企业内部控制环境

第一篇：企业内部控制环境

上海立信会计学院本科生学年论文

小谈企业内部控制环境

摘要：企业内部控制一定建立于控制环境这一基础之上。所谓内部控制环境是指对建立加强或削弱特定政策和程序的效率发生影响的各种因素。本文根据《企业内部控制基本规范》第五条中企业建立与实施有效的内部控制所包含的五要素中的内部环境要素，小议企业内部控制环境存在的问题以及有关的改善构想。

关键词：企业内部控制；内部环境；问题；完善

一、企业内部控制环境概述

《企业内部控制基本规范》总则中所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。其中第五条明确提出了企业建立与实施内部控制应当包括五个要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，同时指出了内部环境是其他内部控制要素构建的基础。

我国《企业内部控制基本规范》对内部环境的描述是：内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境是整个企业内部控制系统的基础，直接影响企业内部控制效果及内部控制目标的实现。因此，稳固的企业内部控制系统前提是完善内部控制环境。

二、企业内部控制环境存在的问题

（一）公司治理结构不够合理

董事会是公司内部控制系统的核心，对一个公司负有中国要的受托管理责任。我国许多企业虽然设置了董事会、监事会，聘任了总经理，但以董事会为中心的内部控制机制并未建立完善，董事会未能独立行使权力和承担责任。从人员配置上未割断董事与经理层的联系，不能保证董事会成员相对独立性。企业对于管理层的监督也不完善，公司经营者一人独揽大权，没有机构能够约束其日常行为以维护股东和其他利益团体的利益。

监事会是专门对董事会、董事和经理监督约束的机构，但我国许多企业监事会的监督权力没有被有效发挥。

（二）、组织内部问题较多

在我国目前很多企业中，其组织结构模式依然比较陈旧。不少企业组织结构设置只重视行政管理方便与否，却忽视了组织本身合理性问题，所以可能导致机构重叠、职能缺位和工作效率低等问题，使人力资源有很大的浪费。另外，企业在其组织机构设置中，比较重视纵向权利义务关系和纵向信息沟通，而对横向的协调关系和横向的信息沟通缺乏足够的重视，导致统计部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，不利于企业内部控制的顺利进行。

（三）、企业内审机构监督不力

内部审计是企业自我独立评价的一种活动。内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目之外，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部组织结构执行指定

1只能的效率。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。但我国内部审计机构一般由管理层领导且与其他部门平行，因此独立性较差。内审人员专业素质低，企业内审制度不健全，业务不规范。这些问题使内审部门作用无法发挥，形同虚设。许多企业对审计的独立监督、公正只能未予以充分重视，审计制度未能规范化。

（四）、企业文化建设没有被足够重视

企业文化作为一种现代管理科学理论，其实质是一种以经营管理为载体的企业经营性、竞争性文化，是企业的经营竞争哲学。我国大多数企业提出了自己的经营理念和宗旨，但与职工之间缺乏信息沟通，导致职工对企业缺乏认同，人心涣散，影响企业凝聚力，导致企业缺乏竞争力。很多企业没有形成自己的独立企业文化，即使企业制定各种规章制定也没有形成良好的执行氛围。企业文化作为一种无形的力量，不可避免地影响到企业的内部控制。也有许多企业建立的仅仅是一些死板的规章制度，对员工没有起到影响作用。

三、完善优化企业内部控制

（一）、公司治理结构的完善

完善公司治理结构，加强对管理层的监督，提高会计信息质量，在我国企业应强化董事会的监督职能，使董事会、监事会、经理三者相互制衡。另外建立以董事会为中心的监督机制，保证董事会的监督职能能够有效发挥。扩大独立董事的比例，强化其职责。当董事会中有一定比例的独立董事时，就能在一定程度上预防管理部门独断专断大权，操纵财务报告，从而保证会计信息质量。

还应强化监事会的监督权力，作为健全的监事会制度应该保证监事会独立有效的行使其对董事会的监督权，同时，应以财务监督为中心，切实从财务管理这个企业的中心环节来发现问题、提出并解决问题，加强对董事会行为和活动的制约效能，提高监事会的监控力度。监事会应独立于董事会，对公司生产经营方针的调整、生产规模的变更、员工的裁减、薪酬的发放形式和标准、公司财务的合法合理拥有质询权和否决权。

（二）、健全管理机构，明确职责权限

组织结构是执行管理任务的体制，也是内部控制的重要载体，在整个管理系统中起着“骨架”的作用。建立恰当的组织结构，即科学合理地设置企业内部机构与岗位、确定机构与岗位职责以及各个机构、各个岗位间的互相关系。明确各部在整个组织体系中的地位和作用。建立适当的沟通渠道，使各组织机构能够有效沟通，只有当组织内部的信息传输畅通时在企业运营过程中各个环节出现的问题才比较容易被发现和纠正，这样个组织内部能够相互协调同时能够互相监督和牵制，使企业内部控制更加有效。

要对组织内全部岗位设置合理的职责和职权，并且必须遵循“职责职权对等”原则，以防止出现缺少相应的职权履行职责和职权滥用现象。同时要确保所有组织成员都明确其所在岗位的职责职权，并通过相应的监督机制对职责履行状况进行监督。合理的职责体系是构建良好的内部控制环境的保证。

