以保证内部会计管理制度科学、合理，切实可行。《规范》共规定了6条原则：

一是应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。这是制定单位内部会计管理制度的首要原则。

二是应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。即要求各单位必须从本单位的实际出发，结合本单位的生产经营管理的特点和需求制定内部会计管理制度，不能生搬硬套书本或其他单位的模式。

三是应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。

四是应当科学、合理，便于操作和执行。

五是应当定期检查执行情况。

六是应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。

内部会计管理制度体系

《规范》提出各单位应当制定以下内部会计管理制度：

(1)建立内部会计体系

建立内部会计体系，主要指一个单位的会计工作组织体系。其主要内容包括：明确单位领导人对会计工作的领导职责；明确总会计师对会计工作的领导职责；决定会计机构的设置，明确会计机构以及会计机构负责人（或会计主管人）的职责；明确会计机构与其他职能部门的分工与关系；确立单位内部的会计核算组织形式。

(2)建立会计人员岗位责任制度

会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度，这方面内容在前面已涉及过，此处不再叙述。

(3)建立账务处理程序制度

账务处理程序制度主要是对会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算流程和基本方法的规定。其主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计账簿的设置；编制会计报表的种类和要求；单位会计指标体系。

(4)建立内部牵制制度

内部牵制制度是内部会计控制制度的重要内容之一，其主要内容包括：内部牵制制度的原则；组织分工；出纳岗位的职责和限制条件；有关岗位的职责和权限。

(5)建立稽核制度

稽核制度是指会计机构内部制定专人对有关会计账证进行审核、复查的一种制度。其主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。

(6)建立原始记录管理制度

原始记录是会计核算工作基础环节。原始记录管理制度主要内容包括：原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录签署、传递、汇集要求。

(7)建立定额管理制度

定额管理制度是指确定定额制定依据、制定程序、考核方法、奖惩措施的制度。其主要内容包括：定额管理的范围；制定和修订定额的依据、程序和方法；定额的执行；定额考核和奖惩办法等。

(8)建立计量验收制度

计量验收制度是财务会计工作的基础。其主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法。

(9)建立财产清查制度

建立财产清查制度是保证会计核算质量的重要措施。其主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织；财产清查的期限和方法；对财产清查中发现问题的处理办法；对财产管理人员的奖惩办法。

(10)建立财务收支审批制度

建立健全财务收支审批制度是财务会计工作的关键环节。其主要内容包括：财务收支审批人员和审批权限；财务收支审批程序；财务收支审批人员的责任。

(11)建立成本核算制度

实行成本核算的单位应当建立成本核算制度。主要内容包括：成本核算的对象；成本核算的方法和程序；成本分析等。

(12)建立财务会计分析制度

财务会计分析制度是加强单位内部管理，提高经济效益的重要措施。其主要内容包括：财务会计分析的主要内容；财务会计分析的基本要求和组织程序；财务会计分析的具体方法；财务会计分析报告的编写要求等。

第二篇：会计基础工作规范讲解

会计基础工作规范》讲解 1 《会计基础工作规范》讲解

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一、概述

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国历来十分重视会计基础工作，制定了相应的规章制度。1984年4月，财政部发布了《会计人员工作规则》，对建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等问题作出了具体规定。随着社会主义市场经济体制的确立和1993年以来会计制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新情况、新问题。为适应会计基础工作的新要求，财政部对《会计人员工作规则》进行了重新修订，于1997年6月17日发布了《会计基础工作规范》（以后简称《规范》）。《规范》发布实施后，《会计人员工作规则》同时废止。

（一）《规范》的结构

《规范》共六章一百零一条，第一章总则，第二章会计机构和会计人员，第三章会计核算，第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，第六章附则。

《规范》的第一章总则，阐明了会计基础工作规范制定的依据、必要性、适用范围和管理。

《规范》的主体内容是关于会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等四个方面的规范，《规范》分四章分别进行阐述。

《规范》的第六章也就是最后一章是“附则”。其内容包括：一是对“本规范所称的统一会计制度”和“本规范所称的会计主管人员”作出专门解释；二是指明关于填制会计凭证、登记账簿的规定，除特别指出外，适应于手工记账；三是规定各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国务院各业务主管部门可以根据本规范的原则，结合本地区、本部门的具体情况，制定具体实施办法，报财政部备案；四是本规范的解释、修改权归财政部；五是本规范自公布之日即1996年6月17日起实施。

（二）《规范》的意义

制定和实施《规范》是做好会计工作的内在要求

《规范》第一条规定：“为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。”这既是《规范》的立法宗旨，也是制定和实施《规范》的必要性。这个必要性体现在三个方面：

