城镇土地使用税困难减免中存在的问题及建议

第一篇：城镇土地使用税困难减免中存在的问题及建议

城镇土地使用税困难减免中存在的问题及建议

内江市市中区地税局赵中荣郝茂霞

为公平税负，适度增加土地的保有、使用成本，合理增加用地者应有的经济负担，国务院于2006年底发布《关于修改〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（下简称条例）〉的决定》，对原条例进行了修订。主要内容在提高城镇土地使用税税额标准和将外资企业纳入城镇土地使用税的征收范围两个方面。然而由于城镇土地使用税税额标准大幅度的调高（基本上在原有基础上提高了两倍），导致申请城镇土地使用税困难减免的企业户数及金额大幅增加。针对这一现象，笔者就法律法规、政策文件的相关规定进行了认真分析比对，结合当前城镇土地使用税困难减免中存在的问题以及如何掌控困难减免的审核提出几点建议。

一、城镇土地使用税困难减免存在的相关问题

城镇土地使用税困难减免是《条例》中唯一的没有规定具体减免内容的减免项目。除了《条例》第六条规定的七大免缴城镇土地使用税项目之外，其他的各类城镇土地使用税减免均应归为《条例》第七条困难减免的范畴。笔者认为，城镇土地使用税困难减免存在以下问题：

（一）对困难减免的认定标准较为模糊，对回复不予报批的适用条款难以把握。

《条例》修改前后均保留了困难减免的条款，其《条例》本意是想给困难企业税收帮助。但至今对困难减免的定义和范围仍然较模糊。《四川省地方税务局转发国家税务总局〈关于进一步加强城镇土地使用税和土地增值税管理工作的通知〉、〈关于加强土地增值税管理工作的通知〉、〈关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题的通知〉的通知》（川地税发〔2005〕46号）中解释:城镇土地使用税困难减免是指纳税人因客观原因(包括自然灾害)造成的纳税困难而要求减免税的情况。凡因政策失误或违反国家产业政策等非客观因素造成的纳税困难不属于困难减免的范畴。在这个解释中也存在几点难以把握。一是客观原因。客观原因即是非主观原因，事实存在的原因都叫客观原因，这个范畴相当宽泛，具体哪一类客观原因才能申请困难减免不好把握。二是纳税困难，企业的纳税因难应该如何界定，该把握什么标准。三是在实际操作中对“政策失误”税务机关也很难认定。

由于对困难减免的范畴没有一个明确的标准，对不予上报减免的企业也存在难以回复的问题，如果仅以企业的状况不属于困难减免的范围回复，很难让企业信服，容易引发矛盾。

（二）亏损企业申报困难减免的现象比较普遍。

目前除自然灾害造成纳税人纳税困难外，认定困难减免通用的一个标准便是“亏损”。很多地区都把亏损作为困难减免的一个充分条件，也有引用《中华人民共和国税收征收管理法》第四十一条“特殊困难”的两大条件：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。上述条件确实属于“困难”的范畴，但是把他作为城镇土地使用税困难减免认定标准仍然存在几个问题。一是申请期的认定。城镇土地使用税是按年计算，分期缴纳。一般的减免税申请应在申报缴纳期前。如果当期是指申报缴纳期前申请减免税的当期，一年就可能会因同样的理由申请两次减免税，增大困难减免程序的复杂性。二是亏损的认定。如果亏损仅指的会计利润亏损,那么会计核算与税法认定上差异，往往可能产生会计利润与实际情况差异过大的情形。三是资金困难的认定。《中华人民共和国税收征收管理法》关于“特殊困难”的标准主要侧重指企业的资金困难，是缓税的一大条件。但申报当期的资金情况并不能说明企业当年度的最终经营成果，将其作为困难减免的条件并不妥当。

因为困难减免标准不易掌握和界定等原因，目前许多亏损企业无论亏多亏少均以经营困难或资金困难为由申请减免税，其中不排除一些帐务不实虚列亏损的企业，特别是城镇土地使用税暂行条例修订后，税额标准大幅增高，部分先囤积土地现在又申请无钱纳税的企业，也以此为由申请困难减免企图逃避国家税收。

