审计案例分析辨析题排序[范文大全]

第一篇：审计案例分析辨析题排序

审计案例分析

一、辨析题

B．被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。×；理由：属于会计政策变更。

B．被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。×；理由：应由存储部门和财务部门共同负责。B．被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。×；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的责任。B．被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。√；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，存货实物没有计入当年，必将使期末存货减少，销售成本增加，最终导致本年利润虚减。

B．被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。√；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动违约金可以税前扣除。B．被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。√；理由：因为存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间，这样，可以保证账实相符。

B．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。√；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。

B．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。×；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准。

C．出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。√；理由：主要表现在将投资收益、营业外收入不入账或不计入收入。C．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。√；理由：新的固定资产没有投入使用就报废，就会造成该现象。C．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。×；理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，存货盘点是被审计单位管理当局的责任，注册会计师负有对存货实物存在和实际结存数量的正确性进行验证的责任。C．存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。×；理由：这项控制与商品的“存在与发生”认定相关，而不是“完整性”认定。

C.筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。√；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生较大的影响。C.筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。×；理由：一般应采用较为详细的审计。

D.对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。√；理由：因注册会计师无法进行实地盘点，函证是最好的替代程序。

D.对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。×；理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。

D．对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。√；理由：注册会计师应认真核实作为坏账处理的应收账款是否真实、合理，会计处理是否恰当。

D．对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的控制测试。√；理由：应当对拟信任的内部控制进行控制测试，据以确定实质性程序的性质、时间和范围的影响。

D．对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。×；理由：主要采用检查法和计算法。

D.对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。×；理由：对利息支出必须要进行实质性程序，一般采用分析程序，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。D．对利润分配的实质性程序，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。×；理由：对利润分配的实质性测试，应根据利润分配相关的各明细分类账进行计算，结合其它相关账户进行核对。“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户。D．对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。×；理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函。

D．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。×；理由：对金额较小甚至为零但为企业重要的债权人的，也需要函证。

D.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。√；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能。

D．当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。×；理由：交足后，企业的实收资本应等于注册资本，超出部分作为资本公积处理。D.当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。√；理由：当其他应收款明细账户出现大额贷方余额时，注册会计师应建议进行重分类调整，这与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关。

D.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。×；理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。G．固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。×；理由：固定资产保险和维护保养制度是固定资产的内部控制制度。

G.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。×；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。

J.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。×；理由：这与投资的估价或分摊认定有关。

J．甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。×；理由：函证的对象应当是B公司的债权人，如贷款的银行。J．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。×；理由：这是内部控制制度的基本要求，不能说是最有效的方法。

J．尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。√；理由：由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没有必要发现被审计单位会计报表中所有的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行为。

J.进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。×；理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。J．将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。√；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将来料加工的存货纳入盘点范围，必将使期末存货增加，销售成本减少，最终导致本年利润虚增。J．将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。√；理由：能有效地查实有没有已销售未入账的情况，从而确认销售业务的完整性。

J.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。×；理由：重点是检查长期借款使用的合理性。K．会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。√；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。（可扩展到审计计划的作用）K．会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。×；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。

P．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。×；理由：盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和出纳参加，由出纳盘点，注册会计师进行监盘。Q．确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。×；理由：属于坏帐准备的审计内容。R．如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。×；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。R．如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。×；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。R．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。×；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。R．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。×；理由：尽管被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也应该对被审计单位进行盘点，但不能对存货的计价进行实地盘点，而应该对存货的数量进行盘点。

R．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。×；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见审计报告。

R.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。×；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说明；若被审计单位能共同控制以及能对接受投资企业实施重大影响时，注册会计师才需要提请被审计单位按权益法核算其长期投资。S．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。×；理由：目的是验证被审计单位银行存款余额调节表是否正确。

S．审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。√；理由：符合内部控制的程序和方法。

S.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。×；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。

T．通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。√；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定。W．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。×；理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账。（或：有效的方法是进行以销售发票为起点进行截止性测试。）W．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。×；理由：不应使用相同的重要性水平，因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。W.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。√；理由：函证应付债券可证实其存在性。

Y．一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括控制测试和实质性测试两个方面。√；理由：只有合理地运用控制测试和实质性程序，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性程序来获取证据。

