企业向个人借款利息会计处理

第一篇：企业向个人借款利息会计处理

企业向个人借款时利息扣除要合规

近日，河南省某市国税局在对某重点税源企业进行纳税辅导时发现，该企业有大量向自然人借款的利息支出。借款项目主要有：

（一）内部职工一年期的借款利息支出30万元，借款利息为按年息10%（不超过同期同类贷款利率）一次性付清。利息预先在本金中进行了扣除，企业实际收到内部职工借款本金270万元，但按收到本金300万元、利息支出30万元记账；

（二）向有业务往来的个体商户借款100万元，利息也按利率10%处理支出10万元，但是此为口头协议，没有签订合同。另外，利息支出没有原始凭据，仅有代扣代缴利息所得的个人所得税完税凭证和个人领取利息的收据。

个人借款利息支出合规才能税前扣除

税务人员分析后认为，该企业的个人借款利息支出存在着税收风险，应当及时补充相关证明依据，否则，利息支出不能在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）明确了企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题。企业向股东或其他与企业有关联关系以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。企业应正确把握该项税收政策，高度关注相关法律法规规定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出税前扣除政策。

借款合同需有规范的格式

《合同法》规定借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。据以税前扣除的借款合同应符合《合同法》的相关要求。借款合同采用书面形式，但自然人之间借款另有约定的除外。借款合同的内容包括借款种类、币种、用途、数额、利率、期限和还款方式等条款。所以，借款合同一般不能实行口头允诺，要有合同可供查询，并且要有相关的条款，才能据以税前扣除。

《合同法》还规定，借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。借款人未按照约定的借款用途使用借款的，贷款人可以停止发放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照约定的期限返还借款的，应当按照约定或者国家有关规定支付逾期利息。借款人提前偿还借款的，除当事人另有约定的以外，应当按照实际借款的期间计算利息。

借款利息不得预先从本金扣除

按照《合同法》的规定，借款的利息不得预先在本金中扣除，该企业应调整计算方法，按实际借款数额270万元计算利息，而不是按300万元计算利息，按270万元实收本金计算，借款利息为按年息10%计算，税前扣除的利息支出也应为27万元。另外，根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定，企业与个人之间签订了借款合同才允许扣除，该企业向有业务往来的个体商户借款100万元，利息也按利率10%处理支出10万元，但是只是口头协议，没有签订借款合同，也不能扣除。

利息支出应凭发票扣除

针对该企业利息支出税前扣除没有原始凭据的情况，税务人员认为，利息支出企业应当凭发票扣除。《发票管理办法》规定，发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）也规定，对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《发票管理办法》的规定处罚；有

偷逃骗税行为的，依照《税收征管法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。

企业在付息时应代扣个人所得税

另外，《国家税务总局营业税问题解答（之一）的通知》（国税函〔1995〕156号）规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，贷款是指将资金贷与他人使用的行为。不论是金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。自然人因贷款取得利息收入属于经营活动，应按“金融保险业”税目征收营业税。《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定，符合国务院税务主管部门有关规定的凭证是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。另外，《个人所得税法》规定了个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，同时规定利息项目的税率为20%，据此企业在支付自然人利息时还负有代扣代缴个人所得税的义务。

税务人员提醒纳税人，符合条件的自然人利息支出要在税前扣除，应当向企业提供利息收入发票。自然人取得利息收入应及时到税务机关代开发票，并申报纳税，此类自然人应了解代开发票的范围、需提交的证明资料、办理程序和手续。企业应关注及时扣缴个人所得税，并且不能为自然人负担税收，如果替自然人支付了代开发票过程中的税金，则属于与生产经营无关的支出不能扣除。

第二篇：公司向个人借款的利息如何处理_会计学堂

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公司向个人借款的利息如何处理？

公司向个人借款，其本金计入往来账目，支付的利息应该计入财务费用。但税法规定非金融企业借非金融企业的借款利息，在不高于同期银行贷款利息，可以税前扣除，超过部分不允许税前扣除。另还需代扣代缴个人的营业税及个人所得税……

金融企业买债券持有期间产生的利息要缴纳营业税吗？

《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）

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金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定……

