安然和世通公司财务丑闻的曝光所带来的启示

第一篇：安然和世通公司财务丑闻的曝光所带来的启示

随着安然和世通公司财务丑闻的相继曝光，全球财务界的眼光都集中到了公 司的内部控制制度的建设和执行上。在美国。安然和世通公司财务丑闻的相继曝

光使得《萨班斯一奥克斯利法案》出台，法案要求公司首席执行官、首席财务官或 类似职务人员必须书面声明对内部控制设计和执行的有效性负责，并且强制要求

随定期报告一同对外披露管理当局对有关内部控制的评价报告，这份内部控制评

价报告还必须经负责公司定期报告审计的注册会计师审核。可见，萨班斯法案力。图通过对内部控制信息的强制性披露，使内部控制置于公众的监督之下。该法案的颁布成为美国内部控制信息披露史上的转折点，不仅使美国结束了多年来备受 争议的自愿性内部控制信息披露，并且对世界上其他国家和地区的资本市场产生

了深远的影响。之后，日本等其他国家和地区的证券市场也纷纷建立了与内部控 制有关的披露制度。

我国为了规范上市公司的内部控制制度建设、明确内部控制制度中的责任主

体，相关部门颁布了一系列的政策法规，对商业银行和证券公司在内部控制制度

建设和评估中的要求尤为严格。中国人民银行2002年9月18日颁布的《商业银

行内部控制指引》，对商业银行内部控制建设的基本要求和和各项业务做出了具体的规定。中国证监会2003年12月25日颁布的《证券公司内部控制指引》，对证

券公司内部控制建设的基本要求和主要控制内容做了详尽的规定，并要求证券公

司明确董事会、监事会、经理人员的内部控制职责。中国证监会2005年12月26

日颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的 内容与格式(2005年修订)》第三十九条规定，监事会应对“公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度，公司董事、经理执行公司职务时有无违反法 律、法规、公司章程或损害公司利益的行为"发表独立意见。上海证券交易所2006

年6月5日发布(2006年7月1日起施行)《上海证券交易所上市公司内部控制指

引》，要求公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。深圳证券交易所 于2006年9月28日(2007年7月1日起施行)也发布了和《上海证券交易所上

市公司内部控制指引》内容相类似的《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》①。内部控制信息披露是公司信息披露的一个非常重要的组成部分。内部控制信 息披露建立在董事会和管理当局对内部控制评价的基础上。为了解内部控制的设

计是否适当、执行是否有效，企业管理当局(或其指定人，如内部审计机构)应 定期根据一定的标准对本单位内部控制设计和执行的有效性进行评估。管理当局

对内部控制进行自我评估后应提出两种报告，一种是提供给外部信息使用者的，一种是提供给会计师事务所的关于内部控制的声明书。前一种，就是内部控制信

息披露。

那么，通过对内部控制信息的披露，将内部控制置于公众的监督之下，能否 有利于管理当局完善公司的内部控制，为投资者提供与决策相关的信息呢?在我 国政府一系列有关内部控制信息披露的政策出台后，我国内部控制信息披露的现

状有显著的改进吗?内部控制信息披露与股价的相关性分析，主要是从内部控制 信息对信息使用者的决策是否具有指导意义的角度，研究内部控制信息披露是否

会对信息使用者的决策产生重大影响，帮助其做出正确的选择。长期以来，信息 披露对投资者的影响一直是研究关注的焦点，但内部控制信息并未引起特别的重 视。鉴于此，从上市公司内部控制信息披露与股价的相关性角度对此进行研究，实有必要。

