内部审计的建设性

第一篇：内部审计的建设性

内部审计的建设性

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内部审计主要是对本系统、部门、单位的日常经济活动中进行监督检查，纠错防弊，保证经济业务事项的真实合规有效，促进经济社会的和谐发展，发挥内部审计工作的“建设性”作用。如何发挥内部审计的“建设性”作用，全力深化审计内容，优化审计方法，更科学地分析问题，提出切实可行的审计建议并推动采纳和落实，以此发挥审计“免疫系统”功能，实现内部审计“转型升级”，是当前内部审计工作面临的重要课题。

一、审计内容方面

内审机构应进一步深化审计内容，重点关注体制机制、法规制度、内部管理等方面存在的问题，审计时不局限于一些具体的收支细节，要更多关注单位所在系统和其本身存在的体制、机制和管理漏洞，关注财务管理模式的构建、财务管理制度的执行、历史问题等内容，全面准确地概括单位存在的问题。

（一）财务审计。内审机构应围绕预算编制和执行、财经制度执行、资产资金管理等方面，既关注部门预算单位“预算编报不完整”、“无预算或超预算支出”、“改变预算支出用途”等“常见病、多发病”，更应关注管理体制、机制层面存在的问题，并提出有针对性的意见和建议，促进部门制定和完善相关制度，推动财务审计的不断深入。

（二）建设资金审计。

为了及时发现和制止资金使用及项目管理中存在的违法违规和管理不规范的问题，内审机构应将审计监督的关口前移，对重点投资项目实施从项目论证到竣工验收的全过程跟踪审计。同时，要在监督中提供服务，最大限度的提高审计监督的效率和效果，确保资金的高效、安全、节约使用。

（三）资源环境审计。内审机构要积极应对气候变化，推进节能降耗，积极推进用能单位的节能改造和管理，加强污染减排和防治，推进环境保护和生态建设，进一步促进环保政策的贯彻落实和有效执行，切实提高财政资金的使用效益。检查环境综合整治项目是否达到预期整治目标、整治措施是否未按计划进度实施、专项资金是否专款专用，节能减排专项补贴政策执行是否规范，地方配套资金是否落实，项目后续管理是否完善，防止造成二次污染等问题，促进经济社会可持续发展。

（四）绩效审计。

绩效审计主要是对财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性进行评价。全面推进绩效审计工作对于促进转变经济发展方式，推动政府完善预算管理制度，促进提高政府管理水平起着非常重要的作用。审计人员应在审计工作中关注绩效审计，关注各项资金、政策的绩效状况，促进资金和资源的合理有效使用。如专项资金是否充分发挥资金使用效率，建成项目是否存在闲置等，并提出有针对性的意见和建议，引起部门领导的重视，积极采取措施落实整改，提高资金的使用效益和项目管理水平，充分发挥审计工作的建设性作用。

（五）经济责任审计。通过经济责任审计以及在其他事项的审计中实行的问责和问效，促使领导干部加强党风廉政建设，树立科学发展观和正确政绩观，推动效能政府和责任政府的建设；通过对企业重大经营决策、资产质量、损失浪费等问题的审计，可有效地防止国有资产流失，促-1-

进企业负责人经营业绩考核制度的完善；加大对工程建设领域的腐败问题的发现和查处力度，努力发挥审计部门在惩防体系中的作用。

二、审计方法方面

采用多种审计方法，科学、客观、综合地分析问题，审计结论和提出的意见、建议才更准确，更具操作性。

（一）审计人员要突破常规审计方法，突出对问题产生原因的分析，运用多因素法、比较法、解剖法、平衡分析法等多种方法，客观分析审计发现的问题，并且在审计报告中突出审计分析的内容，在此基础上提出具有可操作性的建议。

（二）审计分析和建议要“站得高，看得远”。审计分析要紧密围绕机制、体制、管理这个中心，服务于审计内容和目的，围绕核心问题进行，要从管理体制的高度对有关问题产生的原因进行剖析，从而发现体制、机制性问题。审计建议既有利于界定责任，又有利于查找原因，进行整改，更为重要的是真正体现审计的建设性作用。

（三）对重点建设项目采取积极“跟进”，建设资金投向哪里，审计监督就“跟进”到哪里，力争实现建设项目全覆盖。一是引入资质较高、责任心强，各类技术人员配备齐全、工作质量较高的社会中介机构参与；二是制定工作计划，排出“跟踪审计计划表”，提早安排，提前介入，靠前监督；三是创新工作方法，将审计领域扩展到工程建设的全过程，及时纠正建设单位在工程建设过程中存在的工程造价及其他问题；四是在监督中提供服务，针对项目建设中存在的问题，以函告方式，要求各建设主体及时整改，努力做到“边建设、边整改”。

三、审计建议落实方面

审计建议是发挥审计建设性作用的重要手段，推动审计建议的落实应具创新性，以便有效落实，发挥审计的建设性作用，更为重要的是充分体现审计的服务理念。

（一）创新审计综合报告模式，把涉及全局性、普遍性存在的问题及建议在报告中完整、全面的反映出来，提交部门主要领导批示或转发，一旦批示或转发，则要求所属机构遵照执行。

（二）全程参与落实、整改审计意见和建议。被审计单位进行审计整改过程中，审计应参与其中，对制度制订、完善制度、账务调整、账套撤并等进行指导。

（三）提供后续服务。针对被审计单位人员和业务技术水平的具体情况，内审机构应经常派出经验丰富的审计人员进行业务指导，巩固整改质量和效果。

四、审计咨询服务方面

内审机构应坚决贯彻落实科学发展观，坚持“围绕中心、服务大局”的工作方针，在监督中提供服务，在服务中严格监督，促进社会经济和谐健康发展。为搞好服务工作，内审机构可以通过对内部审计人员、单位负责人和财务人员、业务人员开展审计、财务、投资等方面的指导、咨询及业务培训工作，着力发挥审计工作的建设性作用，为促进经济社会健康发展作出应有的贡献。