（三）基层征管单位审核标准不统一，在困难减免中享有的权利和担负的责任过大。

虽然《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题》（国税函〔2004〕940号）中将困难减免的审批权限下放到省、自治区、自辖市，《税收减免管理办法（试行）》中也规定“纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请”,但第十三条同时又规定“税务机关需要对申请材料的内容进行实地核实的，应当指派两名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。上级税务机关对减免税实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地区县级税务机关具体组织实施”。由于基层税务机关最了解和熟悉企业的实际情况，在实际工作中，基层税务机关承担着减免税的实地核查工作，省级税务机关对基层税务机关的初审意见也相当重视，基层税务机关的调查初审意见往往直接决定着减免税的最终审批结果。往往是下边签署什么意见，上面就怎么审批。形式上的省局审批制，在结果上变成了备案制。

二、对城镇土地使用税困难减免的几点建议

鉴于上述问题，落实好城镇土地使用税困难减免这一政策，既让纳税人享受到法律赋予的权利，又不损害国家税收利益就显得尤为重要。为避免部分企业利用亏损困难原因大幅度申请减免国家税收，违背《条例》修改本意，同时为加强基层税务机关对困难减免的操作性，笔者在此对城镇土地使用税困难减免提出以下建议：

（一）要高度重视城镇土地使用税减免审批工作。

城镇土地使用税困难减免不分金额大小，一直以来由国家税务总局审批，可以看出国家税务总局对城镇土地使用税困难减免的重视。虽然2004年7月起《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题的通知》（国税函〔2004〕940号）中将困难减免的审批权限下放到省、自治区、自辖市，但在该文件中对减免审批的把关专门进行了强调，同时在财税〔2007〕9号《关于贯彻落实国务院关于<中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例>的决定的通知》中又再次强调，要求严格控制减免税，尽可能制定完善的减免税审批管理办法。因此，困难减免的审批机关要高度重视城镇土地使用税减免审批工作，受托实地核查的基层税务机关要严格把握困难减免的政策界限，认真履行受托职责，搞好实地核查。

（二）正确理解困难减免的性质。

困难减免与一般的政策减免不同，是对纳税人因特殊情况纳税确有困难而给予的减税免税。从时间上来说，困难减免属于定期减免的一种。困难减免不是指全部免税，应含有减税的内容。除因自然灾害等不可抗力原因使缴纳城镇土地使用税确有困难的外，一般的经营性困难减免应属于事后减免，而不应执行事前减免，时间上应在年度终了后根据纳税人经营情况及审核纳税人财务报表之后。对符合条件的上年度已缴纳的城镇土地使用税可以报经省局审批后进行“先征后返”。

（三）进一步对《条例》第七条“确有困难”情形进行界定。

为防止“亏损”就申请减免税的现象发生，让基层审核管理更具有操作性和规范性，建议省、市地税局出台城镇土地使用税困难减免审批管理办法，重点对“确有困难”进一步界定。

从其他部分省市调查看，已有相当部分地方出台了城镇土地使用税减免审批管理办法，其对“确有困难”的界定有一定借鉴意义，内容可含以下几点：

1.因自然灾害等不可抗力，如风、火、水、震等严重和其他意外社会现象，导致纳税人发生重大损失，正常生产经营活动受到重大影响，造成纳税困难的。

2.纳税人因政策性亏损的，造成纳税困难的。

3.符合国家产业政策要求或属于地级以上市人民政府扶持产业的纳税人，纳税确有困难的。

4.纳税人因停产、停业、歇业、办理注销等原因到导致房产、土地闲置，造成纳税确有困难的。

5.受市场因素影响，纳税人难以维系正常生产经营，出现较大亏损的，或支付给职工的平均工资不高于当地统计部门公布的上年在岗职工平均工资，且纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

6.其他经省地方税务局批准的纳税确有困难的纳税人。

同时将“亏损”作为困难减免的一个必要条件,而非充分条件。应以企业年度应纳税所得额的“亏损”为标准，而非企业会计利润。不仅当年度亏损，企业还存有累计未弥补亏损。减免的额度较大的，最高应以年度应纳税所得额亏损为限。

（四）加强城镇土地使用税困难减免的后续监督管理。

各级税务部门应加强对享受困难减免企业的后续管理，省局作为审批部门应进行一定比例的抽查，或在每年的执法检查中将城镇土地使用税困难减免作为必查内容之一。各基层管理机关也可将困难减免的企业纳入当年度稽查范围，对其减免年度的帐务真实情况及困难的真实性作为稽查的一个重要内容。

第二篇：企业困难减免城镇土地使用税

企业困难减免城镇土地使用税

发布日期：2012-10-21 复核时间：2015-01-04 访问量：2085 发布单位： 保护视力色：

根据《广东省地方税务局关于调整房产税、城镇土地使用税有关减免政策的通知》粤地税发【2009】19号文（以下简称《通知》）的规定，对纳税人按章纳税确有困难，符合以下六种情形之一的，可酌情给予减税或免税的优惠：

