完善企业内部控制制度的分析

第一篇：完善企业内部控制制度的分析

完善企业内部控制制度的分析

［摘要］：内部控制制度是企业健康、有序发展的基石 ,它作为一种先进的内部管理方法已经被企业广泛采用 ,在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。企业内部控制制度的完善与否以及执行情况的好坏 ,直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。在市场竞争日益激烈的环境中,只有不断提高企业管理水平,保证内部控制机制的正常运行 ,才能使企业在市场 竞争中不断开拓发展。我们要借鉴世界先进企业内控建设的经验 ,结合我国企业内控的实际情况和具体国情 ,开拓我国现 代企业内部控制管理的新领域 ,不断完善企业内部控制制度。

［关键词］：内部控制；完善内部控制；会计控制；预算；风险

一、什么是内部控制

所谓内部控制制度，就是指企业为了保护财产物质的安全完整，确保会计信息的准确可靠，贯彻管理方针，提高经营效率，以职责分工为基础所设计实施的对企业内部各种经济业务活动进行制约和协调的一种内部管理制度。内部控制制度按其控制的范围和控制的手段，可基本上划分为两大类，一类称为控制，另一类称为内部管理体制控制。我国在独立审计准则中将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行 ,保证资料的安全和完整 , 防止、发现、纠正错误与舞弊 ,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序 , 由控制环境、会计系统和控制程序组成。

二、内部控制的目标

内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。1.有助于管理层实现其经营方针和目标。内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成 ,它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的。内部控制可以说渗透于一个单位经营活动的各个方面 ,只要单位内存在经营活动和经营管理的环节 ,就需要有相应的内部控制。2.保护单位各项资产的安全和完整 ,防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。3.保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说 ,要实现其经营方针和目标 ,需要通过

各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息,以便作出正确的判断和决策。

三、企业内部控制制度的完善

企业在建立了内部控制制度之后 ,应该对其进行强化和不断完善 ,这不仅是国家法律法规的要求(新《会计法》规定,“各单位应建立健全本单位内部会计监督制度”),也是企业追求效益的要求。企业的效益 ,一是生产出效益 ,二是管理出效益 ,加强企业内部控制能给企业减少财务浪费和舞弊 ,消除不必要的安全隐患。特别是随着我国加入世贸组织，企业已完全融入世界一体化的浪潮之中，竞争无疑会在一个更为复杂，多变的舞台上展开，企业如何在激烈的市场竞争中免避风险，捕捉先机，从容应对，求得发展是我们应当加以重视的问题，而建立和完善一套行之有效的现代企业内部控制制度，并在实际工作中充分发挥其作用，至关重要。因此，完善企业内部控制制度应从以下四个方面着手:

1、建立健全内部会计控制制度按照会计法规的规定,合理设置会计工作机构、岗位 ,合理划分职责、权限,做到账物分管,确立管钱、管物、管账人员的相互制约关系。通过建立“分权”的内控制度 ,形成业务经办人员之间的相互监督关系。在一般情况下 ,对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付 ,债权债务的发生和结算 ,资产的增减和费用的收支等经济业务,规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责 , 以起到相互控制的作用。同时,建立科学的聘用、培训、轮岗、晋升、淘汰等人事制度 ,制定严格的个人收入和工作业绩挂钩的薪酬制度 ,并做到考核及时、奖罚到位。

2、以人为本，强化财务人员的质量建设，提高人力资源控制在市场经济条件下，人才是第一资源，人力资源是生产要素中最活跃的因素，实践证明，对于做为经济运行微观基础的企业而言人为要素的数量和质量状况人力资源所具有的忠诚心、向心力和创造力是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在，只有人才是企业内部控制的根本和灵魂。因此，强调以人为本，提高人的综合素质，道德水准和法律意识，充分发挥人的主动性，积极性和创造性，才能达到内部控制的最佳效果。①、通过多种形式加强财务人员的培训工作，引入竞争机制，使财务人员在危机与超越并存的环境中实现自我价值；②、采取薪金优惠与违法严惩相结合的内部激励机制，定期对员工业绩进行考核，奖罚分明，把考核与职工的工资及福利待遇挂钩；③、对重要岗位员工（如财务、销售、采购）应建立职工信用

保险机制，签定信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险；④、对一些主要工作岗位实行定期或不定期轮换，及时发现存在的问题，同时也可以挖掘职工的潜在能力。