审计咨询服务主要内容是：

（一）审计基础知识。包括审计的概念、内审机构的职责、权限，审计程序，审计方法，审计处理、处罚及整改等。

（二）会计基础工作。包括账务设置、收入及支出管理、专项资金管理、日常会计处理、以前年度账务清理等方面。

1、“账务设置”要求依法建账，并纳入统一决算报表，不设账外账、不私存私放公款、不公

款私存。

2、“收入支出管理”要求收入合法，及时全额入账，需上缴的如数上缴；各项支出内容真实、票据合规、要素齐全、手续完备。

3、“专项资金管理”要求按批准的项目及用途使用资金，不擅自变更项目内容、地点和资金数额，不挤占、挪用及长期滞留项目资金，不在项目资金中列支其他费用等。

4、“日常会计处理”要求：（1）各项支出的报销要求票据合规、要素齐全、手续完备；（2）账务核算中要准确划分日常经费与项目资金的界限，专项资金收入、支出、结余的项目或内容要一致、应作单位预算收入的款项不列作债务核算、债权债务及时入账，及时结算；（3）设备物资采购应按要求实行政府采购，取得合规票据；（4）购建支出中形成的固定资产要及时全额入账反映。

5、“以前年度账务清理”要求：（1）结余资金要分类别、分项目清理和使用；（2）债权债务定期清理、对账和结算，该收回的抓紧收回，应报账的督促报账；（3）固定资产、材料物资应定期盘点对账，做到账账、账实相符。

（三）投资审计工作。（1）针对各建设项目运作过程中暴露出来的问题和漏洞，及时向部门领导反映，提供决策参考信息，以利于及时掌握情况。（2）服务好各建设主体，针对项目建设中存在的问题，内审机构以函告方式，要求各建设主体及时整改，努力做到“边建设、边整改”。（3）服务好建设人员，将尽力向各建设主体及其相关人员提供审计服务。

总之，内部审计建设性的内容是丰富全面的，内审机构的服务方式也可以灵活多样，只有在审计监督中提供服务，就可更好的发挥审计“免疫系统”的功能，充分发挥内部审计的建设性作用，更好的为社会经济发展服务。

第二篇：审计建设性作用经验交流

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审计建设性作用经验交流 3 篇

审计建设性作用经验交流第 1 篇

国家审计的建设性作用，是国家审计发展到一定阶段的产物，也是我国经济社会发展对审计提出的新要求。在新时期、新阶段，要发挥国家审计围绕中心、服务大局的作用，就是要进一步提升审计监督层次，改善审计监督方式，加强审计监督力度，发挥国家审计的建设性和前瞻性作用，保障整个国家经济社会稳定运行。正如刘家义审计长所指出的，建设性决定着审计的生命力，决定着审计能够在多大程度上维护国家安全、保障国家利益，决定着审计能够在多大范围内促进经济社会全面协调可持续发展，也决定着审计能够在多宽的领域推进民主法治建设和依法治国。因此，审计的建设性作用不仅在于抓重大违法违规案件和进行经济犯罪线索的查处，更重要的是在揭示问题、查处问题的基础上，更好、更多地提出解决问题的办法和措施，找出体制性的障碍，堵塞制度性、体制性、政策性缺陷和漏洞。

面对全球化的巨大浪潮和国内经济社会快速发展的环境，如何发挥审计的建设性作用，保护中国经济这条大船乘风破浪、平稳向前，就成为当前审计工作必须加以研究的一个重大课题。刘家义审计长曾强调，各级审计机关要牢固树立科学的审计理念，不断推进审计创新发展。创新是一个人

突破自我、超越自我的力量源泉，也是一个组织不断前进、永葆生机的不竭动力。审计创新就是为了更好地发挥审计的建设性作用，使审计免疫系统功能得到充分体现。对此，国家审计要适应新形势的挑战，紧紧围绕公共财政这条主线，以理念创新为灵魂，模式创新为支撑，方法创新为推力，内容创新为载体，成果运用创新为抓手，全面推动发挥审计的建设性作用。

一、以理念创新引领建设性审计。审计是国家治理的重要组成部分，对于保障经济平稳较快发展，推动民主法治建设和依法治国具有重要作用。因此，国家审计要发挥建设性作用，必须在审计理念上有所突破，突出审计的宏观意识和大局意识。审计不仅仅是查账本，更要管中窥豹，寻找账本后面更为重要的东西制度、体制和机制上存在的问题。这就要求国家审计必须从长远角度和战略高度为科学发展服务、为推动改革服务，在实际工作中切实做到六个高度自觉。要树立科学审计理念，从微观案件入手，从宏观视角分析，为政府当好参谋和助手，有力地发挥审计免疫系统功能，保障经济社会又好又快发展。

二、以模式创新支撑建设性审计。国家审计要发挥建设性作用，必须在更高视野、更宽范围、更多角度、更深层次发现问题，这就需要审计模式的创新。如果仅进行一些专项审计，不但分散了审计的力量，还因为审计的交叉、重复，3 浪费了审计资源，而且无法从宏观角度把握发现的问题。以财政大格局审计等为代表的新的审计模式，在充分整合审计资源的基础上，合理安排审计项目计划，建立系统内部信息沟通和共享机制，围绕政府预算管理、债务管理，扩大审计的覆盖面，从宏观性和整体性提出审计建议，更好地发挥了审计的建设性作用。这种通过集中审计力量，在全国范围内就某一个社会热点问题或重大问题进行审计的模式，对于有效发挥国家审计的建设性作用具有重要意义。

