财会案例分析（精选5篇）

第一篇：财会案例分析

案例分析：

1、天力公司内部机构调整：会计李某负责会计档案保管工作，调离会计工作岗位，离岗前与接替者王某在财务科长的监交下办妥了会计工作交接手续。李某负责会计档案工作后，公司档案管理部门会同财务科将已到期会计资料编造清册，报请公司负责人批准后，由李某自行销毁。年底，财政部门对该公司进行检查时，发现该公司原会计李某所记的账目中有会计作假行为，而接替者王某在会计交接时并未发现这一问题。财政部门在调查时，原会计李某说，已经办理会计交接手续，现任会计王某和财务科长均在移交清册上签了字，自己不再承担任何责任。根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

（1）公司销毁档案是否符合规定？

（2）公司负责人是否对会计作假行为承担责任？简要说明理由。

（3）原会计李某的说法是否正确/简要说明理由。

答：（1）公司销毁档案不符合会计法律制度的规定。根据[[会计档案管理办法]]的规定，保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同签定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销。

（2）公司负责人对会计作假行为应当承担责任。[[中华人民共和国会计法]]规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”

（3）李某的说法不正确。[[中华人民共和国会计法]]规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。

2、万民公司在转型时外购了一批原材料，供货方上门催要金额为20万元的材料欠款。万民公司在银行存款账户余额仅剩2万元的情况下，为了尽快将供货方“打发走”，就向供货方开出了一张20万元的转账支票。（1）万民公司开出的这张转账支票属于什么性质的支票？

2、银行是否可以对万民公司进行罚款/罚款金额是多少？（3）供货方是否有权要求万民公司对其赔偿？赔偿金额是多少？

答：（1）万民公司开出的这张转账支票属于空头支票。

（2）银行可以对万民公司进行罚款/罚款是10000元（5%）金额。

（3）供货方有权要求万民公司赔偿，赔偿金额是4000元（2%）？

3、资料：现象一：会计人员看人办事：“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。”现象二：会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”领导怎么说就怎么做，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”。现象三：会计人员整天与钱物打交道，„常在河边走，就是不湿鞋“，只要坚持“不犯罪”这根底线就行了。要求：根据上述现象分析，分别写出上述三种现象违背了哪三种会计职业道德规范？为什么？

答：现象一：违背了“强化服务”的会计职业道德规范，因为“强化服务”是要求会计人员具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。”

就违背了“强化服务”的基本要求。

现象二：违背了“坚持准则”的会计职业道德规范，因为“坚持准则”，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。坚持准则的基本要求：一是熟悉准则；二是遵循准则；三是坚持原则。而会计人员在办理会计业务时，将“原则”变成“圆则”就违背了“坚持准则”的基本要求。

现象三；违背了“廉洁自律”的会计职业道德规范。因为廉洁是指不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律的基本要求是：一是树立正确的人生观和价值观；二是公私分明，不贪不占；三是遵纪守法，尽职尽责。而会计人员整天与钱物打交道，抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，放松自我就难免误入岐途。

4、某国有企业发生如下情况：2005年2月，会计科长王某退休，在与新任会计科长张某办理会计交接手续时，因厂长在外地出差，人事科长负责监交工作。2005年8月产品转型急需一批原材料，供货方提出先预付材料款30万元。因该企业资金周转困难，会计科长张某指令会计人员给供货方开出一张30万元空头转账支票。2006年2月企业财务会计报告对外报出时，主管会计工作的副厂长、总会计师和会计科长张某在财务报告上加盖名章，厂长在财务会计报告上签名，并加盖单位公章。

要求：（1）该企业会计工作交接是否符合会计法律制度的规定？简要说明理由。（2）哪些单位有权对该企业签发空头转账支票行为提出赔偿要求？赔偿金额各是多少？（3）该企业财务会计报告签章是否符合，《中华人民共和国会计法》的规定？简要说明理由。

答；（1）该企业会计工作交接不符合会计法律制度的规定。因会计科长王某系会计机构负责人，根据会计法规规定，会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，人事科长不属于单位负责人，不能负责监交工作。（2）根据《支付结算办法》的规定，银行和供货方有权对该企业签发空头支票行为提出赔偿要求。银行处罚的金额为15000元（300000*5%），供货方要求赔偿的金额为6000元（300000*2%）。（3）该企业财务会计报告的签章，手续不全，不符合《中华人民共和国会计法》的规定。《中华人民共和国会计法》的规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

5、2005年10月10日，甲公司会计人员张某在办理报销工作中，收到2张乙公司开具的销货发票均有更改现象：其中一张发票更改了数量和用途，另一张发票更改了金额。两张发票均有乙公司的单位印章。张某全部予以报销。要求：会计人员张某将原始凭证均予以报销的做法是否正确？简要说明理由。

答；会计人员张某的做法不正确。理由：根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，所以第一张发票是可以报销的。原始凭证的金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具，所以第二张发票不能报销，必须重开。

6、2005年4月，a公司发生如下事项：（1）会计王某休病假，公司一时找不到合适人选，决定由出纳兼任王某的收入、费用账目的登记工作。（2）处理生产家具剩余的边角余料，取得收入（含增值税）1170元。公司授意出纳李某将该笔收入在公司账册之外另行登记保管。要求；根据上述情况，回答下列问题：（1）a公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作是否符合我国会计法的规定？简要说明理由。（2）a公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国《会计法》的规定？如不符合，根据我国《会计法》的规定，a公司应当随担什么法律责任？

答：（1）a公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作不符合我国《会计法》的规定。理由：我国《会计法》规定，出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（2）a公司对处理边角余料的收入在公司会计账册外另立账会计账册的，是私设会计账簿的行为，即常说的帐外账，应责令限期改正，对单位处以3000元以上50000元以下罚款。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上20000元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

7、2004年10月10日甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证，甲公司会计人员张某以该原始凭证及应承担的费用进行账务处理，并保存该原始凭证；同时应乙公司要求将该原始凭证复制件提供供给乙公司用于账务处理。年终，甲公司拟销毁一批保管期限满的会计档案，其中有一张未结清债权债务的原始凭证，会计人员李某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁。要求：根据我国会计法律制度的规定，回答下列问题：（1）会计人员张某将原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理的做法是否正确？简要说明理由。（2）会计人员李某的观点是否正确？简要说明理由。

答：（1）会计人员张某的做法不正确。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，而不是给复制件。（2）会计人员李某的观点不正确。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。

8、2005年11月，甲公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难，如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去，如果按照总经意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。要求：根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。

答；总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理是违反了《会计法》中规定的“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证，会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告“，王某也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。

9、某施工单位为顺利签下一笔工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元，市场部经理持总经理的指示，到财务部申领该款项，财务部经理蔡某认为该项支出不符合有关规定，支出后也不好做账，但考虑到总经理已做指示，该项目拿下后，会对企业带来100万元以上的利润，于是同意拨付该笔款项，并叮嘱市场经理想办法弄10万元费用发票，以便以后做账。要求：分析蔡某的行为违背了哪些会计职业道德？答：蔡某的行为违背了爱岗敬业、坚持准则、的会计职业道德要求。坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能在发生道德冲突时，以准则作为自己的行动指南，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。

10、a公司和b公司签订一项购销合同，a公司向b公司开出票后一个月付款的银行汇票。b公司将汇票背书的向c公司转让，c公司又背书后向d公司转让。请根据现行法规，回签下列问题：

（1）如果b公司未履行供化义务，a公司有无权利要求银行支付该汇票？

（2）如果银行拒绝支付，d公司作为持票人能否直接向a公司要求赔偿？b公司和c公司对票据债

务应否负责？

（3）如果d公司在遭银行拒绝付款后未按法定权限发出追索通知，对其追索权有何影响？答：（1）若b公司未履行供货义务，a公司无权利要求银行停止支付该汇票，因为付款银行的责任限于按照汇票记载事项支付汇票金额，对汇票当事人之间纠纷不承担责任，而票据债务人不得以其与持票人前手之间的抗辩理由对抗持票人。（2）如果银行拒绝支付，d公司作为持票人可以直接向a公司要求赔偿，b和c公司对票据债务承担连带责任。（3）d公司未按法定期限发出追索通知，仍可行使追索权，但因此给前手或出票人造成的损失要自行承担赔偿责任，不过赔偿金额以汇票金额为限。

11、2005年，a公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡，需向银行贷款。a公司的主要负责人张三便要求公司财务负责人李四对该年度的财务数据进行调整，增加企业利润以助于公司的形象改进。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据。a公司根据调整后的财务资料，于2005年10月贷款成功。根据上述资料，试分析回答下列问题：

（1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？

（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。

答：（1）a公司张

三、李

四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处于5000元以上50000元以下的罚款。（2）李

四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据《会计法》的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李

四、王五处3000元以上50000元以下的罚款，李

四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

12、年终，甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其中有一张未结清债权债务的原始凭证，会计人员李某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁。要求：根据我国会计法律制度的规定，回答问题：会计人员李某观点是否正确/简要说明理由。

答：李某的观点不正确。根据《会计档案管理办法》规定，在对保管期满的会计档案进行整理以备销毁时，对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项（如超过会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等）的原始凭证，《会计档案管理办法》规定：一是此类凭证不得销毁，应当单独保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁；二是在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况（包括存放地点、编号等。）

13、甲商场与一空调生产公司签订一份买卖合同，合同规定该生产公司向商场供应分体空调机5000台，货款1500万元，由该商场贴上另一名牌空调机厂的对外销售。商场为此开具一张1500万元的汇票给空调机生产公司，空调机生产公司随后将该汇票背书转让给某原料供应商。原料供应商汇票到期时向甲商场兑现时，遭商场拒付。理由是商场因冒充某名牌空调机厂的商标对外销售而被工商行政管理部门查处。