Y.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。√；理由：它们只是生产循环的主要业务活动。

Y．一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。×；理由：一般情况下，应付账款不需要进行函证，因为函证不能发现未入账的应付账款。但不是绝对不需要，应根据情况来定，比如，对于年度内有大额购货交易的应付账款仍需进行函证。

Y．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。×；理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账进行函证。Y．应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。×；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。

Y．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。√；理由：注册会计师应控制函证全过程；不能交被审计单位收发函证。Y．要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。×；理由：首先应查明对时间性差异所采用的会计处理方法。

Y．验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的“存在或发生”认定的重要凭证。√；理由：验收单是记录所购货物已收的凭证，连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持“存在或发生”认定。

Y．验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。√；理由：是注册会计师的鉴证业务之一。

Y．验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。×；理由：验资是注册会计师的一项法定鉴证业务。

Y．验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。×；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定。

Y．营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。√；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。Z．正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。√；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调整事项；之后的为非调整事项。Z．在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管同会计记录人员是否职责分离。×；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管人会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。Z．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。×；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。Z．在审计报告阶段，注册会计师运用分析性程序的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性程序。×；理由：用于对被审计单位财务报表的整体合理性做最后的复核。

Z．在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。√；理由：控制风险与被审计单位有关，CPA对此无能为力，只能估计。

Z.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。×；理由：因为无形资产的计价标准要经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估。

Z.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。×，理由：注册会计师应建议被审计单位作重分类调整，而且注册会计师不写财务情况说明书。Z．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。√；理由：因为应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时抽取部分票据向出票人函证。Z．在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。√；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计。Z．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。×；理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。

Z.在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。√；理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。Z．在签定审计业务约定书之前，事务所应当对自身的专业胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。×；理由：专业胜任能力评价包括三个内容：一是事务所执行审计的能力；二是独立性；三是保持应有谨慎的能力。Z．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于控制测试的内容。√；理由：分析企业投资业务管理报告属于控制测试的内容。Z．注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。√；理由：因为如果被审计单位经常发生大额的固定资产清理损失，说明被审计单位预计的固定资产净残值过高，预计的固定资产使用年限过长，最终导致折旧计提不足。Z．注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。×；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。Z．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。×；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必要时需补充实施适当的实质性程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

Z.注册会计师对“财务费用”进行审计，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。×；理由：应检查手续费的真实性与正确性，不是合法性。

Z.注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。×；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。Z．注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。√；理由：因为它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响。

Z．注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。×；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。Z．注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。×；理由：其应负责的期限以审计报告日为限。Z．注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。×；理由：银行存款的函证是必须的。

Z．注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。√；理由：通过分析性程序可以发现高风险的审计领域之所在。Z．注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。×；理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

Z.注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。×；理由：目前,我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的,即,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制,因此应当向证券交易所和金融机构函证。Z．注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。×；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。Z．注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。×；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，不能签署双重日期的审计报告，需更改审计日期。

Z．注册会计师应对验资报告的使用后果负责。×；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。

Z.注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。×；理由：这项检查可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关。

Z．注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。√；理由：这是审查被审计单位少计购货的程序，可测试已发生购货业务的完整性。Z．注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。×；理由：注册会计师函证银行存款余额不仅可以了解企业资产的存在，还可了解欠银行债务及未登记的银行借款。Z．注册会计师监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当抽点两部分。√；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。

Z．注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。×；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。（因为否定式函证不能排除客户置之不理的情况。）

Z．注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。（新准则已取消注明双重日期的做法）×；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。

B．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案：√ 理由：保管应收票据与记录会计分录属于不相容职务，必须分开，这样做完全符合销货业务内部控制的职责划分。C．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。答案：× 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。D．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。答案：√ 理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。D．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案：× 理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。J．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。答案：√理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。L．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。答案：× 理由：利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。P．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。答案：× 理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由出纳员或会计主管进行盘点，注册会计师进行监督并抽点现金。R．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。R．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。应收账款函证通常采取抽样的方法，即使所有函证的应收账款无差错，由于抽样误差的存在，也不能表明全部应收账款余额正确。R．如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。答案：× 理由：函证银行存款，不仅能取得银行存款是否存在的证据，也能证明或发现可能存在的银行贷款、账外资金、小金库，是必需的审计程序。