三、以方法创新助推建设性审计。工欲善其事，必先利其器。建设性审计作用的发挥，离不开好的审计方法。方法的创新离不开两个载体，一个是技术，一个是人。因此，要实现方法创新，必须加快技术创新步伐和培养大量的创新性审计人才。随着计算机技术在管理中的广泛运用，传统的审计技术面临着巨大的挑战。审计技术创新，就是要不断提高计算机应运水平，特别是强化 AO 系统和 OA 系统的推广应用、交互应用。要加快审计人员信息技术的培训，让审计人员既是审计专家，又是信息技术专家。审计机关要以培养创新型人才为突破口，在具体审计形式和技术层面积极探索新方法，更好地发挥审计的建设性作用。

四、以内容创新丰富建设性审计。国家审计除了关注各级政府及其所属部门财政收支、财务收支的真实、合法性以外，还必须紧紧抓住公共财政这条主线，拓展其他审计内容，4 关注经济安全、社会民生、廉政建设、政治体制改革等问题。开展绩效审计、经济责任审计，就是对审计内容不断丰富的体现。绩效审计能对政府公共资金的经济性、效率性和效果性进行经常性监督，有利于推动建设高效廉洁的政府，也有利于促进全社会科学发展、节约资源能源。当前开展的省部级及以下党政领导干部和国有企业领导人经济责任审计，使审计对象从组织变成人，这种审计突破组织束缚，将审计查出问题和审计建议针对单个的、在组织中具有重要影响的人，更有利于审计建设性作用的发挥。

五、以成果运用创新提升建设性审计。审计成果是审计工作的结晶，其能否充分利用，是体现审计价值的关键。要发挥审计的建设性作用，必须多角度、多层次加强审计成果的运用。要充分利用两个报告的重要性，进一步发挥审计免疫系统功能，提升审计在国家经济社会运行中的监督地位。要加强监督审计整改的力度，跟踪审计整改全过程，确保审计整改不走过场，杜绝屡查屡犯、屡犯屡查的问题。通过建立机制，加强上下级审计机关之间、审计机关与其他机关之间的沟通协调，进行信息交流和资源共享。积极探索审计成果的外部运用，让大量的审计报告、信息进入党委、政府和公众的视野，从推动党委、政府科学决策，推动公民社会形成的角度不断提升建设性审计的重要性。

审计建设性作用经验交流第 2 篇

国家审计监督制度是宪

法和法律赋予的，目的是维护人民群众的根本利益，重要任务是维护国家经济安全。主要功能表现在三个方面：首先是要充分发挥预防功能；其次是要发挥揭露功能；第三，要充分发挥抵御功能。笔者认为，根据国家确立审计监督制度目标、任务以及作用，就可以充分地认识到审计发挥建设性作用的重要性和必要性。

一、从审计发挥预防功能认识到审计建设性作用的必要性。审计是监督财政财务收支真实、合法、效益的行为，同时对某些管理职能情况作出评价，提出改进意见。从审计的定义决定了审计工作是综合性、专业性、前瞻性的。它监督的对象，涉及领域广泛，对象与内容繁多。审计不但要对某单位某行业或某专项经济活动进行检查监督和评价，而且还要对某一个领域，某一个地区中存在的普遍性、倾向性或苗头性问题加以反映，提早发出警报，起到预警、免疫的作用。从综合性特点，免疫性功能的层面决定了审计发挥建设性作用的重要性。

其实，审计建设性的作用也在每个具体审计项目有形无形得到发挥。审计机关开展每个具体的审计项目或审计调查，审计结果与被审计单位口头交换，出具审计报告，提出许多建设性的意见或建议，一般性的问题口头直接交流交换纠正，比较突出的问题在报告中以书面的形式反映，有的审计机关还专门制发审计建议书文书，有的审计机关还定期或

不定期地对被审计对象检查审计建议整改情况。

审计免疫、预防功能，建设性意见从审计微观到宏观层面看，是前提是至关重要的内容，审计对揭露存在问题的处理处罚，甚至作为案件移送查处，是手段是措施，根本目的在于落实整改纠正，落实审计部门提出的建设性意见得到采纳和应用。

二、从审计发挥揭露功能认识到审计建设性作用必要性。根据法律规定，审计的基本职责是监督。也就是审计要按照审计法赋予的职权，紧密地围绕党委、政府的工作中心，围绕经济发展和群众关注的热点难点问题，依法对重点部门、重点资金、重点项目实行监督，揭示经济运行中存在重大违法违纪、重大决策失误、重大损失浪费、奢侈铺张、损害群众利益、重大经济犯罪等问题。审计对发现许多重大问题的处理，有针对性地提出许多建设性意见和建议，整改纠正相对都是比较有力到位的，影响是很广的，有许多是取得举一反三的效果。

审计是具体细致的，是实事求是的；从重要性角度不但揭露重大问题，而且还从许多单位财政财务核算，账账、账证、账实核对、勾稽，内控制度设立与实施的有效性等内容检查，从许多具体、细致环节发现一些问题，通过对这些问题处理，提出建设性意见，完善了许多部门、单位的财政财务核算与管理制度。在这种情况下，审计提出建设性意见，7 往往有许多单位、部门拟同宝贵，同样也显的重要性与必要性。

三、从审计发挥抵御功能认识到审计建设性作用的必要性。根据审计监督的内容与范围，其实际是反映了党和国家颁布法律法规实施，各项政策、方针、措施贯彻落实情况，也反映行业、部门以及单位的规章制度的施行情况。审计揭露的问题主要是从财政财务资金来源与运用等方面的内容，问题的程度是以资金量的大小表达。但透过资金问题背后，很大程度上表现在一些法律法规，或者政策、措施，包括制度、体制层面上的缺陷与问题。这就需要我们各级审计机关一再强调的，审计不仅要揭露问题，更要对产生这些问题的原因、过程、背景等，进行从现象到本质，从表面到里面，从个别到一般，从局部到全局，从苗头到趋势，从微观到宏观的深层次分析，提出改进改革体制，健全法制，完善制度，规范机制，规范管理，防范风险的建设性意见或建议，加强廉政建设，提高经济社会健康运行，推动经济全面协调可持续发展。