请问答：（1）甲商场与空调机生产公司签订的买卖合同是否有效？为什么？

（2）空调机生产公司将该汇票背书转让给原料供应商是否有效？为什么？（3）甲商场拒付理由是否成立？

答：（1）甲商场与空调机生产公司签订的买卖合同是无效的，因为合同规定甲商场违法使用另

一名牌空调机厂的商标对外销售。（2）空调机生产公司将该汇票背书转让给原料供应商是有效的票据行为。票据行为的内容合法，主要是指票据行为本身的记载事项、程序的合法，至于形成该票据关系的基础关系所涉及的行为是否合法，则与此无关。（3）商场拒付理由是不成立。理由是票据权利的产生是有因的，但票据权利的行使却是无因的，票据债务人不得以自己与出票人的前手之间的抗辨事由对抗持票人。

14、乙企业会计主管离任，由李某接任。李某接任后其女儿已取得会计从业资格证书，帮安排其女儿任出纳。因财务人员较少，乙企业未设立会计档案机构，李某要求出纳兼管会计档案。一天，反贪局到乙企业调查上任会计主管经济问题，会计档案保管人员得到李某同意后，将部分记账凭证和数本账册借给反贪局。由于记账凭证太多，李某要求财会人员将保存满10年的会计凭证销毁。

请问答：

（1）李某的女儿已取得会计从业资格证书，李某能否安排其任出纳？为什么？

（2）出纳能否兼任会计档案？

（3）会计档案能否借给反贪局？

（4）根据《会计档案管理办法》，会计凭证应保留多少年才能销毁？

答：（1）李某不能安排其女儿任出纳。根据《会计基础工作规范》的相关规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在单位会计机构中担任出纳工作。李某作为会计主管人员显然不能让其女儿出任本单位的出纳。（2）出纳不能兼任会计档案。根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位的设置应遵循相互牵制的原则。出纳人员兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。（3）会计档案不能借给反贪局。根据《会计档案管理办法》的规定，各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。（4）根据《会计档案管理办法》的规定，会计凭证应保留15年才能销毁。

15、三星公司某采购人员持由该公司开户银行签发的，不能用于支现现金的银行本票，前往某销售公司购置一批价值100万元的商品，在前往途中，由于该采购人员保管不慎，银行本票被盗。随后，三星公司根据该采购人员的报告，将银行本票被盗通知该银行本票的付款银行，要求挂失止付。但该银行对上述情况进行审查后拒绝办理挂失止付。

问：（1）该银行拒绝挂失止付是否正确？为什么？

（2）三星公司在被银行拒绝挂失止付后，可以采取哪些措施维护自己的权益？

答：（1）该银行拒绝挂失止付是正确的。因为《票据法》规定：未填明“现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付。（2）①向人民法院申请公示催告②向人民法院提出普通诉讼。

16、2003年4月，某市财政局派出检查组对市属某国有钢铁厂的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：（1）2002年3月，新厂长刘某上任后，将其朋友的女儿小林调入该厂会计科任出纳，兼管会计档案保管工作，小林没有取得会计从业资格证书。（2）2002年4月，会计张某申请调离该厂，厂人事部门在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理调动手续。（3）2001年1月，该厂档案科会同会计科编制会计档案销毁清册。经厂长签字后，按规定进行了监销。经查实，销毁的会计档案中有一些是保管期满但未结清的债权债务原始凭证。

要求：请指出上述情况中哪些行为不符合法律规定，并说明理由。

答：（1）不符合法律规定。①小林没有取得会计从业资格证书不能担任出纳。《会计支》规定：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。②即使有会计从业资格证书也不能兼管会计档案保管工作。因为《会计档案管理办法》规定：出纳人员不得兼管会计档案。（2）不符合法律规定。根据《会计法》规定：“会计人员离岗必须先办理会计工作交接手续，未办清交接手续之前不能办理调动手续。（3）不符合法律规定。《会计档案管理办法》规定：保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁。

第二篇：中央企业财会职业技能竞赛专题辅导-案例分析

【专题辅导】中国南方航空集团公司：全面预算管理探索之路 导读：

2012年9月，南航集团正式启动了全面预算管理工作，提出用3至5年的时间扎实推进，取得实效，确保集团战略落地。南航集团经过近一年的实践和摸索，逐步探索出一条适合自身发展的全面预算管理之路。

亚洲机队规模最大，运输旅客逾亿，航线网络通达全球926个目的地，连接173个国家和地区——这就是中国南方航空集团公司(下称“南航集团”)。过去的5年里，这家旅客运输量亚洲第一的航空集团公司，在加快战略转型，打造航空运输产业集团的同时，也在思索和探寻如何保持质量和效益的同步发展，提升企业的行业竞争力和国际竞争力，实现外延式发展向内涵式发展转变。

2012年9月，南航集团正式启动了全面预算管理工作，提出用3至5年的时间扎实推进，取得实效，确保集团战略落地。南航集团经过近一年的实践和摸索，逐步探索出一条适合自身发展的全面预算管理之路。

领导带头+宣传推动

7月12日，34摄氏度高温的广州终于迎来了一场雷阵雨，这并没有影响南航集团旗下南航股份第二季度预算讲评会的如期召开。南航集团所属94个分子公司、国内营业部的“一把手”整齐地坐在了会议室，听取总部的预算执行情况讲评，看看自己处在公司的什么位置，与兄弟单位、行业标杆比还有哪些差距。会后各位“一把手”还要亲自组织本单位的预算讲评，分析原因，提出改进措施。

“这仅仅是我们每一季度的预算分析会，如果是在年底预算的时候，场面会更壮观。”南航集团相关负责人表示。这或许可以从一个侧面反映出南航集团在大力推进全面预算管理时的一个鲜明特点—— —“一把手”负责。

要做好全面预算管理工作，在领导干部中率先形成预算的工作氛围至关重要。领导先明白了，才能带领大家干明白。南航集团的做法是要求各单位领导率先上手，亲自学习、亲自填报、亲自汇报、亲自部署。

为了让各位“一把手”尽快进入角色，理解和掌握本单位预算管理的基本要点，预算管理办公室专门设计了9张总经理预算表格，从资源配置出发，涵盖生产、收入、成本费用等项目，让“一把手”充分了解本单位的人、财、物等资源现状，从全面预算管理的视角，统筹考虑生产经营安排。

填报表格只是第一步，接下来各公司目标怎么定，有哪些保障措施，这样的目标方案集团是否认可，每个单位“一把手”都要用PPT的形式，亲自讲解本单位生产经营预算安排，接受集团预算管理委员会的质询。

汇报的时候，所有二级单位的“一把手”均在场，并逐家汇报，这既是一个汇报的过程，也是一个相互学习，取长补短的过程。

“通过总经理表格的填报和 汇报，明显感觉到各位‘一把手’对本单位的生产经营规划思路更加清晰，数据更加充分，重点更加突出，措施更加具体，对本单位的业务经营特性和收支结构有了更全面的认识。”南航集团相关负责人表示。

在要求领导干部率先上手的同时，南航集团通过《南方航空报》、《南航视窗》、95539信息平台和OA简报平台等工具，先后4次对如何开展全面预算管理进行广泛的宣传;通过对集团和股份两级公司领导的专访，以问答专刊的形式，全面深入地阐述了南航集团推进全面预算管理的工作思路和要求，让广大员工对全面预算有更加深刻的理解。可以说，南航集团已经初步形成了“个个肩上扛任务，人人口中谈预算”的良好氛围。

顶层设计+组织保障

国资委对中央企业推行全面预算管理，明确要求集团总部要做好顶层设计，充分发挥总部统领作用。在近几年的实践中，由于大家对总部概念如何理解，对统领作用如何发挥，预算如何体现总部的战略意图重要理念没有完全形成共识，在具体操作中，南航集团也走了不少弯路。

比如说“先总后分、先下后上”，有的单位对下的预算编制仍然按照“多上多下”，预算编制过程繁复;有的单位理解为“先上后下”，下面上报的预算汇总后，与总部要求相差极大，增加了沟通的难度和成本。

南航集团从实际出发，确定了“一个集团，一套语言”的实施策略，集团总部做设计，成员企业抓落实。目前，南航集团初步制定了未来3至5年推行全面预算管 理“一个框架、两个支撑和六大体系”的总体规划方案，将集团总部的意图贯穿到各级成员企业，规范总部与成员企业的资源配给关系，指引成员企业推进实施全面预算管理。2013年，在预算管理方面，南航集团的主要任务是完善顶层设计，夯实管理基础，做好两个手册。

《全面预算管理手册》，围绕集团战略落地，衔接公司管控模式，完善南航集团全面预算管理机制，明晰集团与成员企业之间，各业务条线之间的预算管控职责;制定覆盖主要业务的全面预算管理流程图，确定管控节点，明确前后节点的衔接流程和标准，落实管控责任;按照集团产业规划，按航空运输、物流、传媒、贸易、金融、物业管理、建设开发等7大类，针对每个产业的业务特点，通过分析价值驱动因素，围绕战略规划和价值创造，建立中长期财务规划模型，将“事前算赢”的理念，落实到中长期规划中。

《对标管理手册》，在集团总部层面，注重顶层对标体系设计，重点设计对标手册，并与中长期规划及考核体系衔接;在成员企业层面，注重业务对标，将财务指标转化为业务流程中可量化的标准。

为了切实推进全面预算管理，2012年南航集团建立了包括总经理办公会、全面预算管理委员会、全面预算管理办公室、专业预算委员会和责任中心在内的五级组织体系。全面预算管理委员会主席由集团公司总经理和党组书记担任，办公室主任由集团分管财务领导担任，在集团管理体系中，树立了全面预算管理的绝对权威。新的变化，让所有人都深刻体会到了“组织层次更高，协调 能力更强”所带来的顺畅。