第一，为了加强会计基础工作。会计基础工作是会计核算和会计管理中基础性工作的总称，范围覆盖：会计机构设置和人员配备，包括建立会计人员岗位责任制和职责分工，确立

并执行会计人员的从业条件和职业道德标准，会计工作交接的程序；会计核算中各环节的工作，包括会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递和保管，会计账簿的设置、登记、核对和结账，会计报表的设置、编制、审核和报送，会计电算化的软硬件要求、数据安全维护，会计档案的归案、保管、移交和销毁；会计监督的各项工作，包括监督职责划分和监督程序，监督的实施；内部会计管理工作，包括内部会计管理的制度设计与执行。

会计基础工作规范是会计基础工作应遵循的工作标准，包括关于会计机构和会计人员的基本规范、会计核算的基本规范、会计监督的基本规范和内部会计管理制度的基本规范。有了《规范》，会计基础工作就有章可循，有据可依，按标准办事。《规范》是加强会计基础工作的制度保证。

第二，为了建立规范的会计工作秩序。规范的会计基础工作是建立良好的会计工作秩序的前提。目前，一些单位会计工作存在的种种问题，如账目混乱，数据失真，财产不实，做假会计凭证、假会计账簿、假会计报表等，无不与会计基础工作混乱有关。扭转这种局面必须加强内部管理，从规范会计基础工作入手。

第三，为了提高会计工作的水平。会计工作是经济管理的一部分，通过收集、处理、利用和提供会计信息，为企业的经营管理服务。建立会计基础工作规范，为收集、处理、利用和提供会计信息制定工作标准，可以保证会计信息的真实、完整和及时，从而提高会计工作的水平，使会计工作在经营管理中发挥积极的作用。

《规范》是《会计法》的重要配套规章

《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的根本****，是我国会计工作的母法，是进行会计工作的基本依据。它在我国会计法规体系中居于最高地位，是制定其他会计法规的基本依据。《规范》明确指出，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。《规范》根据《会计法》的基本原则和要求，对会计基础工作的各个具体环节提出工作标准和工作程序，是对《会计法》中关于会计基础工作方面内容的具体化和细致化。

（三）《规范》的适用范围和管理

《规范》的适用范围

《规范》第二条规定，“国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。”这是对《规范》适用范围的规定，与《会计法》基本一致，《会计法》的适用范围单独提到“公司”，实际上公司是企业的一种，可以认为在这一点上两者的规定没有什么不同。《规范》与《会计法》不同的是，《会计法》没有提到“个体工商户”。《规范》对个体工商户的适用问题，要区别对待：根据《税收征管法》和1997年4月9日《国家税务总局关于贯彻国务院批转的加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作的意见的通知》的规定，凡有固定经营场所的个体私营经济业户，都必须按财务会计制度的有关规定设置会计账簿，凭合法有效的凭证，如实记载经济业务事项，正确核算盈亏。经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账和不设置账簿。也就是说，根据税法等规定应当建账的个体工商户，应当适用本《规范》，按照《规范》要求开展会计工作；按规定可以不建立账簿的个体工商户，不适用本《规范》。

会计基础工作的管理

会计基础工作的状况有关国家宏观经济信息的准确性，对国家税收也有重大的影响，因而影响到国家的宏观经济管理和调控。所以，会计基础工作的管理既是各单位的一项内部管理行为，也是一项政府管理行为。《规范》第四条和第五条对会计基础工作的领导责任和管理部门作出了明确规定，其要求是：

第一，单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。也就是说一个单位的会计基础工作不健全或出现混乱，应当首先追究单位领导人的责任。

第二，各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院各业务主管部门对管辖的单位的会计基础工作负管理和指导的责任。通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。

（四）《规范》的重点和难点

《规范》的重点是填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表。《规范》从实际出发，对填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表这三个会计最基础的工作，同时又是目前比较薄弱的、容易发生混乱的环节，作出了详细而又具体的规定，以帮助会计人员掌握正确的方法，保证会计基础工作的规范化

《规范》的难点是单位内部会计管理制度。内部会计管理制度是会计基础工作规范化的保障，会计基础工作混乱无不与内部会计管理制度不健全或执行不力有关，强化内部会计管理制度也是当前会计工作的一项迫切任务。内部会计管理制度建设是一项难度较大的工作，一方面这项工作还在起步之中，没有现成的经验可循，需要在实践中探索，另一方面内部会计管理制度设计需要设计者有较高的会计理论功底，又需要熟悉本单位的生产经营特点，了解管理的各个环节。因此，《规范》只对此作出了较为原则的规定，需要各单位根据这些原则，结合本单位实际，自行制定相关制度。在条件成熟时，国家才有可能对这方面的内容进行统一规范。

第三篇：会计基础工作规范[模版]

会计基础工作规范

（1996年6月17日财政部财会字19号发布）财政部关于印发《会计基础工作规范》的通知

财会字[1996]19号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院有关部、委、局、总公司财务司：

为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，不断提高会计工作水平，我部制定了《会计基础工作规范》（以下简称《规范》），现予以发布，请根据本地区、本部门会计基础工作的实际组织实施。实施中的有关要求如下：

