建安企业核定征收企业所得税的税收弊端

第一篇：建安企业核定征收企业所得税的税收弊端

建安企业核定征收企业所得税的税收弊端

目前税务机关对一些中小建筑安装企业实行核定征收企业所得税（即依据工程结算收入乘以核定的应税所得率作为应纳税所得额，据以计算企业所得税），就建筑安装企业而言，从表面上看企业所得税已足额缴纳，但是就其实质来讲，首先建筑安装企业如果采取查实征收与实行定率征收相比不一定作到足额缴纳；其次实行定率征收企业所得税，对其上游企业可能会造成更多的漏税，从而形成了税收漏洞。

目前一些建筑安装企业只有资质证书，没有具体施工人员，至多只拥有一些技术及监理人员，工程中标之后将工程部分项目转包或者分包给其他施工单位；或者一些从事施工的“包工头”作为建筑安装企业下属的施工队，完全由自己组织施工，建筑安装企业只是从中收取一定比例的管理费。也有一些小的施工单位挂靠到建筑安装企业，自己联系工程，然后以建筑安装企业的名义与建设单位签定建筑安装合同，建筑安装企业只是依据合同工程价款收取一定比例的管理费。对这些建筑安装企业而言，在其帐面上所反映的真实收入是其所取得的工程项目“管理费”，而从建设单位取得的工程结算价款虽然在财务上记入“主营业务收入”但是扣下应得的“管理费”后全额支付给具体施工单位（或包工头），这笔支出财务上直接作为“主营业务成本”进行核算，所以建筑安装企业帐面所反映的利润根本不是其建筑工程项目所实现的利润。由于建筑安装企业对具体施工企业很难全面控制，导致对其真实的成本利润无法掌握，致使财务核算不健全。

税务机关对建筑安装企业绝大部分实行定率征收企业所得税，其主要原因是税务机关考虑到建筑安装企业帐目不健全，财务核算不准确，为了最大限度征收税款，因此对一些建筑安装企业普遍采取定率征收企业所得税。

对建筑安装企业实行定率征收企业所得税，存在以下弊端：

1、虽然是在社会调查了解平均利润率的基础上核定应税所得率，但并不是依据该企业真实的利润状况征收企业所得税。由于实行定率征收企业所得税，实行一刀切政策，效益好，利润率高的企业达到少缴税款的目的，对企业有利，没能做到应收尽收；一些效益不好，利润率低的企业，遭到多缴税款，加重了企业负担。

2、由于实行定率征收企业所得税，税务机关对其财务则放松管理，首先导致建筑安装企业财务核算不健全，出现一些白条入帐现象，容易出现贪污行为，更容易出现无限制的套取现金，容易形成帐外小金库，也存在漏缴个人所得税的现象。

3、正是由于税务机关对其成本环节疏于管理，导致其上游企业（原材料供应商）因建筑安装企业原材料采购可以不索取正式发票，致使很多原料供应商不给出具正式发票，这就造成原材料供应商这部分收入不入帐，形成帐外小金库，漏缴增值税和企业所得税。

4、一些从事建筑材料的生产厂商或经销商大多是增值税一般纳税人，由于存在收入不入帐情况，又为了满足税务机关的对其一般纳税人的要求，须有足够多收入才能达到规定的税负比例，而是出现了专用发票（或普通发票）“节余”，有些企业将其“节余”发票对外出售从中收取手续费。又造成了购买专用发票的单位偷逃增值税和企业所得税。

由于对建筑安装企业实行定率征收企业所得税，从表面上看对建筑安装企业企业所得税达到了税款征收的目的，但是他毕竟存在以上漏洞，导致更加严重的税款流失。有顾此失彼的感觉，过去曾有专家建议建筑安装企业应改征增值税，笔者认为，建筑安装企业应实行查实征收企业所得税，在企业所得税方面可能不如定率征收入库数额多，但是至少不至于出现以上的漏洞，可以避免更多税款流失。

第二篇：企业所得税核定征收的弊端及相关建议

企业所得税核定征收的弊端及相关建议

国家税务总局《关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发

[2005]第064号）明确规定，各地主管税务机关要严格按照《征管法》第三十五条和国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）规定的范围，掌握实行核定征收企业所得税的标准，不得违规扩大核定征收范围。坚决杜绝不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法。对已实行核定征收的纳税人，一旦其具备查账征收条件，要及时改为查账征收。