（三）、加强内部审计监督力度

内审部门除了能帮助内部控制提高经营效率还有助于减少会计信息失真，有效提高会计信息质量。内审部门的监督力度取决于它的地位。内审部门地位的设置应高于其他职能部门，并且不附属于任何一个职能部门，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告，这样才能保证其独立性和权威性。同时企业应建立和完善内部控制系统，由专业内审人员制定企业合适的内部控制系统，对内部控制制度执行情况进行检查，加强对企业内部控制中薄弱环节的监督，协助管理当局监督和评估控制政策的程序的有效性，及时发现内控中的漏洞并修正改进，并向董事会或审计委员会、监事会报告，为改进企业内部控制提供建设性意见。另外，企业应根据自身实际情况，借鉴先进经验，确立适合本单位的内审机构组织形式。

（四）、企业文化的建立

内控是一种手段和方式，更是一种文化。通过企业文化的建设，强化员工的控制意识，增强实施控制的自觉性，对内部控制制度的建设是一个强大的推动作用。企业文化的建立必须全体员工共同参与。企业文化形成的决定因素是董事会及其战略决策等文员会的管理理念与经营决策。企业管理者要以身作则，积极倡导，严格要求自己，踏实敬业，自觉遵守企业内部控制制度和价值观念的规范要求，并突出管理者在企业文化领导者的地位。因此，管理层可通过树立正面的积极的经营理念来影响企业文化，或通过各种激励的方法来激发员工的主观能动性，使企业文化的影响力逐渐增加。

企业文化的相对稳定性和企业内外部环境的不断变化，使得企业文化容易出现其某些方面阻碍企业目标实现的问题。所以，应根据企业内外部环境的变化，对企业文化作出及时的修正。

四、论文小结

随着我国市场禁忌的发展和企业之间的竞争，对企业的内部管理提出了更高的要求。完善成熟的企业内部控制系统的建立需要内部控制环境的建立，也是企业在市场经济条件下竞争力的必然要求。内部控制环境不但直接影响内部控制的建立，也决定了内部控制的效果影响到内部控制的目标的实现。在我国现实国情下，内部控制还要许多不完善之处，但通过对于内部控制的问题认识和对其的完善，企业内部控制的效果能够得到提高。

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第二篇：企业内部控制中的控制环境

企业内部控制中的控制环境

摘要：内部控制促进组织中目标不完全一致的个体进行合作，需要企

业所有成员参与，包括董事会、经理层和所有其他员工向着组织既定的目标努力，对企业如下目标提供合理的保证：维护专用资产提供者的权益，确保企业战略有效实施，提高经营活动的效果和效率，确保信息可靠，确保企业的活动符合法律法规和规章制度，促进企业可持续发展。在内部控制的建设过程中，控制环境的影响尤为重要，假设内部控制是一座金字塔，那么控制环境就是金字塔的底座与根基，是影响内部控制发挥作用的关键因素之一。

关键字：内部控制控制环境

一、控制环境的定义和地位

控制环境，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目及整体战略目标的实现。是影响内部控制建立和发挥作用的各种内外部因素的总称。由于任何企业的内部控制建设都必须基于一个特定的环境中，离开这个特定的环境，内部控制就是空中楼阁，控制环境的好坏影响和决定着内部控制建设的质量，影响内部控制目标的实现；如果控制环境恶劣的话，会增加内部控制的成本甚至会使其形同虚设。优良的控制环境不仅可以强化内部控制的效果，同时也可以降低内部控制的成本。因此，控制环境在内部控制中支持、影响和制约其他因素发挥作用，是内部控制建立的基础，在内部控制建设过程中起着基础性关键。

二、控制环境的要求

在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。

三、控制环境的七要素

(1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；

(2）对胜任能力的重视；

如果企业员工对内控制度没有认识、理解、参与，那么所有内控措施也不能发挥作用。企业应使自己的员工理解内控体系的作用，并使他们自律、提高其行为对内控制度的遵从度和自觉度。我们要加强

对企业员工的内控培训和思想 教育，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力；这样做不仅有利于 科学 合理地制订和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。

(3）治理层的参与程度；

一个企业除了要有良好的企业文化这个“软制度”外，还应设计 科学 的权职划分的 “硬制度”。如果光有很好的企业文化，人员的品行即使非常优秀，但没有一个可以操作执行的制度，就无法实现控制目标。企业内各部门间组织架构设计、企业内各类人员之间的职责划分、行政权力分配和资源的配置、权力的执行和被监督、相互间牵制的合理性，这些方面的设计是否科学，都将对内控的实施产生重大影响。当然公司治理的设计还涉及到《公司法》等相关法令的不断完善。

(4）管理层的理念和经营风格；

企业文化中很重要的因素就是管理层的素质和执政理念，一个公正、敬业、拥有良好职业道德和对投资人负责的管理层领导人，为保证企业经济利益的实现，必将对内部控制予以高度重视度并在内控体系中身体力行、并起模范带头作用。相反一个没有职业道德的企业领导人，在无法控制自己贪欲的时候，必然对内控制度予以抵制或“阴奉阳违”，那么其下属也必效而仿之。

(5）组织结构；

企业的组织结构是计划、指导和控制经营活动的整体框架，它包括公司各个组织单位的形式和性质以及相关的管理职能和报告关系，一个有效的控制环境要求明确各组织的责任和权限。