R.如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。答案：×理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。S．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。答案：√理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。S．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。答案：× 理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。S．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案：√ 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。S．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：×理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。S．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案：×理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。S．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。S．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案：×理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。

W.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：√ 理由：函证应付债券可证实其存在性。Z．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。

第二篇：毛概辨析题和案例分析

辨析，10题，4分，共40分,答题字数150以内 案例分析，3题，20分，500字以内 辨析：

一、中国共产党代表生产力发展要求是指必须发展具有世界先进水平的科学水平的。

答：错误。中国共产党代表先进生产力的发展要求是指党的理论、路线、纲领、方针、政策和各项工作，必须努力符合生产力发展的规律，体现不断推动社会生产力的解放和发展的要求，尤其要体现推动先进生产力发展的要求，通过发展生产力不断提高人民群众的生活水平。

二、我国还处于生产力不发达的初级阶段，不应该提出先进文化的目标。

答：错误。人类文明进步的历史充分表明，没有先进文化的积极引领，没有人民精神世界的极大丰富，没有全民族创造精神的充分发挥，一个国家、一个民族不可能屹立于世界先进民族之林。

三、社会主义基本矛盾贯穿于社会之中是前进动力。

答：对。社会主义社会的基本矛盾是生产关系和生产力之间的矛盾、上层建筑和经济基础之间的矛盾，它们不但表现在社会生活的各个方面，而且贯穿于社会主义社会的始终，是推动社会主义社会不断前进的根本动力。

四、并非任何标新立异的观点都是理论创新

答：对。并非任何标新立异的观点都是理论创新，有的可能是已经被实践否定的旧的理论观点的沉渣泛起，有的可能是适合某些西方发达国家历史发展条件的理论观点的简单照抄，也有的可能仅仅是杜撰的新名词的堆砌和脱离实际的空想。

五、（推荐）稳定与发展的关系是稳定第一，发展第二。

答：错误。改革是动力，发展是目的，稳定是前提。只有坚定不移地推进发展，才能不断增强综合国力和国际竞争力，更好地解决前进中的矛盾和问题；只有坚定不移地推进改革，才能为经济和社会发展提供强大动力；只有坚定不移地维护稳定，才能不断为改革发展创造有利的条件。

六、（推荐）马克思主义中国化各个理论成果，既一脉相承又与时俱进

答：对。马克思主义中国化是一个历史过程，中国化的马克思主义是这个过程中的理论成果。毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想之间既是一脉相承的，又是与时俱进的，是一个统一的科学思想体系。前者为后者的形成和发展奠定了理论基础，后者是在继承前者基本原理基础上的进一步丰富和发展。它们辨证统一于中国革命、建设和改革的伟大实践中，不断开拓着马克思主义在中国发展的新境界。

七、（推荐）中国革命道路理论对马克思中国化具有方法论意义。

对。中国革命道路的理论，反映了中国革命发展的客观规律，是指导革命取得胜利的唯一正确的理论。它不是照抄照搬俄国十月革命的经验，而是从中国的实际出发，独创性地发展了马克思列宁主义关于革命的理论。它是以毛泽东为主要代表的中国共产党人运用马克思主义的立场、观点和方法分析、研究和解决中国革命具体问题的光辉典范，对于推进马克思主义中国化具有重要的方法论意义。邓小平指出：“马克思、列宁从来没有说过农村包围城市，这个原理在当时世界上还是没有的。但是毛泽东同志根据中国的具体条件指明了革命的具体道路”。

八、（推荐）社会主义初级阶段是任何社会主义国家必须经历的起始阶段。

错。社会主义初级阶段是一个具有特定内涵的新概念，它不是泛指任何国家进入社会主义都会经历的起始阶段，而是特指我国生产力发展水平不高、商品经济不发达条件下建设社会主义必然要经历的特定历史阶段

九、（推荐）（十二五规划以什么为主题以什么为主线自己查）

1、指导思想：高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，适应国内外形势新变化，顺应各族人民过上更好生活新期待，以科学发展为主题，以加快转变经济发展方式为主线，深化改革开放，保障和改善民生，巩固和扩大应对国际金融危机冲击成果，促进经济长期平稳较快发展和社会和谐稳定，为全面建成小康社会打下具有决定性意义的基础。