但当前企业所得税核定征收面呈上升趋势，据了解，部分地区的核定征收面高达50%以上，并且还有上升的势头。总局虽明确严禁扩大核定征收的范围，有条件的由核定征收向查账征收过渡，但又有多少核定征收方式的纳税人向查账征收方式过渡呢？这从一个侧面说明了当前基层的企业所得税管理的水平，太多的核定征收户也说明了基层税务机关在所得税管理上存在的问题。一些地方税务机关，因为人员少，征管力量不足而将管理的重点转向查账征收户，同时为了保障企业所得税税源，将一定规模以下的纳税人（年销售收入100万元、300万元、500万元不等或者是小规模纳税人）大面积采用核定征收办法，这明显存在着扩大核定征收范围的嫌疑，不但严重损害了税务部门的执法形象，违背了依法治税原则，同时也违背了科学化、精细化管理的要求，不利于企业所得税征管水平的提高。

一、当前对太多的纳税人采用核定征收方式征收企业所得税存在的弊病

1、对核定征收户来说，购进材料及费用支出能否取得发票也就无所谓了。采用核定征收方式，目前企业所得税税款大多是以收入总额来计算确定的，这与成本和费用并无多大的关系，以成本费用支出额来计算征收企业所得税的很少，这就导致了核定征收户要不要发票都无所谓的状态存在。

2、对查账征收户来说取得发票尤其重要，因为成本和费用能取得合法票据才可以在所得税前扣除。如无法取得合法的发票，将按取得的非合法票据处理，不得在企业所得税前扣除，就意味着无票部分要交纳企业所得税。

3、对一些利润率高的纳税人，相对来说它更会选择核定征收方式交纳企业所得税。因为核定的应税所得率是一定的，如果实行查帐征收方式，交纳的所得税相对要高于核定征收方式计算的税额，且对纳税人来说，核定征收计算简单，方便而省事。另外，由于当前存在一些纳税人取得发票有困难的客观事实，或者由于其本身的缘故，既然税务机关采用的是核定征收方式，那就核定吧，这些纳税人索性就不要发票，进货还有可能便宜一点，现在社会上要发票是一种价格，不要发票又是另一种价格的现象就不足为奇了。

4、对一些利润率高的查账征收户来说，为了达到少缴所得税的目的会千方百计取得额外的材料或费用发票以增加成本费用项目的扣除减少所得税的计税额，哪怕是自己支付税款和费用也是划算的，有利的。

5、对一些核定征收户来说，由于有利益的驱动，其多开的收入额交纳的增值税可以开具增值税专用发票通过接受方的抵扣而转回，多交的企业所得税，相对于接受方减少的所得税计税额与适用税率计算出的所得税来说，仅是其百分之十左右，只要有好处，何乐而不为呢？

这为虚开代开提供了方便，因为有利益，且有相当大的税收漏洞。

对于某一行业核定征收方式的纳税人来说，由于应税所得率是规定好的，是有标准的，其应纳税所得额取决于收入总额或成本费用支出额，核定户应纳所得税是收入总额乘以应税所得率再乘以适用税率或成本费用支出额除以（1－应税所得率）后乘以应税所得率再乘以适用税率，查帐户应纳所得税是应纳税所得额乘以适用税率。国税发[2000]第038号《核定征收企业所得税暂行办法》第十条实行核定应税所得率征收办法的，应税所得率应按下表规定的标准执行：

行业应税所得率（％）

工业、交通运输业、商业7～20

建筑业、房地产开发业10～20

饮食服务业10～25

娱乐业20～40

其他行业10～30

企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由主管税务机关根据其主营项目，核定其适用某一行业的应税所得率。上述行业，企业所得税扣除的项目主要集中在从工业，商业和交通运输业取得合法票据，且最高应税所得税率为20%，其他的行业不是资本化分期扣除就是有限额扣除等规定。