3、正确把握授权的度企业经营管理是一个复杂的系统工程 ,要保证这个系统的正常运行 ,合理授权是必然的。在股东大会、董事会、监事会和经理层之间,合理分配权限、公平分配利益 ,并明确各自职责 ,建立有效的激励、监督和约束机制以及符合公司发展需要的组织结构和运行机制。

4、发挥内部审计与外部审计的结合效用内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善。同时,要在完善公司治理机构的基础上 ,充分发挥监事会对公司财务和董事、经营者行为的监督作用 ,确保所有者对公司的最终控制权和董事会对经理层的监督作用 ,从而保证企业内控制度更加完善、严密。为杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部会计控制制度形同虚设的情况 ,要定期或不定期地请国家审计机关、会计师事务所等机构对企业内控制度进行评价。评价内容可以包括:企业经营管理者是否重视内部控制制度;产权关系是否明晰;法人治理结构是否健全;各种管理控制方法是否有效贯彻执行;内部审计是否独立;审计功能是否有效;企业能否自觉接受外部监督等等。

在市场竞争日益激烈的环境中,只有不断提高企业管理水平,保证内部控制机制的正常运行 ,才能使企业在市场竞争中不断开拓发展。我们要借鉴世界先进企业的内控建设的经验 ,结合建设我国企业内控的实际情况和具体国情 ,开拓我国现代企业内部控制管理的新领域 ,不断完善企业内部控制制度的建设。由于内部控制本身是一种动态行为，在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行创新，使之不断完善和规范，真正符合企业实际发展的需要。总之，加强财务管理，完善企业内部控制制度，是一个不断更新的课题，需要我们结合实际情况，不断深研究，寻找出适合自己最佳的控制办法。

参考文献:

［1］傅鹏.浅谈企业内部控制中的问题及完善措施[J].会计之友（下）,2006 年06 期。

［2］杨雄胜.内部控制发展问题研究[ F ].东北财经大学 ,2005。

［3］梁晓静.关于完善企业内部控制制度的探讨[J].公用事业财会，2008年04期。

［4］宋子汉.浅谈如何构建与完善企业内部控制制度[J].内蒙古煤炭经济，2009年05期。［5］汪艳.现代企业制度下的内部控制制度的完善[J].公用事业财会，2007年01期。

第二篇：完善企业内部控制制度的措施

完善企业内部控制制度的措施

内部控制是企业为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。我国的内部控制体系是以内部会计控制的形式来规范的，基本形成了“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部会计控制制度体系。

一、企业内部控制执行的现状

到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，发布了《内部会计控制规范——基本规范》和6项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范——基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，我国又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分发挥其作用。

以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。

（一）企业内控制度制定环节存在不足

目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。

（二）企业管理者越权现象比较严重

由于体制等原因，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。

（三）会计人员素质有限

一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。

（四）内部审计的监督作用发挥有限

在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。

二、完善内部控制制度的措施

综合上述分析可以看到，要保证内部控制作用的发挥，必须为其实施提供良好的内、外部支持环境，这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作：

第一、提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。

第二、充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。

第三、完善公司治理结构。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。

另外，还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节，进而推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果。

第三篇：完善企业内部控制制度的一些看法

完善企业内部控制制度的一些看法

摘要：随着中国经济的迅速发展,内部控制制度在企业中的作用越来越得到广大企业的重视。内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种形式管理控制的总称。内部控制是保证一个单位业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。

关键词：国有企业中小型企业内部控制

引言：企业要想健康发展，则必须完善企业内部控制制度。本文就企业内部控制制度发表了一些自己的看法。

一、什么是内部控制

内部控制是一种过程，它是有企业各级领导及全体员工共同实施，其目的是为了实现控制目标。有的人认为只有大企业才需要建立内部控制制度，中小型企业，特别是一些民营企业根本不需要建立什么内部控制制度，这个观点是错误的。良好的内部控制制度能提高企业经营管理水平，提高企业防范风险能力，无论什么规模、何种类型的企业，都应该根据需要建立适合自己的内部控制制度。

现行企业有两种情况，一种情况是一些企业领导对内部控制制度认识还不够，舍不得花时间跟财力去加强内部控制制度的建设，内部控制制度流于形式，有些企业根本就没有内部控制制度。认为只要生产销售搞上去了，一切问题就迎刃而解了，从而导致一些企业内部控制制度不健全，甚至根本就没有内部控制制度。

