陕西省内部审计规定

第一篇：陕西省内部审计规定

陕西省内部审计规定

陕西省人民政府令 第129号

《陕西省内部审计规定》已经省政府2007年第23次常务会议通过，现予发布，自2008年3月1日起施行。

省长：袁纯清

二○○八年一月十一日

陕西省内部审计规定

第一条 为了规范内部审计行为，建立和健全内部审计制度，加强内部审计监督，根据《中华人民共和国审计法》和有关法律法规，结合本省实际，制定本规定。

第二条 本规定所称内部审计，是指内部审计机构或者内部审计人员对本单位及所属单位财政收支、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行独立、客观地监督和评价的行为。

第三条 本省行政区域内的国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位的内部审计和对内部审计的指导、监督活动，适用本规定。

第四条 内部审计应当遵循独立、客观、公正的原则，按照内部审计程序，开展审计工作。

第五条 单位和个人不得干涉、拒绝、阻碍内部审计人员依法实施审计活动，不得打击、报复、陷害内部审计人员。

第六条 县级以上人民政府审计机关负责指导和监督本行政区域内的内部审计工作，履行下列职责：

（一）组织实施相关法律法规，制订内部审计工作制度；

（二）指导属于审计机关审计监督对象的单位内部审计工作；

（三）监督内部审计机构和内部审计人员履行职责；

（四）培训内部审计人员，考评内部审计工作质量；

（五）指导、监督和管理内部审计协会依照法律和章程履行职责；

（六）法律法规规定的其他职责。

第七条 依法设立的内部审计协会是内部审计机构和内部审计人员的自律性组织，是社

会团体法人，依照法律和章程履行职责。

第八条 县级以上人民政府及其有关部门，对在内部审计工作中作出显著成绩的内部审计机构或者内部审计人员应当给予表彰和奖励。

第九条 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。

第十条 下列单位应当设立独立的内部审计机构：

（一）大中型国有及国有控股或国有资产占主导地位的企业；

（二）上市公司；

（三）银行、保险、证券等金融机构；

（四）国家大型建设项目的建设单位；

（五）法律法规规定的其他单位。

第十一条 内部审计机构或者内部审计人员应当在单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。

单位主要负责人或者权力机构应当支持内部审计工作，保持内部审计人员的相对稳定，保障内部审计机构和内部审计人员依法履行职责。

第十二条 内部审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，并实行岗位资格管理制度和后续教育制度。

内部审计人员专业技术职务资格的考评和聘任，按照国家有关规定进行。

第十三条 内部审计人员办理审计事项，应当依法履行职责，遵守内部审计职业道德规范和内部审计准则。

第十四条 内部审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。

第十五条 内部审计机构履行职责所必需的费用，应当列入单位财务预算，予以保证。第十六条 内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：

（一）对财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；

（二）对预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；

（三）对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；

（四）对固定资产投资项目进行审计；

（五）对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；

（六）对经济管理和效益情况进行审计；

（七）法律法规规定的其他审计事项。

第十七条 内部审计机构或者内部审计人员根据单位的规定，可以对有关经济活动的相关事项实行审计审签制度，开展专项审计调查。

第十八条 内部审计机构或者内部审计人员经本单位同意，可以聘请专家参与内部审计工作，也可以委托社会审计组织或者其他中介机构承担内部审计业务事项。

第十九条 单位主要负责人或者权力机构应当制订相应规定，保障内部审计机构或者内部审计人员的下列权限：

（一）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料等；

（二）参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；

（三）参与研究制订有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；

（四）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘查实物；

（五）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；

（六）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；

（七）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；

（八）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；

（九）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；

（十）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。

第二十条 经单位同意后，内部审计机构或者内部审计人员应当公开审计结果。

第二十一条 被审计单位不配合内部审计工作、拒绝审计或者提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论或者报复陷害内部审计人员的，单位主要负责人或者权力机构应当及时予以处理；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法查处。

第二十二条 内部审计人员滥用职权、徇私舞弊、泄露秘密的，由所在单位依照有关规定予以处理；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法查处。