现以工业企业为例来分析核定征收方式带来的税收上的漏洞。假设核定征收户年收入总额为M万元（成本费用支出额的计算原理相同），应纳增值税税率为N%（17%，6%，4%等），而核定征收户是可以开具或到税务机关代开增值税专用发票用于购货方抵扣，增值税可以转回不需要考虑（一征一扣），只对企业所得税的影响作分析，应税所得率为K%，企业所得税税率L%，这样，核定征收户的应纳所得税额为M×K%×L%（万元）。如小规模工业企业A纳税人为核定征收户，年收入总额为30万元，应税所得率为7%，则应纳税所得额为30×7%=2.1万元，应纳所得税额为2.1×18%=0.378万元，如查帐征收户B企业年应纳税所得额为50万元，A纳税人为B企业开具45万元的发票让其入帐，此时A企业应纳税所得额为（45+30）×7%=5.25万元，要交所得税5.25×27％＝1.4175万元，与原先相比多交1.0395万元，而查帐征收户B企业，原先要交企业所得税50×33％=16.5万元，由于取得了A企业为其开具的45万元发票用于所得税前扣除，现应纳税所得额为5万元，应纳所得税额为5×27％=1.35万元，与原先相比少交企业所得税15.15万元，可以看出，核定征收户A企业多交所得税1.0395万元而查帐征收户B企业少交所得税15.15万元，相比之下，共少交企业所得税14.1105万元，这部分税款在无形中被偷逃了。如上例，以应税所得率为上限20%作分析，A企业多开发票后要交所得税75×20%×33％＝4.95万元，原先要交所得税30×20%×27％＝1.62万元，相比多交3.33万元，而B企业，原先要交企业所得税50×33％=16.5万元，由于取得了A企业为其开具的45万元发票用于所得税前扣除，现应纳所得税额为（50-45）×27％=1.35万元，与原先相比少交了所得税15.15万元，可以看出，核定征收户A企业多交所得税3.33万元而查帐征收户B企业少交所得税15.15万元，相比之下，共少交所得税11.82万元。

再如，查帐征收户C企业应纳税所得额为120万元，现向2户核定征收户（现在正大力招商引资，更方便注册办理小规模公司，向多个核定征收户取得发票的可能性大大增加）多

取得正式发票入帐用于所得税前扣除，如各为40万元，假定核定征收户的销售额都在100万元以下（含开具的40万元），应税所得率为7%，此时核定户应纳税所得额应增加40×7%=2.8万元，要多交所得税2.8×27％＝0.756万元，2户核定征收纳税人合计多交所得税

1.512万元，来看看查帐征收户C企业，原先要交企业所得税120×33％=39.6万元，由于取得了核定征收户开具的80万元发票用于税前扣除，应纳税所得额下降为40万元，应纳所得税额为40×33％=13.2万元，与原先相比，少交企业所得税26.4万元，2户核定征收户多交所得税1.512万元而查帐征收户C企业少交所得税26.4万元，相比之下，共少交所得税24.888万元。假设，应税所得率为20%，2户核定征收企业多开发票后要多交所得税80×20%×33％＝5.28万元，C企业由于有额外的80万元发票用于税前抵扣，应纳所得税额现为（120-80）×33％=13.2万元，与原先相比少交了所得税26.4万元，相比之下，共少交企业所得税21.12万元。

从上述分析可以看出，应税所得率的上限与下限计算得出的偷逃所得税额的差距并不大，而当前确定的核定征收户应税所得率大多以应税所得率幅度的下限为依据（如工业企业为7%），这对核定征收户来说更有利。不论是小规模纳税人还是增值税一般纳税人，如果存在核定征收，必然同样存在此类现象。

假设核定征收户虚开的金额为Z万元，应税所得率为K%，适用税率为L%，则核定征收方式多交的所得税为Z×K%×L%万元（未考虑两档照顾税率的影响），查帐征收户少交的所得税额为Z×L%万元，如要两者相等，则K等于1，也就是说应税所得率为100%，在现实中这又是不可能的。为了达到让纳税人向查帐征收方式的过渡，应税所得率应尽可能的提高，让核定征收户主动按规定建帐，取得合法的票据，根据合法、有效凭证记帐，准确的进行会计核算。还纳税人的权利和义务，使之权利与义务对等，按规定申请，按规定申报，纳税人不按规定索取发票，就要纳更多的税款，使其得不偿失。

二、对当前企业所得税管理中存在的问题提出的建议

1、严格按《征管法》的规定进行核定。纳税人具有下列情形之一的，采取核定征收方式征收企业所得税：

（一）、依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；

（二）、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；

（三）、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；

（四）、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；

（五）、账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；

（六）、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。笔者认为，对于

（二）、（三）、（四）条的理解，不能过于简单化。现在哪个企业或公司能保证其收入总额和成本费用支出能准确核算的？能将税务稽查后有问题的纳税人大都改为核定征收方式征收企业所得税吗？实际工作中也并非如此。国税发