2、主题：科学发展,。

3、主线：加快转变经济发展方式

十、新民主主义革命是指无产阶级领导的社会主义革命

错。新民主主义是无产阶级领导的资产阶级民主革命。近代中国半殖民地半封建社会的性质和中国革命的历史任务，决定了中国革命的性质不是无产阶级社会主义革命，而是资产阶级民主革命。

案例题（老师说的“推荐”）

一、（1）我国目前经济社会发展不平衡的原因是什么？如何解决？ 我国经济发展不平衡的原因：

一是自然原因。我国幅员辽阔，地区间自然条件迥异，决定了不同地区发展存在“先天性”差异。

二是历史原因。数千年来我国就一直存在发展差距，国家的经济重心处在不断变迁中。改革开放以来，纵向比较，各个地区都有很大发展；横向比较，地区差距在拉大。

三是政策原因。我国发展不平衡的一些问题，也与一定时期内实施的具体政策有关。非平衡发展的经济政策给东部沿海地区经济发展注入了巨大的活力，带动了整个国家的发展，但客观上也拉大了东部与中西部发展的差距。

四是体制原因。从实际情况来看，我国发展不平衡问题还有体制的因素。

解决方法：

发展不平衡，说到底就是发展不科学的表现；解决发展不平衡问题，根本要靠科学发展。科学发展观是以胡锦涛同志为总书记的党中央立足现阶段基本国情，总结我国发展实践，借鉴国外发展经验，适应新的发展要求提出来的。它深入回答了实现什么样的发展、怎样发展的重大问题，集中体现了马克思主义关于发展的世界观和方法论，是我国经济社会发展的重要指导方针，是发展中国特色社会主义必须坚持和贯彻的重大战略思想。科学发展观既切中了发展不平衡问题的要害，又指明了解决问题的方向，是破解发展不平衡的根本思想武器。只有坚定不移地走科学发展之路，才能逐步推进城乡、区域的均衡发展，促进经济社会的协调发展。

（2）如何认识目前发展不平衡现实与共同富裕目标的关系？

我国的发展目标是要实现全体人民的共同富裕，消除发展不平衡的现象。目前的发展不平衡从根本上说是与共同富裕目标相矛盾的，但共同富裕不是同步富裕，也不是同时富裕，它的实现需要一个过程，允许一部分人、一部分地区通过诚实劳动合法经营先富起来。从这个方面讲，发展不平衡又是实现共同富裕过程中不可避免的现象。

二、（1）中国共产党人的立场、观点和方法具体指什么？

实事求是、群众路线、独立自主是中国共产党人特色的立场,观点和方法。（2）为什么没有调查就没有发言权？

在学习实践活动中，要重视调查研究，特别要重视深入基层调查研究，了解更多实际情况，在不同思想交锋交融中形成正确的判断，针对当前实际作出正确决策，确保经济平稳较快增长，确保民生持续得到改善，推动中国实现科学发展。

（3）如何坚持调查研究的思想路线？

在新形势下坚持和运用毛泽东调查研究方法，切实提高思想政治工作针对性，必须坚持科学的调查方法及态度。

其一，调查要态度端正，应“眼睛向下”。要以“放下臭架子，甘当小学生的精神”，深入实际了解社会下层情况。

其二，调查要深入，应“拼着精力把一个地方研究透彻”。毛泽东认为，“要真正了解社会情况，就要拼着精力把一个地方研究透彻，然后去研究别个地方，去明了一般情况，便都很容易了”。