另一种情况是一些企业认为只要建立健全内部控制制度，就一定能够保证企业经营管理合法合规、资产完全完整、财务报告及相关信息完整，经营效率和效果得到提高，企业发展战略得以实现。结果不惜一切代价进行内部控制制度建设，从而忽略了内部控制成本效益的原则，结果成本大于预期收益，得不偿失。由此必须看到，由于内部控制制度固有的局限性，以及在决策时人为判断可能出现错误和失误而导致内部控制失效；两个或更多人的串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避；行使控制职能人的知识水平及职业道德有限也可能导致内部控制制度失效。所以难以确保每个企业必定成功，这个制度的建立，只能为企业实现内控目标提供合理的保证。

二、国内各类型企业的内部控制

1、国有企业的内部控制

中国航油（新加坡）股份有限公司（简称中航油）是中国航油集团的海外控股公司；是新加坡交易所主板挂牌企业。中航油于2001年在新加坡上市，在取得中国航油公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。但在此期间，总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从事石油衍生品期权交易；一直未向中国航油公司报告，中国航油集团也未曾发现。而之前，中航油曾被评为2004年新加坡最据透明度的上市公司；中航油成立了风险委员会，还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的《风险管理手册》和《财务管理手册》。2004年12月，中航油新加坡公司因从事投机性石油衍生品交易，亏损5.54亿美元，不久后就向新加坡证券交易所申请停牌，并向当地法院申请破产保护，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。

2005年6月3日，普华用到发布了有关中航油巨额亏损的最终调查报告。报告中认为，中航油新加坡

公司造成巨额亏损的因素有一下几点：

（1）2003年3季度开始的对油价走势错误的判断；

（2）不想在2004年披露损失；

(3)没有按照行业标准对期权仓位进行估值；

（4）没有正确的在公司财务报表上记录期权组合的价值；

（5）缺乏针对期权交易的适当的及严格的分线管理规定；

（6）对期权交易的风险管理规则和控制，管理层也没有做好执行的准备。

排除一些从事市场交易活动都难以避免的技术原因，我们从普华永道的报告中可以得出这样一个不算离谱的结论：中航油从事期权交易业务的决策以及整个交易过程都无视制度的存在，明显的出现了“管理层凌驾”，导致监控机制的失效；直接抵触了内部控制的经营合规性目标和报告可靠性目标。当我们看到该事项为公司赚取了大量利润的同时也应该清楚的意识到可能会有风险存在。但是，中航油的决策者风险意识淡薄，判断、控制和驾驭风险的能力明显偏弱。如果管理者当局在赚取巨大利润的同时，能认清形势，清醒地意识到可能其中存在风险，或许中航油事件就不会发生。

2、中小型企业的内部控制

中捷缝纫机股份有限公司（以下简称中捷公司）创立于1994年8月，是由玉环县中大工业缝纫机厂、蔡开坚、蔡昌文、李瑞元、沈招荣和姚文献等六位股东设立的，分别是、持有公司的61%、35.5%、1.16%、0.78%、0.78%、0.78%的股权。其注册资本为508万元，法人代表蔡开坚，主营业务为工业缝纫机的生产和销售。2004年7月，公司股票在深圳证券交易所挂牌上市。股票简称“中捷股份公司”。公司现定法定代表人李瑞元，注册资本43678.08万元。公司主要从事中、高档工业缝纫机的开发、生产和销售。经营范围为：缝纫机、缝纫机配件、各种生铁铸件制造。

2008年4月22日，中捷股份发布《关于中捷控股集团有限公司违规占用资金导致中捷股份可能呗实行退市风险警示的提示性公告》称，4月16日，公司实际控制人、董事局主席蔡开坚向有关监管部门汇报了中捷公司占用公司资金的违规事实，称其在未经任何审批程序及公司董事不知情的情况下，自2006年起指示相关人员多次直接或间接向中捷公司划拨资金，相应资金月平均占用额约2亿元。4月18日，公司被立案调查。4月28日蔡开坚发表了《关于违规占用上市公司资金的检讨书》承认违规占用上市公司资金，向投资者公开致歉。此检讨书的发表也证实了挪用资金丑闻的真实性，也致使全社会的目光对准企业的内部控制问题上。