(6）职权与责任的分配；

企业组织机构给企业经营运作与控制提供了一个合理的框架，执行这些工作的主要还是企业员工。因此，企业组织设立的一项重要任务就是权责分派，它涉及企业的所有员工，必须通过建立与控制有关的具体标准和工作程序来完成。

(7）人力资源政策与实务。

内部控制中最重要的因素是人，公司员工的能力、诚实品性以及对员工的管理是控制环境的主要因素。如果员工具有足够的胜任能力和诚信度，将大大有助于内部控制目标的实现；反之，即使是世界上最好的结构，也不可能发挥很好的作用，COSO报告特别强调“人”

在内部控制中的作用。如果公司员工不诚实或者能力不够，内部控制结构将无法发挥作用。而人力资源政策是保证企业计划实施和目标实现的关键因素，直接影响企业每一个人的业绩和表现。因此，对员工的聘用、评价、培训、奖励、提拔和处罚等人力资源政策是内部控制的重要组成部分。

四、我国目前内控制度的现状及其特点

目前，我国国内一些大型企业通过海外上市进行筹资，按照国外证券监管法规的要求，对内控制度的建设和合规性审计已经作为企业上市的必要条件，若企业想在美国纽约证交所上市，必须按照美国总统布什签署的Sarbanes Oxley Act（SOX）法案规定的内控模式建立内控体系并聘请国际著名会计师事务所进行合规性审计，如中石油等大型国有企业到海外上市就是如此，这些企业在国际资本市场环境的压力下，它们内控状况已经有了很大的改善，但是我国仍有许多国内企业的内控现状不容乐观，内部控制建设中控制环境主要存在以下主要问题:

1、大多数管理者对内部控制不够重视，无法以身作则带头严格遵守内部控制制度，逾越控制，滥用职权，企业内部人控制现象较为严重；对职工培训只重形式不重实质，管理者建设薄弱；管理者自身素质还无法满足现代化企业管理的需要，经营管理水平还有待提高。

2、公司治理结构不完善。司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。反之，缺乏良好的公司治理，内部控制就成为无源之水、无本之木。目前我国有些企业的公司治理结构不尽如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏实际指导意义。董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”，责、权、利的划分形同虚设。股东、董事会、监事会、经理层之间没有形成的很好的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。

3、没有设立以董事会为主体的内部控制机制，建立现代企业法人治理结构，或是虽设立董事会但董事会没有全面行使其应有的职权，履行其应有责职，无法真正起到约束经营者日常行为、保护股东和其他利益团体利益的作用。

4、企业组织结构尚未达到现代化企业管理的要求，存在组织与组织之间各自为政、互相推诿、人浮于事等现象；企业内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。

5、缺乏健康的企业文化。企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促

进企业的 发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。例如，１９９７年初，郑州亚细亚集团新任董事长对集团进行调查时，发现郑亚集团机构根本无人主持运作，长期没人召集会议，自上而下的管理者对集团的性质、状况、资产分布情况一问三不知。管理者忙于私事；有的甚至利用职务之便，把家属送出国，随时做好离开的准备。这样逐渐地形成了一种消极的企业文化，那些只沾点郑亚小光的人不以贪图小利为耻也就见怪不怪了。这种不健康的风气阻碍着企业的发展，阻碍着企业内部控制发挥作用。这虽是一个特殊案例，但这种现象在我国还颇具普遍性。

6、外部控制环境方面，现阶段，我国的市场经济体制还不完善，还存在着市场分割、政企不分、行政垄断等弊端，市场经济体制建设还无法严格遵循市场经济运行的一般规律，无法按经济规律办事；法律体制还不完善，法制化的程度、制度与制度之间的配套以及衔接还有待加强；良好的职业道德意识如遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等还无法形成风气。

五、问题的改善

控制环境的改善，包括内部控制环境和外部控制环境的改善，必须靠企业和政府的共同努力来完成：

1.企业外部环境的改善，政府应当做到：加强体制改革，不断完善社会主义市场经济，按市场经济规律办事。要加强法制建设，尽快填补法律空白，并不断完善制度之间的衔接与配套，以优化法律环境。提倡遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等一系列好的道德风尚，形成良好的社会风气，以优化道德环境。

2.企业内部环境的改善，企业必须做到：管理者应重视内部控制，认真组织和领导内部控制的设计和执行，以身作则，严格遵守内部制度；重视员工教育、培训，强调团队精神；改变经营风格达到稳健、务实；实行科学、务实的经营管理方式。设置并完善以董事会为主体的内部控制系统，全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，充分发挥董事会监督、引导作用。根据企业的实际情况设置科学合理的组织结构，并实行权、责分明的责任制度。

3、企业领导理念的转换问题：内控目的不仅仅是规范行为、保护财产、正确反映会计信息的问题，而是“为保证企业的各类行为按照企业受托责任进行，合理地确保组织目标的实现”，这么一个企业全程控制的问题。作为企业领导人，他的理念转变，对内控的支持态度，将主导整个内控设计和实施全过程。对于是否需要将企业领导对内控的支持和执行情况纳入其业绩责任考核的指标范围值得探究。