其三，调查要做到“四个坚持，四个反对”。一是坚持客观性，反对主观性。一是一，二是二，尊重客观事实，不搞主观想象。二是坚持全面性，反对片面性。要善于跳出问题看问题，站在全局看问题。对好的典型，既看现状又看发展，对出现的问题，既要看客观因素，更要看主观因素，不能只强调一方面，不讲另一方面。调查研究要准确对待不同意见，力戒偏听偏信。在日常生活中，不同的群体看法经常不一致。在调查研究中，只有正确对待不同意见，才能全面了解情况，发现问题，找出症结。对各种意见，都要认真听取，细心分析，切不可偏听偏信，草率结论。三是坚持系统性，反对孤立性。善于从社会和系统的大背景上看待出现的人和事，从事物的相互联系中把握调查对象的地位、作用，以及和其他事物的联系，掌握解决思想政治教育问题的主动权。四是坚持创造性，反对墨守成规。我们在调查研究新情况、新问题时，要自觉按照“三个代表”重要思想和落实科学发展观的要求，鼓励创造性，反对生搬硬套原则，用“本本”来限制新事物的发展，只有这样，调查研究的过程才能真正成为解决问题的过程。

三、我国目前发展经济状态与改善民生的原因和关系？ 如何改善民生？

社会主义社会的基本矛盾，是先进的社会制度，与落后生产力之间的矛盾。我国经济发展的根本目的，就是要解决这一基本矛盾，满足广大人民群众不断增长的物质和文化需求，通过发展生产力来提高人民生活水平。切实解决民生问题既是落实科学发展观、构建和谐社会的具体体现，又是经济发展新阶段的必然要求。

改善民生应从以下几个方面做起：

“就业是民生之本”，要大力解决下岗职工再就业，引导农村富余劳动力向非农产业转移，抓好高校毕业生、复转军人、新增劳动力的就业问题。

“教育是民生之基”，要努力提高国民素质，把教育放在优先发展的战略地位。“分配是民生之源”，把“改革发展成果让人民共享”，推进分配制度改革，完善以按劳分配为主、多种分配形式并存的分配制度。

“社保是民生之依”，要把老百姓都装进“保险箱”，完善和健全养老、失业、医疗等社会保障机制，落实城镇居民最低生活保障；探索建立农村养老、医疗保险和最低生活保障制度。

“稳定是民生之盾”，要重视社会稳定工作，健全社会矛盾纠纷处理机制，排难解纷，把各种矛盾化解在萌芽状态。

民生问题的解决，一靠发展，二靠党的政策。民生的改善、民生问题的解决，最终还是要靠发展、靠改革来促成。但是，这种发展必须以科学发展观统领全局，必须统筹经济与社会发展，通过经济的发展促进社会问题的解决，促进民生的不断改善。

第三篇：审计案例分析

2012年春《审计案例分析》期末考试复习重点

一、考试要求

《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业（本科）限选课程，是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。据此，本课程的考试重点包括基本知识和应用能力两个方面，主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有关基本理论及案例分析能力的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次要求。

重点掌握：要求学生能综合运用所学的基本方法和基本技能，根据所给的条件，综合处理解决本课程涉及的业务问题及案例分析。一般掌握：要求学生对本课程的基本知识和相关知识以及现行审计制度与法规有所了解。

二、试题类型及结构

试题类型大致分为客观性试题和主观性试题两大类。

（1）判断并说明理由题：考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占全部试题的30％左右。

（2）单项案例分析题：考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的30％左右。

（3）综合案例分析题：主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式为平时作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式；期末考试形式为开卷笔试。

四、答题时限

期末考试的答题时限为90分钟。

五、其它说明

本课程期末考试必须带教材，可以携带计算器等计算工具。

六、期末考试复习要点

一、判断并说明理由题参考省电大“审计案例研究”在线学习的平台“期末复习”栏目的“判断题及答案”里相关题目。

二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：

1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。

3．审计人员李仁在对ABC公司2010会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司会计报表失实的错误与舞弊。

要求：（1）李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？

（2）李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？

4.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200，000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

(1)取得借款时：借：银行存款 200，000

贷：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1，100 贷：短期借款 1，100(3)6月底归还借款时： 借：短期借款 203，300贷：银行存款 203，300 要求：

（1）指出该公司会计处理的不当之处；

（2）分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响的损益状况，并进行相应的账项调整。

5．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？6.假定某审计工作中存在以下情况：

(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照

财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

对上述各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

7.教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

8．结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所质量控制案例》，你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。

10．会计师事务所建立质量责任制有何意义？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？

12．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2010财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2010年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