一、要广泛宣传学习《规范》。《规范》是各单位和广大会计人员开展会计基础工作的基本标准，也是各级财政部门、业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据。因此，要结合《规范》的实施，广泛宣传加强会计基础工作的重要性和必要性，宣传会计基础工作各个方面的基本要求，统一各级领导和广大会计人员对会计基础工作的认识，使各单位的会计人员了解和掌握会计基础工作的各项要求，做好会计基础工作。

二、要把实施《规范》与整顿会计工作秩序、实现会计基础工作规范化结合起来。各级财政部门、业务主管部门要根据《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知 》精神，督促各单位按照《规范》的要求建账。同时，把贯彻《规范》的各项规定、促进会计基础工作规范化作为一项经常性工作，抓紧抓好。各单位的会计人员应当经常对照《规范》的要求进行自我检查和整改，以扎实、有序的会计基础工作，保证会计工作质量的提高和职能作用的有效发挥。

各地区、各部门在实施《规范》中有什么问题和意见，请及时向我部反映。

第一章 总 则

第一条 为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。

第二条 国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。第三条 各单位应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行。

第四条 单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。第五条 各省，自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基础工作的管理和指导，通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础工作。

第二章 会计机构和会计人员 第一节 会计机构设置和会计人员配备 第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。

设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当符合《中华人民共和国会计法》和有关法律的规定。

第七条 会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：

（一）坚持原则，廉洁奉公；

（二）具有会计专业技术资格；

（三）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年；

（四）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；

（五）有较强的组织能力；

（六）身体状况能够适应本职工作的要求。

第八条 没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记帐管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记帐许可证书的其他代理记帐机构进行代理记帐。

第九条 大、中型企业、事业单位、业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任。

总会计师行使《总会计师条例》规定的职责、权限。总会计师的任命（聘任）、免职（解聘）依照《总会计师条例》和有关法律的规定办理。

第十条 各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。

第十一条 各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。会计工作岗位上般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算；财务成果核算，资金核算，往来结算，总帐报表，稽核，档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。

第十二条 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管槽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。

第十三条 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。第十四条 会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规，规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训。各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训。

第十五条 各单位领导人应当支持会计机构、会计人员依法行使职权；对忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计机构、会计人员，应当给予精神的和物质的奖励。

第十六条 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。

第二节 会计人员职业道德

第十七条 会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。

第十八条 会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

第十九条 会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。

第二十条 会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

第二十一条 会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公 第二十二条 会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。

第二十三条 会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

第二十四条 财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。

会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。

第三节 会计工作交接

第二十五条 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。

第二十六条 接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。

第二十七条 会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：

（一）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

（二）尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

（三）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。

（四）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。第二十八条 会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。

第二十九条 移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。

（一）现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计帐簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。

（二）会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。

（三）银行存款帐户余额要与银行对帐单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细帐户余额要与总帐有关帐户余额核对相符；必要时，要抽查个别帐户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。

（四）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。第三十条 会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。

第三十一条 交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章，并应在移交注册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。

移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。第三十二条 接替人员应当继续使用移交的会计帐簿，不得自行另立新帐，以保持会计记录的连续性。

第三十三条 会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。

临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。

移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担本规范第三十五条规定的责任。

第三十四条 单位撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。未移交前，不得离职。接收单位和移交日期由主管部门确定。单位合并、分立的，其会计工作交接手续比照上述有关规定办理。第三十五条 移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。

第三章 会计核算 第一节 会计核算一般要求

第三十六条 各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。

第三十七条 各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：

（一）款项和有价证券的收付；

（二）财物的收发、增减和使用；

（三）债权债务的发生和结算；

（四）资本、基金的增减；

（五）收入、支出、费用、成本的计算；

（六）财务成果的计算和处理；

（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。第三十八条 各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。第三十九条 会计自公历1月1日起至12月31日止。第四十条 会计核算以人民币为记帐本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记帐本位市，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。

第四十一条 各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。

事业行政单位会计科目的设置和使用，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。

第四十二条 会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计帐簿，不得设置帐外帐，不得报送虚假会计报表。第四十三条 各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定。

第四十四条 实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计帐簿。会计报表和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。

第四十五条 各单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定进行。实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。第四十六条 会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字。

第二节 填制会计凭证

第四十七条 各单位办理本规范第三十七条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。第四十八条 原始凭证的基本要求是：

（一）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。

（四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

（六）职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

（七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

第四十九条 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

第五十条 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。

记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证，也可以使用通用记帐凭证。

第五十一条 记帐凭证的基本要求是：

（一）记帐凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。

（二）填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号：

（三）记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。

（四）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的编号或者附原始凭证复印机。一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

（五）如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。

（六）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。第五十二条 填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：

（一）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币市种符号或者货币名称简写和市种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。

（二）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；元角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“——”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“——”代替。