温家宝总理指出，审计工作要充分发挥建设性作用，坚持把查处问题与促进改革，完善制度、强化管理结合起来。审计的建设性作用还需要建立在审计结果公开和落实审计整改的基础上，主要包括维护经济安全，完善管理机制，促进责任履行等方面。从微观层面看，可以促使审计对象纠正

偏差，改正错误，完善管理等；从宏观层面看，可以服务政府完善体制、机制和优化政策措施等。因此，审计发挥建设性作用是十分必要的。

审计建设性作用经验交流第 3 篇

月 11 日，南京市审计局召开不忘初心使命 勇于担当作为找差距抓落实推进会。会议紧扣不忘初心、牢记使命主题教育守初心、担使命，找差距、抓落实总要求，结合南京审计工作具体实践，从初心使命强化工作责任，从排找差距聚焦工作重点，从锤炼作风狠抓工作落实，为推动南京高质量发展走在前列更好发挥审计建设性作用。各区审计局局长和市局机关副处长以上干部参加了会议。

会议指出，今年以来，全市审计机关坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指引，加强党对审计工作的集中统一领导，始终把服务保障创新名城、美丽古都建设、坚决打好三大攻坚战、促进民生改善、推进反腐倡廉作为践行初心、担当使命的着力点，依法全面履行审计监督职责。累计查出问题金额 37.36 亿元，非金额计量问题 248 个，处理处罚金额 9.12 亿元，提出审计建议 125 条，移送处理事项 36件。

会议强调，全市审计机关要将学习教育、调查研究、检视问题、整改落实贯彻主题教育始终，强化正视问题的自觉和刀刃向内的勇气，深刻反思在政治站位高度、审计监督精

度、改革创新力度、干部能力素质等方面的问题，把抓好改进落实与学习贯彻习近平总书记在中央和国家机关党的建设工作会议上的重要讲话精神、习近平总书记关于审计工作的重要批示指示精神紧密结合起来，扎实推进对标找差创新实干推动审计事业高质量发展工作，实施党建强审、改革强审、质量强审、科技强审和人才强审等五个强审行动计划，以六个抓落实 的实际行动践行好审计人的初心和使命。一要强化理论抓落实，把学懂弄通做实习近平新时代中国特色社会主义思想作为首要政治任务，在学深悟透、融会贯通、真信真用中增强贯彻落实的自觉性和坚定性。二要提高站位抓落实，牢牢把握审计机关作为政治机关、宏观管理部门的根本定位，不折不扣落实好中央和省委、市委对审计工作的决策部署。三要聚焦主业抓落实，坚持依法审计，扎实推进审计全覆盖，高质量实施 15 个高新园区高质量发展情况、医疗卫生体制改革政策执行情况、重大投资建设项目等审计调查，服务全市做好稳进好三篇文章。四要改革创新抓落实，贯彻新发展理念，围绕做好常态化经济体检工作，统筹审计项目和审计组织方式，加强审计信息化建设，提高审计监督质效。五要提档升级抓落实，坚持以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信，培养和造就信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍。六要压实责任抓落实，突出领导干部这个关键少数，落实好一

岗双责，坚持以上率下抓好整改落实。

会议期间，市局和区局代表进行了交流发言。

第三篇：政府部门内部控制体系建设性探讨

政府部门内部控制体系建设性探讨

摘要：随着市场经济体制的改革和日趋完善，行政事业单位尤其是政府部门内部控制逐渐的成为了内部控制规范改革的重要领域。本文就当前社会政府部门普遍存在的内控不足现象提出问题，认为政府部门内部控制建设势在必行，并针对问题提出一些政策建议，希望能对政府部门内部控制的建设提供一些理论的参考。

关键词：政府部门；内部控制

中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0116-02

一、政府部门内部控制研究综述

（一）国外研究综述

有关政府部门内部控制最早起源于美国公共部门内部控制，其内部控制架构已发展的比较完善。其发展大致经历三个阶段：首先是萌芽期，此阶段初次涉及政府内控立法方面：较早的是美国《1789年法案》，并据此法案设立了美国财政部，之后到1948年，美国审计总署（GAD）成立会计系统局，提出适当的内部控制是联邦机构会计系统整体的一部分，紧接着1950年，美国颁布《预算与会计程序方案》明确要求联邦政府各主要部门管理层应建立并维护内控系统，但该法案的实施并不顺利；其次是20世纪80年代至20世纪末的发展期，此阶段政府部门内控进一步深入扩大：国会于1982年出台《联邦管理者财务廉洁法案》（简称FMFIA），首次把政府部门内部控制赋以立法形式，之后1983年《联邦政府内部控制》的颁布，将内部控制范围推广至各级政府，到1999年《首席财务官法案》的公布，首次要求联邦政府编制财务报表，进而促使其建立CFO制度，之后到1999年美国审计总署（GAO）借鉴COSO中以风险、业绩为主导发布了《联邦政府内部控制准则》；最后是21世纪至今的完善期，此阶段内控行为和管理层责任更加规范具体化：为确保信息安全，国会颁布了《政府信息安全改革法案》等来对内控工作加以监督，之后2004年修订的《预算管路总局通告A-123：管理层的内部控制责任》，以比以往更为严格的要求加于管理层责任承担上，另外还有2008年美国国会颁布的《警察长改革方案》，更进一步加强了监督的独立性，不仅美国，国际组织也对政府部门内控给予大力关注，国际会计师联合会公共部门委员会于2001年颁布《公共治理--管理层视角》，尤其强调了内控思想的地位，之后2004年的《公共部门内部控制准则指南》中重点增加了风险评估，由此更加关注政府部门的风险评估能力。