13．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

14．假设审计人员现需审计一家物流企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

15.A注册会计师负责对甲公司2011年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：

(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

16.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

17根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；

18.应收账款函证时应考虑哪些因素？

19．负债融资、货币资金的关键控制点；

20．销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容；

第四篇：审计案例分析报告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

审计案例分析报告

班 级： 会计学 0806班

组 长： 张士杰（083006010721）答 辩： 张士杰（083006010721）组 员： 韩立君（083006010601）

王旭东（083006010631）薛 轲（083006010632）吴 慧（083006010633）

闫友为（083006010722）

二〇一一年十月十日

绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告

固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。

一、案例背景

诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008会计报表的固定资产项目进行了审计。

绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。

根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。

二、案例内容与过程

按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括：

1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。

2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。

3、审计固定资产的增加。

对于外购固定资产，审计人员通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了峻工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当，等等。

在审计过程中，审计人员发现6月30日新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的对营业楼的装修、装璜支出72万元，计入固定资产的价值，本会计已计提折旧72000元。预计三年后将进行再次装修。

发现8月份有未办理竣工验收手续先行估价结转的办公楼价值为1500万元，原概算为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2100万元。

4、审计固定资产的减少。

在对减少的固定资产进行审计时，审计人员首先审查了减少的固定资产的授权批准文件，确认是否符合有关规定，并验证其数额计算的准确性。此外，还结合固定资产清理和待处理财产损溢等科目，抽查了固定资产账面转销额的正确性，同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

在审查减少的固定资产时，发现该公司有一笔办公设备报废的业务，该公司对此项业务所作的账务处理为：

借：固定资产清理 64000

累计折旧

16000

贷：固定资产

80000 借：营业外支出

64000

贷：固定资产清理 64000

审计人员还了解到该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故。分析该项业务有何不妥？

5、审计固定资产的所有权。

审计人员通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、低押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，审计人员索取了客户财产的产权证书副本。

在审查时，发现绿岛公司将原投入C公司（该公司由绿岛公司负责经营管理）的固定资产，由于某种理由在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由绿岛公司自行估价收回固定资产30万元，冲减长期股权投资项目。

6、固定资产折旧的审计。

审计人员在核对折旧明细表后，首先对折旧计提的总体合理性进行复核。其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。此外，还计算了累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

三、相关理论

（一）、固定资产入账价值审查

(1)、审查外购的固定资产，应根据合同、发票及运输费、保险费、安装费等凭证。核实其计价的准确性。

(2)、审查自行建造的固定资产，应根据合同、协议、工程决算单以及交付使用财产明细表所列的财产名称、建造成本等核算其计价的准确性。

(3)、审查投资者投入的固定资产，应根据投资凭证、财产明细表及评估资产或合同协议中的约定的估价核实其计价的准确性。

(4)、审查捐赠的固定资产，应根据原发票、账单或估价证明所列金额以及企业支付的运输费、保险费、安装费凭证核实其计价的准确性。

(5)、审查在原有基础上改造扩建的固定资产。应根据固定资产原价，加上改扩建发生的支出。减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入等凭证记录核实其计价的准确性。

(6)、审查接受捐赠的固定资产

(7)、审查盘盈的固定资产，应根据财产盘盈表及有关部门或领导审批转入固定资产的文件及估价资料，核实其计价的准确性。

(8)、对于企业为取得固定资产而发生的借款利息和有关费用。以及外币借款的折合差额。审计人员应注意审查不同阶段发生的利息。其计入的账户不同。

审查有无任意变动已入账价值的情况。根据《企业会计准则》规定，除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。

(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；

(2)增加补充设备或改良装置；

(3)将固定资产的一部分拆除；

(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；

(5)发现原记固定资产价值有错误。

（二）、审计固定资产的减少

1、报废固定资产的审查

审查报废固定资产是否达到规定的使用年限，报废后残值、净损失的计算与账务处理是否准确。

2、出售固定资产的审查

审查出售的价值是否合理。

3、盘亏固定资产的审查。

（三）、审计固定资产的所有权

通过盘点、审核产权凭证等加以证实。

1、审查固定资产存在性

固定资产的盘点程序与存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中．而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产．可以重点抽查验证；对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证；对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

实物盘点前。应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时。一方面注意固定资产是否完整存在．另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况，鉴定其新旧程度与账面记录是否一致。盘点后，对于盘盈、盘亏的固定资产进行深入的调查，查明原因，并进行必要的账务处理。