（三）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。

（四）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。

（五）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。

第五十三条 实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。

第五十四条 各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。

第五十五条 会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。

（一）会计凭证应当及时传递，不得积压。

（二）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

（三）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。

对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

（四）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

（五）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。第三节 登记会计帐簿

第五十六条 各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。

第五十七条 现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。

第五十八条 实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。

第五十九条 启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。

启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式帐页，应当按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的帐页顺序编定页码。另加目录，记明每个帐户的名称和页次。

第六十条 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿。登记帐簿的基本要求是：

（一）登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

（二）登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。

（三）帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。

（四）登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写帐簿除外）或者铅笔书写。

（五）下列情况，可以用红色墨水记帐： 1．按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录； 2．在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；

3．在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额；

4．根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

（六）各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记帐人员签名或者盖章。

（七）凡需要结出余额的帐户，结出余额后。应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷，’等字样。没有余额的帐户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。

（八）每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页未的余额结转次页。第六十一条 实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印。

发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误。第六十二条 帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：

（一）登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记帐入员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

（二）由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应当按更正的记帐凭证登记帐簿。

第六十三条 各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。

（一）帐证核对。核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。

（二）帐帐核对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符，包括：总帐有关帐户的余额核对，总帐与明细帐核对，总帐与日记帐核对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。

（三）帐实核对。核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对；各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。第六十四条 各单位应当按照规定定期结帐。

（一）结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。

（二）结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。

（三）终了，要把各帐户的余额结转到下一会计，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第四节 编制财务报告

第六十五条 各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。

第六十六条 各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。

单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。第六十七条 会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。

任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。

第六十八条 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。本期会计 表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应当在会计报表中加以说明。第六十九条 各单位应当按照国家统一会计制度的规定认真编写会计报表附注及其说明，做到项目齐全，内容完整。

第七十条 各单位应当按照国家规定的期限对外报送财务报告。对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告所属、季度、月度，送出日期，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。第七十一条 根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，则务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。

第七十二条 如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。

第四章 会计监督

第七十三条 各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。

第七十四条 会计机构、会计人员进行会计监督的依据是：

（一）财经法律、法规、规章；

（二）会计法律、法规和国家统一会计制度；

（三）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；

（四）各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；

（五）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划 第七十五条 会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。

对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不明确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。

第七十六条 会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计帐簿或者帐外设帐行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。

第七十七条 会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现帐簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。

第七十八条 会计机构、会计人员对指使、强今编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。

第七十九条 会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。

（一）对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。

（二）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。

（三）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。

（四）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支。应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。

单位领导人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。

（五）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的；也应当承担责任。

（六）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。

第八十条 会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，向单位领导人报告，请求处理。

第八十一条 会计机构、会计人员应当对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。

第八十二条 各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务等机关的监督，如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况、不得拒绝、隐匿、谎报。第八十三条 按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师进行审计，并配合注册会计师的工作，如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报；不得示意注册会计师出具不当的审计报告。

第五章 内部会计管理制度

第八十四条 各单位应当根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内容管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。

第八十五条 各单位制定内部会计管理制度应当遵循下列原则：

（一）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。

（二）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。

（三）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。

（四）应当科学、合理，便于操作和执行。

（五）应当定期检查执行情况。

（六）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。

第八十六条 各单位应当建立内部会计管理体系。主要内容包括：单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；会计部门与其他职能部门的关系；会计核算的组织形式等。

第八十七条 各单位应当建立会计人员岗位责任制度。主要内容包括：会计人员的工作岗位设置；备会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换办法；对各会计工作 岗位的考核办法。第八十八条 各单位应当建立帐务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计帐簿的设置；编制会计报表的种类和要求；单位会计指标体系。

第八十九条 各单位应当建立内部牵制制度。主要内容包括：内部牵制制度的原则；组织分工；出纳岗位的职责和限制条件；有关岗位的职责和权限。

第九十条 各单位应当建立稽核制度。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表的方法。

第九十一条 各单位应当建立原始记录管理制度。主要内容包括：原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录签署；传递、汇集要求。第九十二条 各单位应当建立定额管理制度。主要内容包括：定额管理的范围；制定和修订定额的依据、程序和方法；定额的执行；定额考核和奖惩办法等。

第九十三条 各单位应当建立计量验收制度。主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法。

第九十四条 各单位应当建立财产清查制度。主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织；时产清查的期限和方法；对财产清查中发现问题的处理办法；对财产管理人员的奖惩办法。第九十五条 各单位应当建立财务收支审批制度。主要内容包括：财务收支审批人员和审批权限；财务收支审批程序；财务收支审批人员的责任。

第九十六条 实行成本核算的单位应当建立成本核算制度。主要内容包括：成本核算的对象；成本核算的方法和程序；成本、分析等。

第九十七条 各单位应当建立财务会计分析制度。主要内容包括：财务会计分析的主要内容；财务会计分析的基本要求和组织程序；财务会计分析的具体方法；财务会计分析报告的编写要求等。