（二）国内研究综述

我国有关政府部门内控理论研究集中于20世纪90年代以后，与国际发达水平相距甚远，时至今日仍没有正式发布与其直接相关的法律法规，与日渐成熟的企业内控理论相比更是天壤之别。其最早出现于1999年修订的《会计法》中，该法第二十七条规定“各单位应当建立健全本单位内部会计监督机制”，此规定同样适用于政府部门，且是第一次以法规形式对健全内部控制提出了要求；之后2002年第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《政府采购法》，目的是规范政府部门采购行为，规定集中采购单位应建立健全内部控制监管机制，政府采购应当遵循透明、公开竞争和诚信原则，各级人民政府财政部门应依法履行对其采购活动的监管职责；继而2006年第十届全国人民代表大会第二十次会议《关于修改（中华人民共和国审计法）的决定》修正第二条“国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关，国务院各部门和地方各级人民政府及其部门的财政收支、财务收支，应依本法接受审计监督”，又一次将审计纳入到政府部门内控中去，可见其重要性逐步升高；紧接着在2010年颁布的《内部会计控制规范（试行）》中规定“各单位应根据法规及部门实际情况建立适于本单位管理特点的货币资金内部控制，单位负责人对本单位内控的有效和健全性负责”。

二、政府部门内部控制中存在的问题

我国目前尚无直接以法律法规形式独立颁布政府部门的内部控制准则和制度，纵使有大都也形同虚设，由此引发的种种负面影响屡见不鲜，导致问题严重性的根源主要表现在：

（一）政府部门实施内部控制的管理理念较为薄弱

我们从管理学的角度去看，控制仅仅是管理的一个职能，它起到对活动的监控作用，目的是确保计划的顺畅实施，再完美的计划若没控制加以调制，也难达目的。由此拥有较强的内部控管理理念可以确保内部控制的有效运行，加强内控理念是政府部门首要解决的顽疾，当前主要表现为部门领导缺乏财务管理相应思想和知识，对内部控制制度当然也不甚了解，主观上简单的把内部控制制度等同于一种管理制度，持有消极对待的态度，由此也难以形成企业多方相互制衡约束的治理机制，缺乏统一的标准，基于政府部门的性质特殊“一支笔”、“一言堂”的管理模式长期留存，凸显单位内部控制方式的落后，首先由于时间精力致使疲于应付，审批“一支笔”变成签字“一支笔”。其次，若缺乏相关信息，领导没法对收支合理性进行判断，进而“一支笔”失控造成审批过场化。最后，领导“一支笔”导致高度集权，不利领导的制约和监督，因此造成授权审批的局限性和不规范性，制约内部控制制度的建设，这种随意性审批和审核上的管理漏洞，导致部门贪污和职权滥用现象的产生也不足为奇。

（二）政府部门全面预算执行力度不够

全面预算是内部控制的一种主要方法，尤其对政府部门而言，其作为现代企业成熟与发展壮大的重要的管理控制方法之一，一直以来备受管理者的青睐。全面预算作为政府部门日常工作的主线在内部控制中日益发挥核心作用，是完成内部控制指标的有力手段，然而在当前形势下仍有很多不足，主要表现为预算低效和执行不力，预算低效：如预算编制老化，没有考虑以往支出合理与否、金额是否得当，并且多数预算不够详细，未具体细化，从长远规划层面看达不到逐笔核定的要求。执行不力即只重内部控制理论完善，而缺乏相应的执行力度，原因在于：一方面是对于招待费用没有严格的标准去控制，即便有多数也是流于形式，实报实销仍相当普遍，缺乏相应的稽查机制，造成专项经费未落实到专项之处；另一方面为内部弱化，即认为内部控制过于冗杂，执行中未按其规定去开展工作，执行不力现象很常见，表现为：账务处理不严、误计金额等，支出控制执行方面如私自挪用公款、超标的行政管理费等。

（三）风险评估和控制机制不健全

各行各业都会面临内部和外部不同类型和程度的风险，这些风险必须加以识别、评估和控制，否则对组织的发展会造成严重的影响。比如2013年8月16日光大证券的乌龙指时间，暴露出其内部管理的混乱，严重违反交易协会关于主承销类会员应建立健全风险管理和内部控制制度的自律管理相关要求，使本应该各自独立的部门如资金运作、交易、风险控制同时出现问题，无不表明其内部控制、风险管理等漏洞百出。当然政府部门也不例外，只是由于其性质的特殊性导致政府部门管理风险与企业经营风险有着很大的差异。首先其握有很大的公共权力，并且当前法律法规尚不健全，致使公共权力缺乏相应的制约机制，职权的滥用十分严重，许多高管落马正因于此，进而致使政府部门资金使用效率较低，并且这种风险长久以来未得到重视，需建立风险管理三条线，即内控部门、业务部门、内审及纪检监察部门，分别发挥不同作用。其次公共产品作为国有财产，政府部门是其唯一的供应方，由此政府部门所提供的产品来源无其他竞争对手，这种任意性使得政府资金使用效率没有保证性可言。再次政府部门资源配置不合理，当下我国政府部门等一系列行政事业单位掌握着土地使用权、公共财产及工程建设的配置权，并且其资源配置范围和比例很大，为争得这些资源，各种行贿滥用职权相当严重，最终导致资源的分配不合理。

三、加强政府部门内部控制的建设

针对政府部门内部控制中存在的问题，应主要从以下几个方面入手：

（一）强化政府部门内控意识

内部环境构成了内部控制整体架构的基石，也是政府部门有效建立和实施内部控制的基本要素，内部环境最核心的是单位内部管理人员对内部控制所持的态度，隶属于内部控制的精神层面，在环境中领导的重视则是最重要的因素之一。COSO在2013年5月更新的内控框架中对其五组成部分中的控制环境做了较大改进，更加强调了公司高层对内控建设的态度，此项改进同样适用于政府部门，由此需要先从领导抓起，由“一把手”牵头做好内控的“一把手”工程，需要其对内控规范的要点、重点做到无死角、无盲区，增强领导层内控意识有利于开展内控工作，规定其相应职责、授权权限，将责任风险落实到个人，尤其在薄弱环节以及关键岗位（如采购部门和资产管理部门等）加强风险控制，对于重大事项，实行组建领导小组联签制度，并按照重要性程度大小，适当的分层授权，逐级审批，做到应有的谨慎，不得任何人以任何形式独裁或改变集体结果意见，从而实现相互制约协调，各尽其责的内部控制目的。