房企借款利息扣除过程中几个关键的税务处理点

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十一条规定，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。《〈企业会计准则第17号——借款费用〉应用指南》规定，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。这就是说，从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本。在房地产完工后，应计入财务费用，千万不要把已在开发成本列支的借款费用再从财务费用中重复税前扣除……

支付境外借款利息代扣营业税吗？

根据新《营业税暂行条例》第一条和《营业税暂行条例实施细则》第四条第一款规定，在我国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。在我国境内提供条例规定的劳务是指：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。因此，自2009年1月1日起，境外公司取得的利息应在我国缴纳营业税，你单位应履行代扣代缴营业税义务……

向股东借款的利息处理

公司向公司的股东借款，与向私人借款的处理办法一样。账务处理如下：

1、借款时

借：库存现金（或银行存款）

贷：其他应付款（或短期借款等）

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2、根据借款协议上的利息计算入账

（1）提取时

借：财务费用

贷：应付利息（或预提费用）

（2）支付利息时

借：应付利息（或预提费用）

贷：库存现金（或银行存款）

（注解：新准则下用库存现金和应付利息，而用旧制度的企业依然可以用预提费用和现金这个科目。）

企业无偿借款是否计算利息并缴纳营业税？

关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益……

不合理利息支出不得税前扣除

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期

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间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额，企业一个内不得扣除的借款利息总额为该内每一计算期不得扣除的借款利息额之和……

新《企业所得税法》有关利息规定的六大变化

2008年起，新《企业所得税法》开始实施，原有的内外资企业所得税规定同时废止。相对于旧税法对有关利息的规定，新税法有6方面重要的变化，这些变化应引起纳税人的高度关注。

变化一：外企列支利息支出不需再经税务机关审核旧税法规定，外资企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。

新税法取消了经当地税务机关审核同意的规定，只要不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分即可自行申报扣除。但纳税人在计算扣除时要注意的是，金融机构同期同类贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率，不能仅考虑基准利率，而忽略了浮动利率，导致少扣除利息支出……

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第三篇：企业向个人借款的财税处理

1、营业税

关于非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费的问题，国家税务总局《关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）规定，《营业税税目注释》规定，贷款，是指将资金贷与他人使用的行为．包括自有资金贷款和转贷，属于“金融保险业”税目的征收范围。根据这．法规，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为。均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收5％的营业税。

个人将资金借与企业使用问题，最高人民法院在《关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力的批复》中规定，公民与非金融企业之间的借贷属于民间借贷，只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。同时，《营业税暂行条例》对纳税人的界定也包括个人。因此，个人收取资金占用费也应当适用于国税函发

[1995]156号文件的规定，对个人取得利息收入按照“金融保险业”税目征收5％的营业税。

2、所得税

《企业所得税法》第六条第(五)项及其实施条例规定，企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入，均属于企业取得的收入计算应纳税所得额。

税前扣除问题，依据《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。由于本条只列举了企业向金融企业和非金融企业借款发生的利息支出准予扣除，没有列举向个人借款支付的利息如何处理，因此，向个人借款支付的利息无论财务上如何处理，在税收方面是不允许在税前扣除的。

个人取得贷款利息则应按照《个人所得税法》的规定，全额按“利息、股息、红利所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20％。

3、印花税

依据《印花税暂行条例》附件对征税范围的列举，以及国家税务局《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)对“其他金融组织”的解释，对借款合同而言，只有银行和非银行金融机构与借款人签订的借款合同应当缴纳印花税，对既不是银行又不是非银行金融机构的企业向借款人的借款，无论是否签订借款合同（或协议），或者出具其他凭据，均无须按“借款合同”税目缴纳印花税。

4、票据使用

在实际税收征管过程中，目前对于企业向其他企业或个人借款，在支付利息时使用票据问题上还没有统一规定，许多企业以收据或白条入账。这样既不利于规范企业财务管理，也在客观上造成了借款利息收入产生的各种税款流失。最为重要的是，国家税务总局《关于加强企业所得税管理若于问题的意见》（国税发[2005]50号）规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。企业向非金融企业借款的利息支出，《企业所得税法》规定是可以有条件扣除的，如果因为没有获取合法的票据，从而失去在所得税前扣除的权利，对企业来说也是不公平的。