[2000]第038号《核定征收企业所得税暂行办法》第四条规定，要严格按照核定征收企业所得税的有关政策规定进行审批，严禁违反规定，扩大范围。

2、企业或公司在办理税务登记后按规定实行查帐征收，严格按收入与成本费用扣除项目计征所得税。纳税人必须按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。如不能取得正式发票，将导致他人偷逃国家税款，应按《征管法》的规定给予相应的处罚，同时不得在所得税前扣除。哪个查帐征收户能不按规定取得发票？不取得发票，就意味着要受到处罚和无票部分不得税前扣除交纳所得税。另外，核定征收户多开票，也是造成当前查帐征收户大面积亏损的重要原因之一，如实行查帐征收，尽可能降低核定征收户，从这一层面，也能起到治理大面积亏损的现状。国税发[2005]第064号文件规定，对新办企业，主管税务机关要进行深入调查了解，禁止在企业生产经营开始之前采取事先核定的办法。

3、提高核定征收的应税所得率，促使核定征收户尽快的向查帐征收方式转变。国税发[2000]第038号《核定征收企业所得税暂行办法》第四条核定征收的基本要求：全面分析、掌握纳税人的生产经营、财务管理、履行纳税义务等情况，为鉴定其所得税的征收方式提供依据。针对纳税人生产经营、财务管理、履行纳税义务等情况及存在的问题，帮助、督促其建账建制，改善经营管理，并积极引导其向自行申报、税务机关查账征收方式过渡。说明税务机关也有义务帮助纳税人，积极引导纳税人从核定征收方式向查帐征收方式过渡。

4、严格控制核定征收户，努力降低核定征收面。加大对核定征收户的监管力度，加强对其开具发票的审核，对年收入总额在30万元（数额不宜放得过高）以上的，说明该企业具有一定的经营规模，应实行查帐方式征收，如核定征收户年收入总额为20万元，它虚开10万元发票给查帐征收户，此核定征收户收入总额达到30万元，就得按查帐方式交纳企业所得税，对它来说无合法的材料发票入帐，虚增了利润，要按33%交纳所得税，此纳税人再虚开给查帐征收户，而查帐征收户也是按33%纳税的，对它们来说毫无意义，况且，它们还分别要承担《征管法》第六十三条和六十四条偷税和编造虚假计税依据接受补税和处罚的风险。通过控制核定征收面和收入额可以将企业所得税漏洞的空间降到最低的限度。

5、取消核定征收企业两档照顾性税率，让其尽快的规范财务核算，尽早的向查帐征收方式转变。既然是核定征收户，说明其财务核算不规范，收入的确定和成本费用的计算不准确，取消两档照顾性税率，也是对核定征收户的一种鞭策。取消两档照顾性税率，以改变利润临界点处不合理现象的存在，同时减少只需几元钱就可以实施所谓的税收筹划。如应纳税所得额9.99万元，应纳所得税额2.6973万元，税后利润7.2927万元，应纳税所得额10.01万元，应纳所得税额3.3033万元，税后利润6.7067万元，克服在税收上多作贡献，税后利润相对减少的不合理现象。

第三篇：核定征收企业所得税专题

核定征收企业所得税专题

1，企业所得税核定征收程序如何规定的？

按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）文件规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

填写成本费用不能准确核算

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。

2，请问核定征收企业按什么预缴所得税？

国税发[2008]30号

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

纳税人终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

3，核定征收所得税的企业做帐风险点在哪里？ 1；会计利润控制点问题—虚报有代价 2；成本核算凭证控制—无票胜有票 3；核定企业风险控制—鉴定表第三项

4；事先核定与事后核定的意义—征管不是稽查

5；房地产；中介机构；--主动申请还是被动核定

财务风险控制方法—没有100%正确。相机决择，两害相权取其轻。

●案例：核定征收，会计利润大于核定应税所得率处理方法

案例：商业企业，核定应税所得率征收。所得率5%；年收入1000万元，缴所得税7。5万元。

会计利润：300万元。因核定后白条没有入帐。危机处理方法：

1；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。2，坚持核定征收。坚持成本费用核算不实。3，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。●偷税的认定：广西地税桂地税发(2010)19号（十八）关于核定征收企业所得税的问题