根据以上的资料我们发现，中介公司经营失败的最大原因就是内部控制不完善。中捷公司由于内部控制中存在的问题让有心人有机可乘，挪用大量资金侵害了投资者的利益，同时也能发现公司内部审计机构没有起到监督的作用，没有对违规行为进行揭示。而且独立董事形同虚设，根本没有起到作用。综上所述我们可以看到该企业在企业内部控制环境，会计系统和控制程序中存在很多问题，对如何加强和完善有效的企业内部控制系统值得我们深思。

三 内部控制的建立与建议

〈一〉 内部控制的建设

1、加强组织领导，建立专职部门

企业内部机构的设置虽然没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理职能，并保证信息通畅流动。企业内部机构设置的目的是建立一种与环境及组织目标相一致的职务结构，因此，合理的企业内

部结构设置应当实现一下要求。

①．企业组织的权力分配

②．企业组织权力配置

③．企业直至运行机制的设计

④．组织变革过程的管理

2、企业层面和业务层面的控制

内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对企业整体层产生影响，而其他要素（如控制活动、信息与沟通）则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，企业应当从整体层面和业务流程层面分别设计并评价内部控制。

①．业务分析与流程疏通

②．识别与评价关键控制点

〈二〉 内部控制制度的设计

1、任何制度的建立都要遵循一定的原则，内部控制制度的建立也不例外

企业建立内部控制制度应该遵循五项基本原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。五项原则缺一不可，要在全面控制的基础上，对重要业务和高风险领域重点控制，确保不存在重大缺陷。同时内部控制要形成一个相互制约、相互监督的机制，是不相容岗位相分离，内部控制机构或人员要有良好的独立性。

2、内部控制制度的设计程序

第一要对企业内部结构和外部环境进行深入细致的调查；第二按照系统理论和方法的要求划分企业内部结构；第三确定所属系统活动过程中的关键环节；第四形成内部控制制度的文本规定。还需要说明的是利用计算机信息技术手段实施内部控制的企业，在建立健全本企业内部控制时，应当充分考虑手工控制与计算机信息技术控制的特点跟差异，不得因实行计算机信息技术而免除或减少必要的内部控制。

〈三〉 完善企业内部控制的建议

1、制定适合企业实际的内部控制制度

企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，制定内部控制制度。企业应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、各岗位、员工明确自己的职责；企业还应制定明确的考核制度，以便员工能标准正确的完成各项工作；完善企业的财务与会计制度，加强各岗位的职责划分，是管理员能及时的了解企业的运作；内部控制制度要落实到企业的日常生产经营中去，按相关规定进行奖惩，以保证内部控制制度的严肃性。

2、完善企业治理结构

要提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，避免出现外部董事有名无实，还应解决好外部董事的报酬、来源、工作时间、职责与约束。在董事会下设立主要由外部董事组成的升级委员会，以便加强企业的内部控制机制。

第四篇：我国企业内部控制制度现状及其完善

我国企业内部控制制度现状及其完善

(1)完善我国企业内部控制制度，对规范会计行为，提高会计信息质量，保护资本市场的有效运行等具有重要意义。本文以内部控制的八大要素为基础，结合我国企业内部控制制度的实施现状，重点分析了我国企业在经营运作实践中内部控制制度实施中存在的问题，并着重以现代公司治理结构理论解释其成因，从完善公司治理结构、公司内部管理制度及强化会计控制系统角度出发提出了完善企业内部控制的对策。

一、我国企业内部控制制度的现状

自20世纪90年代起，我国开始在企业大力推行内部控制。1996年，财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》；XX年6月，财政部颁布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》；XX年6月，内部审计准则委员会发布《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》和《内部审计具体准则第16号——内部控制中的风险管理》。但从内部控制理论的发展来看，现代企业制度下的内部控制已不仅仅是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司治理的具体体现。在现代公司制下，内部控制制度的职能不仅仅是保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还包括促进企业贯彻经营方针、提高企业经营效率。在实践中，我国企业内部控制仍停留在保障会计资料安全、完整及资金的安全性上，无法有效实现会计的监督与参与企业内部管理的职能。具体可归纳为：