（二）贯彻全面预算管理力度

政府部门预算的约束和强制性，它是一套完整严格的系统和程序，主要有预算编制、报批、执行、考核等，且各个阶段环环相扣。由此在预算编制这一首要环节，要加大预算范围，尽量将各部门财务收支明细事项纳入预算环节，收支编制必须按照预算规定程序编制，不同性质项目做到单独列示，认真详细分析当年财务状况，在对当前内外部环境充分考虑的基础上，及时对未来形势作出合理预测，不可过高估计目标，否则会带来消极应对并脱离现实的困境，也不可过低，以避免失去目标设置的现实意义，并且做到预算指标要层层分至各相关部门，乃至部门每个员工。再者便是全面预算执行环节，应严格依据国库集中支付章程执行，由此进一步加大预算的约束力度。另外预算部门本身要有较强的法制意识，否则再全面合理的预算也会随之东流，还要做到从总到细都要严格进行控制，不得任意调增预算或盲目放宽其范围，在目标实施过程中对于与实际偏离较大的项目要给予及时关注分析，以采取相应改进措施，确保整体预算有效合理的执行。

（三）健全风险评估，完善风险控制

风险评估是一个复杂的过程，对风险的识别和分析又是一个不断循环的过程，并且组成了有效的内部控制的关键部分，正所谓“凡事预则立，不预则废”，风险评估的缺失将会使政府部门处于财务危机之中，进而不利于作出合理有效的规划，因此建立完善风险控制应首先关注财务部门，该部门应对本单位资金结构来龙去脉及使用效率评价有一个全局的把握，通过对当前资金使用来合理分配资金，在提高财政资金使用效益的同时还要确保资金安全，做到干部资产公开化，在全国范围内逐步推广抽查干部财产方案，可选定一定比例抽查或对拟提拔干部抽查等。再者是公共财产资源的合理分配问题，做到资源分配公平且对弱势采取特殊性倾斜，以最大可能来降低服务成本以博取更大效益的去服务社会。另外原始凭证、会计记录等信息资源应做到透明化及真实有效性，并针对每类信息的风险特征，综合运用标准、预算、程序、审批、归口、单据等六大管控方式，保证资金全程安全管理。此外如今已经进入信息化网络时代，对这些信息更要严加管理，实行资防止滥用被窃等风险。

四、结论

随着社会主义市场经济的发展，也不断的给政府部门带来了严峻的考验，由此其内部控制建设将是一个必然的趋势，地位随之日益上升。较强的内部控制理念，再以合理全面的预算及其执行力度辅佐其左右，且在预算中做到严把风险评估和风险控制，才可使我国政府部门内部控制建设得以顺利展开和有效的执行，通过对其内控制度的完善、政策透明化、权力运行透明化、具体的制度设计和制度安排等措施，方可打造透明政府、回应政府和公信政府，并提高政府部门的社会认可度和信任度，以此保证国家各项政策的顺利实施，以此更好的服务社会，更好的维护社会公众的利益。

参考文献：

[1]王光远.中美政府内部控制发展回顾与评述[J].财会通讯（综合）上，2009（12）.[2]刘亚平.构建行政事业单位内部控制体系的思考[J].财会研究，2010（18上）.[3]张国清，李建发.美国政府机构内部控制的发展及其启示[J].厦门大学学报（哲学社会科学版），2009（4）.作者简介：王 振（1987-），男，河南商丘人，硕士，研究方向：内部控制。

第四篇：内部审计

企业集团内部审计

【摘 要】

本文从企业内部审计的宗旨出发，系阐述了企业集团内部审计的职能，企业集团内部审计的现状及现存问题以及解决方法，企业集团内部审计的发展趋势等问题。并分析了适合我国当前企业现状的内审计模式的设置。

【关键词】

宗旨；内部审计现状；范围与内容；审计模式 【正文】

随着经济体制改革，我国市场经济的多元化的发展日益丰富，企业集团的管理阶层增多，为企业集团内部审计的出现的客观条件。在集团公司内部，经常存在经营管理者对所有员工，下级经营者管理者对上级经营管理者等关系的多重委托经济责任，因此，集团内部审计是在受托经济责任下产生的。虽然我国企业集团内部审计历史短暂，但是发展异常迅速，企业内部审计人员及相关课题的学者，为企业集团的健康发展、企业集团内部审计学术体系的发展不断探索研究。内部审计对企业集团的经营业绩估评，明确企业内各种复杂的产权关系，发挥其监督职能具有不可替代的作用。

一、企业内部审计的建立宗旨

内部审计作为会计体系之外的独立稽核系统，与财务管理体系相辅相成，是内部控制体系的重要组成部分，企业内部审计的建立宗旨在于发挥以下几方面的作用：

（一）健全公司治理结构，完善自我修复功能。

一个健康的公司，应有适应公司发展目标的良好的企业文化作为思想保证，合理的分权与有效的监督相结合的管理体系作为制度保证，从而一方面从思想上使员工将自身利益与公司利益结合起来，努力为公司目标奋斗；另一方面从制度上保证员工的个人利益的实现并通过授权充分调动其积极性，同时加强监督。

完善自我修复功能，主要是通过审计发现问题并提出整改措施，然后通过整改措施纠正各种差错、完善公司的管理制度，起到防止、发现和纠正问题的作用，从而实现公司治理结构的自我完善和修复。一个体制或制度，只有具备良好的自我修复能力，才能从根本上避免极具变化的局面，这也是内部审计存在的根本内