O．1．2研究意义

(1)理论意义

我国上市公司内部控制信息披露经历了从无到有的过程，信息披露的数量和

质量在不断提高，但与会计信息的披露相比，仍处于初步阶段。理论界虽然对上 市公司内部控制信息披露问题进行了大量的研究，并取得了一些成果，但理论界

对于内部控制信息披露的研究，大多是从影响内部控制信息披露的因素着手，或 是分析当前内部控制信息披露的存在的问题，提出完善内部控制信息披露的政策

建言。这些研究往往都假定投资者或潜在投资者有要求上市公司披露内部控制信 息的需求，而对于内部控制信息披露在证券市场上的影响力到底如何，投资者是

否关注内部控制信息，关注度有多高，基本上没有从实证的角度进行考察。因此

本文选择内部控制信息披露与股价的相关性进行研究，来探讨当前中国资本市场 上内部控制信息披露是否具有信息含量，希望能进一步完善上市公司内部控制信

息披露研究的理论成果。

(2)现实意义

上市公司内部控制信息披露同样具有非常重要的现实意义。首先，从监管层 的角度来看，内部控制信息披露有利于监管机构加强对上市公司的监管。通过对

上市公司披露的内部控制信息与股价的相关性进行研究，探讨内部控制信息披露

在我国的有效性以及改进措施。监管机构可以了解上市公司的运作是否健康，并

可以对上市公司的内部控制体系进行评估，针对存在的问题，采取相应措施，要 求上市公司建立相关的制度，规范上市公司的内部控制信息披露，保护投资者的利益。其次，从上市公司自身的角度来看，内部控制信息披露有利于上市公司自 身内控制度建设的完善。内控信息披露能提高管理当局内部控制的意识，促进管 理当局发现内部控制缺陷，改进内部控制，确保会计信息的真实可靠、资产的安

全完整和业务活动的有效进行，防止舞弊欺诈行为，实现经营管理目标。最后，从投资者的角度来看，内部控制信息对于投资者而言是一项重要的决策依据。通

过对上市公司披露的内部控制信息与股价的相关性进行研究，揭示两者之间的相

关性，促使投资者在决策时关注上市公司是否建立有效的内部控制j从而产生内 部控制信息披露的要求。

O．2研究方法

本文采用规范分析与实证研究相结合的方法来研究我国股票市场对内部控制 信息披露的市场反应。以我国沪深300指标的上市公司在2005—2007年内部控制

信息披露情况为研究对象，运用事件研究法，选择研究样本，采用超额收益率模 型对内部控制信息披露前后股价的变动进行量化，从而验证我国股票市场对内部

控制信息披露的市场反应。另外，由于内部控制信息是随年报一同披露的，而年

报中的会计盈余、审计意见类型以及公司所处的行业、资产规模等均具有一定的信息含量，为了控制这些因素对股票价格的干扰，采用了样本对照组法，选取控

制样本，以检验内部控制信息披露是否具有信息含量。

O．3论文的基本框架

本文先从委托一代理理论、信息不对称理论、信号传递理论以及有效市场假说 等基础理论出发，通过分析内部控制信息披露与公司治理以及会计信息质量的关

系，来论证内部控制信息披露与投资者的决策具有相关性，能够引起股票市场的 反应。目的在于通过对我国上市公司内部控制信息披露与股价相关性分析，来探

讨当前中国资本市场上内部控制信息披露是否具有信息含量，对改进我国上市公 司内部控制信息披露提出有建设性和针对性的建议。在这一指导思想下，本文主

要分为以下几部分：

本文的引言部分介绍研究背景、意义和本文的基本框架：第一章为文献综述 与理论演进，主要介绍与研究问题相关的国内外文献，分析了该一领域理论的发

生与演进历程；第二章主要进行内部控制信息与股价相关性的理论分析，对内部

控制信息如何作用于股价进行了理论分析；第三章是实证研究整体设计，包括研 究设计，设立研究假设，建立模型，对样本选择和数据来源作出说明；第四章是 实证结果与分析，包括描述性统计分析与；第五章是主要的研究结论、政策性建 议，阐述了本文的不足与可能的创新之处以及对未来研究的展望。

第二篇：安然事件所带来的审计问题思考

毕 业 论 文

论文题目：安然事件带来的审计问题思考

姓 名 层 次 专 业 会计学 年 级 学 号 指导教师 成 绩

完成时间2010年 11 月_15日

目 录

内容摘要………………………………………………………………….3 关键词…………………………………………………………………….3 1.引言……………………………………………………………………….4 2.安然事件所带来的审计问题„„„„„„„„„„„„„„„„..5

2.1利用“特别目的实体”高估利润、低估负债„„„„„„„„..5 2.2关联交易…………………………………………………………………………..5 2.3企业的内部控制问题…………………………………………………………..8 2.4注册会计师独立性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„..9 3.建立健全相关的制度，保证审计目标的实现„„„„„„„„„.11 3.1努力提高上市公司的质量„„„„„„„„„„„„„„„„„11 3.1努力提高上市公司的质量„„„„„„„„„„„„„„„„„11 3.3对券商和机构投资者进行规范„„„„„„„„„„„„„„„12 3.4不断完善审计准则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 3.5加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度„12 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„..13