第六章 附 则

第九十八条 本规范所称国家统一会计制度，是指由财政部制定、或者财政部与国务院有关部门联合制定、或者经财政部审核批准的在全国范围内统一执行的会计规章、准则、办法等规范性文件。本规范所称会计主管人员，是指不设置会计机构、只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员。本规范第三章第二节和第三节关于填制会计凭证、登记会计帐簿的规定，除特别指出外，一般适用于手工记帐。实行会计电算化的单位，填制会计凭证和登记会计帐簿的有关要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。

第九十九条 各省、自治区、直辖市财政厅（局）、国务院各业务主管部门可以根据本规范的原则，结合本地区、本部门的具体情况，制定具体实施办法，报财政部备案。第一百条 本规范由财政部负责解释、修改。

第一百零一条 本规范自公布之日起实施。1984年4月24日财政部发布的《会计人员工作规则》同时废止。

第四篇：会计基础工作规范

延边州邮政局会计基础工作暂行条例

会计基础工作暂行条例

一、人员配备

各单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。

1． 会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件。⑴坚持原则，廉洁奉公。⑵具有会计专业技术资格。

⑶主管一个单位或单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于二年。⑷熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识。

⑸有较强的组织能力。

2.各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。

3．会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳人员不得兼稽查、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

4．单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

5．会计人员对外应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的信息；对内不能随意泄露财务部门不应对外公布的信息。

二、会计核算

1． 原始凭证的审核

⑴原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单位和金额。

⑵从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大小写金额必须填写并相符。

⑶原始不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正入应当加盖开出单位的公章。

⑷一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写；剪口发票上的裁剪金额必须与书写金额相符。

⑸发票要即合法又合理。不能出现“挂羊头卖狗肉”的现象。比如：发票抬头是XX省修理业统一发票，在发票项目上却写着“广告费”或其他经济事项；摘要内容要与发票类型相符，例如：车队来报账，发票是“吉林省商业零售统一发票”摘要就不能写能“付车队XXX报修车款”，应该是“付车队XXX购车配件款”。

⑹经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

⑺发票上的购货单位：要写全称，例如：延边州邮政局；大小写都要写，规格、数量、单价要写齐全，如果购写了许多物品，可以只写总数，但发票后要附明细；发票上的字迹是复写的，不能直接用笔在发票上书写。

2． 会计人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。

延边州邮政局会计基础工作暂行条例

3． 记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期、凭证编号；经济业

务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、复核、记账、会计主管等人员签员或盖章。收款和付款凭证还应当由出纳人员签员或盖章，并加盖“现金收讫”“现金付讫”等戳记。以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

⑴有一些局的收（付）款凭证上除了制证人和（收款人）外，没有任何人签字或盖章，特别是连出纳人员的名章和“收讫、付讫”的章都没有，这严重违反了财政部颁发的《会计基础工作规范》管理条例。

⑵摘要：用简洁明了的文字说明所发生的经济事项。但也不能太过于简洁，让人看不懂，如“付购货款”、“调账”等，为以后查账带来不必要的麻烦。例：付XX购XX科用业务用纸。可以说—摘要写的好不好，从一个侧面反映业务水平。外来人员检查，没有时间一笔笔凭证去看，只能是看账，摘要写的好，也许会避免一些不必要的麻烦。转账凭证的摘要借贷方不能完全一样，按各自所走的科目分别填写。

摘要不要写尊称，要写人名，例：付X局长旅费款”、“付小赵报招待费”都是不恰当的。

⑶附件：张数一定据实填写，不能怕麻烦就随意写。

⑷一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或填制人姓名、经办人的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

4．已经登记入账的记账凭证，在当年发现错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏证明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

5．会计凭证应当及时传递，不得积压；会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失；记账凭证应当连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。

6．从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机械负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代任原始凭证。

7．转账凭证必须有附件。比如计提的工资储备、职工福利费等，附件上注明计提金额、依据、标准等。

8．各单位应当分期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、有价证券、货币资金进行核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。

⑴会计负责人或主办会计每月至少抽查一次出纳的现金库存，账款是否相符，有无白条抵库等现象；加强银行对账，会计必须于月后10日前核对完银行

延边州邮政局会计基础工作暂行条例

账，将银行对账单交会计负责人或主办会计审核签字；印鉴必须分管。

⑵固定资产每年至少进行一次全局范围的清查，做到账卡相符、账实相符、账账相符，避免国有资产的流失，提高资产利用率。对于资产管理好的单位可以给予适当的奖励，管理混乱的适当处罚。