（一）会计控制相对弱化。会计控制是企业内部控制的核心内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、可靠的会计信息，才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据；只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务管理过程中，才能真正发挥会计的监督与管理职能，保障资金的安全、尽力规避风险。从我国企业的现状来看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。一方面，我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物，企业的会计信息更多地被看成是一种对外提供的准公共产品，大多数企业没有提供高质量会计信息的内在动力，少数企业为了某种利益，甚至不惜提供虚假的会计信息，更谈不上利用会计系统对企业进行内部控制与管理了。另一方面，受陈旧的管理体制制约，我国企业的会计职能更多的只是核算职能，大多数会计人员实质上只是单纯的报账员，在具体经济业务的确认过程中，严重受制于企业管理决策层，无法保持其应有的独立性，使会计的监督与管理职能大大弱化。从近年被揭露的财务舞弊案例可以发现，几乎所有这些企业的管理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力量揭露出来的，反映出我国企业会计控制外部化的特点，企业的内部会计控制与监督严重滞后。

（二）企业内部控制观念落后。其一，我国企业，特别是国有企业的内部控制制度，基本上是在计划经济体制下建立和发展起来的，大多将内部控制制度简单地理解为单位的内部牵制制度。实质上，现代企业的内部控制是基于公司治理中的委托—代理关系逐步发展起来的，体现了现代公司治理对于企业内部各利益相关主体（大股东与小股东、股东与职业经理人、企业内部各部门等）的权利划分与制约，是企业内部各利益主体在充分博弈的基础上形成的一种契约关系。笔者认为，企业的内部控制应包含企业的决策授权机制、企业内部各部门间的权限划分、股东对经理人及管理人员的激励约束制度、财务部门在企业经营决策中的地位等。从我国企业现状看，公司治理存在内部组织间权限划分不明确、企业制度起不到激励约束作用、财务部门缺乏对职业经理人的有效制约等诸多问题。显然，这些深层次的问题需要公司治理结构的完善、企业内部管理制度的设计、企业文化的建立，等等。这些正是我国企业内部控制中的盲点，不是简单的内部牵制制度所能解决的。其二，我国企业在内部控制中，往往重视对产品生产成本的控制，对如何有效控制企业的销售费用、管理费用等期间费用方面，则重视程度明显不足。与企业的生产成本相比，期间费用包括管理人员的薪筹、广告费用、技术开发费用、招待费用以及其他各种零星的费用支出，开支范围广，具有隐蔽性强的特点。由于这部分成本的酌量性和我国企业（主要是国有企业）对管理层缺乏有效的控制与监督，企业管理决策人员作为独立的“经济人”，不可避免地会对这部分费用支出产生偏好，如提高管理人员薪酬和报销费用的范围和额度。因此，对期间费用的控制，或者说是对管理者权限的控制，成为我国企业内部控制的又一个盲点所在。

（三）我国企业内部控制风险意识十分淡薄。从我国企业现状来看，企业管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。从企业内部管理体制角度分析，企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好。特别是在国有企业，由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控，风险加剧。

二、基于公司治理结构的内部控制现状的原因分析 从某种意义上说，治理结构是否完善、合理，是企业内部控制能否发挥效用的决定性因素。分析我国企业内部控制中存在的问题，不难发现都与公司治理有关，因此，探讨我国企业内部控制现状产生的原因，应以现代公司治理为切入点，才具有针对性。

（一）产权不明晰，所有者缺位。由于历史原因，我国国有企业长久以来产权不明晰、所有权者缺位，全民所有往往成了谁也没有，使代理人（企业经营管理者）在企业内部取得了绝对优势地位，公司几乎所有权力都集中于企业的经营管理层。虽然我国企业也建立了董事会，但董事会本身并不能代表企业的产权所有者，往往无法对企业经营管理者进行有效的制约。

（二）企业缺乏科学的评价和激励机制。良好的评价和激励机制可以有效促使企业管理层利益与企业长远利益趋于一致，是内部控制发挥其效能的关键。而我国企业对管理人员往往缺乏科学的评价机制和合理的激励政策，一旦内部控制出现漏洞，企业管理人员从损害公司利益的行为中所能够获得的效用远大于从公司利润中获取的剩余索取权时，企业的内部人控制问题便会自然凸显出来。我国国有企业的厂长经理等企业经营管理人员几乎全部来自于上级任命，造成管理人员不对企业负责、只对上级领导负责，而上级部门对国有企业经营管理人员往往只是采用一些简单的经济指标来评价考核，无法真实反映经济管理人员实际为企业带来的经济效益。这种基于行政体制下的人事制度，对国有企业不仅不是一种有效的激励制度，反而会促使部分国有企业经营管理人员滥用权力牟取私利，同时提供虚假会计信息以满足上级的考核指标。