安然事件所带来的审计问题思考

【内容摘要】：安然事件的发生引起社会各界会计界的充分关注，因为安然事件所涉及的决不仅仅是会计信息失真的问题，也暴露出美国为确保会计信息真实性所作出的制度安排（如公司治理的独立董事制度、注册会计师的行业自律机制等）存在着严重缺陷。不可否认，我国近年来不论是证券市场的监管，还是会计审计的规范，都不同程度地借鉴美国的做法。理性地分析发生在成熟证券市场上的安然事件，不仅有助于我们从中吸取教训，也可避免今后在借鉴美国的做法时盲目照搬。我们将对安然事件的产生进行分析、以及今后会计准则的制定以及注册会计师监管模式的潜在影响，并从会计审计和公司治理的角度，总结安然事件所带给我们的审计问题思考。

【关键词】：安然事件；审计；问题；完善制度

1.引言：安然事件的由来

安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，2000年总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布该第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。2002年１月１５日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。至此，安然大厦完全崩溃。短短两个月，能源巨擎轰然倒地，实在令人难以置信。

安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费。正因为如此，人们对于安达信未能及时发现安然公司的舞弊行为表示疑问。

2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，这就更加证实了人们的疑问。很快，安然公司丑闻转化为审计丑闻。2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在５年内从事业务。但是事情的变化令人难以置信，2005年6月，美国最高法院推翻了3年前对安达信公司所作的有罪判决。负责审理此案的全体法官一致认为，原陪审团作出的庭审说明太过含糊，当年对安达信“妨碍司法公正”的裁决是不恰当的。然而，这一裁定对因安达信倒塌而深受打击的28000名员工来说已经没有太大意义了。

2.安然事件所带来的审计问题

2.1利用“特别目的实体”高估利润、低估负债

特别目的实体/机构（简称为SPE，也称为SPV）是资产转移者或主要信托受益人设立的实体，用于执行实现某一特定目的的业务活动或与某一特定目的直接相关的一系列交易。安然公司不恰当的利用“特殊目的实体”符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的三个“特殊目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997年至2000年期间高估4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。

事实上，在美国，不仅仅是能源行业，许多其他行业的公司也存在利用SPE来消除担保贷款或售后回租此类事件对资产负债表不利影响的现象。虽然这些公司不像安然公司一样肆无忌惮地滥用SPE，但是有关SPE的会计报表合并政策方面的会计规则（下文简称为“会计规则”）存在着漏洞，SPE业务又具有隐秘性和复杂性，而对相应的SPE监管又不够完善，的确会诱发主要信托受益人利用SPE粉饰财务报表。显然，由此产生的虚假的会计信息严重地动摇财务报告体系的基础，破坏了财务报告的可靠性，使得投资者无法充分和完整地了解反映上市公司经营业务的财务信息，从而危及到资本市场的正常运作。针对这些问题我国设立《信托法》的出台，为SPE的设立提供了法律依据。基于我国目前的体制，SPE的业务势必出现多头监管的现象。这将加大SPE运营成本，也会使监管流于形式。该法是用于调整信托关系，规范信托行为，保护信托当事人的合法权益，促进信托事业健康发展的一部法律。该法对信托设立、信托财产、信托当事人、信托的变更和终止、公益信托等信托事宜都作出了详细的规定。

2.2关联交易

关联方交易指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。还有一个定义，这些公司和关联公司及其附属公司的交易，附属公司，另外一家公司的董事，或者是他的总裁，或者是他的高级管理人员与甲方是一个联系人的方式，也属于关联关系。我们知道，在这次安然事件中被 5

曝光的LJM合伙和Chewco合伙都是由安然的高级管理人员所创办、经营和控制的，也就是说，它们都是与ENRON公司相关联的。特别是安然的前任首席财务执行官法斯特先生所经营和控制的LJM合伙，安然和LJM合伙之间的交易不仅直接造成了ENRON高达3500万美元的损失，而且反倒使法斯特先生个人从中获利数百万美元，这种明显带有利益冲突的关联交易是导致市场对ENRON产生信心危机的一大原因。