因。

(二)发挥内部审计对错误与舞弊行为的威慑作用，避免损失的发生。由于内部审计的存在，被审计对象不得不尽量减少差错以期在审计中表现良好，而且定期、严格的内部审计对企图舞弊者是一种有效的拦阻。现阶段，查处错误及舞弊已经得到集团的高度重视，但相关的预防机制还没有得到应有的关注。实际上，查处是一种反馈控制与补救措施，要逐步将当前以查处错误及舞弊为重点的反馈控制提升到以定期的、严格的内部控制制度审计为重点的有效阻拦式的事前反馈控制，并通过对内部控制制度的纠偏做到防微杜渐，力争防患于未然。

(三)建立合适的财务评价与非财务评价，确保评价的科学性与客观性。财务数据必须经过审计才能采用，这在西方已经成为一个根深蒂固的观念，甚至可以说是一种习惯，已经成为进行任何财务评价的基础，而在国内，这种观念还远未深入人心，这也是当前造假者往往能够通过造假得以获利的原因之一。结合自身实际，要真正做到准确考评，并通过绩效考核体系充分调动员工积极性，就要未雨绸缪，树立“只有经过审计后的财务数据才能作为评价的基础”的观念，从源头上防止虚报、瞒报现象发生。

(四)做好财务管理体系的外部稽核，充分发挥其在内部控制体系中的核心作用。预算作为财务管理的重要手段，在日常管理中有着重要的作用。内部审计通过关注以下几点来实现对预算的监督：一是预算的编制、考核必须与工作计划相结合；二是预算的编制和考核应具有可核查性，编制时，各部门的费用预算应有费用支出明细清单，生产部门的成本预算和采购现金预算必须附有产品生产备料清单、生产进度预测、产品采购清单和招标采购制度，以保证预算编制以及考核的真实性和可控性；三是预算的定期检查和分析应当立足于为业务的发展服务，既要有严肃性又要有科学性，例外事件的分析和预算的调整应当立足于为业务的发展服务，而不能牺牲发展来满足原有预算的执行。通过审计的外部监督，一方面，预算的编制和调整将会更加贴近实际，另一方面，预算的执行和考核将会更加严肃、科学，这将有利于预算在内部控制体系中发挥更大的作用，反过来，它也将推动审计工作的进一步发展。

二、企业集团内部审计的职能

关于内部审计的职能，三职能论曾在我国审计理论界占据主导地位，即监督、控制、评价职能。

（一）监督职能。监督职能是内部审计的基本职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系，内部审计人员对经济责任的履行情况进行监督。内部审计必须全面发挥其监督的职能，侧重于会计监督的含义，内部审计最能发挥对会计的监督作用。

（二）控制职能。内部审计机构是集团的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，再此与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。

（三）评价职能。通过内部审计可以熟悉子公司的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门独立于子公司，更能客观公正地评价子公司的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对单位的某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。

三、企业集团内部审计的现状及问题

（一）企业集团审计的重点侧重于财务审计

内部审计经历三个阶段的发展：第一阶段为财务审计，第二阶段为业务审计，第三阶段为管理审计。我国企业集团的内部审计的发展是从财务审计开始的，现在企业集团的内部审计仍停滞在第一阶段。其主要原因是内部审计工作人员多数是财会人员，对检查财务收支的合法性和会计信息的真实性最为熟悉和易于操作。

（二）审计的手段落后

现代大型企业集团，大多已经实现了信息系统的网络化，运用计算机技术是企业集团内部审计人员必须掌握的基本技能。因此作为企业集团内部审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机、审计应用软件和网络的发展，集团审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机业务骨干。集团内部审计的计算机业务骨干可协助开发计算机审计软件，培训其他审计人员使用技术计算机审计软件等。而我国

目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的人才。

集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的多层次拓展，使得对内部审计人员的素质有了越来越高的要求。而我国企业集团内部审计工作者大多是财会出身，没有接受系的训练，缺乏足够的经营管理理念与经验。因此企业集团内部审计的重要职能不能充分发挥。

四、企业集团内部审计的发展趋势

商品化时代的到来，使得企业集团的规模不断扩大，集团的组织机构日益趋向复杂，从而使管理者所吸收的信息量、信息种类、信息复杂化爆炸般增大，传统的审计技术，已不适应对各责任人从事业务及控制的存在性和适当性做出科学的评价。于是对企业集团内部审计的发展提出了更高的要求。下面谈笔者对企业集团内部审计发展趋势的三点看法：

（一）审计技术发展趋势现代化

办公自动化和经济信息处理，已经成为企业管理现代化的重要标志，特别对大型企业集团来说基本都已经实现了计算机信息系统的网络化。集团内部审计从传统的手工审计转向以数据技术和计算机技术为标志的自动审计，审计人员就必定需要开发新的审计程序，制定更周全细密的审计计划，对没有书面记录的经济方面的业务进行审计。集团内部审计人员如果不能掌握计算机为基础的审计系统，将不能适应现代企业对集团内部审计现代化的要求。

（二）集团内部审计的范围逐步扩张

企业集团内部审计的范围随着企业集团的不断扩大也将进一步扩大，进入全新审计领域，如兼并审计，其定义是集团内部审计部门对兼并公司实施审计。这种审计方式与传统财务审计有较大差异，审计要在短期内，分析兼并对象的主要背景、所处行业状况及行业发展趋势，并分析被兼并公司的财务资金状况、市场份额及行业前景，确定兼并后如何发展以便适应集团公司的前景规划。由于企业集团内部审计的重点由单纯的财务审计转向综合性的管理审计，及集团内部审计职能的加强、审计范围的扩展，对内部审计的专业要求提高，而集团内部审计部门又不可能配备各方面的人才，因此要事半功倍开展集团内部审计，适应企业集团发展的需要，集团内部审计充分利用集团的人才资源，在内部资源不能完全满足需要或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，就应该充分利用社