比如，集团打算明年招收6000名员工。这6000名员工的构成和薪酬是什么样?6000名员工的招聘对利润会有什么影响?是不是一定需要6000名，5800名够不够?财务部门会从自己的角度向人事部门和业务部门提出合理化建议。如果是部门之间进行协调，难免会有本位主义和部门壁垒。而现在，在新的组织框架下，由更高级别的领导来进行协调，效率就会大大提高，减少很多沟通的成本。

全面预算+绩效评价

开展全面预算管理，从集团的角度，就是要引导企业走内涵式发展的道路，引导资源配置向创造效益的单位，向重点保障的项目倾斜，强化企业核心价值创造能力;从各级经营单位角度，就是要改善经营，优化业务，提升资产使用效率。

为了在集团树立绩效观，南航对成员企业从盈利能力、发展能力、偿债能力和资产质量等4个维度，制定了预算重点监控指标体系。7家主要的二级成员企业，分别制定了4类26个指标。比如财务公司是金融企业，设置了日均存贷比和不良资产率;贸易公司需要加强业务突破，设置了第三方业务收入增长率。但无论怎样调整，每家公司的核心指标均是EVA和资产负债率，始终坚持价值创造的核心不变。

维度和指标的细化，带来了显著的变化。在考虑投资预算时，以往公司考虑更多的是投资的资金来源和运营模式，较少关注投资对资产负债率的影响。现在，在考虑投资时，南航集团的第一反 应是对EVA有没有正向贡献，对资产负债率的影响是多少，预算的控制观念整体前移。

目前，南航集团各公司在价值创造理念的推动下，突出用大指标管小指标，指标层层分解，促进了公司管理精细化。专业公司2013年利润预算目标均实现较大幅度提升，5家公司增幅在14%以上，2家公司增幅在5%以上。

如何让全面预算管理切实落地，作为南航集团旗下的厦门航空有限公司(下称“厦航”)的“全面预算+绩效”模式颇有借鉴意义。具体而言，就以战略为导向确定资源配置方向，以预算为手段完成资源配置，以绩效为工具评价资源配置质量。

自2004年开始，厦航一步步开展全面预算管理，从生产经营效果看，厦航的飞机可用率、飞行员飞行小时、航材单机库存等都处于行业领先。坚持飞机自主维修，飞机可用率始终高于98%，相当于增加了3架飞机的运力;单机航材库存逐年下降，目前仅719万元，节约资金占用约1.6亿元;2011年，机长年平均飞行989小时，相当于增加9架飞机的飞行实力……8年过去，厦航创造了一系列的行业领先指标，已经开始收获全面预算管理的果实。

“我们即将启动的全面预算管理，与原来的预算相比，其实质和内涵都是一个全新的理念。”正如南航集团领导在启动会上指出的，全面预算对于南航集团来说，意味着一项全新的挑战，工作刚刚起步，仍处于摸索阶段，方式方法需要一个不断验证和调整的过程，在今后的实施过程中他们仍将面对诸多挑战，要形成绩效持续改善的良性循环，还需要付出艰苦的努力。

[专题辅导]中国煤炭科工集团：着力降本增效力促财务转型

导读：

“在新时期，我们的新目标是努力降本增效、务实创新。”中国煤炭科工集团(下称“中煤科工”)总会计师蒋占华表示。

“在新时期，我们的新目标是努力降本增效、务实创新。”中国煤炭科工集团(下称“中煤科工”)总会计师蒋占华表示。

煤炭行业在经历10年快速发展之后，现在进入了调整阶段。

在这个时期，中煤科工也积极转变思路，在降低资金成本和人工成本、管理成本的同时，进一步提升财务价值，坚决做到低于平均收益率的不投资、非主业不投资、超出自身能力的不投资。

目前，企业要想在低增长、高风险的市场环境中取胜，就必须通过管理精细化赢得更多优势，也必然要通过财务转型来推动管理的精细化，实现财务工作从会计核算型向价值创造型的转变。

会计基础达标工作积极推进

在蒋占华的办公桌上，有一本厚厚的《中国煤炭科工集团有限公司会计核算手册》。他说，集团全体财务人员都有这样一本手册。

在蒋占华看来，这本手册十分重要，它是提高集团会计信息质量的关键，也是集团会计集中核算、集团财务信息化的基础。

据了解，这本手册是从今年1月1日起在全集团内施行的。集团公司历经一年多的时间组织编写了这本手册并于去年9月份印发。目的就是为了进一步提高会 计信息质量，保障会计信息的及时性、准确性和决策相关性，手册统一了会计政策和会计估计，明确了会计科目设置和使用标准，规范了主要业务会计核算、财务报告编制、会计基础工作，是集团会计核算和财务管理的基础，也是提高集团会计信息质量的关键。

2013年，是中煤科工的“会计基础工作规范化达标年”。为此，集团公司拟定了《集团公司会计基础工作达标活动方案》。达标活动方案明确规定了此次活

动的目的、依据、组织机构、达标内容和标准、检查方式和程序、整改及奖惩措施等。集团公司会计基础工作达标活动的重要依据是财务部《会计基础工作规范》和集团公司核算手册，检查的内容主要包括会计机构与会计人员、会计核算、财务报告、货币资金、会计档案、财务内控制度等。

集团要求，各单位结合达标活动方案认真组织自查和整改，下半年集团公司将组织会计基础达标工作大检查，发现问题要求立即整改。在活动最后还将评出“会计基础达标先进单位”并进行奖励，对于出现重大缺陷的单位，集团一方面要求相关单位立即整改，另一方面要对相关责任人任免提出建议。

内部控制体系建设和评价扎实推进

中煤科工的内部控制体系建设工作在2010年开始启动。

“合规与提高效益是我们的短期目标，长期目标是实现了财务业务一体化、流程化。下一步，我们将向流程化、常态化、信息化迈进，解决条块分割，突出关键业务和流程建设。”蒋占华说。

财政部等五部委于2008年发布了《企业内部控制基本规范》，2010年又发布了《企业内部控制配套指引》，要求上市公司强制执行并鼓励非上市大中型企业提前执行。

集团下属单位、上市公司天地科技已按要求全面推进了内部控制体系建设工作，进展顺利、效果较好。2012年5月，国资委发布了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》，要求中央企业全面启动内部控制体系建设。

集团公司积极响应，启动了 内部控制体系建设工作。首先，健全了组织机构和责任机制，8月份成立了集团公司内控领导小组、内控建设小组和内控评价小组，集团公司董事长刘高倬亲自牵头负责此项工作;其次，制定并上报了集团公司内部控制体系建设方案;最后，招标选聘了内控体系建设中介咨询机构，并于11月份正式进驻集团总部，全面启动了集团公司内部控制体系框架建设和总部管理流程梳理和优化工作。

建设规范的内部控制体系是防范财务风险、提高财务报告质量的重要基础，也是财务资源高效使用、财务结构稳健的重要保障。目前，集团公司已按计划推进内部控制体系建设：1月完成总部内部控制流程梳理、缺陷识别和整改建议报告;4月发布了集团公司内部控制手册;5月完成集团公司内部控制评价报告。

“内部控制体系建设工作是一个循序渐进、逐步完善的工作，集团公司将在完成内部控制顶层设计的基础上，认真总结集团总部和天地科技内部控制体系建设经验，有序推进其他各级企业的内部控制体系建设，做好工作指导、协调和监督，促进集团公司管理的精细化、规范化，促进集团管理的全面提升。”蒋占华说。

作为集团的总会计师，蒋占华表示，希望所属企业在决算工作中结合内部控制建设与评价工 作的安排，探索优化会计核算与财务决算工作流程，加强财务决算报告的控制;充分揭示内部控制薄弱环节，查找内控缺失与不足，推动完善制度并有效执行;在组织做好所属上市公司内部控制评价与报告披露工作的基础上，按照相关要求，开展集团内部控制评价工作，客观评估内部控制的健全性和有效性，进一步丰富财务决算管理工作内容。

经营业绩考核工作取得较大成绩

2010年中煤科工开始实施全员业绩考核，总体效果显著。

集团公司是董事会试点单位，因而集团公司企业负责人经营业绩考核受到国资委和董事会的双重管理。按照国务院国资委的部署，集团公司深入推进经济增加值考核，认真组织实施全员业绩考核，积极推进董事会业绩考核工作，切实履行企业国有资产出资人职责。近年来，中煤科工综合实力不断增强，经济运行质量全面提升，规模和效益平稳较快增长，全面完成了经营业绩考核目标，较好地落实了国有资产保值增值责任。集团公司业绩考核工作连续两年获得国资委的表彰。

以2011年为例，集团公司经营业绩考核四项指标均得到满分，经过经营难度系数调整，集 团公司2011经营业绩测试评价综合得分132.29分。同样，集团公司依据企业负责人经营业绩考核办法，认真组织了二级子企业的企业负责人经营业绩考核工作。

“其他的考核为业绩考核服务，兼顾普遍性和特殊性。同时，从各个单位来说，实行精细考核，针对不同的企业和人员分别有不同的考核方法，具有针对性、精准性、全员考核。简言之，用考核来说话。”蒋占华表示。

总体来说，企业负责人经营业绩考核工作为正确引导企业做强做优、推动战略发展充分发挥了“指挥棒”的作用，考核结果已经成为企业负责人薪酬管理和职务任免的重要依据。

随着国内外经济形势、行业形势的不断变化和集团公司的近几年的持续发展，中煤科工对原有的业绩考核办法也在不断修订完善，以适应新的经济发展和考核的需要。正在修订的考核办法对科技投入、应收账款、难度系数等方面的考核进行了补充和完善，对于经济增加值考核也进行了细微的修改。