采取核定征收方式征收企业所得税的，有证据证明以前核定征收的税款偏低，不定性为偷、逃、抗税的，不宜进行税款追缴，也不作为违法行为来处理，但可以作为下一核定调整的依据。

●河北地税关于企业所得税若干业务问题的公告2011年第1号

十八、应纳税所得额增减变化达到20％计算口径问题

实行定率征收的企业，按全年核定的应税所得率计算的应纳税所得额与实际经营核算的应纳税所得额进行比较，其实际应纳税所得额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率。

●关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函[2009]377号 以下类型的企业不实行：

（一）享受优惠政策的企业；

（二）汇总纳税企业；

（三）上市公司；

（四）银行及其它金融企业；

（五）经济鉴证类社会中介机构；

（六）国家税务总局规定的其他企业。

4，案例：●辽宁同方律师事务所诉沈阳市地税局稽查局案

和平区法院行政庭开庭审理了34名律师状告沈阳市地税局稽查局案。2008年6月23日，稽查局对辽宁同方律师作出税务处理决定，分别对34名律师补征03—05个人

所得税滞纳金共计1690余万元，原告不服。

一审原告胜诉.原告认为：同方律师事务所未设成本费用帐，故不能对律师事务所按查账征收方式计算个人所得税，而应按核定征收方式缴纳个人所得税。

根据辽地税发（02）73号《辽宁省律师事务所个人所得税征收管理暂行规定的通知》的规定，税务机关为同方律师事务所核定征收率为5%，同方律师事务所03—05年已按5%足额缴纳个人所得税。

税务机关认为：同方律师事务所具备查账征收的条件，税务机关要求同方律师事务所按查账方式缴纳个人所得税，同方律师事务所拒不执行。同方律师事务所账目齐全，应当据实申报，查账征收。税务机关依据审计报告向审计机关提供的财务报表征税。

●国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复

国税函[2005]402号

三、对于采取定期定额征收方式的纳税人，在税务检查

中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分，应据实调整定额数，不进行处罚。

5，●核定征收企业取得的与生产经营无关的收入计算所得税争议处理

林场案例

核定征收企业取得的与生产经营无关的收入，应按辽国税发〔2009〕42号第八条规定处理，即“纳税人取得的非主营业务经营活动收入，扣除相关成本及税费后，其余额并入应纳税所得额，计征企业所得税。相关成本无法查实或核实的，按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税”。

●核定征收企业取得的与生产经营无关的收入的税务处理问题

冀地税发（2009）48号

对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入，如土地转让收入、股权转让收入、资产转让收入、应税的财政性资金等，应将扣除取得收入对应的成本费用后的所得，并入按企业正常生产经营收入和应税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

6，●关于核定征收的建安企业分包业务确定收入的规定

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，核定征收的建筑安装企业向外进行项目分包时，分包收入额不得从收入总额中扣除，应当全额作为“应税收入额”，按照规定的应税所得率计算应纳税所得额，缴纳企业所得税。

7，●旅游、广告代理业核定征收的应税收入额如何确认？

《国家税务总局关于企业所得税核定征 收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定：国税发[2008]30号文件第六条中的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余 额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

根据上述公式，旅游、广告代理业核定征收的应税收入额不允许扣除转付给第三方的支出。

旅游、广告代理业等行业核定企业的应税收入额是否允许扣除转付给第三方的支出？

答：企业所得税法第六条对收入总额做了明确规定，国

税函[2009]377号也明确：“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额，所以旅游、广告代理业等行业的企业核定征收的应税收入额不得扣除转付给第三方的支出。（另外，此类企业的支付对象通常是酒店、广告公司等单位，是可依法取得发票的，同时收入通常也可以做到准确核算，因此税务机关应引导此类企业建账并实行查账征收。

8，查账改核定，再改查账资产扣除处理

辽地税函（2011）16号

（六）查账征收企业改为核定征收后，以前尚未弥补的亏损如何处理？以后如再转为查账征收能否继续弥补？查账征收企业改为核定征收后，不允许弥补以前尚未弥补的亏损；以后转为查账征收后也不能弥补核定征收及以前尚未弥补的亏损。