第二十三条 本规定所称“所属单位”包含和本单位具有行政隶属关系的单位、本单位占控股地位或者主导地位的单位。

第二十四条 本规定自2008年3月1日起施行。

第二篇：内部审计规定

第3.18节 审计管理

1.基本规定

1.1本管理规定了集团内部审计的组织结构、人员的专业要求、职业道德、职责与权限、工作内容、工作程序、档案管理等内容，是集团开展内部审计工作的标准。

1.2本管理适用集团各本部、各全资企业及其下设分子公司、各控股公司及其下设分子公司的内部审计及监察工作。

1.3审计本部是发达集团中独立行使职权的经济监督部门。1.4审计本部通过对资产、负债及损益的真实性、合法性和效益性的审计监督，严肃财经法纪，维护集团公司合法权益，为确保资产的保值增值，改善经营管理，提高经济效益服务；通过对各本部及各成员单位是否认真贯彻执行法律法规和集团的计划、决定及规章制度，保证政令畅通的监察，保障组织的廉洁高效，增强防腐能力。

1.5集团应保证审计人员必要的学习和培训时间。2.内部审计机构

2.1内部审计机构在集团总裁的直接领导下，依照国家法律、法规、政策和集团公司的规章制度进行审计监督，独立行使审计监督权、监察处置权，对集团总裁负责并报告工作。

2.2内部审计机构应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。3.内部审计人员

3.1内部审计机构应配备与内部审计工作相适应的工作人员。

3.2内部审计人员应具备的条件：

3.2.1具有财务管理、审计、会计等相关专业大专及以上学历；具有专业技术中级及以上的专业技术职称；具备应用计算机辅助审计技术。具有财会、经济、工程技术等某一方面的专业技术特长和比较丰富的实践经验。

3.2.2内部审计人员应具有较强的分析判断能力和人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。

3.2.3 内部审计人员应当依法审计，忠于职守，坚持原则，实事求是，客观公正、廉洁自律，保守秘密；不得滥用职权，徇私舞弊，泄露秘密，玩忽职守。

3.2.4内部审计人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。4.内部审计范围

4.1内部审计机构的审计范围如下： 4.1.1集团各本部及各分子公司。

4.1.2集团各本部及各分子公司所控制或具有重大影响的经济组织。

4.1.3集团各本部及各分子公司兴办的合资、合作经营企业及合作项目。

4.1.4应该接受内部审计监督的其他单位或部门。5.内部审计任务

5.1对财务收支进行审计。通过检查财务预决算的执行情况来评价集团财务工作及其规章制度的落实状况。

5.2对公司资产的保值增值进行监督。通过资产的获取、转移和报废毁损情况的检查来监督集团资产的真实状况。

5.3对集团内部有关经济组织的经营负责人的经济责任履行情况进行审计。

5.4对集团本部及各分子公司的经济效益进行审计。在检查集团各本部及各分子公司资产、负债、损益和财务收支合规性、合法性、真实性的基础上，评价其经济活动的效益性，为集团对各分子公司绩效考核奖罚提供依据。

5.5对集团各本部及各分子公司的内部控制制度进行审计、检查和评价被审计单位内部控制制度的建设和执行情况，揭示在管理工作存在的薄弱环节和失控点，提出完善内部控制制度的建设意见。

5.6有关人员的离职(任)审计。5.7开展审计调查。

5.8及时总结和反映审计中发现的具有普遍性、倾向性、代表性的问题和重大问题。

5.9开展各种专题的审计调查，为集团决策层决策服务。5.10完成的比较重大或比较有影响的审计项目之审计(监察)意见或建议和建议落实情况进行后续审计。

目前根据集团要求，审计本部履行监察职责。6.内部监察任务

6.1监督检查监察对象：

6.1.1是否认真贯彻执行法律法规和本单位的计划、决定及规章制度，保证政令畅通。

6.1.2在生产、经营管理中的效能情况。6.1.3调查处理监察对象的违纪行为。

6.1.4对监察对象进行遵纪守法，廉洁高效教育。

6.2对审计中发现的比较重大或比较有影响的审计结果进行督察。

6.3对来自于集团内外的举报或其他不良情况的反映进行查证落实。

7.内部审计职权

7.1审核集团本部及各分子公司的会计凭证、会计账表、财务决算、各经济业务部门的统计账簿、统计报表；检查资金、财产；检测财务及其他经济业务部门的电算化工作；查阅有关文件、资料；调阅各类行政、人事、经济及其他必要的档案。