在采访中，蒋占华也不无忧虑地说，受行业进入调整阶段影响，集团公司收入增速继续放缓，应收账款和库存快速增长，增幅远远超过营业收入增幅，应收账款和存货占用规模越来较大，财务风险呈扩大趋势

【专题】中国航天科技集团：用文化打造航天事业成本管理内核 导读：

航天成本文化建设以来，航天科技已有共计4万余人参加了成本文化和管理知识的培训。经过多年的努力，成本理念和方法深入到每位干部职工的内心并根植到班组沃土，使成本文化与成本管理实现了全面覆盖，成本文化理念和方法成为每位员工的基本行为指南。

6月26日，天宫一号和神舟十号载人飞行任务取得圆满成功，令中国航天再度引起世人瞩目。

但在这些大工程背后付出巨大努力的企业是如何开展成本管理的，却并不被大多数人所知。

在航天系统，科研人员往往有着一种根深蒂固的理念：航天承担的是国家的政治任务，国家给钱，大家不惜一切代价把活干出来、干漂亮，这就是航天人的

使命。保质量、保成功无疑是最优先考虑的目标，相比而言，成本似乎就不那么重要了。

但中国航天科技集团公司(简称“航天科技”)在开展载人航天、北斗导航、探月工程等这些国家重大航天任务的同时，还于2006年开创性地构建并开展了航天成本文化建设，荣获了中国国防科技工业企业管理创新成果一等奖。

航天成本文化是什么?

“航天成本文化建设的初衷就是要从根本上引导、扭转航天员工的这种思想理念，因此，航天成本文化必须植根于员工精神文化生活的土壤，接地气、合民意、善引导。”航天科技相关负责人表示。

在继承和弘扬以“艰苦奋斗、勤俭节约”为主要内涵的航天传统文化的基础上，2006年，航天科技导入战略成本管理、成本企划、精益成本管理等思想，开创性地构造了具有航天特色的文化体系，明确了“成本是责任、成本是 效益、成本是竞争力”的核心成本观、“成本最优、价值最大、实力最强”的成本目标和“系统策划、源头控制、精细管理、创新求效”的成本方针为核心内容的成本理念，探索并建立了一种成本文化建设理论与实践结合的有效模式。

航天成本文化属于“大文化”的范畴，不仅仅是以理念、精神为主要内容的“小文化”。

航天成本文化分为精神层、行为层、物质层和社会层等四个层面，这四个层面的影响与互动，便共同构成了系统、融合、开放的航天成本文化体系。

在为航天科技员工解说这四个层面时，是以一个人为例来说明的。精神层可以理解为大脑，决定一个人对世界的基本认识，怎么看和怎么想，这是最核心的部分;行为层可以理解为一个人的躯体和四肢，尤其可以理解为双手，在行为准则和制度约束下，他的行为和表现;物质层可以理解为工具，双手可以完成的功能毕竟是有限的，借助一些工具、设备、设施、基础条件，就可以低成本地做成更多的事情;社会层则可以理解为一个人的形象、声誉、口碑，是外界对他的看法和评价，也是一个人接受外部反馈信息，实现自我提升的不可替代的重要途径。

“这种对成本文化的解释更加形象，让员工们更易于理解。”相关负责人说。

航天成本文化如何落地?

成本管理上的重大变革，必然会对原有的管理理念、习惯、制 度和方法等各方面产生冲击，遇到的障碍和阻力较大，需要自上而下，强力推进。在研究建立了航天成本文化体系之后，航天科技制定了《集团公司成本文化建设纲要》，从最高层开始，全面开展成本文化建设，促进航天成本文化入脑入心。

如何让全员了解、理解成本文化，用喜闻乐见的形式引导全员重树成本理念，把成本观、成本方针、成本目标等导向清晰地传递到全体员工中去，这是航天科技在推动航天成本文化建设初期必须要过的一道坎。

如何让成本文化顺利落地?航天科技采取了多种多样的方法，精彩的格言、精炼的文字、生动的漫画……一本小小的口袋书—— —《成本文化读本》应运而生。册子虽小，但极富内涵，用最简约、最朴实的方法回答了什么是成本、应该怎么看待成本、成本工作应该怎么做等核心问题，并详细解读了航天科技的成

本观、成本方针、成本目标和成本文化体系，这本小册子全集团3万个 主要岗位人员人手一册。

同时，航天科技组织了与员工互动的成本格言征集活动，征集到4000余条具有广泛代表性的成本格言并评选出“十佳格言”。设计师队伍提出“笔下一条线、成本千千万”，管理和生产人员提出“成本责任人人挑、人人手头有指标”，这些生动、质朴的格言，凝聚了基层人员的智慧与感受。

每年，航天科技党校都会面向所有院、厂所主要领导举办财务知识培训班，从2006年开始，这个培训班多了一门成本管理的课程，领军人才高级研修班也加入了成本工程一课。同时，各个院所也都启动了类似的培训，对各级领导干部、管理人员、设计人员、工艺人员、班组长开展成本文化和成本管理知识培训。

据统计，航天成本文化建设以来，航天科技已有共计4万余人参加了成本文化和管理知识的培训。经过多年的努力，成本理念和方法深入到每位干部职工的内心并根植到班组沃土，使成本文化与成本管理实现了全面覆盖，成本文化理念和方法成为每位员工的基本行为指南。

航天科技还在内网、报刊等媒介开设专栏，所属各单位定期交流成本建设好经验、好做法、新进展。

“我们已经组织编纂了近300项具有典型示范作用的成本工程优秀案例，使成本文化理念和方法深入人心，促进了‘心’和‘行’的结合，缩短了‘说’和‘做’的距离。”负责人说。

航天科技建立完善一系列管理制度体系为成本文化的落地保驾护航。在开展成本文化建设的同时，航天科技8个大型科研生产联合体(研究院)及其136家预算内企事业单位，分别建立成本管理专门机构，并制定完善1087项涉及各项业务工作的成本管理制度，使方案论证、设计、工艺、制造、采购、销售、售后服务等各个环节的成本管理要求有效融合于各项业务流程之中。

航天成本文化建设取得显著成效

航天科技多年来坚持的成本文化实践，使成本管理与科研生产经营工作深度融合，润物无声中成为航天事业持续健康发展的强力助推器。

截至目前，航天科技在科研生产经营的各个环节已累计组织实施了24800余项成本管控项目，取得直接经济效益42.9亿元。

比如，自新一代大型运载火箭立项以来，首次进行航天项目全周期预算管理，将预算细化到436项课题、150项大型试验和584项单机产品中，火箭方案阶段研制实际成本与预算偏差仅10.5%。在“长征5号”、“长征7号”运载火箭的研制中，数字化设计和模装不仅设计质量明显提高，进度大幅加快，而且直接降低1.5亿元的研制费用，让科研人员深深体会到了“一次成功就是最大的节约”这句话的分量。

在降低研制生产成本的同时，航天科技持续加大技术创新、人力成本的比重，突出成本结构的优化，提升企业的核心竞争力。

近年来，航天科技瞄准世界前沿，累计自主研发投入达到80多亿元，突破了一批核心技术，技术创新投入已占到主营业务收入的5%，2012年的研发费投入同比增长33%。近两年，又对十余名作出重大贡献人员每人100万元“航天功勋奖”奖励，集团人均年收入比“十一五”末提高了70%……在科研生产中，航天科技实施了CASC信息化工程、航天产品化工程、标准化工程、工艺振兴计划等，将成本管理的思想贯穿到整体工作流程，进一步优化了产业链和价值链，实现了基础管理的大幅提升和发展方式的转型升级。

荣誉也随之而来，航天科技的“国家航天工程成本管理”荣获第十八届国家级企业管理创新成果一等奖，2012年被国资委誉为中央企业成本管理的“典型代表”和“学习标杆”，并作为中央企业“管理提升活动”优秀案例发布推广。

当前，航天科技面临着比以往更加复杂多变的经济环境，继承、弘扬和创新航天特色的先进成本文化，不仅提升了全员成本理念和成本管理能力，也有效促进了航天型号研制效率与经济效益的同步提升，使增强了航天发展的后劲，促进了我国载人航天、月球探测、北斗导航等一大批国家重大工程项目的推进以及航天产品的国际竞争力和国际市场份额大幅提高，使航天大国向航天强国迈进的步伐稳健而有力。

中国北车股份有限公司：创新财务管理助力“中国速度” 导读：

2013年7月1日，国内外媒体大量报道全球轨道交通各巨头公布的2012年财报，中国北车股份有限公司以146.96亿美元的销售收入位居第一，在这些让世人叹服的“中国速度”背后，是中国北车在管理上积极创新的结果，尤其让人耳目一新的是财务管理创新。

2013年7月1日，国内外媒体大量报道全球轨道交通各巨头公布的2012年财报，中国北车股份有限公司(下称“中国北车”)以146.96亿美元的销售收入位居第一，中国北车提供的时速300公里以上高速动车组的数量，同样位居全球首位。

在这些让世人叹服的“中国速度”背后，是中国北车在管理上积极创新的结果，尤其让人耳目一新的是财务管理创新。

“中国北车创新财务管理，在国内同行业率先引入财务物流管理一体化信息平台，依托先进完善的财务体系，为高速动车组自主创新项目的实施提供了充足的资金支持，通过业务驱动型的全面预算管理，实现了各个子公司的资源优化配置和成本科学管控。”中国北车副总裁、财务总监高志向《中国会计报》记者表示。