雷先生说的不错，关联交易对规模较大的公司来说确实并不少见。在我国的一些公司也在利用关联交易降低费用支出，增加收入。关联方交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等。如果关联方交易确实以公允价格定价，就不会影响会计的信息公允性，否则，就成了某些上市公司操纵利润的工具。如以其他单位愿意承担其某项费用的方式，减少公司本年期间费用，或向关联方出让、出租资产来增加收益，向关联方借款融资，降低财务费用。不过，比较常见的关联交易通常都是发生在公司与公司持有部份股权的关联公司之间，或者是公司与公司的独立董事所控制的关联公司之间。关联交易本身并不必然会构成问题，但如果像法斯特那样对公司及投资者负有相当诚信责任的高级管理人员在关联交易的双方分别担任两个很可能存在利益冲突的角色，就很有可能导致在关联交易中“损公肥私”，为了谋取私利而牺牲公司利益的情况。归根结底，这是一个为谁而谋取利益的问题。市场上的投资者当然期望公司所聘用的高级经理人员的利益能与公司利益相一致，这样就能够促使高级经理们尽心尽力地为公司谋利，进而实现股东利益的最大化。这也是现代公司制度中为高层管理人员设计的各种激励机制（包括年薪制度和期权制度）的一个基本出发点，即将公司利益与高级经理的个人利益紧密联系在一起。可是关联交易的存在有可能改变这一切，试想一下，如果公司的高级经理人员能够利用他所控制的经济实体与公司进行关联交易，并且从这种交易中为自己带来利润，这样就会带来一个到底是为公司谋利还是为自己谋利的问题？一旦某高级经理从这种关联交易中能够获得远远超过其在公司收入的利润，利益的天平就会倾向高级经理的个人利益而非公司利益，而且这位高级经理甚至可能会利用其在公司的地位不惜牺牲公司和股东的利益以获取个人利益。

2.2.1关联交易的决策程序

正是由于关联交易使关联者之间在定价过程中具有一定程度的灵活性，公司的控股股东、实际控制人或影响者可能利用关联交易转移利益。因此，全面规范关联交易及其信息披露便成为保障关联交易公平与公正的关键。关联交易信息披露的根本目的在于使之具备相同于无关联交易的公开与公平性质，确保关联者没有获得在无关联状态下无法获得的不当利益，以确保该项交易对公司及股东是公平和合理的。同时为投资者对该项交易行使表决权提供信息基础，使投资者在了解关联交易真实内容的基础上作出投资决策，增强对证券市场透明度的信心。利用公司股东权利制衡机制规范关联交易行为，可以更好地维护公司股东的合法权益不受损害。这里的制衡机制主要包括独立董事制度和关联方回避表决制度。独立董事制度在规范关联交易中发挥着积极作用。中国证监会关于独立董事的职权规定中也把独立董事对关联交易的事前认可作为董事会、股东大会决议的前提条件。《上市规则》要求，上市公司披露关联交易事项时，必须提供独立董事事前认可该交易的书面文件。

《公司法》第l25条规定：“上市公司董事与董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的，不得对该项决议行使表决权，也不得代理其他董事行使表决权。该董事会会议由过半数的无关联关系董事出席即可举行，董事会会议所作决议须经无关联关系董事过半数通过。出席董事会的无关联关系董事人提交股东大会审议。上市公司股东大会审议关联交易事项时，关联股东数不足三人的，应将该事项提交上市公司股东大会审议。”《上市规则》对关联董事明确进行了界定。《上市规则》还规定，交易金额在3000万元以上，且占上市公司最近一期经审计净资产绝对值5％以上的关联交易，除应当及时披露外，还应聘请具有证券、期货业务资格的中介机构，对交易标的进行评估和审计，并将该交易应当回避表决。

2.3企业的内部控制问题

健全的公司治理和内部控制制度，既可防范公司舞弊行为，也有助于提高会计信息的可靠性。美国式的公司治理和内部控制，历来倍受推崇，也是我国重点 的借鉴对象。然而，安然等一系列事件却证明，美国公司治理、内部控制也同样存在严重缺陷。正如我们对事物主次要矛盾与矛盾的主要方面一般规律的认识一样，公司治理及其内部控制的缺陷才是公司财务造假的根源。