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第五篇：如何完善企业内部控制目标范文

企业内部控制制度的理论发展及其内部控制体系的构建(企业内部控制体系的构建和完善)

三、企业内部控制体系的构建和完善

内部控制体系主要包括会计控制、管理控制和内部审计控制三个环节，会计控制和管理控制是事前控制，内部审计控制是事后控制，把各自的控制方法寓于其中便形成了企业内部控制的基本框架。

（一）企业内部控制体系的建立主要方面

首先，要进一步建立健全内部控制机构，明确全体员工的权利与责任。建立健全内部控制机构是发挥内部控制作用的硬件要素；只有机构健全，内部控制才能科学分工，才能有组织、高效率地运行。仅仅建立内部控制机构只是工作的开始，要想把内部控制工作搞上去，在新经济下，要明确每一个员工的权利与责任，避免权责不清现象的发生，加大奖励力度，对于内控出色的单位和个人应当给予高薪和重奖。

其次，按作业方式制定内部控制的作业标准。一个企业营运过程是由一系列作业组成。所谓作业是指具有特定目的的一个事件、一项任务或一项工作的基本单位。按作业方式制定的内部控制的作业标准具有重大意义。只有这样，才能适应新经济下的适时制、作业管理、作业链、价值链等最新的管理方法，使内部控制制度成为最优化、简捷和理性的作业标准。内部控制关键在于预防，而不是死后验尸。

第三，进一步完善企业内部控制的整体框架和内部控制制度。内部控制是一个发现问题，解决问题，再发现问题，再解决问题的循环往复过程。进一步完善企业内部控制总体框架，是内部控制的进一步深化和细化，并进一步突出了内部控制的整体性和系统性。制定与新经济相适应的企业内部控制制度对于强化内部控制是非常必要的。内部控制制度不仅包括制度制定，而且包括制度执行，对制度执行情况进行计量或测试，对计量或测试的结果进行分析和报告，根据偏差进行整改（包括纠正不利偏差，修订内部控制制度，修改奖惩方案等）。

第四，提高企业内部控制制度制定者和执行者的素质，保证内部控制步入良性循环轨道。要想使企业内部控制制度真正发挥作用，制定者和执行者的素质都必须提高。为此，必须采取以下措施以提高他们的素质：1.搞好宣传工作，使企业全体员工充分认识到内部控制制度的重要性，自己工作岗位的重要性及对企业内部控制的意义。2.按照具体责任和职能的要求搞好培训工作，提高员工效率和综合素质。3.加强职业道德教育，鼓励工作流动，鼓励创新。4.完善奖励分配制度。5.培养团队精神，减少内耗。6.建立良好的信息沟通机制。

（二）按照COSO内控理论，结合我国现行企业内部控制中存在的主要问题，构建现代企业内部控制体系可以从以下五个方面入手：

1、完善企业的控制环境。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标与整体战略目标的实现。控制环境中的要素有价值观、组织机构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。其中人的因素至关重要，不管是管理者还是员工，既是内部控制的执行者，又是控制环节的被控制对象，其观念、素质和责任意识等都影响着内部控制的效率和效果。要改善企业内部控制环境，首先要做好如下几项工作：

（1）加快现代企业产权制度改革。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立。

（2）有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。只有在控制主体及其控制目标明确的情况下，才能实施有效控制。

（3）要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法作为管理层对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容，如制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等，这些方法对于不同规模和不同复杂程度的企业均十分重要。要具有先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍，来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。

2、进行全面的风险评估。新经济时代交易类型和工具日新月异，兼并收购、破产重组、关联方交易、电子商务、金融衍生产品等使人应接不暇。环境的变化使企业经营风险增大，企业必须设立可以辨认、分析和管理风险的机制，以确认公司的风险因素如资产风险、经营活动风险、内外环境风险、信息系统风险、合法性风险等，并确定风险因素的重要程度，评估各风险因素得分，确定高风险区域。