会资源（比如咨询顾问公司）参与审计项目。

（三）与国际内部审计的接轨

内部审计是通过评估组织机制以确保揭露组织潜在的风险并且有效率地，经济地达到组织的目标和目的。

目前国内一些大型企业集团加快了国际化的进程，特别是激烈的市场竞争中逐步成熟起来的家用电器企业集团，这些企业的管理机制逐步完善，逐步迈向国际化，对内部审计的要求与国际化企业标准趋同。对西方企业内部审计的成熟的经验我们可以直接借鉴。而国家审计、社会审计与内部审计相比较更多地受政治经济环境的影响，对西方经验更多的是借鉴，取其精华，去起糟粕。因此，企业集团内部审计更易与国际企业内部审计接轨，从企业集团内部审计发展的角度来看，与国际企业内部审计接轨是必要的，也是必然的发展趋势。

五、适合我国当前企业现状的内审计模式的设置

目前，我国企业集团内部审计的组织形式一般有： ａ董事会领导模式； ｂ监事会领导模式； ｃ总经理领导模式； ｄ财务总监领导模式。

在刚导入的预算管理阶段，内部审计部门可以对财务经理负责，协助其完善预算编制流程的监督；在比较成熟阶段，内部审计部门可以对预算委员会(财务总监)负责，负责监督预算的编制与考核流程；在成熟阶段，内部审计部门可以对总经理负责，负责监督预算委员会的工作流程并对流程的合理性作出评价，在整个公司治理结构比较完善以后，在董事会设立专门的审计委员会，由其领导内部审计部门，通过内部审计部门来监督整个管理层。采用前两种方式的集团内部审计机构具有较强的独立性，独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性强能更好地开展内部审计业务。

六、企业内部审计的制度建设

有效地发挥企业内部审计的作用，离不开重要的制度保障。主要包括以下两方面：

(一)机构独立，垂直管理即企业审计部门在管理和考核上相对独立于其他部

门(即不受同级以及下级部门和单位的考核和评议，不适用360度考核法)，如果下属公司设立内审机构，必须由集团审计部门垂直领导。该项措施有利于审计工作不受外部干扰，从而保证审计工作的客观、公正。

(二)报告反馈机制的施行。良好的反馈机制对于公司的内部控制至关重要。所谓报告反馈机制是指审计报告(含整改建议)上报主管领导一定时间后(如7天)，如果主管领导认为整改建议不可行，则安排时间与审计部门进行沟通；如果认为整改建议可行，则将整改建议转至被整改部门并通知审计部门，被整改部门认为整改建议不可行的，必须在收到整改建议一定时间内，提请主管领导安排时间与审计部门进行沟通，被整改部门无异议或未在规定时间内提出异议，则应认真对其进行整改。主管领导可以在收到被整改部门整改说明后，根据整改说明安排审计部门进行复查，也可以按照事先安排好的时间安排审计部门进行复查，无论采用何种方式，都应当在被整改部门开始整改时即告知审计部门。此外，在部门制度建设中还应注意与其他部门制度建设的配套，以保证审计工作的覆盖面和实效性。如在当前大力推动预算管理的情况下，审计部门在制度建设上就应及时跟进，以加强对预算的监督。

参考文献：

1．周灿龄，张勇，1995，《美国现代内部审计》，中国石化出版社；

2．陈汉文，《审计委员会与内部审计》，《中国注册会计师》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．国际内部审计师协会，1998，《内部审计实务标准》（1993）修订，中国内部审计学会编译，中国审计出版社；

第五篇：内部审计

最近我再次学习了的《中国共产党党章》，通过认真学习，我对党章有了更新更高的认识，对我们党的性质，理想目标，指导思想，基本要求，党员义务权益有了更深的理解，受到了一次深刻的党的政治理论和基础知识教育，从而也更加坚定了自己的革命理想信念和永葆共产党员先进性的崇高责任感。

党章的总纲部分首先阐明了我们党的性质及崇高理想和最终目标，中国共产党是中国工人阶级的先锋队，同时是中国人民和中华民族的先锋队，是中国特色社会主义事业的领导核心，代表中国先进生产力的发展要求，代表中国先进文化的前进方向，代表中国最广大人民的根本利益。党的最高理想和最终目标是实现共产主义。

通过对新党章反复的学习和思考，我尤其对党员应具备的素质，应履行的义务，应享有的权利，应承担的责任有了进一步的明了和定位，对党员的先进性要求有了更加清晰具体的理解，自己的思想理念也得到了新的激发和升华。从我来讲，过去在履行党员义务，保持先进性方面虽然做了不少工作，但与党和人民及新形势的要求还有一些差距。我决心在今后的工作实际中，进一步按照党章要求，加强党员修养，增强党员意识，履行党员义务，不断提高政治思想觉悟，把党员的先进性具体体现在工作岗位上，落实在实际行动中，真正发挥一个党员应有的先锋模范和积极带头作用，永远保持先进性，积极为党的政法事业作贡献。

通过对党章的学习，我认识到:我们每个党员要认真学习和遵守党的章程，永葆先进性和争当合格党员，还应努力做到以下三点

一、努力把干好工作和提升自身素质统一起来。要在干好本职工作的过程中，努力通过深化认识，思考归纳，概括升华，使自己在工作中获得的经验思想，心得体会等成为自身业务水平和思想道德素质的有机构成部分，从而推动自身素质不断得到提高，为与时俱进，不断适应新形势，新情况，新工作。

二、保持与时俱进的精神状态，善于学习(向群众学习，向实践学习，向同行学习)，主动接受先进的知识和经验。当前，我市经济正处于跨越式发展阶段，矿产资源纠纷、土地征用补偿、环镜污染问题、涉法涉诉信访等影响稳定因素突出，面对复杂形势，我们必须提高驾奴复杂局势的能力，提高做群众工作的能力，提高执法水平。学习，只有不断的学习，才能提高我们的工作能力，这是时代的要求，是党对我们的要求。

三、努力把坚守宗旨信念和开拓创新统一起来。党章第一章第三条要求全体党员还应履行以下义务:"坚持党和人民的利益高于一切，个人利益服从党和人民的利益，吃苦在前，享受在后，克己奉公，