⑶库存材料、低值易耗品、集邮商品、库存商品等每月与业务部门对账，每季度最少一次核对实物。

⑷各局要尽量压缩各种存货的库存金额（以保证正常生产为前提），减轻企业资金压力，真正实现“小库存、大周转”。

9.各单位必须按“权责发生制”的原则进行核算，不得提前或虚列企业成本。10.各单位必须按“划分收益性支出与资本性支出”的原则核算，该进固定资产不准挤占成本。

11．科目的正确使用。各局要严格按照《邮政企业财务会计制度》中规定的科目用途来正确使用，不能将所有的应收、应付款项统统在一个科目中核算。各种收入科目不允许乱串，比如为了完成邮购收入计划，就将报刊收入调到邮购收入中。

⑴应收账款：是指企业因销售商品或提供劳务而形成的已经确立的债权，属于企业应向债务单位或个人收回的款项。例：用户欠费

⑵其他应收款：是指除应收票据、应收账款、坏账准备、营业款结算以外的，企业应收单位和个人的各种款项。它包括以下几个方面：应收邮政系统内的资金调度款；应收的各项赔款、罚款；应向职工收取的各种垫付款项；各项小额的工程预付款及采购设备借款等。

⑶应付账款：是企业因购买商品、物资或接受劳务供应等业务，应付给供应单位的账款。

⑷其他应付款：企业发生的与生产经营没有直接关系的各种应付款项。包括：应付工会经费、应交离退休统筹基金、代扣的职工房租费、养老保险金等。

简单概括一下：与生产经营有关的在应收账款、应付账款中核算；与生产经营无关的在其他应收款、其他应付款中核算。

12.银行印鉴必须分管，出具银行支票或其他票据时，掌管印鉴人员要仔细核对相关事项后加盖印鉴，不得将印鉴交给出纳自行加盖。

13.出纳的现金账必须日清月结，每天编制“现金收支日报单”；会计凭证于每月10日前装订完毕；会计账簿于次年2月底前装订完毕；决算于次年2月底前装订完毕；银行对账单于每月10日前完成。

14.会计凭证装订的格式：⑴在骑线处加盖装订人的印章，封皮上的各项目要齐全，各项目不得用手写。⑵在会计凭证的卷背处： 延边州邮政局会计基础工作暂行条例

15.每天至少二次收电子邮件（E-mail），上下午各一次。州局有各种通知都通过电子邮件下发，别误事；每月各部门报表库存商品盘点表一式二份，由财务核对后返业务部门一份。集邮、供应、代办、物流等。

16.支付工资，必须要有人事部门提供的工资申报表才可。不能县局一要款就给拨钱，向下拨款只能是来报账后支付的款项；工资一定要按劳资审批后的金额支付。每月报账最少三次，不得先支付款后来报账，不能将报账的程序反过来，就起不到控制的作用了。

17.县局要认真执行收支两条线的原则，所收取的各种款项，一律存到收入户，不得坐支。

18.电话费包干可以，但不能发现金，自己做一张单写人员是不允许的。一是发放现金要征收个人所得税，二是入费用不合法。

19.摘要写的要细些，比如上级拨入资金科目，要表明是州局投入，还是省局投入以及投入的设备名称等；报废资产要注明是资产名称，一类的可合并同类项，不能全部合在一起。

20.报账单据必须有经办、验收、财务、局长等人会签。企业所支付的任何费用必须有局长签字（银行手续费等可以例外）。

21．严格遵守银行结算纪律，超过现金支付起点（1000元）的，应该用支票结算，大额付现是不允许的。

22.支付代办费的单式，一律不得使用“津贴清单”。本局制定的代办费政策必须报到州局备案并审批后方可执行（延邮2003-63号），代办费附件要有收款人签字。

23.关于车队人员报销出车补助及过道费。将司机的补助与过道费区分列支，补助列差旅费，过道费列“车辆相关费”或“邮运费”。

三、内部管理制度及其它

1．各单位应当建立会计人员岗位责任制度。主要内容包括：会计人员的工作岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法。

2．各单位应当建立账务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设备和使用，会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会

延边州邮政局会计基础工作暂行条例

计账簿的设置；编制会计报表的种类和要求等。

3．各单位应当建立财务收支审批制度。主要内容包括：财务收支审批人员和审批权限（州局要求实行一支笔制度）；财务收支审批程序；财务收支审批人员的责任。

4．各单位应加强会计分析工作。会计分析是会计工作中密不可分的一部分，通过分析，找出我们存在的问题，加以改正。

5．会计账簿结度后要及时打印、装订。归档时必须随同电子档案。

6．加强业务学习和政治学习，加强法制观念。

7.本条例的内容随时补充，若与国家的政策、法规有抵触的，以国家政策法规为准。

第五篇：会计基础工作规范

会计基础工作规范目的为了加强会计基础工作，提高会计工作水平，实现会计工作规范化、科学化，根据财政部《会计基础工作规范》的要求，结合我公司已实行会计电算化的实际，制定本规范。2 适用范围