7.2根据内部审计工作的需要，要求有关业务部门和下属单位按时报送计划、预算、决算、报表和有关文件、资料。

7.3参加集团本部召开的有关会议。

7.4在审计工作中对涉及的有关事项进行调查时，要索取有关文件、资料等证据材料，有关部门不得拒绝、拖延和谎报。

7.5对阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料、文件或提供虚假资料、文件的，可采取必要的临时措施，并保留提出追究有关人员相应责任的建议的权利。

7.6对正在进行的或已经产生直接影响的违反财经法纪、严重损失浪费的行为，作出制止或处罚决定。

7.7提出纠正、处理违反财经法纪行为的意见和改进管理、提高经济效益的建议。

7.8内部审计人员依法行使职权受法律及公司制度保护，任何组织和个人不得打击报复。8.内部审计程序

8.1根据集团的工作安排和具体情况，拟定审计及监察项目计划，经集团总裁批准后实施。

8.2根据审计及监察工作安排及领导交办的临时审计及监察任务，组成审计（或监察）组。审计（或监察）组可以由审计本部成员独立组成，也可以根据具体情况从其他部门抽调人员和审计本部人员共同组成或与其他部门联合组成。

8.3制定审计（或监察）方案，向被审计（监察）单位或个人下达审计（或监察）通知书。通知书应提前3日送达被审计单位或个人。

8.4审计（或监察）组进驻被审计（或监察）单位后，应首先听取被审计（或监察）单位、个人的自查报告或被审计（或监察）单位负责人的报告。

8.5在审计（或监察）中，审计监察人员应对审计和调查的情况随时进行记录，并写好审计（或监察）工作底稿。工作记录和工作底稿需经被审计或被调查单位、个人签字盖章确认。

8.6审计和调查终结，审计组应根据审计（或监察）记录和审计（或监察）工作底稿提出审计（或监察）报告初稿，并就审计（或监察）工作情况和报告内容同被审计（或监察）单位或个人交换意见。对存在异议或不明确事项，必要时将进行符合性审计程序或重新取证加以确定。符合性审计程序或重新取证工作结束后，依据符合结果确定审计报告的修改或保留原意见或建议。再次交换意见并经被审计（或监察）单位或个人签注意见后，形成正式审计（或监察）报告报送集团总裁审批。

8.7经集团总裁批准后的审计（或监察）报告，将作为正式的集团决定或意见，由审计（或监察）组送达被审计（或监察）单位或个人执行。

8.8被审计（或监察）单位或个人必须执行集团总裁签批的审计（或监察）决定或意见。如有不同意见，可在接到审计（或监察）报告之日起15日内，通过书面形式将不同意见呈报至审计本部。在未作出新的决定或意见之前，原文件决定或意见照常执行。

8.9被审计（或监察）单位或个人应及时将审计（或监察）决定或意见的执行情况以书面形式报送审计本部。

8.10对比较重大或比较有影响的审计项目之审计(监察)意见或建议和建议落实情况进行后续审计。

9.内部审计的其他工作

9.1审计本部对办理的审计及监察事项，应当建立审计监察档案，按照档案管理的规定进行管理。

9.2审计本部应配备电脑等办公自动化设备，提高审计监察人员对相应设备的操作能力，逐步实现审计手段和审计管理手段的电算化。

9.3总结、交流审计经验，并不断通过后续教育学习来保持和提高审计监察人员的专业胜任能力。

9.4内部审计机构应在组织适当管理层的支持和监督下，做好与内部审计协会等其他有关机构的协调和交流工作。

第三篇：内部审计管理规定

山东华盛中天机械集团有限公司

内部审计管理规定

（2008年12月16日办公会通过）

一、总则

第一条为加强各公司的内部审计工作，完善企业自我约束机制，严肃财经法纪，促进廉政建设，维护企业合法权益，改善企业经营管理，提高经济效益，根据国家有关审计法规，特制定本规定。