核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收能否摊销？

答：纳税人应按照国家统一的会计制度设置账簿并进行会计核算，核定征收方式没有免除纳税人的会计核算责任。

纳税人各项资产的计税基础的确定和折旧或摊销的扣除，按照税法相关规定处理。

如果能够通过原始合法凭证确认核定期间新增资产的

计税基础的，则允许在查账征收内在剩余使用年限内（资产全部折旧或摊销年限不低于税法规定最低年限）折旧或摊销扣除；

如果不能确认计税基础的则不得计算扣除。

核定变更为查帐征收后，资产折旧和长期待摊费用能否延续扣除？

问：2009年前，我是一家核定征收企业，2010年1月起转为查帐征收，核定征收期间未摊销完毕的费用如开办费是否可以继续在税前返销，相关的资产折旧是否继续计提？

答：核定征收期间发生的费用一般不得结转到查帐征收。

如果你企业的资产折旧符合税法规定并且不同征收方式折旧年限与残值确定方法没有出自避税安排的调整，资产的计税基础能够举证符合查帐征收的要求，那么这些资产在查帐征收发生的折旧可以在所属税前扣除。

长期待摊费用也可比照这个方法确认。

核定变查帐，折旧和长期待摊费用能否延续扣除？ 答：核定征收期间发生的费用一般不得结转到查帐征收。

如果你企业的资产折旧符合税法规定并且不同征收方式折旧年限与残值确定方法没有出自避税安排的调整，资产的计税基础能够举证符合查帐征收的要求，那么这些资产在查帐征收发生的折旧可以在所属税前扣除。长期待摊费用也可比照这个方法确认。

核定变查帐，核定的应收帐款能否在查帐报损？

答：核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。

因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后收入中扣除。

核定变更为查帐征收后，核定的应收帐款能否在查帐报损？

2009年前，我是一家核定征收企业，2010年1月起转为查帐征收，核定征收期间发生的应收帐款在2010年以后发生坏帐，能否报批并在税前扣除？

答：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳

所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。

因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后收入中扣除。

9、同一纳税人，企业所得税是否可以采取两种征收方式？

某房地产开发企业取得一宗建设用地，开发某住宅小区项目，其中绝大部分住宅由其自行开发，另一小部分由挂靠单位以该房地产开发企业名义开发，房地产开发企业收取管理费。

房地产开发企业自行开发部分单独建账，独立核算，财务记载详细、真实、完整，符合查账征收条件；

挂靠单位开发部分未并入房地产开发企业的账务处理中，由挂靠单位建账，但账务混乱，收入、成本、费用残缺不全，难以查实征收。

答：：按照国税函（2009）221号文件规定确定纳税人，然后可以按实质重于形式的原则，对上述情况可以分别采取不同的所得税征收方式。

即对房地产开发企业自行开发并单独建账的部分采取查账征收方式，对挂靠单位建账部分采取核定征收方式。

10、关于核定征收企业的应税收入额确认问题 自2009年1月1日起，核定征收企业的应税收入额按照《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定执行，即应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

第四篇：核定征收企业所得税解决之道

核定征收企业所得税的处理

一、核定征收的情形

所谓“核定征收”，是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。

与核定征收相对应的是“查帐征收”，即纳税人在规定的纳税期限内，根据财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。

根据国家税务总局1997年发出《关于严格控制企业所得税核定征收范围的通知》，对下列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：

依照税法规定应当设置但未设置账簿的；虽设置账簿,但账目混乱或者收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全，难于查实的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的。

随后，又发文《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号）进行了相应的规定。

二、案例分析

1、爱尔眼科（300015）

招股书披露，全资子公司上海恒科根据上海市地方规定，2005年和2006年实行核定征收方式征收企业所得税，核定征收率0.5%，但不属于《中国企业所得税暂行条例实施细则》等相关法律、法规及规范性文件规定的应采取核定征收方式征收企业所得税的情形。

其招股书称，2006年，上海恒科查账征收应缴所得税269万元，核定征收（实际）已缴所得税仅17万元，两种征收方法差异数252万元。

反馈意见中律师披露：（补充法律意见书23页）

（1）上海恒科按营业收入的0.5%实行核定征收方式计缴企业所得税，系按照上海市当地税务机关的税收征收政策执行的，和国家有关法律、法规、规章、规范性文件规定的可以核定征收所得税的条件以及应税所得率不一致，属于越权审批，存在被税务机关按照查账征收执行33%的税率追缴企业所得税的可能性。