财务部全体人员引用文件

GB/T1.1-2000标准化工作导则

GB/T15498-1995企业标准体系管理标准和工作标准的构成和要求

3.1 GB/T800-2001 电力行业标准编制规则

DL/T600-2001 电力标准编写的基本规定

《中华人民共和国会计法》

财政部《会计基础工作规范》

财政部会计司《企业会计制度》

（及其它上级部门颁布的标准、规定或文件）管理内容与要求

4.1 会计凭证：会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。

4.1.1 原始凭证：各种原始记录的格式、内容、填制方法、签署、传递、汇集、反馈，应做到真实、完整、正确、清晰、及时，具体要求如下：

4.1.1.1 原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制名称的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

4.1.1.2 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

4.1.1.3 凡填有大写和大写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

4.1.1.4 一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的出外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得销毁。

4.1.1.5 发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

4.1.1.6 职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

4.1.1.7 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

4.1.2 记帐凭证：根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证，记帐凭证包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证。具体要求如下：

4.1.2.1 记帐凭证的内容必须具备填制：凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记人员、会计主管人员签名或盖章。收付款的记帐凭证还应由出纳人员签名或盖章，并加盖带有日期的“收讫”、“付讫”章。

4.1.2.2 记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证凭证汇总填制在一张记帐凭证上。

4.1.2.3 记帐凭证必须附有原始凭证并加盖“附件”章。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，在其他记帐凭证上注明附有原始凭证的记帐凭证的编号。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单（分割单必须具备原始凭证基本内容），进行结算。结帐和更正错误的记帐凭证，可以不附原始凭证。

4.1.2.4 已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可用红字编制一张与原内容相同的注销记帐凭证，在摘要栏注明“注销某年某日某号凭证”，同时用蓝字重新编制一张正确的记帐凭证，注明“订正某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，调增金额用蓝字，调整金额用红字，发现以前的错误，应用蓝字编制一张更正的记帐凭证。

4.1.2.5 对于记帐凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误，签章齐全。对伪造或经济业务不合法的凭证，应拒绝受理，并及时报告领导处理。

4.1.3 要妥善保管会计凭证，具体要求如下：

4.1.3.1 各种会计凭证应及时传递，登记完毕后，应按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

4.1.3.2 对于各种记帐凭证，应连同所附的原始凭证，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加上封面，注明单位名称、、月份和起讫日期、号码，凭证种类由装订人在装订线封签处签名或盖章。

对于数量过多的原始凭证，可以单独装订，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

4.1.3.3 原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制，在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人共同签名盖章。

4.1.3.4 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原来的凭证的号码、金额和内容等，由经办单位负责人批准后，才能带作原始凭证。确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，可由当事人写出详细情况，经本单位负责人批准后，代作原始凭证。

4.1.3.5 必须按照全国的统一会计制度设置和使用会计科目，对规定的会计科目名称、编号、核算内容和对应关系不得任意改变。在填制会计凭证时，应填列会计科目的名称和编号及需要登记明细帐的明细科目。

4.2 会计帐簿

4.2.1 应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。包括：总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。

4.2.1.1 现金日记帐和银行存款日记帐不得用银行对帐单或其他方法代替日记帐。

4.2.1.2 用计算机打印的会计帐簿必须定期打印，连续编号，经审查无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人，会计主管人员签字或盖章。

4.2.1.3 启用会计帐簿，应在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应附“启用表”，内容包括：启用日期、帐簿页数记帐人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或会计主管人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章。

4.2.2 总帐和明细帐应定期打印。发生收款和付款业务的在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误。

4.2.3 应按照规定，定期（按月或按季、按年）结帐，结帐前，要求做到将本期所发生的各项经济业务全部登记入帐。

4.2.4 应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符，包括：现金日记帐帐面余额与实际库存数相核对；银行存款日记帐帐面余额与银行对帐单相核对，各种财物明细帐帐面

余额与财务实存数额相核对，各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。

4.3 财务报告

应按照统一的会计制度及上级主管单位的规定，定期编制财务报告（含会计报表及其说明）。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。

4.3.1 会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时。

4.3.2 会计报表之间，会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应相互一致。本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。各个会计报表中各项目的内容和核算方法如有变动，应在会计报表中加以说明。

4.3.3 各种会计报表中所规定的补充资料，都要填列齐全，内容完整。

4.3.4 应当按照国家及上级主管部门规定的期限对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章，封面上应当注明：单位名称、单位地址、财务报告所属、季度、月度、送出日期等。

4.3.5 会计报表由单位领队、总会计师和会计主管人员审阅，并签名盖章。单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。

4.3.6 报出的会计报表如发现错误，应及时办理订正手续。除更正本单位留存的报表外，并应同时通知接受报表的单位更正。错误较多的，应重新编报。

4.4 现金票证管理

4.4.1 严格按《现金管理办法》办理现金收付，做到当日发生的收支当日记载现金日记帐。

4.4.2 库存现金与现金日记帐始终保持一致，并做到每天至少核对一次。一旦发现多、缺现金，应即向财务负责人汇报，并抓紧时间查找原因，不得因短缺金额不大自行垫付了事。多出现金在两天内不能查明原因的，应入帐挂应付款待查，不得自行处理和调剂余缺。