第四篇：企业向个人借款的税务处理规定

企业向个人借款行为的税务处理相关规定

涉及的税种：个人所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税

一、个人所得税

1、纳税标准：按利息收入的20%征税

 征税规定：《中华人民共和国个人所得税法》第二条“下列各项个人所得，应纳个人所得税：……

七、利息、股息、红利所得；”  税率：《中华人民共和国个人所得税法》第五条“个人所得税的税率：……

五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。”  税目：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条“税法第二条所说的各项个人所得的范围：

（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。”

2、纳税主体：个人所得税纳税采用源泉扣缴与个人申报相结合的方式，但是利息收入只能支付所得的主体进行代扣代缴，款项在应付利息中直接扣除（民间借贷中无论是企业向自然人借贷还是自然人向自然人借贷，均应由支付利息的一方进行代缴）概念说明：

 纳税义务人：简称为纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人也称纳税主体。 扣缴义务人：为了便于征管，税法对某些税种规定了扣缴义务人，是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位或个人。扣缴分代扣代缴、代收代缴，但该扣缴义务均是法定义务。纳税依据：

 源泉扣缴规定：《中华人民共和国个人所得税法》第八条“人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。“  个人申报：《中华人民共和国个人所得税法》第八条“……个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”  款项扣除：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十五条“扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。”

3、法律后果：扣缴义务人的义务是法定义务

 《中华人民共和国税收征管法》第六十九条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”

二、增值税、城市维护建设税、教育费附加

1、增值税：按金融业缴纳增值税，适用小规模纳税人的3%征收率，由收取利息一方自行申报纳税

 纳税规定：财政部、国家税务总局于2016年3月23日发布《营业税改征增值税试点实施办法》第一条“在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。”  税目规定：上述办法所附注释中注明“

（五）金融服务。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。”  起征点：《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条“ 增值税起征点幅度如下:

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。”  税率：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十二条“小规模纳税人增值税征收率为3%。”  纳税义务人：《营业税改征增值税试点实施办法》第一条“在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。”第六条“中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。”

2、城市维护建设税：按应缴纳增值税税款的7%，由收取利息一方在缴纳增值税时同时缴纳

 《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条“城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。”  《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第四条“城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%......”

3、教育费附加：按应缴纳增值税税款的3%，由收取利息一方在缴纳增值税时同时缴纳  《征收教育费附加的暂行规定》第二条“凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》（国发〔1984〕174号文）的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。”  《征收教育费附加的暂行规定》第三条“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。”

三、印花税：按借款金额的万分之零点五，各自贴花纳税

 纳税依据：《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。”  税目：《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条“下列凭证为应纳税凭证:

（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；……”  税率：《中华人民共和国印花税暂行条例》附印花税税目税率表“借款合同，银行及其他按借款借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，按借款金额的万分之零点五贴花。”  纳税人：《中华人民共和国印花税暂行条例》第八条“同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。”

综合结论

 个人所得税按利息收入的20%纳税，由支付利息一方（债务人）在交付利息时一并扣除并代扣代缴，无论债务人是企业或个人均需代扣代缴，否则由税务机关追缴税款并对扣缴义务人做出处罚  增值税按利息收入的全额适用小规模纳税人3%的征收率，由债权人向税务机关自行申报缴纳  城市建设维护税按增值税的7%（即利息收入*3%*7%=利息收入*0.21%），由债权人在缴纳增值税时同时缴纳  教育费附加按增值税的3%（即利息收入*3%*3%=利息收入*0.09%），由债权人在缴纳增值税时同时缴纳  印花税按借款金额的万分之零点五，由债权人与债务人各自分别贴花

第五篇：向银行短期借款的会计处理

向银行短期借款的会计处理

【问】假设，A公司于2011年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计500000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。则A公司如何进行会计处理？

【答】（1）1月1日借入短期借款：

借：银行存款500000

贷：短期借款500000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用1667

贷：应付利息1667

本月应计提的利息=500000×4%÷12=1667（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用1667

应付利息3334

贷：银行存款5001

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款500000

贷：银行存款500000

如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

借：短期借款 500000

财务费用1667

应付利息3334

贷：银行存款50500

1关键词：银行借款会计分录、银行短期借款、短期借款账务处理