二、内部审计机构和人员

第二条各公司应配备专职或兼职的审计机构和人员，负责本公司日常审计工作，所配人员应具有会计、经济、审计、物价、技术等专业知识。

第三条 审计人员在工作中应当遵守职业道德，树立法制观念、效益观念和行为观念，切实做到依法审计，忠于职守，坚持原则，客观公正，廉洁奉公，保守秘密。

第四条 审计人员应通过各种形式接受继续教育，保证专业知识和业务能力持续适应工作的需要。新进审计人员必须经过培训、考试考核合格后方能上岗。

第五条 根据审计工作需要，各公司审计人员在工作中，可以取得其他部门具备财务管理、生产工艺、工程技术、设备管理、市场营销等方面专业特长的人员的协助，以满足审计工作的需要。

三、内部审计的职责与权限

第六条 各公司审计部门的职责：

（一）贯彻执行国家财经审计法规和集团公司及本公司有关规定；

（二）制定内部审计工作计划，并按照计划开展审计工作；

（三）对本公司的财务收支、各项经济活动及经济效益进行审计监督；１

（四）积极开展审计工作，为领导决策提供信息，当好领导的参谋；

（五）认真学习内部审计理论，总结工作经验，提高审计工作质量；

（七）保质保量地完成公司领导交办的审计事项。

第七条 各公司审计部门的权限：

（一）依照国家财经审计法规和各项管理规定，以财务收支审计为基础，以效益审计为重点，积极开展事前、事中、事后审计，独立行使审计监督权，不受其他任何部门和个人的干扰；

（二）有权检查、调阅或要求被审部门报送其财务收支计划、预算、决算、会计凭证、帐簿、报表、合同以及其他经济活动有关的文件、资料；

（三）有权对审计过程中发现的问题采取询问、记录、抄录、拍照、复印等方式进行调查取证，被调查单位或个人必须如实提供，不得以任何理由加以推诿、拒绝；

（四）有权参加公司召开的财务、统计、生产、安全、技术及经营决策方案和经济活动方面的会议；

（五）根据审计结果，有权提出审计建议和意见；

（六）对干扰破坏审计工作或拒绝提供有关资料的、严重违犯财经法纪和严重失职造成重大经济损失浪费的，有权采取必要的措施，并提出追究有关责任人责任的建议；

（七）对正在进行的严重违犯财经法纪、严重损失浪费的行为，有权做出临时制止的决定；

四、内部审计管理程序

第八条 各公司的审计部门在本公司内独立开展审计工作，业务上接受集团公司审计部监督、指导。

第九条 各公司审计部门在日常工作中应严格执行集团公司及本公司的各项管理制度，对制度不明确或执行有歧义的审计事项可向集团公司审计部申请解释、帮助，明确后再执行。

第十条 各公司审计部门应根据本公司管理的特点制定有关的审计监督管理规定并到集团公司审计部备案。

第十一条 在业务沟通中，各公司审计部门对集团审计部要求回复的内容最迟三个工作日内回复或提出不能及时回复的理由，需要书面回复的必须书面回复。

第十二条 各公司审计部应严格把握审批权限，对重大事项，如：基本建设、技术改造、对外投资、资产处置、对外提供担保等，严格按规定的权限办理，否则不予审计通过。

第十三条 各公司审计部门对本公司的重大事项，如：或日常财产清查盈亏的处理、集团公司对子公司经营管理方针的调整、本公司产品结构调整、基本建设、技术改造、对外投资、固定资产购置、出租、出借、报废处理、对外提供担保等，必须到集团公司审计部备案。

第十四条 各公司审计档案属集团公司的财产，保管在各公司的审计部门，应妥善保管。各公司需要对外提供内部审计档案时必须经集团公司审计部的批准，否则一律不得对外提供。

第十五条 集团公司审计部对各公司进行的、半审计或专项审计，各公司应密切配合，详细提供审计资料。

五、考核与奖惩

第十六条各子公司审计部门要严格按照集团公司的财务管理制度、审计管理制度及本公司的各项管理制度开展工作，在工作中尽职尽责，认真执行工作流程，特别是审计审批权限及审批程序，对不按规定审批程序、权限办事的，每项次扣该公司管理分2分。