3、设立良好的控制活动。控制活动使企业保证控制目标有效落实。控制活动出现在整个企业内的各个阶层和各种职能部门，包括经营活动的复查、业务活动的批准和授权、责任分离、保证对资产记录的接触和使用的安全、独立稽核等。一般而言，控制活动包括两个要素：政策和程序。政策规定应该做什么，程序则使政策产生效果，政策是程序的基础，无论是什么样的政策，都应该前后一致加以执行。

控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时就要寻找并抓住关键控制点。企业一般根据其经营活动的五大循环即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。例如，企业的采购循环就应注意请购单、订购单、采购单等的授权与审批，要注意对采购的单价、质量、数量等的审核。

4、加强信息流动和沟通。信息与交流就是向企业内各级主管部门（人员）、其他相关人员，以及企业外的有关部门（人员）及时提供信息，通过信息交流，使企业内部员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，以减少由于信息不对称导致的企业经营成本和社会监督成本的提高。要建立一个广泛而有效的信息与交流系统，应该遵循以下原则：

（1）有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营等方面的数据，以及关于外部市场与决策相关的事件和条件的信息。这些信息应当可靠、及时、可获，并能以前后一致的形式规范地提供使用。

（2）有效的内控需要建立可靠的信息系统，涵盖公司的全部重要活动。

（3）有效的内控系统需要有效的交流渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行政策与程序，影响他们的职责，并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。

5、加强内部控制的监督与评审。评审与监督是经营管理部门对内控的管理监督、内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来的。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则：

（1）要不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果。对主要风险的监督评审应当是公司日常活动的一部分。

（2）对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，配备称职和得力的人员，应得到适合的培训，内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作。

（3）不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向管理层报告，并使其得到果断处理。要树立全员控制意识，帮助企业更有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立，为改进内控制度提供建设性建议，实现组织预期达到的内控水平。

（三）控制环境的优化

所谓控制环境，是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称。它是构成内部控制五要素（监督、控制活动、风险评估、信息沟通、控制环境）的基础，包括管理哲学和经营方式、组织结构、董事会、授权和分配责任的方式、管理控制方法、内部审计、人事政策与实务等各因素。目前我国的大多数企业尤其是上市公司都已经或正在建立内部控制体系。但是，没有一个有效的控制环境，其他要素不论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。

A、我国企业内部控制环境存在的主要缺陷表现为：

1、公司治理结构不完善，董事会丧失监督作用，“内部人控制”现象严重。

2、管理当局的经营理念、方式和风格及对控制环境的认识误区。管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。如果管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立的控制，那么控制环境将受到很不利的影响。下面三个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大地影响控制环境：（1）管理当局对待经营风险态度和控制经营风险的方法；（2）为实现预算、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度；（3）管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下，如果管理当局是受某一个人或几个人支配，那么，以上这几个方面的影响可能会增大。实际上，许多管理者的管理思想和经营方式仍停留在行政领导的角色上，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。

3、企业的组织结构混乱。企业的组织结构是计划、指导和控制经营活动的整体框架。它包括企业各个组织单位的形式和性质以及相关的管理职能和报告关系。一个有效的控制环境要求明确界定工作人员的责任和权限。比如，应当明确界定董事会、审计委员会和高级管理当局的责任。有的企业产权关系混乱，组织机构重迭、臃肿，不利于上、下级信息的沟通，如企业中的计划职能已分解到相应的职能部门，很多企业却仍设置计划科，结果是所有的计划都做，所有的计划都做不好。

4、没有形成合理的人力资源管理机制，“任人唯亲”，员工的考核奖惩机制不够健全。一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇用足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。如果企业员工不正直，能力不足，那么即使是世界上最好的控制也不能发挥良好的作用。

由于长期受封建思想的影响以及我国尚处在市场经济发展的初级阶段，企业没有形成任人唯贤的人才竞争机制，这在国家控股的公司的领导层尤其突出。不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。其中，“考核奖惩机制不够健全、有效”是我国企业控制活动中最大的一个薄弱环节。计划可能是好的，但由于没有人认真去考核、去检查，其执行效果可想而知。