安然事件的发生，使得美国美国出台了萨班斯-奥克斯利法案，此法案有两处最为引人注目：一是改进公司治理结构，强化内部控制与责任。萨班斯法案的主要内容之一就是明确公司管理层责任（如对公司内部控制进行评估等），要求管理层及时评估内部控制、进行财务报告，尤其是对股东所承担的受托责任。同时，加大对公司管理层及白领犯罪的刑事责任。二是强化审计师的独立性及监督。法案要求：建立一个独立机构来监督上市公司审计、审计师定期轮换、全面修订会计准则、制订关于公司审计委员会成员构成的标准并独立负责审计师的提名、对审计师提供咨询服务进行限制等。萨班斯法案制定者宣称，这是自罗斯福“新政”以来美国市场和商业领域的最大变革。《萨班斯法案》规定，成立一个独立的、非政府的监督机构公众公司会计监督委员会(PCAOB)负责对从事上市公司审计的事务所进行监督。具体而言，其职责包括：负责对从事证券市场审计业务的会计师事务所的登记；对从事证券市场审计业务的事务所进行检查、调查和处罚；制定或直接采用注册会计师协会制定的上市公司审计准则、质量控制准则以及职业道德守则等。应当指出的是，公众公司会计监督委员会作为非政府组织，考虑到职业管理的惯例和资本全球化下财务信息监管角色的独立性问题。

通过安然事件，我们认识到，既不能否定股票期权制、审计委员会、内部控制的正面作用，但也不能对它们的作用过分依赖和夸大，而需要将各种制度安排，如公司独立董事制度、外部审计制度协同起来。因为公司治理结构的缺陷，并不是孤立的，存在的问题需要通盘考量和系统解决。正如美国审计总署《关于强制轮换会计师事务所的潜在影响》研究报告指出的：“要使一个制度有效运行，必须存在激励各方面正确行事的机制，合理保证正确行事的足够透明度，并在不正确行事时承担的适当责任”。我国2010年6月前发布根据国际审计与鉴定准则委员会明晰项目修订的中国审计准则，从国际审计准则融入中国审计准则。修改后的第122号审计准则《通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错误风险》第七节“对内部控制”做了具体的要求。

企业治理结构与内部控制制度密切联系，一个好的治理结构能够保证内部控 8

制制度的有效实施。过去，我国对于企业内部控制更多从会计控制入手，目前尚未建立起与国际上相衔接的制度。事实上，内部控制制度涉及股权结构、公司治理、组织构架、人事管理、业务流程、薪酬制度、财务管理、会计核算、信息处理、文化建设等方方面面的问题，并且由于企业性质的差异、规模的不同，导致在控制程序设置、控制方法选择等方面也都体现出不同的特点和要求。2.4注册会计师独立性。

注册会计师完成审计业务需要两把尺度,一是会计准则,一是独立审计准则。随着持续的全球化，许多主要资本市场正在积极努力，推动向全球公认的会计准则和审计准则趋同。包括巴塞尔银行监管委员会、欧盟委员会、金融稳定论坛、国际保险监管机构协会、证券委员会国际组织和世界银行在内的国际组织，都强调全球资本市场需要高质量的、统一的会计、审计准则，提出了各国会计准则和审计准则应与国际准则趋同的要求。

从理论上讲，注册会计师审计起源于财产所有权与经营权的分离。为了解和考核经营者的管理责任，财产所有者委托独立的专业人员（即注册会计师）对经理人的经营情况进行审查，受托的注册会计师将审查结果报告给委托人。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象（经理人），注册会计师与经理人之间不能够存在利益上的依赖或关联关系。2.4.1非审计服务问题

非审计服务,是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。，如税务咨询，管理咨询，法律咨询甚至技术咨询等的多种服务。非审计服务的产生和发展是促进注册会计师行业全面发展的重大因素，它是经济全球化的结果，是会计服务市场激烈竞争的结果，是市场本身需求推动的结果，更是市场机制对资源合理配置的结果。

如前所述，会计师事务所投入审计过程的经济资源是影响审计质量的重要因素。然而，在目前中国审计市场，激烈的竞争导致会计师事务所收费普遍偏低，虽然近年来情况有所改善，但还没有根本性的转变。而中国假账之多，或者说中国审计师面临的陷阱之多绝不亚于西方同行。陷阱意味着风险，而降低风险的有效途径是加大审计证据的收集量。但是，由于收费偏低导致事务所资源短缺，事 9