一、纳税人因停产、停业、歇业、办理注销等原因而导致房产、土地闲置，造成纳税确有困难的；

二、受市场因素影响，纳税人难以维系正常生产经营，出现较大亏损的，或支付给职工的平均工资不高于当地统计部门公布的上年在岗职工平均工资，且纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的；

三、纳税人因政策性亏损，造成纳税困难的；

四、因不可抗力，如风、火、水、震等严重自然灾害和其他意外社会现象，导致纳税人发生重大损失，正常生产经营活动受到重大影响，造成纳税困难的；

五、符合国家产业政策要求或属于地级以上市人民政府扶持产业的纳税人，纳税确有困难的；

六、其他经省地方税务局批准的纳税确有困难的纳税人。

一、办理流程

符合减免条件的企业按下列要求准备相关材料（一式4份），向主管税务机关提出申请，经审批后才可以享受减免优惠。

所需资料

1、企业书面申请书即《减免

城镇土地使用税申请报告》（以下简称《报告》），《报告》中应写明纳税人基本情况，包括纳税人名称、纳税编码、所在地址、经营范围、企业所得税主管税务机关、征收方式等信息、实际经营情况等信息；上缴纳土地使用税情况、申请减免税应纳税额、减免税的主要经济指标（含企业货币资金、利润、支付给职工的平均工资包括具体计算过程和扣缴个人所得税的情况、社保缴纳情况指标等）；申请减免的土地基本情况，包括土地面积是否有变化等；申请减免的土地面积、金额、所属纳税；申请减免税事实和理由及企业上一亏损的具体金额和主要原因，减免依据（包括具体的条、款、项）。

2、《减免地方税费申请审批表》。

3、工商营业执照。依法不需要办理工商营业执照的，应提供有关职能部门批准成立的文件。

4、地税税务登记证。

5、国有土地使用权证。因特殊原因，未有国有土地使用权证，应提供国土地部门的证明和出让（转让）合同等证明材料。

6、申请减免所属的上一及申请日的上一月份《企业所得税纳税申报表》及其附表（其中《税前弥补亏损明细表》须主管税务机关加盖公章确认亏损，如由国税征收的须国税加盖公章确认亏损）。

7、土地使用税申报表或税票。

8、申请减免所属的上一及申请日的上一月份《资产负债表》、《损益表》或《利润表》、《应上交应弥补款项及借款情况表》、《应上交应弥补款项及借款情况表》的续表。

9、若土地被法院查封、拍卖的，提供法院查封、拍卖财产的证明资料。

10、若土地被政府回收的，提供相关证明资料。

11、主管税务机关要求提供的其他材料。

二、申请资料要求

1、纳税人报送的资料应真实、准确、齐全和符合规定的形式，并应声明承担相关法律责任。除另有规定外，申请资料可提供复印件，但复印件须有“此件由本单位提供，与原件相符”字样及加盖公章。

2、上报的资料要加企业公章

3、报表所属期涂改无效。

4、《减免地方税费申请审批表》有涂改的，必须在涂改处盖章确认。

5、纸质资料一律采用A4纸张格式（大于A4的请用A3），不是A4、A3纸张格式（电脑打印纸不属A4纸张格式）的资料，请用A4纸裱好后提交。

三、文件依据

粤地税发【2009】19号 关于调整房产税、城镇土地使用税有关减免政策的通知

第三篇：城镇土地使用税减免

(一)城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接

为避免对一块土地同时征收耕地占用税和城镇土地使用税，税法规定，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税;征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

(二)免税单位与纳税单位之间元偿使用的土地

对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征城镇土地使用税;对纳税单位元偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

(三)房地产开发公司开发建造商品房的用地

房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

(四)缴纳农业税的土地

凡在开征范围内的土地，除直接用于农、林、牧、渔业，按规定免予征税以外，不论是否缴纳农业税，均应照章征收城镇土地使用税。

(五)基建项目在建期间的用地

对基建项目在建期间使用的土地，原则上应征收城镇土地使用税。但对有些基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的大型基建项目占地面积大，建设周期长，在建期间又没有经营收入，为了照顾其实际情况，对纳税人纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市税务局根据具体情况予以免征或减征城镇土地使用税;对已经完工或已经使用的建设项目，其用地应照章征收城镇土地使用税。