（2）实践中确实存在主管税务机关“不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法”[引自《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号）]。上海恒科在2005～2006按营业收入的0.5%实行核定征收方式计缴企业所得税已获得了上海市青浦区国家税务局、上海市地方税务局青浦区分局的确认，且上海恒科的主管税务机关已经对其合法纳税做出确认。

（3）发行人控股股东爱尔投资已出具《承诺函》，承诺如果上海恒科的主管税务机关要求其缴纳2004年6月至2006年12月期间按核定征收方式征收企业所得税与按查账征收方式征收企业所得税（税率33%）之间的差额时，爱尔投资将全额承担该部分补缴和被追偿的损失，保证发行人及上海恒科不因此遭受任何损失。因此，即使上海恒科被要求补缴所得税，也不会对发行人的财务状况产生重大不利影响。

据此，本所律师认为，上海恒科所得税实行核定征收虽然和国家有关法律、法规、规章、规范性文件规定的可以核定征收所得税的条件以及应税所得率不一致，但不会对发行人本次发行构成实质性障碍。

2、新开源（300109.SZ)和万顺股份(300057.SZ)。

反馈说明：

（一）、发行人上市后将执行的税收政策、优惠政策享受年限（略）

（二）、发行人自设立以来因实行核定征收方式而少缴纳所得税金额、发行人采用核定征收方式征收所得税的原因、会否导致其被税务部门处罚及对本次发行上市申请构成实质性障碍。

1、实行核定征收的原因及因此而少缴的企业所得税金额

2、发行人税务主管部门确认发行人无欠缴税款情形

博爱县地方税务局2010年2月10日出具《证明》：“我局于2003年、2004年和2006年对博爱新开源制药有限公司采用核定征收方式征收企业所得税，应纳税款企业已足额缴纳，不存在欠缴税款情形。”

3、发行人实际控制人对可能导致的处罚作出了承诺

发行人控股股东暨实际控制人杨海江、王东虎、王坚强出具《承诺函》，承诺若相关主管部门就上述核定征收事宜要求发行人补缴税款、罚款及滞纳金，杨海江、王东虎、王坚强将代为补缴并承担相应法律责任。

经审慎核查，本所律师认为：

1、新开源有限自设立以来，根据博爱县地方税务局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式缴纳企业所得税，合计享受税收优惠2,143,670.28元。对新开源有限执行核定征收企业所得税与《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条及《核定征收企业所得税暂行办法》等相关法律、法规关于核定征收的规定不符。

2、新开源有限的主管税务机关博爱县地方税务局已出具证明，该局于2003年、2004年和2006年对新开源有限采用核定征收方式征收企业所得税，应纳税款企业已足额缴纳，不存在欠缴税款情形。控股股东暨实际控制人杨海江、王东虎、王坚强已出具《承诺函》，承诺若相关主管部门就上述核定征收事宜要求发行人补缴税款、罚款及滞纳金，杨海江、王东虎、王坚强将代为补缴并承担相应法律责任。因此，发行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式缴纳企业所得税对发行人本次发行上市及公司未来的经营业绩不构成实质性影响，对本次发行上市申请不构成实质性障碍。

3、万顺股份（300057）（补充法律意见书二第5页）

股份公司2007年和2008年采用查账征收方式征税，2006年采用核定征收征税。

4、东方雨虹（002271）

北京东方雨虹防水工程有限公司系发行人全资控股子公司，也是发行人非常重要的子公司。其重要性体现在：1.其资产和业绩对合并报表有不小影响。2.募投方向之一。上市成功后，公司将对该公司增资4500万元（约占募集资金总额的五分之一）用以补充其流动资金。3.公司业务拓展的重要环节。公司主导产品是防水材料、通过承接工程带动产品的生产和销售是公司非常重要的展业方式。

然而就是这样一家对公司非常重要且资产规模和收入规模均已不小的子公司，在报告期内却一直采用核定征收的方式缴纳所得税。2005年~2007年、该子公司的应税所得率分别为6%、6%和9%。证监会反馈意见关注到了该问题。

对此，发行人律师认为，北京东方雨虹防水工程有限公司虽不符合《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条及相关法律、法规对核定征收的规定，但实践中确实存在主管税务机关“不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法”[引自《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64 号）]。