务所要谋求生存又不得不考虑成本效益原则。为节省成本审计师往往不得不减少审计证据的收集量，特别是那些需要较高成本的审计证据。而重要证据的缺失会使审计师失去最重要的判断依据。虽然中国独立审计准则要求审计师在收集审计证据时不能以成本效益原则作为主要的考虑原则，但客观地说，这只能是对某个证据的收集而言，或在某个时间段对某个客户而言。就事务所整体以及较长的时期而言，事务所要谋求生存，不可能不以成本效益原则作为主要的考虑原则。因此，如果我国的审计收费状况不能有较大的改善，经济资源的短缺将在一个较长的时期内制约审计质量的提高。

然而，审计师如果向客户提供非审计服务，却可以使事务所在不提高审计收费的情况下增加审计资源的投入。因为审计服务与非审计服务虽然有本质的区别，但从技术的角度看，两者却有一个非常重要的共同点，就是都要求审计师对客户有深入的了解。了解的内容除了包括客户会计核算系统在内的整个公司内部控制系统之外还包括客户的经营内容和性质，关联方关系、经营过程所涉及的法律以及经营与财务风险等等。在审计服务中，深入了解客户的上述方面对于审计证据的收集、分析和综合判断以致最终形成审计意见都至关重要，尤其是对客户持续经营能力的判断，更要求审计师对其客户有全方位的深入了解。两种服务共享资源，可使事务所降低成本，提高效率。因效率提高所节省的资源可投入审计过程，这就使事务所有可能在不增加审计收费的情况下增加审计过程的资源投入，资源的增加有利于审计质量的提高。

另外，会计师事务所向客户提供非审计服务，也是增加其声誉资本价值的有效途径。如前所述，审计服务的价值根源于投资者对审计师的信任，其中包括对审计师专业能力的信任和独立性的信任。审计师的声誉因此也包括专业能力声誉和职业道德（独立性）声誉两个方面。声誉的建立有多种途径，其中最有效的途径就是通过提供高质量的服务来让市场感受审计师的能力和独立性。审计师向客户提供非审计服务，不仅可使客户通过直接接受高质量的非审计服务感受到审计师的专业能力，同时也可向市场传达审计师具有较高专业能力的信号。

在加强监管和审计信息披露的前提下，事务所适当开拓非审计服务业务，对现阶段我国审计事业发展的促进作用却是显而易见的。适当开拓非审计服务业务 10

可以增加事务所的收入，使事务所有可能增加审计过程的资源投入，从技术上提高审计服务质量。

2.4.2注册会计师定期轮换制问题。

为加强对上市公司定期报告披露的监管，避免上市公司、会计师事务所、注册会计师之间共同违规事件的发生，企业应对注册会计师实行定期轮岗制度。注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计独立性下降。3.建立健全相关的制度，保证审计目标的实现

独立审计质量要求与社会需求审计目标紧密联系在一起，缺乏以经济为基础的健全的市场机制，仅仅靠补充审计或监管机构的惩罚，难以从根本上解决独立审计质量的问题。

因此，要保证审计目标的实现，必须建立健全相关的制度 3.1努力提高上市公司的质量

要从根本上解决审计质量问题，就必须强化上市公司治理。一是要重点强化上市公司审计委员会的职能，切实发挥审计委员会监督内外部审计的作用，充分发挥独立董事对公司管理层、非独立董事的监督和制约作用；二是要充分利用司法和行政手段，建立有效的退市摘牌机制，严惩违法违规和侵犯股民利益的行为，保障投资者权益；三是要求上市公司完善会计准则，确立公允价值的地位，扼制利用不公允的关联交易操纵财务数据行为，并促使公司建立健全内部控制制度，让广大投资者和监管机构加强对公司的监管。3.2加大对造假者的惩处力度

会计报表的欺诈舞弊之所以屡禁不绝，原因在于其欺诈舞弊的收益远远大于成本；在贯彻新的《会计法》过程中，必须使企业管理当局对会计信息失真、弄虚作假、欺骗股东和公众及政府的行为负起主要责任，并加大对造假者的惩处力度，使其欺诈舞弊的收益小于成本，这样才有可能从源头上减少会计报表的欺诈舞弊

3.3对券商和机构投资者进行规范

现在我国的综合类券商既承担上市公司的辅导上市、承销业务，又进行股票的自营业务，由此容易和上市公司联合作假，欺骗中小投资者。这就要求我们必须提高警惕，完善相关法律法规制度，对券商和机构投资者进行规范。3.4不断完善审计准则