B、内部控制环境优化的措施

1、建立科学有效的公司治理机制。现代企业是资产所有权和控制权分离的产物，公司股东、董事会、经理层之间的关系以及企业与员工、债权人的关系极其重要。建立科学的公司治理结构，应该包括拥有民主、透明的决策程序和管理议事规则，高效、严谨的业务执行系统，以及健全、有效的内部监督和反馈系统。明晰的产权关系如何保障各相关利益人的职责的履行，公司的激励约束制度如何发挥效力等等，都是要事先“约定”并在实践中予以回答的问题。重要的是，它的回答对企业的运行和发展必须是有效的，而不是表面性的。这是企业良性运行的基础，也是搞好内部控制的前提。

2、形成先进的管理思想和明确的管理目标。管理思想是支配企业运行的灵魂，是企业的价值观、经营理念、对社会及员工的责任观念等的集中体现；管理目标，预示着企业的发展，是企业实践战略管理的依据，也是进行经营和管理活动所努力的方向。管理人员对控制的态度决定了整个公司的态度和行为。如果雇员意识到控制对管理当局来说并不重要，那就不可能希望存在一个高效的认真运用会计和控制程序的环境。

3、建立优化的组织结构和高效的运作程序。企业作为一个组织，其体系的形成和组织功能的实现都是由组织结构的正常运行来完成的；组织结构的运行，要有规范的运作程序来支撑。一个企业面对着激烈的市场竞争，不同时期可能会有不同的经营策略，有时甚至会调整其经营战略，这都需要组织结构的优化来配合。高效的运作程序，指的是规范前提下的高效，包括严格的授权和明确的责任。

4、超前、务实的人力资源管理，建立相应的激励约束机制。一个企业的人力资源管理政策直接影响到企业中每个人的业绩和表现。良好的人力资源政策，对培养、提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。超前与务实看似一对矛盾，用在人力资源管理上就是一种永恒的统一。所谓超前，是指企业人力资源的管理要具有前瞻性，要考虑到企业未来和员工的需要；务实，是指在人员的使用酬薪、晋升等处理上，要坚持德才兼备、公正，要制度化、透明化。人力资源管理还要调度重视对员工的培训、多方吸收和培养所需的各类人才。这样，企业和员工的共同愿景才有可能得以实现。

5、遵循健康严谨的行为准则，培育蓬勃向上的企业文化。如果说，企业中有员工自己管理自己的途径，那就是员工的行为准则和企业的文化。尤其是企业文化，它是一种力量，对公司制度的形成及执行程度有着极其深刻的影响，所以，企业要花大力气去重视它。根据美国经济学家罗宾斯的说法，在每个组织中，都存在着随时间演变的价值观、信念、仪式及实践的体系或模式，这些共有的价值观和模式在很大程度上，决定了雇员的看法及对周围世界的反应。我国的企业在经济体制的转轨过程中未建立起相应的企业文化，造成企业内部组织文化的缺位和混乱。企业必须通过严格的规章制度来促进良好的企业文化的形成和建立。

除以上的几个方面以外，作为企业管理核心机构的公司董事会对内部控制的关注和监督，也是控制环境的重要组成部分。

C、加强对控制环境的研究和建设，为发挥内部控制的作用而努力

1、从内部控制的角度看待控制环境问题，就是用风险的观念来考察企业的生存和发展。它的出发点与企业的出资人及重要的利益关系人是一致的，与有责任感的经理人员也应当是不矛盾的。然而，我们常常让眼光去注重于个人的控制权、管理权、眼前利益、部门利益等等不具有整体性的某些方面，致使企业出现潜在的风险。这些问题，如能通过对控制环境的认识而在一定程度上克服，并能逐步去改善控制环境，确是一件幸事。

2、企业内部控制的主体部分是会计控制，但内部控制的基础问题是控制环境；会计与控制环境有关，但远远不是全部。无论是会计控制还是非会计控制，都是作为企业要素中的人实施的一种行为。在控制环境一定的情况下，还有内部控制的内容和形式、范围和强度等与其相适应的问题；另外，企业的控制环境还必须与企业外部的客观环境相适应，这种状态，只有在深刻的研究企业内部控制环境的前提下才能实现。

3、作为企业管理一个组成部分的内部控制，要遵循动态性的原则，即内部控制应随着企业业务职能的调整和管理要求的提高而不断修订和完善，这绝非简单行事就可以办到的。但加强了对控制环境的研究和建设，就做到了有所准备。当前内部控制在我国的企业管理实践中，还处于起步阶段，人的认识程度有待提高，企业的控制环境急待改善。我们会计人员有责任去尽一份努力，把这项工作推行下去。