公司股东与公司之间发生资金往来如何进行税务处理[推荐阅读]

第一篇：公司股东与公司之间发生资金往来如何进行税务处理

公司股东与公司之间发生资金往来如何进行税务处理？

【发布日期】： 2011年02月22日

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问题内容：

公司股东将自有资金借给公司，未签订协议，不用利息。请问，这种情况公司股东是否应该按同期银行息或其他方法计算利息收入并缴纳相关税收？税务机关是否有权核定其利息收入？回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”

公司股东如属于企业股东，与公司构成关联方，公司股东借款而不收取利息不符合经营常规，构成关联交易，无论公司股东还是公司，均应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付利息，如果不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付利息而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权核定其利息收入。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。

国家税务总局

2011/02/22

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第二篇：公司股东与公司之间发生资金往来如何进行税务处理？

问题内容：

公司股东将自有资金借给公司，未签订协议，不用利息。请问，这种情况公司股东是否应该按同期银行息或其他方法计算利息收入并缴纳相关税收？税务机关是否有权核定其利息收入？

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第三篇：关联方之间无偿占用资金的税务处理

关联方之间无偿占用资金的税务处理

随着关联企业之间交易活动越来越频繁，企业之间占用资金现象非常普遍。在此过程中，关联企业之间大多不收取资金占用费，所以许多企业没有考虑到关联企业之间的税收问题。按照税法规定，企业之间正常的资金借贷，收取利息或其他形式的资金占用费，主要涉及企业所得税和营业税。

《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。2.直接或者间接地同为第三者控制。3.在利益上具有相关联的其他关系。例如，A企业无偿占用关联方B公司1000万元，按照独立交易原则应收取资金占用费50万元。由于A企业未收取资金占用费，税务机关可以对此进行调整，调增A企业利息收入50万元，征收企业所得税。

但是，税务机关在进行境内关联交易调整时，并不是一律按照合理方法调整。由于一方调整收入的同时，允许另一方调整支出进行税前扣除，势必对双方的税收产生影响，当关联交易双方的调整不增加应纳税所得额和应纳税额时，一般不进行纳税调整。《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。如上例，增加A企业应纳税所得额50万元的同时，会减少B公司应纳税所得额50万元，如双方的税负相等，则国家总体税收不会增加，在这种情况下则不进行关联方的纳税调整。按此政策分析，由于关联双方调整造成总体税收减少的，也不进行企业所得税调整。有税负差额的，按税负差额调整。

有关营业税的纳税调整，税收政策规定，如果关联企业之间资金占用收取资金及占用费，根据《国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发〔1995〕156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。但对无偿占用资金行为调整核定额从而征收营业税的，在营业税政策上缺乏依据。《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，暂行条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。按照上述税法规定分析，非有偿行为不属于应税行为，除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。

但《税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《税收征收管理法实施细则》第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：1.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价。2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。3.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用。4.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用。5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。关联企业之间无偿融通资金的行为，减少营业税计税依据少缴营业税的，税务机关可据进行纳税调整。

如何处理《营业税法》与《税收征收管理法》之间的不同规定呢？笔者认为，虽然税收征管法是上位法，但它是对全部税收征收管理行为的一般规定。而相对于征收营业税来说，无偿行为不征税是营业税法的特殊规定，按照特殊法优于一般法的行政法执法原则，应以营业税法为依据。因此，关联方之间的无偿占用资金行为，不应调整征收营业税。

摘自 2010.9.27 11版网址：http:///2010-09/27/content_13218.htm?div=-1

第四篇：个人股东与公司资金往来产生的税务风险分析

个人股东与企业发生资金存在税务风险增值税

通常，公司借款给个人股东使用并取得利息收入，需要按照贷款服务缴纳增值税，一般纳税人的税率为6%，小规模纳税人的征收率为3%。

公司借款给个人股东使用属于单位向个人无偿提供贷款服务，应按照视同销售处理，需要交纳增值税。《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条）企业所得税