第十七条 在工作中由于不尽职尽责，采购、销售价格及合同审核不严，导致损失或合同执行歧义以致损失的，每项次扣该公司管理工作分5分，造成经济损失的提交集团董事会对子公司进行加倍扣分、经济处罚和追究领导责任的裁定，直至追究法律责任。

第十八条 对集团公司审计部的日常管理要求不达标：如：回复不及时而不说明理由、无故不参加有关审计工作会议、未经批准擅自借出审计档案、不积极配合集团公司审计部的对子公司的各项审计工作等，每项次扣该公司管理工作分3分。

第十九条 各子公司违反本规定其他条款的，每次扣该公司管理工作分1分。

第二十条对子公司内部审计人员多次违反管理规定、情节恶劣、屡禁不止的，经集团公司审计部报请集团公司分管领导批准后，由集团公司人力资源部调离其审计工作岗位。

第二十一条 对内审工作中做出突出贡献的审计人员，集团公司审计部向集团公司分管领导提出奖励建议。

六、附则

第二十二条 本规定适用于集团公司对所属各子公司内部审计的管理。

第二十三条 本规定由集团公司审计部负责解释。

第二十四条 本规定自二00九年一月一日起执行，并定期进行修订，修订后的规定自发布之日起执行。

二00八年十二月十六日

第四篇：内部审计意见建议整改落实规定

集团各部室、各成员企业：

为及时纠正审计发现的问题，切实提高审计效能，进一步规范内部审计工作，集团公司制定了《内部审计意见建议整改落实规定》，现下发给你们，请遵照执行。

杭州华东医药集团有限公司

内部审计意见建议整改落实规定

第一章 总则

第一条 为了充分发挥内部审计监督作用，确保审计意见和建议得到认真落实，切实提高审计效能，根据《审计署关于内部审计工作的规定》及《杭州华东医药集团有限公司内部审计管理办法》，制定本规定。

第二条 本规定适用于集团公司本部及各成员企业。

第二章 主要职责

第三条 集团公司监审部负责所实施审计项目的审计意见跟踪落实和审计建议采纳情况的检查、督办、复核认定及评价工作。

第四条 被审计单位对审计结果整改落实的全过程负责。

第五条 被审计单位由于受客观因素的影响，无法对审计发现的问题采取纠正措施，应及时做出书面说明，报请集团公司监审部按程序批准后，方可暂缓整改。

第六条 需要实施后续审计的，被审计单位应当积极支持、配合，按要求及时提供完整、真实的相关审计资料。

第三章 工作程序

第七条 凡被审计单位在审计中发现存在问题的，在审计报告送达之日起30日内，向集团公司监审部报送审计整改结果报告。

报告内容包括：对审计发现问题的整改措施及完成情况，审计建议的采纳情况，对有关责任部门和责任人的责任追究处理情况，尚未整改到位的原因及限期整改和处理的计划等。

第八条 集团公司监审部根据被审计单位的书面整改报告，通过检查、复核，认定其对重要审计事项已落实的，该审计项目的审计工作才能关闭。确有必要时，可实施后续审计，或者作为被审计单位下次审计工作的一部分。