中国北车的“价值”追求

中国北车是国务院国资委监管的大型央企上市公司，是全球规模最大的轨道交通装备制造商。

高速动车组涵盖了机械制造、电子电器、网络控制、材料科学、流体力学等多行业、多学科高端运输装备，其研发、制造、运营维护不仅考验着企业技术实力，更对公司管理理念、流程、方法和人才等方面提出更高要求，财务管理也成为决定高速动车组项目能否成功的关键之一。

中国北车在经营管理过程 中，建立了业务驱动型的全面预算管理体系以及完善的预算体系架构，以绩效考核办法为手段实现对各项预算指标的分解和监控，将全面预算作为公司实施绩效管理的基础。通过预算与绩效管理相结合，以高速动车组、大功率机车、新型重载货车、新型铁路客车、城轨车等主营业务为主线，使绩效考核真正做到“有章可循，有法可依”，将“无预算不支出”的原则深深植入全体员工心中。

高志表示，在高速动车组项目中，中国北车在唐山和长春建设了两大高速动车组研发和生产基地。在北车财务主导下，建立了集中预算管理模式，通过预算对资源的优化配置，将企业的各类资源合理分配到经营、服务、投资等各项经济活动中，实现了成本、费用支出与相应的成本动因相匹配，充分发挥了预算管理的作用。

在北车财务的支持下，通过技术引进、消化、吸收和再创新，中国北车唐车公司成功研制出具有完全自主知识产权的国产时速350公里高速动车组。

世界领先的“北车速度”

时速350公里高速动车组，被人称为“地面上跑的飞机”，一列动车组所需零部件有上百万个。要成功制造出世界一流的高速动车组，需要几十所相关科研院校，数百家配套供应商，数千名高级技术专家参与其中。

为管理这个庞大的系统，实现物流、资金流、信息流、工作流 的高度集成统一，中国北车引入了世界先进的ERP-SAP系统，建立管理信息化平台，充分发挥SAP与第三方软件接口的优势，打通了设计、财务、工艺、生产、物流、质量、设备、人力资源等主要业务流程，把优化后的流程固化。

借助于先进的管理信息化平台，实现了动车组的集中设计、集中采购，促进了公司各项业务的融合，提升了资源配置能力。

同时，中国北车为达到企业核心业务流程的全集成目标，对业务流程又进行了再优化，财务部门在此基础上逐步搭建适合北车经营需要的财务管理信息化体系，使财务管理目标得以实现。财务管理信息化将财务人员从繁琐的日常单据输入及核算中解脱出来，通过系统强大的集成核算及报表功能，北车财务实现了由核算型会计向管理型会计的转化。

做到了事前的预警分析和例外事件的动态管理，基本完成从财务信息事后反映到多层次财务管理支持的转变。

高速动车组研制和国产化批量生产过程中，所需的研发费用、物料采购等资金动辄数亿元甚至几十亿元。北车财务充分发挥集团优势，一方面与多家商业银行、政策性银行构建了良好的银企关系，增加综合授信额度争取低息政策性贷款，尽最大努力获取足额的低成本资金;另一方面，在高速动车组技术引进项目初期，北车财务通过创新资金管理模式，开发新金融产品，将支持重点向动车组研发、制造倾斜，弥补了各子企业在项目初期由于投入产生的资金缺口，帮助各子公司度过了关键时期，为整个高速动车组技术项目引进与国产化批量生产奠定了良好的基础。

为了保证资金的合理使用，中国北车及各所属企业的资金实行集中统一管理，借助于丰富的业务品种和便捷的服务方式实现对集团资金及资源的优化配置，在满足成员单位金融服务需求的基础上，提高集团对资金及下属各成员单位的控制力度。北车财务通过内部资金余缺的调剂，实现了集团内整体资金的体内良性循环，提高了资金的使用效率，提升了集团对资金流向流量的监控力度和全面风险控制能力。

随着高速动车组项目有序推进及国际市场逐步拓展，中国北车与国外企业之间的国际贸易往来越来越频繁。为确保高速动车组项目的成功，以及北车经营活动的有序进行，避免因外汇汇率波动而蒙受损失的可能性，由北车财务牵头，在股份公司内部建立了完善的外汇风险管理体系，并多次合理利用金融衍生工具有效降低了外汇风险对项目的不利影响。

在高速动车组研制生产中，中国北车创新了项目管理模式，向管理要效益。针对每批订单项目组建项目团队，设置项目经理，工效挂钩，责任主体更加明确，使成本控制的理念深入到项目团队中。通过不断总结经验，中国北车总结出一套符合公司实际的管理模式，将项目成本管控划分为项目估算、项目概算、项目预算、项目预结算、项目结算5个阶段，即项目成本管理“五步法”，确保了高速动车组项目成本的有效控制。产品订单项目制管理模式为成本的精细化管理搭建

了平台，实现了公司产品从项目投标阶段到售后服务阶段全过程精益管理和成本管控，用最小的投入，创造了最大的产出。

“用短短5年时间走完了发达国家40年的路，北车财务让‘成长’、‘效益’、‘健康’成为‘中国创造’的标志之一，成就了领先世界的‘北车速度’。”高志如是说。

财务战略匹配“世界北车”

早在2007年，中国北车就提出了“三步走”发展战略目标：第一步，3年再造一个北车，到2011年实现销售收入700亿元;第二步，销售收入4年再翻一番，到2015年实现销售收入1500亿元;第三步，2020年前进入世界500强，成为以轨道装备制造业为主导的跨国集团。

目前，中国北车“三步走”第一步目标已经如期实现，正在向着实现第二步目标加速前进。在这一过程中，北车财务将继续推 进以战略目标为导向的财务管理，不断提高公司经营效益。

高志表示，根据“三步走”发展战略目标，中国北车将进一步完善集中预算体系，不断推进集中预算管控，为优化企业资源配置提供支持。努力实现一套体系，战略管控，提高预算编制效率，完善预算管理流程，为预算调整、分析、评估的规范及与核算系统、业务系统的整合提供管理手段，全力推动中国北车战略和决策的执行力、集团管控力、内部各单元的协同力和各要素集成力的不断提高。

2012年，中国北车设立了财务公司，将努力将其打造成为中国北车的“高效、专业、可信赖的资金集中管理和多样化、个性化金融服务平台，增强融资能力、提供金融支撑，助力中国北车实现“三步走”的第二步、第三步目标。

为了实现中国北车“三步走”发展战略，北车财务将不断创新投融资模式，多渠道低成本筹措资金，为北车生产经营发展提供有力保障。研究利用产融结合政策，充分利用国内外资本市场，提高金融业务对中国北车投资、战略和产业政策的结合度。根据城际、城轨市场的特点，搭建轨道交通一体化项目融资平台，确保项目资金需求，建立风险防控体系，对项目风险进行有效控制，建立公司新的经济增长点。

在中国北车的规划中，未来的北车财务将以此战略目标为方向，通过深化盈余管理、融资管理、投资并购、成本控制、财务流程再造、运营资本管理、利润管理等方式提升中国北车价值。

[实务热点]宝钢如何管理工程建设项目投资

导读：

企业工程建设项目投资控制贯穿整个项目建设过程，包括投资决策阶段的投资控制、设计阶段的投资控制以及建设实施阶段的投资控制等。对其进行管理是工程成功与否的关键之一。

投资管理是我国工程项目造价管理很重要的关键性问题，合理控制工程造价是确保施工项目顺利进行的关键因素。为此，应针对建设项目的投资控制目标，通过项目投资决策、工程设计、工程招标、工程实施、竣工决算等各个阶段投资控制的关键因素的深入分析总结，提出完善建设项目投资控制的管理机制、建立投资目标管理责任制、结合推行“数字化建设”目标完善项目管理信息系统的改进措施。

这是因为企业工程建设项目投资控制贯穿整个项目建设过程，包括投资决策阶段的投资控制、设计阶段的投资控制以及建设实施阶段的投资控制等。经研究发现，建设实施阶段进行项目投资控制对工程投资的影响只有5%一25%，设计阶段的影响则可达到35%-75%，项目投资决策阶段的影响高达75%一95%。

重点集中于3个阶段

宝钢集团ABC工程于2008年5月开工建设，可研批准工程建设投资为15646.90万元。建设内容包括：新建一条全自动酸洗、热处理和大规格拉丝机等主体工艺生产线;原料库、中间库和成品库;以及配套的水、电、气、道路等公辅设施。

建成后生产规模达到80000吨/年。

工程于2009年10月投产。

工程建设项目采用矩阵模式进行管理。宝钢在充分总结前期工程建设经验教训的前提下，结合公司多元化的发展目标，采用矩阵式管理，即“以生产厂为依托，项目组为核心，职能管理为支撑”的管理模式。在矩阵模式下，设计必须服从、服务于项目整体需要。

通过研究分析与工程实践验证，宝钢紧紧围绕“前期策划能力”，“实施管理能力”，“集成创新管理能力”，“竣工验收后评价管理能力”，“风险管理能力”等五大体系能力展开，将宝钢工程建设项目投资管理的重点集中在项目投资目标控制、项目投资过程控制、项目投资决算(结算)控制3个阶段。

投资目标阶段的投资管理的内容包括：结合公司的经营形势，以规划目标为导向，积极进行建设项目可行性研究估算及批复，初步设计概算编制(应控制在投资估算批复内)及批复，下达估算(概算)批复额度。

项目投资过程控制涉及的内容很多，主要包括设计方案的优化、施工实施方案及施工组织设计、项目采购费用控制、材料领用的管理、工程签证的控制、投资动态管理等。

投资决算(结算)控制，主要包括项目采购费用结算、项目投资决算。投资决算不应超过批复的概算，分项投资差异分析应清晰明了。

利用财务杠杆避免风险

宝钢在进行投资管理时，兼顾工程进度与质量，合理利用政策优惠，在工程总承包中获得投资效益。为加强项目资金流转，宝钢在确保投资、进度、质量目标实现的同时，充分利用财务杠杆效应以及担保措施，避免项目管理风险。项目管理信息系统(BPMS)则实现 了工程项目在线管理。