4、全员参与的问题：内控体系不能忽视群众的参与，所有员工的遵照参与内控是制度真正能发挥效用的关键点，并将其渐渐纳入和融入到企业的文化中，形成相对稳定的行事规则和相对稳定的思维习惯，这样才能确保内控体系有效施行。如何开展内控教育和提高员工的道德素质，也是一个需要 研究 的课题。

以人为本，加强企业文化建设；制订员工培训计划，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神；制订良好的用人政策，实行有效的激励与约束机制，提高员工向心力和凝聚力。

采用科学、合理、实用的管理控制方法，包括采用全面预算管理、战略成本管理及责任会计系统、采用完善会计系统的政策或控制措施，采用有助于调查偏差期望值原因并予纠正的纠正程序或措施等。

由于内部控制环境受内部人影响很大，所以内部控制环境的完善，还必须靠国家的外部引导。国家对某些影响内部控制环境要素的优化如加强董事会的建设等，应通过制定制度或提出指南，引导企业完善；并逐步完善约束、监督管理者的外部机制，给企业管理者以适当的压力和动力，引导管理者自觉提高和完善内部控制。

总之，控制环境在内部控制系统中占据重要地位，在内部控制中发挥着不可替代的作用。企业在建立、健全内部控制系统的过程中，应加强对内部控制环境及其形成过程、条件和它的作用的深入研究，不断总结经验，优化企业内部控制环境。

第三篇：浅析企业内部控制

浅析企业内部控制制度 企业内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，就需要加强企业内部控制，建立相应的内部控制制度。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制在定义和内涵上，属于全面风险管理系统的子系统，涵盖在全面风险管理的范畴内，隶属于其中的一个重要部分。

一、当前企业内部控制存在的问题：

1.领导认识不足，法律意识淡薄。有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内部控制不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结、非法侵占企业资金等，违法违纪现象时常发生。

2.内部控制制度不健全。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。

3.内部审计控制薄弱。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少企业没有设置内部审计机构，即使有内审机构的企业，领导对其缺乏正确的认识，未能充分发挥其应有的作用。

4.风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大，然而从中国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。以上种种问题使得中小企业资信度较差、经营能力低下、企业核心竞争力缺乏。因此，中小企业为了迎接新经济形势下的机遇和挑战，为了自身的发展，必须建立健全内部控制制度。

5.缺乏有效的监督机制。会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是一些企业的管理者经

常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。

二、建立内部控制系统的指导原则：

1．合法性原则。企业在制定内部控制制度时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》等。

2．健全性原则。即企业的内部控制系统是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。

3．适用性原则。每一个企业制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于企业生产经营、业务管理的特点和要求，包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。

4．可行性原则。企业在制定内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，要简便易行，便于实际操作和运行。

5．有效性原则。企业在执行内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对出现的违规违法现象按规定进行处理，并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较，出现薄弱环节及时修正并完善。

6．成本效益原则。即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该控制措施。7．相互牵制原则。相互牵制原则是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有相互制约关系的两个或两个以上的职位分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，每项经济业务的处理，至少要经过上下级有关人员之手，使下级受上级监督，上级受下级制约，促使上下级均能忠于职守，不可疏忽大意。如费用报销，由经办人填制有关单据，交由部门

主管审核签字，再交由财务部复核其发票的真实性及有效性，再交由企业领导审批签字，才予以报销。

三、实施企业内部控制的措施：

1．组织结构控制。一是明确规定各种岗位的职责范围。按照程序定位和内部牵制的原则，将各职能部门业务分为若干具体的工作岗位，然后再按岗位确定每个人的具体任务，明确单位所有经营管理人员的责任和权限，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。二是强化内部牵制。内部牵制是内部控制的重要形式，体现在人员分工、职责界定、业务处理等各个方面。如会计、出纳业务不许一人兼任；收支款项时，收入不能集开票收款于一人，支出不能把审核、批准、付款由一个人经办；管钱，管物，管账一定要“三足鼎立”，等等。特别是不相容的职务一定要严格分离，做到授权与执行分离，执行与审核分离，执行与记录分离，保管与记录分离。而且在通常情况下，一项经济业务的处理程序至少包括规划、审核、执行、记录和复核5个步骤，每个步骤必须严格分开，不允许“一手清”。

2．授权批准控制。现代企业规模不断扩大，业务纷繁，环节增多，企业领导不可能事必躬亲。因此，必须将事、权进行划分，对下级授权、分权，规定各级业务人员处理某项事务的权力。在日常业务处理中，可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理，把各项经济业务在其发生之际就加以控制，使各级业务人员都能“在其位，谋其政”。一项经济业务从发生至结束，谁核准、谁经办、谁复核、谁验收、谁审核都应在制度中予以充分说明，做到分工负责，权责分明。

3．会计记录控制。要建立健全会计凭证的审核制度、账账核对制度、复核制度、检查差错制度和采用会计科目控制、会计凭证控制、账簿控制、报表控制、记账控制以及电算化控制等措施。尤其是采用电算化会计的企业，区别于手工记账方式，会计记录完全以各种指针、索引技术操作日志等不同的形式存在。因此，为正确履行不同职责，企业的管理人员、会计人员都必须了解数据管理系统的基本原理。同时，一个单位的会计机构实行会