第九条 重要审计事项已具备整改条件，被审计对象未进行整改的，集团公司监审部报经集团公司领导批准后，适时安排后续跟踪审计。

第十条 后续跟踪审计应充分考虑以下因素：

（一）审计批露的问题和审计建议的重要性；

（二）纠正措施的复杂性；

（三）落实纠正措施所需要的期限和成本；

（四）纠正措施可能产生的负面影响；

（五）被审计单位的业务安排和时间要求。

第十一条集团公司监审部根据被审计单位的整改书面报告，在全面深入了解情况的基础上，确定审计思路和重点，编制审计方案，有针对性地开展后续审计工作。

第十二条后续跟踪审计应突出对未整改问题的审计力度，并恰当分析未整改的原因，评估整改的效果和未整改的风险程度，寻求进一步整改的可能和措施。

第十三条后续跟踪审计应着眼于内部控制的充分性、有效性，更多地关注关键环节、重点部位。

第十四条集团公司监审部根据后续审计执行过程和结果，向被

审计单位及集团公司提交后续审计报告。

第四章相关要求

第十五条被审计单位的主要负责人是落实审计整改工作的第一责任人。

单位自身存在的问题，主要负责人要负责整改；下属单位存在的问题，要督促下属单位落实整改措施。

第十六条被审计单位整改落实工作要以完善制度、规范管理、提升能力为目标，对审计发现的问题进行认真剖析、总结，整改提高。

第十七条被审计单位逾期未提出整改报告的，或者不按要求整改落实重要审计事项的，集团公司监审部应及时进行督办，责令其整改。

对拒绝、拖延整改工作的被审计单位从严问责，除在一定范围内进行通报批评外，根据情节轻重情况，报集团公司董事会批准，扣除其单位负责人与财务部经理3-5%的年终奖金。

第十八条后续审计中如果因被审计单位未能提供真实审计资料、信息等造成审计结论与客观事实不符，应当重新核实，更改审计结论，按审计工作有关规定进行严肃处理，追究当事人的责任。

第五章 附则

第十九条本规定由集团公司监审部负责解释。

第二十条本规定自下发之日起施行。

第五篇：内部审计

企业集团内部审计

【摘 要】

本文从企业内部审计的宗旨出发，系阐述了企业集团内部审计的职能，企业集团内部审计的现状及现存问题以及解决方法，企业集团内部审计的发展趋势等问题。并分析了适合我国当前企业现状的内审计模式的设置。

【关键词】

宗旨；内部审计现状；范围与内容；审计模式 【正文】

随着经济体制改革，我国市场经济的多元化的发展日益丰富，企业集团的管理阶层增多，为企业集团内部审计的出现的客观条件。在集团公司内部，经常存在经营管理者对所有员工，下级经营者管理者对上级经营管理者等关系的多重委托经济责任，因此，集团内部审计是在受托经济责任下产生的。虽然我国企业集团内部审计历史短暂，但是发展异常迅速，企业内部审计人员及相关课题的学者，为企业集团的健康发展、企业集团内部审计学术体系的发展不断探索研究。内部审计对企业集团的经营业绩估评，明确企业内各种复杂的产权关系，发挥其监督职能具有不可替代的作用。

一、企业内部审计的建立宗旨

内部审计作为会计体系之外的独立稽核系统，与财务管理体系相辅相成，是内部控制体系的重要组成部分，企业内部审计的建立宗旨在于发挥以下几方面的作用：

（一）健全公司治理结构，完善自我修复功能。

一个健康的公司，应有适应公司发展目标的良好的企业文化作为思想保证，合理的分权与有效的监督相结合的管理体系作为制度保证，从而一方面从思想上使员工将自身利益与公司利益结合起来，努力为公司目标奋斗；另一方面从制度上保证员工的个人利益的实现并通过授权充分调动其积极性，同时加强监督。

完善自我修复功能，主要是通过审计发现问题并提出整改措施，然后通过整改措施纠正各种差错、完善公司的管理制度，起到防止、发现和纠正问题的作用，从而实现公司治理结构的自我完善和修复。一个体制或制度，只有具备良好的自我修复能力，才能从根本上避免极具变化的局面，这也是内部审计存在的根本内

因。

(二)发挥内部审计对错误与舞弊行为的威慑作用，避免损失的发生。由于内部审计的存在，被审计对象不得不尽量减少差错以期在审计中表现良好，而且定期、严格的内部审计对企图舞弊者是一种有效的拦阻。现阶段，查处错误及舞弊已经得到集团的高度重视，但相关的预防机制还没有得到应有的关注。实际上，查处是一种反馈控制与补救措施，要逐步将当前以查处错误及舞弊为重点的反馈控制提升到以定期的、严格的内部控制制度审计为重点的有效阻拦式的事前反馈控制，并通过对内部控制制度的纠偏做到防微杜渐，力争防患于未然。

(三)建立合适的财务评价与非财务评价，确保评价的科学性与客观性。财务数据必须经过审计才能采用，这在西方已经成为一个根深蒂固的观念，甚至可以说是一种习惯，已经成为进行任何财务评价的基础，而在国内，这种观念还远未深入人心，这也是当前造假者往往能够通过造假得以获利的原因之一。结合自身实际，要真正做到准确考评，并通过绩效考核体系充分调动员工积极性，就要未雨绸缪，树立“只有经过审计后的财务数据才能作为评价的基础”的观念，从源头上防止虚报、瞒报现象发生。