(六)城镇内的集贸市场(农贸市场)用地

城镇内的集贸市场(农贸市场)用地，按规定应征收城镇土地使用税。为了促进集贸市场的发展及照顾各地的不同情况各省、自治区、直辖市税务局可根据具体情况，自行确定对集贸市场用地征收或者免征城镇土地使用税。

(七)防火、防爆、防毒等安全防范用地

对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收城镇土地使用税;对仓库库区、厂房本身用地，应依法征收城镇土地使用税。

(八)关闭、撤销的企业占地

企业关闭、撤销后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收城镇土地使用税;如土地转让给其他单位使用或企业重新用于生产经营的，应依照规定征收城镇土地使用税。

(九)搬迁企业的用地

1.自2004年7月1日起，企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。免征税额由企业在申报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。

2.对搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，凡企业申报暂免征收城镇土地使用税的，应事先向土地所在地的主管税务机关报送有关部门的批准文件或认定书等相关证明材料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。

3.企业按上述规定暂免征收城镇土地使用税的土地开始使用时，应从使用的次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。

4.税务机关要加强城镇土地使用税的税源管理，摸清纳税人土地的使用状况，并设立城镇土地使用税税源管理台账。有条件的地方要充分利用信息化手段，建立城镇土地使用税信息管理系统，及时掌握企业有关城镇土地使用税的申报、纳税、免税情况，加强税源管理。

5.税务机关应对上述暂免征收城镇土地使用税的土地进行调查核实，如发现虚假情况，按《税收征管法》的有关规定处理。

(十)企业的铁路专用线、公路等用地

对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定者外，在企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的，应照章征收城镇土地使用税;在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。

(十一)企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地

对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。

(十二)企业的绿化用地

对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

(十三)中国物资储运总公司所属物资储运企业用地

对物资储运企业的仓库库房用地，办公、生活区用地，以及其他非直接从事储运业务的生产、经营用地，应按规定征收城镇土地使用税;对物资储运企业的露天货场、库区道路、铁路专用线等非建筑物用地征免城镇土地使用税问题，可由省、自治区、直辖市税务局按照下述原则处理:

1.对经营情况较好、有负税能力的企业，应恢复征收城镇土地使用税;

2.对经营情况差、纳税确有困难的企业，可在授权范围内给予适当减免城镇土地使用税的照顾:

(1)自2004年7月1日起，纳税人办理城镇土地使用税困难减免税须提出书面申请并提供相关情况材料报主管地方税务机关审核后，由省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局审批。城镇土地使用税减免税审批权限应集中在省级(含计划单列市)地方税务机关，不得下放。

(2)各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务部门在办理减免税审批时，应当按照国家的产业政策、土地管理的有关规定和企业的实际情况严格把关。对国家限制发展的行业、占地不合理的企业，一般不予减税免税;对国家不鼓励发展，以及非客观原因发生纳税困难的，原则上也不给予减税免税;其他情况确实需要减税免税的，应当认真核实情况，从严掌握。

(3)各地要结合本地实际情况，按照提高审批效率，强化服务管理的要求，制定和规范

城镇土地使用税减免税审批的程序和管理办法，并报国家税务总局备案。

(十四)中国石油天然气总公司所属单位用地

1.下列油气生产建设用地暂免征收城镇土地使用税:

(1)石油地质勘探、钻井、井下作业、油田地面工程等施工临时用地;

(2)各种采油(气)井、注水(气)井、水源井用地;

(3)油田内办公、生活区以外的公路、铁路专用线及输油(气、水)管道用地;

(4)石油长输管线用地;

(5)通信、输变电线路用地。

2.在城市、县城、建制镇以外工矿区内的下列油气生产、生活用地，暂免征收城镇土地使用税:

(1)与各种采油(气)井相配套的地面设施用地，包括油气采集、计量、接转、储运、装卸、综合处理等各种站的用地;

(2)与注水(气)井相配套的地面设施用地，包括配水、取水、转水以及供气、配气、压气、气举等各种站的用地;

(3)供(配)电、供排水、消防、防洪排涝、防风、防沙等设施用地;

(4)职工和家属居住的简易房屋、活动板房、野营房、帐篷等用地。

除以上所列举免税的土地外其他在开征范围内的油气生产及办公、生活区用地，均应依照规定征收城镇土地使用税。

(十五)林业系统用地

1.对林区的育林地、运材道、防火道、防火设施用地，免征城镇土地使用税。

2.林业系统的森林公园、自然保护区可比照公园免征城镇土地使用税。

3.林业系统的林区贮木场、水运码头用地，原则上应按税法规定缴纳城镇土地使用税，考虑到林业系统目前的困难，为扶持其发展，暂予免征城镇土地使用税。

4.除上述列举免税的土地外，对林业系统的其他生产用地及办公、生活区用地，均应征

收城镇土地使用税。十六)盐场、盐矿用地

1.对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收城镇土地使用税。

2.盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。

3.对盐场、盐矿的其他用地，由各省、自治区、直辖市税务局根据实际情况，确定征收城镇土地使用税或给予定期减征、免征的照顾。

(十七)矿山企业用地

1.矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区，以及运矿运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征城镇土地使用税。