计记录控制，建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。如有些企业领导授意财务人员无故更改原始凭证、财会报表、伪造企业经济业务等虚增成本来逃税。根据《中华人民共和国会计法》的第五条规定：任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。所以，在做好会计记录控制时，切记注意合法性原则。

4．资产保护控制。资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制。广义的资产保护控制还包括资产购入和销售活动的控制等。接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。盘点控制是指对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较；盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。为了防止差异再次发生，可以加强保护措施，惩罚不称职的员工或采取其他改进措施。

5．员工素质控制。内部控制是否有效，关键取决于实施内部控制员工的素质。要使内部控制的功能按预定的目的正常发挥，必须配备与承担职务相适应的高素质员工。否则，即使内部控制本身是十分完美的，但实施的效果却难以令人满意。员工素质控制体现招聘、使用、培养、奖惩等各个方面对员工进行控制。企业领导人经常要与员工互动、沟通、交换意见、组织各种娱乐活动，如旅游、文艺活动、奖惩分明、升职人人有望等来提高员工的工作激情，增强员工凝聚力，归属感，使企业成为强有力高效的团队，树立企业形象。21世纪不在是一个人单打独的世界，它需要合作、团结才能生存，“团结就是力量”，企业亦如此。

6．全面预算控制。全面预算控制是以全面预算管理为基础实施企业内部控制的一个重要方面。全面预算管理以提高企业效益为目标，以资金流量为纽带，以成本费用控制为重点，以责任报告信息为基础，以经营、财务预

算指标为依据，是一种全新的现代企业管理模式，是企业管理的核心内容之一。通过实施全面预算，能够有效地控制企业经营活动。

7．业绩报告控制。业绩报告是单位内部各级管理层掌握信息，加强内部控制的报告性文件，也是内部控制的重要组成部分。因此，编制业绩报告必须与单位内部的组织结构和其他控制方式相结合，明确反映各级管理层负责人的责任，报告的种类和格式由内部单位根据各自的实际情况自行设计，由财务负责人负责。但是，要注意业绩报告的真实性。

四、企业内部控制的作用：

1.解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。2.建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。

3.统合企业整体的有力工具。现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。

4.防范财务风险的客观要求。企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。

5.实现企业的可持续发展的现实需要。随着现代企业大企业、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内

控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。

总而言之，加强实施内部会计控制是为了保证企业经营有序健康发展，绝不能让内部会计控制成为阻碍企业发展的障碍；加强实施内部会计控制能够规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部会计控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。

第四篇：企业内部控制环境中存在的问题

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企业内部控制环境中存在的问题

浅析企业内部控制环境建设着力点

一、引言

20世纪80年代我国开始对内部控制理论有一些探索和研究，直到现在关于内部控制的理论还不完善，再者我国许多企业对内部控制的认识不到位，内部控制并没有发挥实质性作用，普遍存在控制失效现象。伴随着改革开放的不断深入，国内外环境越来越复杂与我国《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》的发布和实施，内部控制建设问题再次呈现在我国企业的面前，迫切需要企业寻求解决之道。而内部控制环境建设作为构建公司内部控制体系，优化公司内部控制环境的核心内容，直接影响企业内部控制制度的贯彻实施，以及企业的经营目标和整体战略目标的实现。

二、企业内部控制环境中存在的问题

(一)公司治理结构方面我国企业的公司治理结构由股东大会、董事会、监事会和经理层组成，采用“三会四权”的制衡机制，以期它们之间相互协同、相互制约，形成一个完整的企业内部控制机制。但是实际上却往往是董事长和总经理一人兼任，董事会、监事会和管理层三者的制约作用没有完全发挥出来，致使治理结构形同虚设，流于形式，没有真正贯彻实施，发挥其应有的作用，具体表现如下：(1)董事会形同虚设。首先，董事会成员一般由第一大股东提名当选，聘任程序不够规范;其次，内部执行董事偏多，而仅有的少数外部董事由于多为社会名流，没有足够的时间、精力和实践经验履行其职责;再次，董事长的权利过大，兼职总经理，直接参与企业的经营管理;最后，董事会专门委员会作用未得到充分发挥，如目前很多企业没有设立审计委员会，或者设立了却没有真正运作发挥其作用。(2)监事会不能有效履行监督职能。监事会成员来源于企业内部，由被监督对象——董事会选定，并决定其工作报酬、职务去留，这就使监事会的监督显得无力。而且，他们自身的专业胜任能力较弱，不是财务、法律、技术等方面的专业人才，缺乏足够的专业素质。由此可以看出，监事会职责的履行受董事会权利和自身专业素质的制约，不能有效地发挥效力。(3)经理层激励约束机制不健全。我国很多企业虽然已经建立了经理层的激励制度，但是很少与企业的长期利益挂钩，致使他们只关注企业短期利益，忽略对企业长期利益最大化的追求，从而造成企业短期内繁荣，企业寿命远远低于国外企业。另外，经营层缺乏必要的约束机制，如没有明确规定经理层成员之间的权利和职责。

(二)机构设置及权责分配方面由于企业管理理念落后和生产经营业务的限制，我国大多数企业仍然采用创业型或职能型组织机构，鲜有企业采用事业部型、矩阵型、战略业务单位型、控股集团型和多国企业型等组织机构。组织机构类型设置不合理的问题导致许多企业出现了问题，具体体现在：(1)机构臃肿，运行效率低下。有些企业机构因人设岗、层次过多，不仅使企业增加了许多不必要的成本支出，而且影响企业内部信