(四)做好财务管理体系的外部稽核，充分发挥其在内部控制体系中的核心作用。预算作为财务管理的重要手段，在日常管理中有着重要的作用。内部审计通过关注以下几点来实现对预算的监督：一是预算的编制、考核必须与工作计划相结合；二是预算的编制和考核应具有可核查性，编制时，各部门的费用预算应有费用支出明细清单，生产部门的成本预算和采购现金预算必须附有产品生产备料清单、生产进度预测、产品采购清单和招标采购制度，以保证预算编制以及考核的真实性和可控性；三是预算的定期检查和分析应当立足于为业务的发展服务，既要有严肃性又要有科学性，例外事件的分析和预算的调整应当立足于为业务的发展服务，而不能牺牲发展来满足原有预算的执行。通过审计的外部监督，一方面，预算的编制和调整将会更加贴近实际，另一方面，预算的执行和考核将会更加严肃、科学，这将有利于预算在内部控制体系中发挥更大的作用，反过来，它也将推动审计工作的进一步发展。

二、企业集团内部审计的职能

关于内部审计的职能，三职能论曾在我国审计理论界占据主导地位，即监督、控制、评价职能。

（一）监督职能。监督职能是内部审计的基本职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系，内部审计人员对经济责任的履行情况进行监督。内部审计必须全面发挥其监督的职能，侧重于会计监督的含义，内部审计最能发挥对会计的监督作用。

（二）控制职能。内部审计机构是集团的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，再此与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。

（三）评价职能。通过内部审计可以熟悉子公司的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门独立于子公司，更能客观公正地评价子公司的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对单位的某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。

三、企业集团内部审计的现状及问题

（一）企业集团审计的重点侧重于财务审计

内部审计经历三个阶段的发展：第一阶段为财务审计，第二阶段为业务审计，第三阶段为管理审计。我国企业集团的内部审计的发展是从财务审计开始的，现在企业集团的内部审计仍停滞在第一阶段。其主要原因是内部审计工作人员多数是财会人员，对检查财务收支的合法性和会计信息的真实性最为熟悉和易于操作。

（二）审计的手段落后

现代大型企业集团，大多已经实现了信息系统的网络化，运用计算机技术是企业集团内部审计人员必须掌握的基本技能。因此作为企业集团内部审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机、审计应用软件和网络的发展，集团审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机业务骨干。集团内部审计的计算机业务骨干可协助开发计算机审计软件，培训其他审计人员使用技术计算机审计软件等。而我国

目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的人才。

集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的多层次拓展，使得对内部审计人员的素质有了越来越高的要求。而我国企业集团内部审计工作者大多是财会出身，没有接受系的训练，缺乏足够的经营管理理念与经验。因此企业集团内部审计的重要职能不能充分发挥。

四、企业集团内部审计的发展趋势

商品化时代的到来，使得企业集团的规模不断扩大，集团的组织机构日益趋向复杂，从而使管理者所吸收的信息量、信息种类、信息复杂化爆炸般增大，传统的审计技术，已不适应对各责任人从事业务及控制的存在性和适当性做出科学的评价。于是对企业集团内部审计的发展提出了更高的要求。下面谈笔者对企业集团内部审计发展趋势的三点看法：

（一）审计技术发展趋势现代化

办公自动化和经济信息处理，已经成为企业管理现代化的重要标志，特别对大型企业集团来说基本都已经实现了计算机信息系统的网络化。集团内部审计从传统的手工审计转向以数据技术和计算机技术为标志的自动审计，审计人员就必定需要开发新的审计程序，制定更周全细密的审计计划，对没有书面记录的经济方面的业务进行审计。集团内部审计人员如果不能掌握计算机为基础的审计系统，将不能适应现代企业对集团内部审计现代化的要求。