公司借款给个人股东，应按照独立交易原则，收取利息，交纳企业所得税。存在公司将银行借款无偿转借给个人股东使用，公司承担的银行借款利息应认定为与公司生产经营无关，不得税前扣除。（参考条例《企业所得税法》第八条，《公司法》）个人所得税

如果公司借款给个人股东使用，但个人股东长期不还，如果股东借款确实是“公干”，需要在借款单中详细写明用于企业生产经营活动的哪些方面，后续相关经营活动的凭据要与借款单所列用途相符；如果股东借款就是“私用”，借款时间不要超过一年，确需超过一年的，可采用“还旧借新”的循环方式。为了防范股东利用借款之名，行避税之实，税法采用了“一刀切”的办法，即对期限超过一年又未用于企业生产经营的股东借款都视同股息、红利分配，需要交纳个人所得税。至于企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款终了后未归还借款的，直接认定为未用于生产经营，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

（《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）第二条，《国家税务总局关于印发<个人所得税管理办法>的通知》（国税发[2005]120号）第三十五条，《总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号））印花税

非金融机构和借款人签订的借款合同，不属于印花税的征税范畴，不征收印花税。公司向个人股东借款税务风险.增值税:

个人股东借款给公司并获得利息也属于贷款服务，需要缴纳增值税，公司要获得个人到税务机关代开的增值税发票。贷款服务属于不得抵扣。个人股东无偿借款给公司使用，不需缴纳增值税。个人无偿为公司提供贷款服务，不同于单位或者个体工商户为公司无偿提供贷款服务，不应视同销售，不需缴纳增值税。（《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条）企业所得税:

1.所有的个人股东都被视为企业的“关联方”，这与《公司法》中非控股股东与公司之间不构成关联关系有所不同。2.其他企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例只有符合2：1的情形下，公司才能扣除所支付的利息。3.实务中，很难证明企业的实际税负不高于境内关联方的股东，因为一个是企业一个是股东。公司扣除利息支出，只能从证明相关交易活动符合独立交易原则这个路径进行。万一，公司存在个人股东投资未到位又存在债资比例超过规定比例这种纠缠情形下，利息如何税前扣除呢？目前，国家税务总局没有明文规定。一般按照个人股东实际投资额的2倍计算税前利息扣除较为稳妥。个人所得税:

公司向个人股东借款，支付给个人的利息，个人需要交纳个人所得税，公司负有代扣代缴义务。

营改增后，利息的个人所得税要按不含税收入计算，个人所得税不含税收入＝（全部价款和价外费用）÷（1+3%）。印花税: 非金融机构和借款人签订的借款合同，不属于印花税的征税范畴，不征收印花税。

第五篇：29.热力公司收取的入网费,如何进行会计及税务处理？_寒风

29.热力公司收取的入网费，如何进行会计及税务处理？_寒

风

在线提问：

本稽查局检查我市一家热力公司，发现该公司将收取的入网费（也叫碰头费）挂在预收账款上，然后分10年摊入主营业务收入中。请问：账务处理是否正确？入网费应缴纳增值税还是营业税？计算企业所得税是一次性确认收入，还是按10年平均确认应税所得？

解答精要：

入网费发生在许多公用事业单位。提供公共服务的企业在向客户提供各种管道，网络等接口服务之初，按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取一次性入网费用（以下简称“入网费”）。如有线电视公司收取的有线电视入网费、提供城市供热、供水服务的企业向客户收取的接网费、提供污水处理的企业向客户收取的排污入网费等费用，该费用在收取以后，无论发生何种情况，收取企业均不再负有向客户退还的义务。关于热力公司入网费的会计及税务处理如下：

（1）会计处理。《财政部关于印发的通知》（财会字[2003]16号）规定：①企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认为收入。确认收入时，应借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。如果企业在提供服务的期间内终止提供服务或者将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。②企业应按一下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限：企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊；企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊；企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。

据此，企业的账务处理是正确的。

（2）流转税的处理。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定，对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的