结合推行“数字化宝钢”的目标，将宝钢历年积累的投资管控经验结合BPMS系统的设计理念进行推广并固化于系统，系统支持包括公司领导、项目组、项目单位、工程项目建设管理相关职能部门和外部单位人员访问系统，并根据其在具体业务中的作用授予相应的应用功能和数据访问权限。

工程建设投资项目采用EPC工程总承包管理模式，这是目前国际上普遍推广的一种新型工程项目管理模式。EPC即设计(Engineering)、采购(Procurement)、施工(Construction)合同，是一种包括设计、设备采购、施工、安装和调试，直至竣工移交的总承包模式。

EPC合同最大的特点就是以固定 的合同价格，在规定的工期内，完成固定范围的工程。宝钢经过实践证明，工程建设投资总承包方式可使各方资源优势得到最大限度的发挥，各方利益最大化。

在宝钢的工程建设投资管理中，也反映了工程总承包的经济增长点。(见表1)宝钢针对工程建设投资项目中的EPC总承包内容进行层层分解，根据招标时总承包单位的投标报价和设计概算，结合宝钢的全面财务预算管理体系进行相应的财务管理。推行全面成本管理,提高资金的使用效率,加强资金的财务管理。同时，政策利用工作也应纳入工程总承包管理中，全面预算管理中做好税务筹划工作，保证资金流与物流的匹配度，有效控制投资支出。

[实务热点]中集集团实现内控体系海内外企业全覆盖

导读：

中集集团的内控工作主要分四项重点推进：一是分层编制内控手册。通过试点形成了行之有效的分层编制内控手册六步法，最近颁布了《分层内控手册编制指南》;二是内控达标工程。

中国国际海运集装箱(集团)股份有限公司(下称“中集集团”)作为主板上市公司首批内控规范试点企业之一，将在今年底实现海内外企业内控体系的全面覆盖，起到集团战略保障的防火墙作用。这是记者在近日召开的中集集团内控内审工作会上了解到的。

据中集集团内控总协调人刘震环介绍，中集集团的内控工作主要分四项重点推进：一是分层编制内控手册。通过试点形成了行之有效的分层编制内控手册六步法，最近颁布了《分层内控手册编制指南》;二是内控达标工程。

选取了6家试点企业成立了内控达标工程协同组织，明确了管理机构和职责，制定了项目推进计 划和方案，编写了内控达标工程认证审核办法、审核标准和细则、八大流程关键控制点检清单，并组织试点企业开展两次研讨。设计了

包括“内控运行结果”、“组织计划和人才育成”、“内控体系设计”、“内控体系运行”四大类10个分项标准，将“人才育成”、“八大流程关键控制点检清单”、“内控达标配套教材和案例”作为运维保障;三是内控内审人才育成体系。截至2012年末，集团审计监察部团队拥有各类高级职称(高级审计师、高级会计师、高级国际财务管理师)7名，各类中级职称64名，其中近半是在中集内控建设期间取得的。多人获得四项以上专业资质，成为复合型高端人才;四是KRI(风险监控)指 标体系。愿景目标是建成全集团统一的能全面应对公司治理、风险管理和合规遵从三位一体的风控能力平台，把内部控制、风险管理与业务合规深度融合，实现风控监管自动化和流程信息化。

中集集团党委副书记李锐庭表示，内控审计是集团5S管控体系的重要一环，是战略落地的保障点。根据分层管理原则，未来集团要加强整体风险信息获取、综合分析提炼、把握控制能力，支持集团战略目标的实现，对重大风险事项直接检查，并对直管企业内控审计工作的结果进行复核和质量检查。

来自集团各企业的内控内审工作人员还集中学习了包括最近刚发布的COSO内控新框架在内的相关业务知识。(李京)

央企全面预算解决方案：三个导向 三大视角

【文章摘要】近年来，中央企业在内部推行现代企业制度，内部管理进步明显。然而，就预算来讲，尽管已有部分中央企业推行了全面预算管理，但效果并不乐观，预算管理的价值远远没有得到发挥。郝宇晓认为，这或许源于认识偏差和实践方面的一些欠缺。

10月10日，国资委发布消息，要求强化央企预算准确性，在2013年预算过程中，对上预算调整、完成情况，本预算调整情况作出说明；在投资、筹资、人工成本等实际发生额与年初预算存在重大差异的，应加以详细说明。这对央企预算编制的展开提出了新的要求。面对这一现象，诺亚舟咨询高级副总裁郝宇晓深入剖析了中央企业预算管理的难点和问题，并对中央企业推行全面预算管理提出了建议和方法。

央企全面预算管理的四大挑战

作为一名曾为上百家大型企业提供预算服务的资深专家，郝宇晓指出，目前，中央企业推行全面预算管理，存在四大挑战。

第一，最重要的挑战是能不能实现从财务预算到全面预算的转换。自2003年成立伊始，国资委就开始在中央企业推行财务预算，经过数年来持续的努力，已使中央企业全面推行了财务预算。财务预算和全面预算的本质差异在于，全面预算不仅仅是财务问题，而是把战略落地当成预算的核心内容。这个挑战非常困难，超出了财务部门本身的职能范围。

第二，央企层级架构非常复杂，在这样多层级架构下，每一个层级本身定位不同，在全面预算里面承担的责任也不一样，能不能有一个清晰的划分？比如，总部在全面预算上管到什么程度合适？一层一层下来，总部到二级公司、三级公司，一直到基层单位，多层级架构下，很多公司自上而下一套体系，能不能体现差异？

第三，央企业务跨度比较广，不同业务采取不同的管法，即业务模式完全不同，很难用一套表规范下来。而最近这几年国有企业发展非常快，很多通过并购、重组扩大了自己的规模，老企业、新企业，管理好的企业、管理差的企业，也有差别。

第四，有些央企还缺乏建立全面预算管理机制的信息化平台。这也给央企做全面预算带来了难度。

认识偏差与实践缺失

近年来，中央企业在内部推行现代企业制度，内部管理进步明显。然而，就预算来讲，尽管已有部分中央企业推行了全面预算管理，但效果并不乐观，预算管理的价值远远没有得到发挥。郝宇晓认为，这或许源于认识偏差和实践方面的一些欠缺。

郝宇晓介绍，诺亚舟在以往的专业咨询服务和与企业沟通的过程中，发现很

多企业对全面预算的认识不太全面。比较突出的问题有两个，一是很多人认为国资委提出的若干张表就是全面预算要求的最终成果，二是很多人将预算误解为只有预算。

郝宇晓认为，全面预算本身是一套管理体系，需要有预算的组织制度流程，需要有预算的目标分解、编制分析、执行控制，以及一整套体系和最后的经营成果和绩效考核。

郝宇晓指出，很多企业做全面预算的咨询，做了以后，企业全面预算还是执行不起来，为什么？因为缺乏对于业务过程的理解。

全面预算有一个重要视角，就是业务的视角。业务的视角强调的是从KPI的分解到业务逻辑和业务过程，或者拿财务语言来讲，整个企业的两个循环——从钱到物，从物到钱，这个过程是如何实现的。

近年来，诺亚舟曾针对大型国有企业和上市公司做过两次大型全面预算管理调研。调研结果令人失望：真正把业务预算作为编制内容的，只有40%多一点，六成左右企业还是用数字转数字，有点像用会议落实会议，用理论落实理论，没有行动。

将预算误解为只有预算，这样做最大的问题就是很难兼顾长短期。如何避免这种和中长期两张皮的现象，是一个问题。而如何解决目标与执行的问题，则同样令人困惑。郝宇晓提出问题：我们如果把预算作为管理工具应对外部的变化，那么，如何通过滚动预算应对相关的外部经营环境的变化？

我们知道，在很多情况下，意外事件已经成为引起或者影响企业业绩的重要因素。比如汶川地震，引起了四川附近的水利股涨停；而高铁发生事故，对铁路建设投资市场影响巨大。对这些意外事件如何快速反应？通过月度滚动预算可以

解决，但很多公司并没做到。

全面预算管理必须借助信息系统平台，这已经成为一种共识。然而，预算信息系统究竟应该为谁服务？目前，很多企业却比较含糊。我们知道，企业内部所有老总都有自己的武器：财务老总有核算工具，管市场的老总有销售的CRM平台，管技术、研发的人都有自己相应的专业平台，但是我们CEO两手空空，没有真正为他服务的东西。我们希望全面预算平台从技术上能够给他提供服务。拿这个标准衡量大型国有企业现在的预算，确实不尽如人意。

此外，在现金流日益受到重视的今天，很多企业却缺乏基于现金流的预算，这不得不说又是央企预算管理的又一大问题。

提出央企全面预算解决方案

针对央企预算中存在的挑战和问题，郝宇晓结合诺亚舟及他个人多年的咨询实践经验，提出了以“三个导向，三大视角”为中心的央企全面预算管理解决方案。

三大导向包括战略导向、管理导向和变革导向。

做好全面预算，不仅仅是实现国资委对企业本身的要求，还是企业内部的管理要求。一定要把战略落地的目标作为核心，使预算能够更好地发挥价值。这是央企预算的战略导向。

我们很多时候讲预算要全员、全业务、全过程、全员覆盖到，权重要有差别。这些不管是国资委要求还是管理层要求，都应该是预算管理的核心要求。这是央企预算的管理导向。

推行预算要考虑变革的巨大成本，要有一套办法、策略，依托企业内部现有的资源推动变革。目前来看，我们要走出财务部门，走出财务体系，需要一系列的推进变革的策略和措施。这是预算的变革导向。