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息的传递，造成企业运行效率低下，不能及时根据市场变动情况做出反应。(2)权责划分不明确。有些企业对各职能部门的权责划分、组织运行流程缺乏必要的书面说明和规定，没有将不相容职务或岗位相分离，造成关键职能缺位或职能交叉，关键岗位员工对自身权责缺乏明确的认识，不能形成有效的相互制约机制。

(三)内部审计方面内部审计的主要职能是加强企业内部控制，辅助企业进行风险管理，提高企业经营效率和效果。然而，在实际操作中企业管理层对其作用没有引起足够的重视，未能合理设置其组织机构，并且受限于一些员工对内部审计的抵触和内部审计人员自身专业素质的不足，使内部审计人员缺乏实质上的独立性，无法客观、独立地出具内部审计意见和建议。此外，内部审计将主要注意力放在财务部门的舞弊问题上，没有深入到企业的管理审计中，没有实现对企业内部控制制度的监督检查，严重缩小了其职能范围。

(四)人力资源政策方面企业人力资源政策主要体现在人才招聘、人才培训、晋升渠道制度、考核与薪酬制度等方面。而目前我国在人力资源政策方面做得还不好，具体表现在：(1)人才管理理念落后。目前，我国很多企业的人才管理观念还比较落后，人力资源管理较薄弱，没有一套完整的人力资源管理体系，更没有把人力资源管理提高到战略的层次来研究并应用。只是象征地设置了一些微观管理措施，不能起到根本性的作用。(2)缺乏完善的人力资源培养体系。我国很多企业没有完善的人才培养机制，缺乏针对员工的职业生涯规划，导致员工不能认识到个人利益与企业利益的关联性，不能将个人目标与企业整体目标相结合，工作积极性较差，不能充分发挥自身潜力，必定或多或少的丧失一些成长机会，最终导致企业人力资源的浪费和流失。(3)缺乏有效的人力资源激励机制。目前，我国企业的人力资源激励机制还不够健全，还停留在“只要有财力，不愁吸引不到人才，不愁留不住人才”的状态。而且企业采用简单粗放式的管理手段，导致企业的人力资源管理缺乏活力，不能充分调动员工工作的积极性，发挥其潜在创造性为企业创造财富。

(五)企业文化方面企业文化对企业内部来讲是一种向心力，对企业外部表现的是一个企业的形象。企业文化是促进企业发展的强大动力。虽然现代企业大都很重视文化建设，但是对企业文化的认识还存在一些误区，具体体现在：将企业文化建设与企业的经营管理相脱离;形成了一种自上而下的“文化机制”，没有认识到员工参与文化建设的重要性，最终导致一种错误的企业文化建设观念：企业文化就是领导者的文化。

三、企业内部控制环境建设着力点

(一)完善公司治理结构与运行机制具体如下：(1)提高董事会运作的独立性和有效性。首先，企业需要重视外部董事、独立董事的作用，提高他们在董事会中所占的比重，给予一定的决策权力，从而优化董事会结构，完善独立董事制度。然后，企业需要对独立董事的任职条件加强管理，增强其决策的独立性和专业性;优化独立董事的选聘方法和程序，改革独立董事选聘机制，使其高度透明，从而促进它监督作用的有效实施;改革优化独立董事的薪酬制度，建立有激励作用的绩效机制，并且要对他们实施有效的约束，以便更好地实现董事会的权责利结合。(2)强化监事会的监督职能。强化监事会的监督职能，需要从以下两个方面着手：一是增强监事会的独立性。企业需要适当引入债权人、企业投资者等企业利益关系人作为监事会成员，同时为增强监事会的独立性，需要增加独立监事，并且加强监事会在财务及人事方面的独立性。二是提高监

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事会成员的专业胜任能力。企业需要不断对监事会成员进行业务培训，增加他们的相关知识，提高他们的专业工作技能。另外，企业要建立针对监事会成员的考评机制，并将其结果与薪酬挂钩，激励他们积极投入到监督工作中，提高其工作效率。(3)健全经理层激励约束机制。这可以从以下两个方面着手：一方面是健全经理层的激励机制。设置激励机制需要遵循的一个重要原则就是，使经理层的利益和企业利益最大程度地趋同。为此企业可以将短期收入分配激励和长期财产分配激励相结合。这样不仅可以将经理层的收入和其工作绩效挂钩，促使其努力工作，而且还可以通过经理层分享企业部分股权的剩余收益，提高他们的工作积极性，并且可以实现对他们的长期激励，维持企业的长远稳定发展。另一方面是加强经理层的约束机制。对经理层的约束，主要有契约约束、公司章程约束、监事会约束、期权约束等。企业可以根据自身需要，设置必要的约束机制，严格执行，规范经理层的工作。