2.对位于城镇土地使用税征税范围内的煤炭企业已取得土地使用权，未利用的塌陷地，自2006年9月1日起恢复征收城镇土地使用税。

除上述规定外，对矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，均应征收城镇土地使用税。

(十八)电力行业用地

1.火电厂厂区围墙内的用地均应征收城镇土地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油(气)管道、铁路专用线用地，免征城镇土地使用税;厂区围墙外的其他用地，应照章征税。

2.水电站的发电广房用地(包括坝内、坝外式厂房)，生产、办公、生活用地，应征收城镇土地使用税;对其他用地给予免税照顾。

3.对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征城镇土地使用税。

(十九)水利设施用地

1.水利设施及其管扩用地(如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地)，免征城镇土地使用税;其他用地，如生产、办公、生活用地，应照章征税。

2.对兼有发电的水利设施用地城镇土地使用税的征免，具体办法比照电力行业征免城镇土地使用税的有关规定办理。

(二十)核工业总公司所属企业用地

1.对生产核系列产品的厂矿为照顾其特殊情况，除生活区、办公区用地应依照规定征收城镇土地使用税外，其他用地暂免征收城镇土地使用税。

2.对除生产核系列产品厂矿以外的其他企业，如仪表企业、机械修造企业、建筑安装企业等，应依照规定征收城镇土地使用税。上述企业纳税确有困难，需要给予照顾的，可由企业向所在地的税务机关提出减免税申请，经省、自治区、直辖市税务局审核后，报国家税务总局核批。

(二十一)中国海洋石油总公司及其所属公司用地下列用地暂免征收城镇土地使用税:

1.导管架、平台组块等海上结构物建造用地;

2.码头用地;

3.输油气管线用地;

4.通信天线用地;

5.办公、生活区以外的公路、铁路专用线、机场用地。

除上述列举免税的土地外，其他在开征范围内的油气生产及办公、生活区用地，均应依照规定征收城镇土地使用税。

(二十二)交通部门港口用地

1.对港口的码头(即泊位，包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、校桥等)用地，免征城镇土地使用税。

2.对港口的露天堆货场用地，原则上应征收城镇土地使用税。企业纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市税务局根据其实际情况，给予定期减征或免征城镇土地使用税的照顾。

除上述规定外，港口的其他用地，应按规定征收城镇土地使用税。

(二十三)民航机场用地

1.机场飞行区(包括跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区)用地、场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征城镇土地使用税。

2.在机场道路中，场外道路用地免征城镇土地使用税;场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。

3.机场工作区(包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场)用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收城镇土地使用税。

(二十四)司法部所属劳改劳教单位用地

1.少年犯管教所的用地和由国家财政部门拨付事业经费的劳教单位自用的土地，免征城镇土地使用税。

2.劳改单位及经费实行自收自支的劳教单位的工厂、农场等，凡属于管教或生活用地，例如:办公室、警卫室、职工宿舍、犯人宿舍、储藏室、食堂、礼堂、图书室、阅览室、浴室、理发室、医务室等房屋、建筑物用地及其周围土地，均免征城镇土地使用税。

3.对监狱用地，若主要用于关押犯人，只有极少部分用于生产经营的，可从宽掌握，免征城镇土地使用税。

4.劳改劳教单位警戒围墙外的其他生产经营用地，应照章征收城镇土地使用税。

(二十五)军队、武警部队系统用地

1.军办、武警办企业(包括军办集体企业)的用地、与地方联营或合资的企业用地，均应依照规定征收城镇土地使用税。

2.对于军需工厂用地，凡专门生产军品的免征城镇土地使用税;生产经营民品的，依照规定征收土地使用税;既生产军品又生产经营民品的，可按各占的比例划分征免城镇土地使用税。