导向上的要求很重要。除此之外还有专业或者管理上的要求，比如说体现层级差异。总部定位和二级单位、三级单位、基层单位，存在很大差别。这种很大的差别，用财务语言来讲，可以说投资中心、收入中心、利润中心；从管理角度看，有的职责是管控，有的职责是执行。从业务特点来讲，应该构建一整套完整的业务体系，并且最终有信息化手段支持。

三大视角则是指业务视角、管理视角和会计视角。

大型国有企业集团在做全面预算管理的时候，要考虑很多因素。

首先，我们必须考虑会计视角。毕竟预算的结果是体现在一系列的会计表单，一系列的会计报表和财务数据。

其次，我们需要有管理的视角，要充分考虑管理需求，从集团管控角度，业务管控角度，将管控的信息纳入进来。

最后，我们要有业务的视角。使预算能够紧密结合企业的业务特点，深入分析业务逻辑，充分体现行业特点。如果缺乏作为基础的业务视角，报表的质量或者报表在整个管理当中的价值会受到非常大的影响。

郝宇晓指出，对业务视角，最简单的理解或者最容易切入的方法是价值链；而要想深入了解企业业务，则要从商业模式进行剖析；倘若从以上两个方面都未能获得充分理解，还可以看企业的KPI都由哪些指标构成。全面预算的会计视角、管理视角、业务视角，实际上是多维管理思想在预算领域的体现。管理者观察问题、考虑问题有不同的角度，他们可能需要看不同的组织，可能看不同时间，看不同的产品、区域、渠道、供应商，以及悲观、乐观等各种情景，这些因素都会成为我们所谓的维度。从管理上看，领导需要什么信息，我们用多媒体迅速地筛选出来，直接来面对高层的管理要求。

最后，郝宇晓建议，大型国有企业如果推全面预算，一定不能操之过急，应该是在目标清晰前提下，整体规划，分步实施。

第三篇：案例解析财会职业道德本质

案例解析财会职业道德本质

财务管理2班 20090131 王予函

一、会计法律制度与会计职业道德的相互促进，相互补充。

【案例一】某股份有限公司（集团）原董事长、法人代表李某因涉嫌提供虚假财会报告罪，被司法机关依法予以追诉。此前，该公司其他涉嫌犯罪的相关责任人已分别被司法机关依法追究刑事责任。该公司巨额亏空及造假事件2000年10月经新华社披露后，中国证监会立即组织力量展开调查。经中国证监会查明，该公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1 908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后3年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润l4390万元。另外，还存在股本金不实、上市报告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏等问题。该公司的行为已触犯了《中华人民共和国刑法》第一百六十一条之规定，涉嫌提供虚假财会报告罪，李某作为公司的董事长、法人代表负有直接责任，应当依法予以追诉。

分析：

该案例中的某股份有限公司事件是一起严重违反法律、道德的会计处理事件，该公司虚报盈利，骗取在股市的配股权，使广大股民蒙受重大损失。该公司的会计人员违反依法理财的职业道德，屈从权势的压力，做了假账，提供给社会虚假的财务信息，最后害人害己，引人深思。

会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。在现阶段，由于各种原因，各种思想观念同时存在，影响、冲击着人们的思想，会计职业道德不可能成为每个会计人员自觉遵守的行为规范。因此，一方面，会计职业道德中的基本行为规范需要会计法律规范予以保障。这就要求把会计职业道德中最起码的要求用会计法规的形式固定下来，使之成为强制性的、普遍的行为规范。另一方面，会计法规与其他法律一起严肃有力地打击经济犯罪活动，显示法律的威力，同时有助于对广大会计人员的职业道德教育，有助于会计职业道德舆论的开展和效果的提高。会计人员在履行会计法律义务卓有成效时，可受到不同形式的奖励；在没有履行会计法律义务时，会受到不同形式的处罚，这对培养高尚的会计职业道德，促使会计人员自觉形成和遵守会计职业道德习惯都具有重要作用。

二、诚实守信是遵守会计职业道德的基本要求。

【案例二】2003年11月，某公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好待下去；如按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。分析：

总会计师应当坚决拒绝总经理的要求，总经理的要求不但自己违背了单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的条例，也会使总会计师违背职业道德操守。目前我国对财会职业道德的总体要求是：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务。其中诚实守信是最基本的道德要求。会计的工作直接关系到企业道德中的利益相关者，其中主要是股东，债权人，职工，政府及相关监督管理部门和管理者，以及各种财会信息的应用者，这样的影响是十分巨大的，会计是诚信行业，如果会计失去诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就随之崩塌，会计行业的生命力也就随之结束，所以财会人员的诚实守信至关重要。

三、自律是会计职业道德的更高目标

【案例三】王某是山东省某投资公司的一名会计，丈夫是一家国有企业的技术工人，有一个活泼可爱的小男孩。王某一家像城市中的许多人一样，过着平淡而充实的生活。当汽车、洋房成为都市人追逐的时尚的时候，王某他们对此没有太多的选择。安平乐道，平安是福，在简单而又枯燥的生活中她有着自己的追求——梦想自己的孩子也像有钱人的孩子一样上名校、考大学、出国留洋。在一次同学聚会时，王某看到自己的同学，发财的发财、升官的升官，想想自己学习不比他们差，水平不比他们低，结果工作单位平平，要地位没地位，要钱财没钱财，心里很不平衡。

闲谈中听到同学李小虎“炒股”发了大财，一年赚了l00多万元，心里羡慕极了，也想炒点股票试一试，可是资金哪里来呢?同学们你一言，我一语，出谋划策。其中有个同学说：“王某，你真是一个死心眼，你不是管着单位的钱吗?先拿来用一用，等赚了钱再还回去不就行了，这有什么难的，公款炒股，公款私存，不是很正常的吗?”听了同学的话，王某动摇了。第二天就挪用50万元资金投进了股市。贪婪一旦战胜理智，就如同洪水猛兽一般，一发而不可收。到事情败露前的5年间，王某利用提取现金不记账等手段累计挪用资金249.7万元，非法获利87.6万元。

分析：

案例中当事人漫长的牢狱生活告诫人们：会计人员应该自尊、自爱，自觉遵守国家的财经法规，廉洁自律。

会计职业道德与会计法律制度是有区别的，它不具有强制约束力，不能直接做出惩罚，它旨在引导会计人员的道德品质向好的方面发展，所以自律在会计职业道德中占有举足轻重的作用。何为自律，通俗讲就是凭借自己的良心，自己对事物的认知，自己对自己所作的事情可能的带来的后果的真实评估，而自己对自己的行为有所约束和规范。它要求财会人员自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义。由于财会人员处于一个比较特殊的位置，可以说要达到自律是需要一定高度的道德修养的，而且财会人员每天面对的是金钱——对大多数人最有诱惑力的东西，就会经常遇到不道德的行为，所以必须严格要求自己，提高自我约束力，不为金钱所动，建立正确的职业价值观——诚实，正直，建立独立判断能力，保密性，胜任能力，关注职责意愿，承诺，在长期的工作学习中不断充实自己，不断强化理解，接受社会监督。

四、保持会计人员从业的独立性

【案例四】某公司是一家大型国有企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》

及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。

分析:

在本案例中，公司董事长授意总经理做假账，总经理作为公司负责人，是财务报告的责任人，不仅没有起到监督作用，反而参与会计造假，两位负责人都应承担一定责任，总会计师违背了自己的职业道德，承担会计责任，会计师事务所应承担审计责任。责任环环相扣。

会计人员在进行核算和监督的过程中要依法办事，坚持准则。现实中经常会出现单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况。面对这些情况会计人员就作出“是”、“非”判断，坚持准则，经维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。对于有的单位负责人为了本单位、小集团、或个人的私利，指使会计人员帐外高帐，私设小金库，或者指使会计人员通过伪造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报表等，损害国家和社会的利益。这就要求会计人员坚持准则，对不合理的要求，不合格的票据予以退回，或者按照国家统一会计制度规定更正。保证会计信息的真实性和完整性。

五、会计职业道德的教育、修养与评价

【案例五】安徽王某，23岁，大学专科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼任金库保管员。1999年5月ll日，王某偷偷从金库中取出l997年国库券30万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出50万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币89.91万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性于1999年12月14日和l5日，将金库里剩余的l4.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污1997年国库券94.03万元，折合人民币118.51万元。案发后，当地人民检察院立案侦查，王某迫于各种压力，于2000年1月8日投案自首，检察院依法提起公诉。

分析：

本案例中年纪轻轻的王某刚刚走上工作岗位就走了犯罪道路，让人唏嘘不已，然后思考他的作案动机和行为，我们发现他的想法很简单，就是赚钱，行为很简单，就是监守自盗，然后为什么他能一再得手呢？一是自身的职业道德修养不够，不能抵制诱惑，二是监督体制的问题，没有对他形成约束力。

财会人员的教育应当从学生抓起。在会计专业学生的职业道德培养过程中，应该注重教育和考核并重，高校可以制定相应的考核措施，比如对会计专业的学生行为规范的约束和考核、对会计专业学生考试作弊的加重处罚、建立会计专业学生的诚信档案等等制度和措施的制定都可以起到引导会计专业学生正确认识道德标准、随时规范自身行为的作用。高校作为教育和培养会计专业优秀人才的摇篮，在时代和行业的大背景下，必须改变以往对职业道德教育的态度，认真研究会计职业道德教育的内涵，重视职业道德教育的实质，建立起合理完善的制度和措施，正确引导会计专业学生的专业学习和道德培养。

会计职业道德监督机制的建立也非常重要。财政部门应当认识到会计职业道德建设的艰巨性、长期性和紧迫性，把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项重要内容，常抓不懈，做到有计划、有步骤、有目标地开展各阶段的工作。而各企业内部也应当设立专门的监督审查制度，事前预防，事后弥补，及时作对应为措施。