(二)构建合理有效的组织结构与权责分配体系具体有：(1)构建合理有效的组织结构。首先，企业要选择适合自己特点的组织结构，要充分考虑近期和未来和未来几年内的战略规划，并且还要保证能够提升管理效率和增加信息传递的畅通性。此外，企业还要不断研究所处内外部环境条件的变化，保证及时、合理地调整企业的组织结构，使其更好地适应各项管理环境，促进企业管理工作的良好运行。然后，依据透明、牵制和效率的原则来构建组织结构。即正确划分企业公开组织结构的权责，使员工明确自身的权利和职责以及整个组织的工作流程;分离不相容职务，达到相互制约的目的;规避功能重复的问题，对重要的岗位实行定期轮岗，以保证内部控制的有效实施，进而提高组织运行的效率。最后，要充分协调好企业各部门之间的关系。企业内部分工有利于提高工作的专业化水平，但是企业的一些综合工作需要各部门的相互配合，所以，协调好企业各组织部门之间的关系非常重要。常用的协调方法有层级间协调、部门间协调和权利协调。(2)构建合理有效的权责分配体系。企业需要建立完善的岗位责任制度和规范的岗位管理措施。在明确不同岗位的工作任务基础上，赋予各岗位相应的责任和职权，建立相互配合、相互制约、相互促进的工作关系。

(三)重视内部审计，发挥职能作用强调内部审计在企业管理和公司治理方面的重要性，加深企业管理层和员工对内部审计的理解。在企业内部设置内部审计职能部门，同时选择具备相应独立性、良好的职业操守和专业胜任能力的人员作为内部审计人员。企业内部审计工作也要实现重点向事前和事中转移，改变过去只重视财务报表事后事实的分析，加强公司财务管理过程控制，完善公司财务风险体系，包括财务风险识别、财务风险评估、财务风险预防、财务风险预警等方面，形成一个严密的整体系统。

(四)建设科学合理的人力资源政策主要有：(1)以人为本，重视人才。在现代社会，企业最宝贵的资源是人力资源。企业员工的发展直接影响企业本身的发展，提高人力资源管理水平可以使职工为企业创造更多的价值。因此，企业应该重视员工的自身发展，尽量提供足够的条件和环境，充分发挥他们的积极性和主动性，通过赋予他们相配比的责任和权利，使他们自由发挥技能，顺利开展工作。此外，企业还应制定科学有效的激励机制，分析员工的共性和个别特征，将他们分配在最合适的岗位，充分发挥特长，根据执行结果给予相应的物质激励和精神激励，激发员工实现自我价值，更能为企业创造最大收益。(2)建立健全人力资源管理体制。具体如下：一是为激发员工的工作积极性，需要建立严格的奖惩制度，并坚决保证执行。晋升职位要通过严格考核，结合员工的个人业绩及综合表现，以做到公正、有效，尽最大努力发挥员工的创造能力;二是聘用选拔时要考虑员工的综合素质，不仅要重视其专业技能，还要把道德

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素质作为一个必要的把关标准，以保证人才的可靠性;三是建立培训制度，为保证员工在工作中不断进步与发展，要经常性地对其进行综合培训，并对培训结果考核，保证培训的有效性及员工在道德素养，专业胜任能力等方面的提高;四是为提高员工的工作效率，企业应该建立有效的薪酬制度，激发员工的工作主动性及责任感，引导他们将自己的目标定为和企业目标一致，从而促进于企业的长远稳定发展。

(五)加强企业文化建设具体有：(1)注重塑造企业的核心价值观。核心价值观是一个企业的文化核心，是企业管理人员以及每个员工应该遵守的信念，它反映着一个企业的核心凝聚力，体现了一个企业整体的奋斗精神。它促使企业全体员工向着一个共同的目标行进，凝聚并发挥着大家的团体力量，实现企业的长远协调发展。(2)重视品牌建设。品牌建设是企业文化建设的重要内容，体现了企业的核心价值观。企业应该以诚信为基础，致力于自主创新，严格要求生产安全和产品质量问题，重视销售及售后服务，实现供产销一条龙的品牌建设，形成高质量高品位的产品及服务理念，创造让消费者喜欢、在市场上竞争力较强的品牌。(3)强调以人为本的管理思想。人才是一个企业发展的根本条件，企业的文化建设要以人为基础，强调人力资源管理的重要性，依靠员工，发展员工，尊重员工。用科学的管理方法调动员工的工作积极性，增强企业的核心凝聚力，从而使全体企业人员朝着一个共同的目标行进。(4)强化企业文化建设中的领导职责。企业领导需要站在企业长远发展的战略高度来进行企业文化建设，确立自己第一责任人的地位。认真对待企业文化建设问题，构建企业文化建设的目标和内容，体现企业正确的经营理念。此外，企业文化建设的领导体制还要与现代企业制度和法人治理结构相适应。

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第五篇：中小企业内部控制探讨

中小企业内部控制探讨

摘要：中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。因此，对当前中小企业内部控制存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。本文分析了中小企业内部控制存在的一些问题，并提出了相应的管理措施。关键词：中小企业内部控制现状措施 前言 企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。然而，从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。我国内部控制的理论探索起步较晚，在全球经济一体化和大量资源共享的当今潮流下，内部控制制度的理论模式已经形成并逐步完善。2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，该规范科学界定了内部控制的内涵、目标、原则，并于2009年7月1日起在我国所有上市公司施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。目前关于内部控制的研究，大都着眼于大中型企业，很少涉及为数众多的中小企业。中小企业虽然个体的规模较小，但是在我国国民经济中的地位却不可小视。国有企业中有很大比例属于中小企业，广大的乡镇企业、私营企业绝大多数都是中小企业。中小企业的数量众多，行业分布相当广泛，小到简单的皮革加工、食品、服装制造，大到电子、机械、化工乃至高科技。中小企业内部控制既有外部支持系统,又有内部支持系统，中小企业内部控制建设非常必要。分析中小企业内部控制目标，可以进行内部控制体系构建；以财务会计控制为基础，以管理控制为手段，以执行力为保证，关注风险管理，遵循成本效益原则，循序渐进地进行内部控制的完善。1中小企业