3.从事武器修理的军需工厂，其所需的靶场、试验场、危险品销毁场用地及周围的安全区用地，免予征收城镇土地使用税。

4.对于军人、武警人员服务社用地，专为军人、武警人员及其家属服务的免征城镇土地使用税;对外营业的，应按规定征收城镇土地使用税。

5.军队、武警部队实行企业经营的招待所(包括饭店、宾馆)，专为军、警内部服务的，免征城镇土地使用税;兼有对外营业的，按各占的比例划分征免城镇土地使用税。

6.从2004年8月1日起，对军队空余房屋出租免征房产税。

(二十六)老年服务机构自用的土地

老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括:老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。

(二十七)邮政部门的土地

对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，应当依法征收城镇土地使用税;对坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外的，尚在县邮政局内核算的土地，在单位财务账中划分清楚的，从2001年1月1日起不再征收城镇土地使用税。

(二十八)对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的城镇土地使用税予以免征

(二十九)高校后勤经济实体自用的土地对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体自用的土地，自2006年1月1日至2008年12月31日免征城镇土地使用税。

(三十)相关规定

1.（财政部、国家税务总局关于供热企业税收问题的通知识财税[2004]28号)规定暂免征收房产税和城镇土地使用税的“供热企业”，是指向居民供热并向居民收取采暖费的企业，包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

2.对于免征房产税和城镇土地使用税的“生产用房”和“生产占地”，是指上述企业为居民供热所使用的厂房及土地。对既向居民供热、又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限;对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。

(三十一)国家天然林保护工程自用的土地

自2004年1月1日至2010年12月31日期间，对长江上游、黄河中上游地区，东北、内蒙古等国有林区天然林资源保护工程实施企业和单位用于天然林保护工程的土地免征城镇土地使用税。对上述企业和单位用于天然林资源保护工程以外其他生产经营活动的土地仍按规定征收城镇土地使用税;对由于国家实行天然林资源保护工程造成森工企业的土地闲置1年以上不用的，暂免征收城镇土地使用税;闲置房产和土地用于出租或企业重新用于天然林资源保护工程之外的其他生产经营的，应依照规定征收城镇土地使用税。免税土地应单独划分，与其他应税土地划分不清的，应按规定征税。

(三十二)人民银行自用的土地

对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)及其所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

(三十三)铁路行业自用的土地

继续免征城镇土地使用税的铁道部所属铁路运输企业的范围包括:铁路局、铁路分局(包括客货站、编组站、车务、机务、工务、电务、水电、车辆、供电、列车、客运段)、中铁集装箱运输有限责任公司、中铁特货运输有限责任公司、中铁行包快递有限责任公司、中铁快运有限公司;地方铁路运输企业自用的房产、土地应缴纳的城镇土地使用税，比照铁道部所属铁路运输企业的政策执行。

(三十四)国家直属储备粮、棉、糖、肉、盐库自用土地

对中储粮总公司及其直属粮库经营中央储备粮(油)业务自用的房产土地，中储棉总公司及其直属棉库经营中央储备棉业务自用的房产土地，华商中心、国家储备糖库、国家储备肉库经营中央储备糖肉业务自用的房产，中国盐业总公司国家直属储备盐库经营中央储备盐业务自用的房产、土地，自2006年1月1日起至2008年12月31日免征城镇土地使用税。

(三十五)核电站和廉租住房用地

1.对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地(不包括地下线路用地)，生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。对核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。

2.对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税。

开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。来

第四篇：城镇土地使用税减免政策

城镇土地使用税减免政策

为方便全市开展城镇土地使用税税源普查工作，现将有关城镇土地使用税减免政策进行部份归集，供大家参考。

城镇土地使用税减免政策

条例第六条规定:下列土地免缴城镇土地使用税:

一、国家机关、人民团体、军队自用的土地；

二、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

三、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

四、市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

五、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（注：不包括农副产品加工场地和生活、办公用地）

六、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；

七、由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

财政策部国家税务总局财税字[2006]186号第三条规定:

在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地使用税。

省地税局皖地税[2000]119号规定

对花卉公司直接从事花木生产用地,暂免征收城镇土地使用税,其他用地应按规定征收城镇土地使用税.省地税局皖地税函[2007]632号文规定

一、关于国家机关、人民团体、军队和其他财政拨付事业经费、实行全额或差额预算管理单位的职工宿舍用地征免税问题

对国家机关、人民团体、军队和其他财政部门拨付事业经费、实行全额或差额预算管理单位的职工宿舍用地，暂免征收城镇土地使用税。

二、关于集体和个人办的医院、学校、幼儿园、托儿所自用土地征免税问题

（一）根据财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税［2000］42号)第一条第五款及第二条第一款的规定，对非营利性医疗机构自用的土地，免征城镇土地使用税；对营利性医疗机构自用的土地，自其取得执业登记之日起，3年内免征城镇土地使用税。