4.4.3 不能以白条抵充库存现金。

4.4.4 妥善保管各种有价证券，并保持帐、证一致，登记造册。

4.4.5 保险箱内不得存放私人钱物和单证。

4.4.6 销售收入的现金全部解交银行，不得坐支。

4.5 银行结算管理：严格执行《支付结算办法》和《中华人民共和国票据法》的有关规定。

4.5.1 正确签发各类支票和其他结算凭证，收款单位名称必须与开出发票（收据）单位一致。

4.5.2 借出支票必须凭有权批准人签字同意的支票令用单，支票收回时立即注销领用单。尚未收回的借支支票数，必须与保留的支票领用单完全一致。

4.5.3 借出支票应在支票上写明借出当天的日期和用途，能确定收款单位的，还应填明收款单位，严禁借出不填写任何栏目的有效空白支票。

4.5.4 向银行购入空白现金及转帐支票均应登记，作废的现金支票应与当月银行存款对帐单一道保存。

4.5.5 不签发空头支票，不漏盖支票印鉴，不出借银行帐户，不为任何单位和个人在本单位银行帐户办理一收一付的结算业务。

4.5.6 坚持做到空白支票和银行印鉴由两人分别保管。

4.5.7 每月由非出纳人员编制银行存款余额调节表，交财务主管审核并签章，对超出一个月的未达帐应逐笔查明原因及时催办，原则上不得出现满三个月的未达帐，确因特殊情况一时无法入帐的，应向财务负责人汇报并提出清理措施。

4.5.8 从银行取回的各种单证需交器材部等部门办理有关手续的，必须用专门簿册，逐笔登记，由收件人签字认可，返回时及时注销，以防遗失并明确责任。

4.5.9 本单位的银行存款余额属企业机密，除向财务负责人汇报及科内有关人员因工作需要可以告知外，不得告知他人。

4.6 发票收据管理：严格执行《发票管理办法》。

4.7 会计工作交接

4.7.1 会计人员调动或因故离职，必须将本人所管的会计工作全部移交给接替人员，没有办清交接手续的，不得调动或离职。

4.7.2 接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。

4.7.3 会计人员在办理移交手续前，必须做好以下工作：对已受理的经济业务而尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；对应移交的各项资料应进行全面清理，对未了事项写出书面材料；对应移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票、发票、文件、其他会计资料和物品等内容应编制移交清册；移交人员应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘等有关资料、实物等内容。

4.7.4 会计人员办理交接手续，必须由监交人负责监交，一般会计人员交接，应由会计主管人员监交，会计主管人员的交接，由单位负责人监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。

4.7.5 会计人员办理移交时，应按移交清册逐项移交：现金、有价证券要根据会计帐簿的有关记录进行点交，库存现金、有价证券必须与会计帐簿记录一致，不一致的，移交人员必须限期查清；各项会计资料如会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，如短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责；银行存款余额要与银行对帐单核对，如不一致，应当编制银行调节表调节相符；各项财务物资和债权债权、债务的明细余额要与总帐有关余额核对相符，必要时，要抽查个别帐户的余额，与实物核对相符，或与往来单位、个人核对清楚；移交人员经管的票据、印章和其他实物，必须交接清楚；移交人员从事会计电算工作的要对有关电子数据在实际操作状态下进行交换。

4.7.6 会计主管人员移交时，必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员情况等，向接替人员详细介绍，对需要移交的遗留问题，应写出书面材料。

4.7.7 交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称、交接日期、交接双方和监交人员的姓名、职务、移交清册页数及需要说明的问题和意见等；移交清册一般一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

4.7.8 为保持会计记录的连续性，接替人员应当继续使用移交的会计帐簿，不得自行另立新帐。

4.7.9 移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。

4.8 会计电算化：

操作人员不得经管现金、银行存款；操作与审核会计凭证，不得同是一人。

4.9 会计监督：

4.9.1 会计监督的依据是：

4.9.1.1 财经纪律、法规、规章；

4.9.1.2 会计法律、法规和国家统一会计制度；

4.9.1.3 各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；

4.9.1.4 根据《中华人民共和国会计法》制订的内部会计管理制度；

4.9.1.5 各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。

4.9.2 对原始凭证进行审核和监督。

对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。

4.9.3 对伪造、变造、故意毁灭会计帐簿或者帐外设帐行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。

4.9.4 对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现帐簿记录与实物、款项不符的，应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位报告，请求查明原因，作出处理。

4.9.5 对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当立即向上级主管单位报告，请求处理。

4.9.6 对财务收支进行监督：

4.9.6.1 对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充，更正。

4.9.6.2 对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。

4.9.6.3 对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。

4.9.6.4 对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见，请求处理。

4.9.7 对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见，请求处理。