国内审计工作中一个并不罕见的问题：重实质性审计，轻符合性审计。即忽略了对企业管理当局的品质以及对企业内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低估。相反，如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关的工作人员——操作工、质检员、库管员、统计员、业务员等进行交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。另外，如果有必要，还应该对相关的供应商、代理商、消费者、类似产品的市场竞争者等外部环境进行调查。

3.5加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度

在我国，会计师事务所面临的是一个较为“宽松”的环境：事务所民事赔偿责任几乎为零；资本市场公众投资者不能起诉（法院不受理或即使以后受理但证据收集困难）或不愿起诉（赔偿责任太低），使得我国会计市场上的违规成本几乎为零。因此，为了保证审计目标的实现，必须建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行，加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度。

【参考文献】

[1]殷文玲.审计案例教材.清华大学出版，2008.5.1 [2] 韩晓梅.审计学原理与实务.清华大学出版社，2010.3 [3]王宏、程腊梅.审计学.机械工业出版社，2009.3 [4] 宋蔚蔚.内部控制理论与实务.清华出版社，2010.9 [5]白晓红.中央人民共和国财政部.发文，2010.11 [6]于玉林.审计管理学.中国时代经济出版社，2009.7 [7]赵世君.源于激励的企业内部管理.上海财经大学出版社，[8]宋淼《中小企业审计实务》经济科学出版社2010.6

[9]吴晶《一个熟知审计的财务主管》中国纺织出版社、2010.10 [10]胡志勇《国家审计管理系统创新研究》中国时代经济出版社2010.3 13

2009.3

第三篇：自主性游戏中材料环境创设所带来的启示（范文）

《角色游戏中材料环境创设所带来的启示》

苗毅

皮亚杰提出：“幼儿的智慧源于材料”可见材料对幼儿来说是打开他们智慧大门的钥匙。我们教师就好 比是一个锁匠要根据孩子游戏的需要为他们的游戏量身定做打造出一把含金量很高的钥匙。让他们尽情的在游戏王国驰骋。

材料的投放与丰富是活动顺利开展的前提和基础，它直接影响幼儿对活动的兴趣，是否满足幼儿的种种需求，是否给幼儿带来真正的收获。于是材料投放与丰富的重要性就不可言喻了。

一、材料的投放，环境的变化，影响着幼儿的游戏行为：

1、合理安排游戏空间，及时调整以满足幼儿的游戏需要：

记得开学初我们设置的一个区域“大舞台”从环境的创设上我们注重了空间资源的开发，为幼儿创设开放性的游戏空间我们将小舞台安排在了走廊的一个尽头，将错开的楼梯作为舞台，但在幼儿游戏中发现没有表演的小演员没处可去，有的坐在观众席中，有的随意走动。于是我们根据孩子出现的行为对游戏空间作了及时地更改，用玩具橱做隔断，把长方形的舞台一分为二，再用废旧的大纸箱制作了一个隐秘的空间——化妆间，小演员可以在化妆间里打扮好了再出来后场。这样一个小小的空间被我们划分成了观众席、后台、化妆间和小舞台。

2、材料应根据幼儿的游戏主题的应时切换和发展而层出不穷的出现：

刚开始孩子们很乐意在这里带着各种道具表演，但随着时间的推移，孩子渐渐的失去了兴趣。演员总是做那几个动作。这时需要我们有新的事物去刺激幼儿引发他们游戏的发生，于是我们一起商讨游戏中孩子还需要什么。这时孩子需要的是经验来帮助他们提升游戏水平，这时我们电视里有个非常火的节目《中国达人秀》于是我们鼓励幼儿从家长那里获取有关各类信息。在讨论时我们得出参加中国达人秀需要报名，有参赛大人的编号；达人秀还应该有主持人和评委。于是根据幼儿的这些需要我们一一充实了中国达人秀报名处，评委桌，将原有的表演材料替换成跟表演相匹配的道具。材料准备好后，我们和孩子一起商定使用材料的规则，并在游戏中严格遵守着。我们的“飞飞快递”是随《我爱我家》主题活动中的有趣的门牌号码而产生游戏内容，游戏开始我们根据不同的门牌号填写快递单，并由公司的快递员根据快递单送快递，孩子们玩得不亦乐乎，可是随着主题的结束，游戏开始冷冷清清，无人光顾，快递员和接货员无事可做，这时我们就开始思考游戏的存在价值。我们在思考，这个游戏是否到了需要调整的时候，但是游戏中的记录和根据坐标位的寻找又是十分贴切中班年龄孩子的，于是我们结合新主题《好吃的食物》，对原由的“飞飞快递”进行了一次外形整容，变成了适合目前主题的“牛奶棚”，对游戏的物品进行了调整，把原来的礼物改成了各种牛奶制品，把送货单改成了订奶单，又增加了试吃牛奶活动，这样改换了一种游戏的呈现形式，给孩子的游戏注入了一剂兴奋剂，孩子们的游戏细胞又开始活跃了。从大舞台到中国达人秀、从飞飞快递到牛奶棚的一系列变化中我们可以得出一点：游戏的主题应实时切换可以给游戏带来新的生机；游戏材料应及时更新和增添以提高孩子们游戏的兴趣；提升他们的游戏水平；丰富他们的游戏经验。