（二）根据财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税［2004］39号)第二条第一款的规定，对国家财政拨付事业经费和企业办的各类学校、幼儿园、托儿所自用的土地，免征城镇土地使用税。

三、关于房管部门出租给居民的住房用地征免税问题

对房管部门按政府规定价格出租给居民的公有住房和廉租住房用地，暂免征收城镇土地使用税。

四、关于民政部门举办的福利工厂用地征免税问题

对民政部门举办的福利工厂用地，暂免征收城镇土地使用税。免税的福利工厂用地，是指民政部门举办的年平均实际安置的残疾人员占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）的福利工厂用地。残疾人，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员以及持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。

五、关于个人所有的自住房屋用地征免税问题

对个人所有的自住房屋用地，暂免征收城镇土地使用税。个人所有自住房屋用地，是指个人所有的自身生活住房用地部分，不包括出租或用于生产经营占用的土地及院落用地。

六、本通知自2008年1月1日起实行。省税务局《关于城镇土地使用税若干具体问题的解释和补充规定》（税政三字[1989]191号）第四条“关于房管部门出租给居民住房用地免税问题”、第五条“关于民政部门为安置残疾人举办的福利工厂用地免税问题”、第六条“关于个人所有的自住房屋用地免税问题”；省税务局《关于城镇土地使用税若干问题的补充规定》（税政三字[1990]183号）第四条“关于对落实政策后的私房用地征免税问题”；省地税局《关于发挥地方税收职能促进全民创业的若干意见》（皖地税〔2006〕55号）第七条中“对托儿所、幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税”的规定同时废止。

财政策部国家税务总局财税字[2000]25号第三条规定:

对高校后勤实体，免征城镇土地使用税和房产税。

财政策部国家税务总局财税字[2007]120号第三条规定:

科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；

科技园应同时符合下列条件：

（一）科技园的成立和运行符合国务院科技和教育行政主管部门公布的认定和管理办法，经国务院科技和教育行政管理部门认定，并取得国家大学科技园资格；

（二）科技园应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；

（三）科技园内提供给孵化企业使用的场地面积应占科技园可自主支配场地面积的60％以上（含60％），孵化企业数量应占科技园内企业总数量的90％以上（含90％）。

四、本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：

（一）企业注册地及工作场所必须在科技园的工作场地内；

（二）属新注册企业或申请进入科技园前企业成立时间不超过3年；

（三）企业在科技园内孵化的时间不超过3年；

（四）企业注册资金不超过500万元；

（五）属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；

（六）企业租用科技园内孵化场地面积不高于1000平方米；

（七）企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门印发的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。

五、本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。

六、国务院科技和教育行政主管部门负责对科技园是否符合本通知规定的各项条件进行事前审核确认，并出具相应的证明材料。

财政部 海关总署 国家税务总局财税[2005]1号文规定

由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，对其自用房产、土地免征房产税、城镇土地使用税.财政部、国家税务总局财税[2001]5号文规定

.非营利性科研机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。（非营利性科研机构的认定标准，由科技部会同财政部、中编办、国家税务总局另行制定。非营利性科研机构需要书面向科技行政主管部门申明其性质，按规定进行设置审批和登记注册，并由接受其登记注册的科技行政部门核定，在执业登记中注明“非营利性科研机构”）

财政部、国家税务总局财税[1999]264号文规定

鉴于血站是采集和提供临床用血，不以营利为目的的公益性组织，又属于财政拨补事业费的单位，因此，对血站自用的房产和土地免征房产税和城镇土地使用税。

财政部、国家税务总局财税[2000]97号文规定

一、对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收企业所得税，以及老年服务机构自用房产、土地的房产税、城镇土地使用税。

老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括:老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。

国家税务总局国税[1989]32号文规定

一、机场飞行区(包括跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区)用地，场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征土地使用税。

二、机场道路，区分为场内、场外道路。场外道路用地免征土地使用税；场内道路用地依照规定征收土地使用税。

三、机场工作区(包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场)用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收土地使用税。

国家税务总局国税地[1989]123号文规定：

一、对港口的码头(即泊位，包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、栈桥等)用地，免征土地使用税。

二、对港口的露天堆货场用地，原则上应征收土地使用税，企业纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市税务局根据其实际情况，给予定期减征或免征土地使用税的照顾。

三、除上述规定外，港口的其他用地，应按规定征收土地使用税。

国家税务总局国税地[1989]14号文规定：

对水利设施及其管护用地(如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地)，免征土地使用税；其他用地，如生产、办公、生活用地，应照章征收土地使用税。