（二）集团内部审计的范围逐步扩张

企业集团内部审计的范围随着企业集团的不断扩大也将进一步扩大，进入全新审计领域，如兼并审计，其定义是集团内部审计部门对兼并公司实施审计。这种审计方式与传统财务审计有较大差异，审计要在短期内，分析兼并对象的主要背景、所处行业状况及行业发展趋势，并分析被兼并公司的财务资金状况、市场份额及行业前景，确定兼并后如何发展以便适应集团公司的前景规划。由于企业集团内部审计的重点由单纯的财务审计转向综合性的管理审计，及集团内部审计职能的加强、审计范围的扩展，对内部审计的专业要求提高，而集团内部审计部门又不可能配备各方面的人才，因此要事半功倍开展集团内部审计，适应企业集团发展的需要，集团内部审计充分利用集团的人才资源，在内部资源不能完全满足需要或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，就应该充分利用社

会资源（比如咨询顾问公司）参与审计项目。

（三）与国际内部审计的接轨

内部审计是通过评估组织机制以确保揭露组织潜在的风险并且有效率地，经济地达到组织的目标和目的。

目前国内一些大型企业集团加快了国际化的进程，特别是激烈的市场竞争中逐步成熟起来的家用电器企业集团，这些企业的管理机制逐步完善，逐步迈向国际化，对内部审计的要求与国际化企业标准趋同。对西方企业内部审计的成熟的经验我们可以直接借鉴。而国家审计、社会审计与内部审计相比较更多地受政治经济环境的影响，对西方经验更多的是借鉴，取其精华，去起糟粕。因此，企业集团内部审计更易与国际企业内部审计接轨，从企业集团内部审计发展的角度来看，与国际企业内部审计接轨是必要的，也是必然的发展趋势。

五、适合我国当前企业现状的内审计模式的设置

目前，我国企业集团内部审计的组织形式一般有： ａ董事会领导模式； ｂ监事会领导模式； ｃ总经理领导模式； ｄ财务总监领导模式。

在刚导入的预算管理阶段，内部审计部门可以对财务经理负责，协助其完善预算编制流程的监督；在比较成熟阶段，内部审计部门可以对预算委员会(财务总监)负责，负责监督预算的编制与考核流程；在成熟阶段，内部审计部门可以对总经理负责，负责监督预算委员会的工作流程并对流程的合理性作出评价，在整个公司治理结构比较完善以后，在董事会设立专门的审计委员会，由其领导内部审计部门，通过内部审计部门来监督整个管理层。采用前两种方式的集团内部审计机构具有较强的独立性，独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性强能更好地开展内部审计业务。

六、企业内部审计的制度建设

有效地发挥企业内部审计的作用，离不开重要的制度保障。主要包括以下两方面：

(一)机构独立，垂直管理即企业审计部门在管理和考核上相对独立于其他部

门(即不受同级以及下级部门和单位的考核和评议，不适用360度考核法)，如果下属公司设立内审机构，必须由集团审计部门垂直领导。该项措施有利于审计工作不受外部干扰，从而保证审计工作的客观、公正。

(二)报告反馈机制的施行。良好的反馈机制对于公司的内部控制至关重要。所谓报告反馈机制是指审计报告(含整改建议)上报主管领导一定时间后(如7天)，如果主管领导认为整改建议不可行，则安排时间与审计部门进行沟通；如果认为整改建议可行，则将整改建议转至被整改部门并通知审计部门，被整改部门认为整改建议不可行的，必须在收到整改建议一定时间内，提请主管领导安排时间与审计部门进行沟通，被整改部门无异议或未在规定时间内提出异议，则应认真对其进行整改。主管领导可以在收到被整改部门整改说明后，根据整改说明安排审计部门进行复查，也可以按照事先安排好的时间安排审计部门进行复查，无论采用何种方式，都应当在被整改部门开始整改时即告知审计部门。此外，在部门制度建设中还应注意与其他部门制度建设的配套，以保证审计工作的覆盖面和实效性。如在当前大力推动预算管理的情况下，审计部门在制度建设上就应及时跟进，以加强对预算的监督。

参考文献：

1．周灿龄，张勇，1995，《美国现代内部审计》，中国石化出版社；

2．陈汉文，《审计委员会与内部审计》，《中国注册会计师》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．国际内部审计师协会，1998，《内部审计实务标准》（1993）修订，中国内部审计学会编译，中国审计出版社；