二、材料的选用应为幼儿的想象留有余地，操作性强：

1、材料的投放应种类丰富全面，满足幼儿不同的游戏需要。

记得在避风塘的游戏中，我们为孩子的游戏准备了许多现成的点心。但有一样是半成品的材料需要服务员自己制作的，刚投入时孩子对于做面条和油条觉得有困难，于是我们提供了制作的流程图，厨师通过看图制作出了面条和油条，但随着游戏的推进。孩子对面条开始出现了“疲倦”，来吃点心的顾客也越来越少。于是我们觉得是新品推出的时候了，于是菠菜面条、西红柿面条、苹果面条等应运而生„„

我们的避风塘里有一张点菜单，这是应孩子的需要设置的，因为在游戏开始时有些孩子提出爸爸妈妈带他们去饭店吃饭时服务员都用点菜单的，但对于中班的孩子来说在计算点菜单上的实际金额是会有一定的难度，于是我们提供了一个人工计算机，我们的服务员在需要时就可以使用这部人工计算机对菜单的金额进行计算，孩子在游戏中运用游戏中的材料解决了游戏中的问题，满足了孩子的需要。

2、根据幼儿生成的内容投放材料。

孩子们还提出要一些调味料于是我们的孩子充分发挥想象根据调味料的一些特性共同制作了调味瓶。笑脸表示糖，苦脸表示盐，水滴表示麻油等。顾客在品尝时经常会洒上一些调料。并告诉我们这样味道非常好。

三、材料的来源从家庭中挖掘

家庭是幼儿生活的主要场所，家庭中蕴含着丰富的游戏资源。我们应大量挖掘家庭环境给孩子游戏带来的启示。

家庭的各环节都可以开展自主性游戏。和幼儿相比，家庭生活显得更琐碎，但这个琐碎却为自主性游戏的开展提供了更大的空间，家庭生活中的交往可以促进自主性游戏发展。对孩子来说每个游戏行为都是一种创造性提高。正是在不断的提高中，才有飞跃式的、质的改变，而实现这种点子的行为对他们来说就是一种自主性游戏，时时刻刻，让幼儿自由动手动脑，不无裨益。

正因为这样孩子们都很喜欢娃娃家，但在游戏时有些角色会出现无事可做的现象。为了帮助孩子们增强角色意识出现更多的角色行为。我们一一增添了橱柜、冰箱、洗衣机、洗碗池、卫生间、淋浴房、小推车、小拖把、从这以后经常会在娃娃家看到忙碌的情景，有的烧饭，有的洗衣服、有的打扫卫生、有的洗碗、有的遛狗。这些材料的投入就好比是注入了新鲜的血液，使孩子将家的游戏完的更逼真更形象。甚至孩子还能创造出一些新的情节。比如：家里洗碗时没有了洗洁精，他们就会去邻居班级的超市里去购买；烧饭时不小心着火啦打消防电话、有人生重病了去医院看病、过生日、带娃娃去理发的情节都出现啦。

游戏活动是幼儿内在需要的自发自主性活动，因而我们教师必须了解游戏的价值为幼儿创设一个好的游戏环境提供孩子所需的材料。让材料为幼儿的游戏说话为孩子的游戏添砖加瓦让幼儿在游戏中玩出自信玩出积极的情趣玩出经验玩出丰富的想象。然而材料的投放、教师的观察和指导及活动后的评价是一个有机的整体，他们之间相互联系、密不可分。这也是值得我继续去研究和探索。