1.1什么是中小企业

根据国家经贸委的定义，年营业额5亿元人民币以下的为中小企业，据此标准，中国有95%以上的企业属于中小企业。中小企业虽然个体的规模较小，但是在我国国民经济中的地位却不可小视。国有企业中有很大比例属于中小企业，广大的乡镇企业、私营企业绝大多数都是中小企业。中小企业的数量众多，行业分布相当广泛，小到简单的皮革加工、食品、服装制造，大到电子、机械、化工乃至高科技。中小企业内部控制既有外部支持系统,又有内部支持系统，中小企业内部控制建设非常必要。分析中小企业内部控制目标，可以进行内部控制体系构建：以财务会计控制为基础，以管理控制为手段，以执行力为保证，关注风险管理，遵循成本效益原则，循序渐进地进行内部控制的完善。1.2什么是内部控制

内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。2中小企业内部控制面临存在的问题

中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制——对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，即以直线制为基础在厂长（经理）的领导下，设置相应的职能部门，厂长（经理）统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的作用，弥补了领导在专业知识和能力方面的不足，协助领导做出决策。但是，中小企业在内部控制方面出现了很多问题，直接或者间接的影响了企业的发展，具体表现如下： 2.1内部控制制度不健全

目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些企业为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了相当的麻烦。究其原因，主要为以下三个方面

1、与领导有关，领导本身就缺乏法制观念；

2、与组织结构有关；

3、与制度体系有关。从而使部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成管理脱节，产生漏洞。

2.2缺乏有效的监督机制

为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，这些体系对大型企业的监管非常到位，当然这也和大企业法制观念较强不无关系。但由于监管体系中的工作人员对中小企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为中小企业接受监管不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对中小企业监督效果不尽如人意。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，却不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担 2.3内控制度行为主体素质较低

近年来，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍，由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，错弊百出，更谈不上对内部控制制度的运用了，加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，给企业造成不可挽回的经济损失，使本来在资金方面就捉襟见肘的中小企业在资金面上更加紧张。内部控制制度是企业各个部门及工作人员在业务运作中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制职能的各种方式、措施及程序的总称，它决不能简单地等同于企业的规章制度或内部管理。由于中小企业领导和员工在内部控制制度的认识上存在偏差，普遍重视程度不够，从而会造成企业的管理出现混乱，对企业资产的安全及完整和会计信息的真实、可靠带来相当大的负面影响。3当前中小企业内部控制面临的问题的原因分析3．1企业负责人不重视，未带头执行

破坏既定内部会计控制程序，导致内部会计控制制度形同虚设，或只对下不对上。而且，在激烈竞争的压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与当前形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，一定程度上放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员甚至认为，内部会计控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。

3．2控制环境的失效

建立和完善企业内部会计控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。对于控制环境而言，董事会是相当重要的，只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。而对于我国的绝大多数企业来说，虽然在形式建立了董事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化经常只有一个“虚职”，且缺少必要的常设机构；实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复 3.3风险意识不够

控制和风险的概念紧密相连，在企业日常的内部会计控制过程中也应该时时对风险进行分析和评估，才能将内部会计控制目标无法达成的风险降至最低。特别是当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改变时的事务管理。3.4内部监督失效 监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现，或两者结合。在内部会计控制的监督过程中，内部审计发挥着重要作用，它是企业监督内部会计控制环节的主要力量。目前大部分施工企业内部审计人员的素质参差不齐，许多企业的内部审计部门甚至形同虚设，不能发挥其应有的作用

4完善中小企业内控系统的措施 我国中小企业数目众多，规模大小不一，业务性质特点各不相同，在企业内部建立一套科学、完整并行之有效的内部控制制度是必不可少的。中小企业可以根据实际情况，在遵守国家法律、法规的基础上，结合自身的特点，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制，促进企业管理的科学化、规章化、制度化；减少违法、违纪现象，防止贪污、舞弊行为的发生，使企业走上健康、持续、高速的发展道路。具体方面可以从以下几个环节重点建设：4.1树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质 人是管理创新的根本和灵魂，企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如果一个企业中员工素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会去主动适应和调整，从而减少不必要的损失；反之，如果一个企业中员工素质不高，总是想法设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面提高企业中员工的素质，成为一个企业领导者工作中的重中之重。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者应注重内部控制，经过系统化的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企业健康、持续、快速的发展。4.2建立健全内部控制体系 主要应做好以下工作：

（1）建立组织规划控制机制。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。（2）实行预算控制。企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算，并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。

（3）实行实物控制。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。

（3）实行实物控制。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失，其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。

4.3建立一个有效的会计系统

建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制要求的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计，在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响；还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。4.4建立内部审计机构 条件允许的中小企业，可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受最高权力机关的领导，以保证其在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项措施，其职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。

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