国家税务总局国税地字（89）140号补充规定

对企业范围内的荒山、林地湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收土地使用税

对各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收土地使用税；对仓库库区、厂房本身用地，应照章征收土地使用税。

国家税务总局国税函发[1990]853号规定：

对石灰厂、水泥厂、大理石厂、沙石厂等企业的采石场、排土场用地，炸药库的安全用地以及采区运岩公路，可以予免税；对上述企业的其他用地应予以征税

省地税局[1989]税政三字第三191号补充规定：

对砖瓦窑厂生产取土用地暂免征税，但对其建筑物和厂区道路及堆放坏料、砖瓦用地，应照章征税。

省地税局[1990]税政三字第三183号补充规定：

对陶瓷行业的生产取土用地，暂免征收土地使用税。但对其厂房、办公、生活设施等建筑物和厂区道路及堆放坏料、产品等用地，应照章征收土地使用税。

国家税务总局国税函（2001）770号文规定

根据中国人民银行系统单位工作职能的转变，按照房产税、城镇土地使用税的有关规定，现明确:对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。凡与本规定有抵触的，以本规定为准。

财政部、国家税务总局财税[2006]157号文规定

对华粮物流公司及其直属企业经营政策性业务自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。

财政部、国家税务总局财税[2006]90号文规定

经国务院批准，自2006年1月1日起至2008年12月31日止，对铁道通信信息有限责任公司自用的房产、土地继续免征房产税和城镇土地使用税；

国家税务总局国税地[1989]119号文规定：

一、对少年犯管教所的用地和由国家财政部门拨付事业经费的劳教单位自用的土地，免征土地使用税。

二、对劳改单位及经费实行自收自支的劳教单位的工厂、农场等，凡属于管教或生活用地，例如:办公室、警卫室、职工宿舍、犯人宿舍、储藏室、食堂、礼堂、图书室、阅览室、浴室、理发室、医务室等房屋、建筑物用地及其周围土地，均免征土地使用税；凡是生产经营用地，例如:厂房、仓库、门市部等房屋、建筑物用地及其周围土地，应征收土地使用税。管教或生活用地与生产经营用地不能划分开的，应照章征收土地使用税。

三、对监狱的用地，若主要用于关押犯人，只有极少部分用于生产经营的，可从宽掌握，免征土地使用税。但对设在监狱外部的门市部、营业部等生产经营用地，应征收土地使用税；对生产设施较大的监狱，可以比照本规定第二条办理。具体由各省、自治区、直辖市税务局根据情况确定。

第五篇：城镇土地使用税困难性减免审批事项

城镇土地使用税困难性减免审批事项

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一、文件依据

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条（国务院令第483号）

《北京市实施〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉办法》第六条（北京市人民政府令第188号）

《北京市地方税务局转发国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题的通知》（京地税地〔2004〕616号）

《北京市地方税务局关于下放房产税城镇土地使用税困难性减免税审批权限有关问题的通知》（京地税地〔2005〕552号）

二、范围（条件）和时限

（一）范围（条件）

1.从事社会公益事业造成纳税困难的纳税人 2.承担政府任务造成纳税困难的纳税人 3.全部停产造成纳税困难的纳税人

4.遭受自然灾害及其他客观原因造成纳税困难的纳税人

（二）时限

无

三、纳税人提供资料

（一）出示资料

1.《营业执照》副本 2.《税务登记证》副本

3.法定代表人身份证明原件或加盖公章的复印件（复印件限于委托代办时出示）

（二）提交资料

1.《北京市__地方税务局减免税申请书》

2.《北京市__地方税务局减免税申请资料清单》（一式两份）3.《北京市地方税务局减免税报告书

（一）》（一式三份）4.《北京市地方税务局减免税报告书

（二）》（一式三份）

5.《资产负债表》、《利润表》及《银行对帐单》（加盖公章的复印件）6.授权委托书原件、经办人身份证明（加盖公章的复印件）7.能够证明申请人符合审批范围的证明材料（加盖公章的复印件）

四、税务机关办理时限

主管税务机关负责审批的减免税，自受理之日起，必须在30个工作日内作出审批决定；市局负责审批的，自受理之日起，必须在60个工作日内作出审批决定。在规定期限内不能作出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人，制作《延长减免税审批期限告知书》，送达纳税人。

税务机关作出的减免税审批决定，主管税务所应当自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。

五、受理机关

西城区地方税务局第一税务所（纳税服务岗位）