第四篇：管理信息系统教材 erp系统案例分析——erp系统如何改变财会工作的职能

书上案例分析：

联想公司在 财务上遇到的问题：

1.财务系统处理信息的速度跟不上增加的业务量

2.产、供、销的各个环节和财务都是相隔离的3.财务部门只是简单地起到了记账和核算的作用，不能对业务起到支撑

4.对表面盈利但实际亏损的现象不能实际快速的反应

5.财务部门不能及时的通过对各个部门的监管而对公司内部人员的工作效率进行分析

ERP的解决措施1、2通过erp系统将公司中供产销的各个部门通过公司内部的局域网联系起来，做到了信息的实时汇总和监控。将财务处理之中最为费事费力的凭证处理和信息采集工作简化到了极致。并且节约了人工成本，优化了财务部门的人员结构，从根本上解决了由于各部门单据过多，业务量过大而产生的财务信息处理不及时的情况。

3.erp系统通过对各个部门信息的及时汇总，使得财务部门能够实时的掌握公司内部各部门的信息，使得财务部门能够及时的对于收到的信息进行分析和处理。通过财务部门的信息分析的及时汇报，使得企业的决策层能够对公司的发展和业务的走向及时监管。在优化财务部门，提高对财务部门要求的同时，也避免了公司出现重大的决策性错误。

4.ERP系统通过对供产销部门的信息把握和汇总，能够在系统内及时准确的核算出每笔订单的实际成本。这样就消除了公司内部的潜在成本和暗亏的隐患，增加了企业运营的安全性和可靠性。如增加了erp系统之后联想公司原采购部门因损毁而产生的费用就不能像以前一样简单的通过采购员更改单价而使亏损抹消，公司也不会因为财务核算的问题而产生虚假盈利和因业务记录造成的当月亏损。

5.由于采用了ERP系统进行管理，可以清晰地了解到每个部门的每名员工的工作情况和工作业绩。使得公司内的员工管理能够更加透明化，既方便了财务部门的统计，更方便公司决策层的管理。

第五篇：案例分析

分析评估企业应收、预付账款发生的坏账损失税前扣除是否符合条件。

3、案例分析

案例

1某塑料编织有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份、2005年1月份会计报表相关数据余额如下：

2004年12月份会计报表年末余额中预付帐款120万元，原材料320万元，应付帐款580万元，预收帐款85万元；2005年1月份会计报表年初余额中预付帐款0，原材料240万元，应付帐款465万元，预收帐款0。原材料、预付帐款、应付帐款和预收帐款2005年初余额较2004年末余额分别减少80万元、120万元、115万元和85万元。

经评估分析及企业约谈说明，存在以下几个涉税问题：

① 2004年8月份购设备支付120万元，未取得发票，未作固定资帐； ② 2004年11月收受某物回公司虚开的废旧物资发票二份，货物废塑料，金额80万元；

③ 2004年8-12月销售给某农资公司编织袋85万元，未开具发票申报纳税，挂预收收款。

3、货币资金的流量变动分析

案例

2某轮胎模具有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份会计报表年末余额中短期借款125万元，较年初增加75万元，且企业经济总量及经济指标较去年未发生相应变化。

经评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供短期借款相关书证材料，另对提供短期借款的企业侧面了解，发现存在以下几个涉税问题：

① 提供给轮胎模具有限公司短期借款的企业，为增值税小规模纳税人，从事轮胎模具加工，成立时间2004年8月，规模较小，存在巨额短期借贷资金可信度较低；

② 轮胎模具有限公司2004年8月职工集资45万元组建轮胎模具加工小规模企业，另将设备磨床一台30万元、存货磨坯一批45万元投放到了小规模纳税人处，作企业启动。轮胎模具有限公司帐务处理：借“现金”75万元、贷“短期借款” 75万元。轮胎模具加工企业为其加工模具，以加工费抵顶设备、存货款，双方都不开票申报纳税。

③ 设备磨床30万元8月份投放时为帐面净值，但未作帐务处理，仍提折旧至今。

（三）存货与纳税评估分析

案例3 某轻型商用汽车制造有限公司2005年1-6月销售收入17893.32万元，上期留抵677.47万元，销项税金3041.86万元，进项税金3964.51万元，已纳增值税50.33万元，进项税转出16.19万元，期末留抵1634.26万元。存在疑点是期末留抵税金大，是否存在商品发出而未开票申报纳税的现象。

经根据企业2005年6月份会计报表数据评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供相关书证材料，分析结果如下：

① 上年留抵余额为677.47万元；

② 2005年6月底存货余额较年初新增5351.81万元，其中：新增材料存货（包括外购件）3190.34万元，增加留抵税额542.36万元；新增在产品存货（不含工费）892.99万元，增加留抵税额151.81元；新增产成品存货1268.48万元（其中材料动力占生产总成本比例为92.48%），增加留抵税额199.43万元；另外2005年4-6月材料存货估价入帐数980万元，减少留抵税额166.60万元；

③ 综上1-6月影响增值税留抵额因素值=677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47万元；

④ 纳税申报期末留抵与影响增值税留抵额因素值差额229.79万元,其原因是：2005年1-6月“折扣与折价”1353.18万元，虽部分取得购货方税务机关“销货折让证明单”，但皆尚未开红冲发票给购货方，却已在申报销售额中扣减，涉及销项税金230.04万元，应补增值税230.04万元。

（五）预提费用、待摊费用与纳税评估分析

1、预提费用：成本费用中预先提取但尚未支付的费用。

2、待摊费用：是因权责发生制而产生，指已经支出，由本期和以后各期分摊费用。

3、企业会计报表预提费用、待摊费用余额变动分析

① 预提费用年终是否有余额，是否有故意调节当期成本、损益的嫌疑； ② 待摊费用、预提费用中是否有擅自将期间费用或不应计入成本费用的其他支出转入此科目处理，从而达到调节产品成本和当年损益；

③ 待摊费用与开办费，评估分析开办费是否按期推销，着重针对新开办企业而言。

4、案例分析

案例4 某国际贸易有限公司，成立于2004年1月，为增值税一般纳税人，主要经营纺织品与服装，为新办商贸企业，经国税批免新办商贸企业2004企业所得税50万元。2005年6月对其2004增值税及企业所得税税收执行政策情况进行综合评估。

经对企业会计报表数据审核分析，发现下列几个疑点：

① 2004销售收入总额619.91万元，利润总额147.60万元，销售利润率为23.81%；销售利润率偏高，是否存在少结转销售成本现象；

② “待摊费用”余额为0，主要指“开办费”；

③ “固定资产” 余额为0，是否经营场所为租赁，租金是如何支付的。经企业约谈说明，排除相关疑点，并发现存在以下几个涉税问题： ① 销售利润率偏高的主要原因是咨询服务收入141.02万元，占总收入的22.74%，且其成本费用较低；

② 2004年2月一次性支开办费5.17万元列“管理费用”，未按规定摊销；

③ 经营场所为租赁,年租金12万元，按合同规定年初支付，取得发票在2005年1月，租金列2005年1月“管理费用”

成本分配与纳税分析

① 评估分析企业是否擅自改变分配方法，调节当年盈亏

② 结合材料（商品）、产成品明细表余额、材料（商品）盘存表，评估分析企业是否有多结转成本现象。

案例5

某热合金有限公司成立于2003年6月，增值税一般纳税人，主要经营金属材料（镍），商业流通企业。2005年10月对企业2004增值税和企业所得税税收执行政策情况进行纳税评估。

经对企业2004会计报表数据和纳税申报表的评估分析，发现二个疑点：

① 2004销售收入10319.35万元，已纳增值税11.43万元，平均税收负担率0.11%，期末留抵30.74万元。增值税税收负担率偏低，且留抵税金偏大，是否存在隐瞒收入或虚列进项现象；

2004年利润总额744.43元，销售利润率0.001%；应纳税所得额19.22万元，应纳、已纳企业所得税6.34万元。销售利润率明显偏低，成本费用是否存在不按规定列支现象。② 2004年利润总额744.43元，销售利润率0.001%；应纳税所得额19.22万元，应纳、已纳企业所得税6.34万元。销售利润率明显偏低，成本费用是否存在不按规定列支现象。

根据企业会计报表数据及企业约谈说明资料加以评估分析： ① 增值税评估分析

A、运用存货变动测算增值税税收负担率

（A）存货期末较期初减少33.30万元，影响进项税金5.66万元；（B）估价入帐材料期末较期初减少252.03万元，影响进项税金42.84万元；

（C）期初留抵0.65万元，期末留抵30.74万元；

（D）增值税税收负担率的测算值=（11.43+0.65-30.74-5.66+42.84）/10319.35=0.1795%.B、运用商业流通企业毛利率测算增值税税收负担率

（A）商品销售成本10196.55元，商品毛利率1.19%，毛利率较低是增值税税收负担率偏低的主要原因；

（B）期间费用中运费32.50元，抵扣进项税金2.45元；

（C）增值税税收负担率的测算值=（1.19%×17%×10319.35-2.45）/10319.35=0.179%.C、存货变动增值税税收负担率的测算值与商品流通企业毛利率增值税

税收负担率的测算值基本相符

② 企业所得税评估分析

销售利润率明显偏低的主要原因： A、商品镍毛利率较低；

B、期间费用较大，其中运输费全年支付32.50万元； C、企业所得税汇算清缴调整后应纳税所得19.22元。③ 自查补税说明

发出商品40.85万元应在2004年9月份确定收入实现，却在2005年4月份确定销售，销售成本40.50万元，毛利0.35万元，税费0.02万元，应调增应税所得额0.33万元，补企业所得税0.11万元。