根据发行人陈述、北京市顺义区地方税务局杨镇税务所“顺地税杨[2008]1 号”《企业所得税征收方式变更通知书》并经合理查验，北京东方雨虹防水工程有限公司经申请且已经获准从2008 年开始以查账征收方式缴纳企业所得税，且控股股东李卫国已为此出具《承诺函》，承诺若相关主管部门就上述核定纳税事宜要求补缴税款，李卫国将代为补缴税款并承担相应责任。

所以，北京东方雨虹防水工程有限公司在纳税方面的上述瑕疵对发行人持续经营及本次公开发行上市不构成实质性影响。

此外，公司在招股说明书中以更加直观的定量分析形式揭示了上述瑕疵对发行人业绩的影响，以图进一步打消审核者与投资人的顾虑。有关表格在此略去了。从有关数据来看，上述瑕疵影响07年净利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（补充法律意见书一第14个问题，34页）

基本情况：佳豪船舶的全资子公司上海佳船工程设备监理有限公司，目前税务机关是按照其营业额的一定比例核定征收企业所得税。

问题分析：保荐代表人及项目组建议佳豪船舶对该问题进行整改，要求自2009年起上海佳船工程设备监理有限公司实行查账征收企业所得税。

解决情况：上海佳船工程设备监理有限公司已向主管税收征管机构申请，自2009年起已经按照查账征收方式缴纳企业所得税。类似案例还有奥维通信（002231）等。

三、解决的一般思路

从以上各案例中可以看出，证监会对该问题都会在反馈意见中要求发行人和中介机构作出说明，一般的解决问题方式和思路主要是：

1、说明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得税金额，部分的还可说明该金额对公司经营的影响，以消除大家对此的疑虑。

2、发行人的主管税务机关出具证明，说明应纳税款已经足额缴纳，不存在补缴的情形。

3、控股股东及实际控制人出具承诺函，对补缴税款和可能的税收滞纳金、罚款承担责任。

4、发行人及控股子公司已经采取查账征收政策缴纳所得税。

5、中介机构出具意见，进行说明。

第五篇：企业所得税核定征收申请报告

企业所得税核定征收申请报告

金山区税务局第十二税务所：

上海扶金水利航务工程有限公司于一九九八年成立，法人代表严水龙，户籍上海市金山区：注册资金210万元，注册地址上海市金山区松隐经济小区，实际经营地址亭林镇松隐大街471号，现有公司工作人员12人；经营行业建筑水利施工。

二○一三年公司实际营业额1053.7万元，营业税30.5万元，税率3%，利润率3%。预计公司二○一四年完成营业收入1000万元，完成营业税30万元，税率3%，利润率4%左右。二○一三年年末货币资金3.8万元。应收账款305.6万元，其他应收款65万元。

一、当前财务核算状况

目前公司采用小企业会计制度，设会计一人，财务会计陈大超，文化程度初中；出纳严新军，文化程度大专。

1、账簿设置情况：公司历年来财务制度比较完备，设置的账簿是：现金日记账，银行存款日记账，总账，明细分类账。

2、收入总额的核算情况：收入类科目设置为主营业务收入、其他业务收入，二级明细科目根据工程项目设置，能按时核算及进行纳税申报收入总额。

3、成本费用核算情况：在成本费用类科目下设置明细科目，具体为主营业成本和其他业务成本，但由于财务业务比较弱，加上公司主营业收入业务资质等级低没有投标的机会，业务都由中标单位分包过来，财务结算周期长，导致二级明细科目无具体分类，造成不能准确划分和核算成本费用和成本结转。

4、账簿、凭证保存情况：根据企业会计制度的有关规定，历年对企业设置的会记账簿，会计凭证按时装订进行保管。

5、纳税义务履行情况：能根据税法的有关规定，按时进行各类纳税申报，无欠税，能按时编制、上报财务会计报表。

二、规范核算整改措施

在新的会计里，一是健全财务结构，加强财务人员的业务培训，提高财务人员的会计业务熟练程度和成本核算业务水平。二是规范财务核算制度，实行按项目进行收入和成本核算的跟踪管理。三是加强办税力量，积极参加税收业务知识的培训，熟悉税务知识。积极依法纳税。

我公司二○一三年及以前执行企业所得税核定征收，现申请贵所对我公司二○一四继续实行企业所得税核定征收。

特此，申请！

上海扶金水利航务工程有限公司

二○一四年四月十一日