2、审查固定资产所有权

收集各种凭证．查证固定资产所有权及抵押情况，并将证明所有权的凭单复印件存入永久性审计档案。

3、核实期末固定资产价值

（四）、固定资产折旧的审计

分析固定资产和折旧变动的合理性，常用的比率和变动项目分析如下：

(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前相比较。

(2)比较本与以前各固定资产增加额和减少额。

(3)比较本各个月份、本与以前各的修理费用。(4)本计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。

(5)分析比较各固定资产保险费。查明变动有无异常。

四、案例分析

进行分析性复核后，审计人员审查了折旧的计提和分配的账户，并将累计折旧账户的贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已合部摊入本期产品成本或费用中。

最后，审计人员对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

在以上审计过程中，审计人员发现办公设备5-9月份的折旧计提明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份提取，共计少提92万元，共中行政部门涉及12万元，经营部门涉及80万元。

此外，经测试发现，该公司按固定资产分类提取折旧，但未从其中扣除本已提足折旧继续使用的一栋营业楼的价值，按折旧率计算多提折旧25万元。

第五篇：审计案例分析论文

审计案例分析

题目：九好集团借壳上市财务造假案例分析

姓 名 张 琳

学 号 201802530222

学 院 会计学院

年 级 2018级

专业班级 审计学2班

指导教师 王 勇

2021年5月2日

九好集团借壳上市财务造假案例分析

摘要

长期以来，借壳上市因其流程简便、时间成本低等优点，是许多拟上市公司的首选上市方式。供给侧结构性改革开启了我国经济发展新的篇章，企业借壳上

市重组的活跃度也将伴随资本市场的繁荣而进一步提高。2017 年，九好集团因在借壳鞍重股份上市过程中，使用虚增收入、虚构银行存款等不当手段企图将虚增的“优良资产”重组注入鞍重股份，被证监会立案调查，并被处60万元罚款。考虑到资本市场形成以来，财务舞弊乱象频发，所以本文旨在通过解析该案例部分财务舞弊的方式方法，追溯其舞弊的动机，为审计机构实施审计行为提供参考和建议。

关键词：借壳上市；财务舞弊；虚增收入；审计

目录

1,....研究背景及意义

1,....1,....研究背景

众所周知，上市是企业获得融资的一个重要途径。为了解决资金需求问题，进而实现企业的快速发展，选择上市融资的企业日益增多。一般企业上市有两种途径，一是IPO上市，二是借壳上市，IPO上市的审批复杂、时间长并且对企业要求较高，在这种情况下很多企业选择走借壳上市这条捷径。

借壳上市是资产重组的一种方式，在这个过程中，借壳方会给被借壳方带来高成长性的优质资产，对被借壳方的经营状况和财务业绩会有非常大的改善，资金的利用效率也会有大幅度提升，同时也可以促进证券市场的进一步发展。近几年许多企业都选择借壳上市来实现融资增发使企业得到可持续发展，然而由于多方原因，借壳上市逐渐显现出它的后遗症，从保千里到雅百特以及中安消，已有多家企业在这波借壳浪潮中实现上市且被证实存在严重的财务造假。财务造假一旦发生，其危害波及面是非常广的，后果是灾难性的，所粉饰的金额庞大并不是最严重的问题，最严重的是财务造假会降低投资者的信心，扰乱了证券市场的健康发展和整个社会资源的合理配置。

1,....2,....研究意义

证券市场是市场经济的“晴雨表”，现如今正处于高速发展时期，但是频繁曝出的财务造假事件，给证券市场带来了巨大的风险，然而作为保护投资者、经营者、债务人权益的审计方，本该将这颗危险的定时炸弹及时排除，但有些审计方却将其越埋越深，无形中导致许多潜能无限和拥有高效益的公司无法融资，对于投资者来说，缺失了公正的交易平台，最终导致整个证券市场丧失许多潜在的融资、投资机会。2016年9 月，中国证监会发布《上市公司重大资产重组管理办法》，为规范资产重组，对重组上市（即借壳上市）的标准认定进一步细化和确认，并取消重组上市的配套融资，延长股东股份锁定期等，被誉为史上最严管理办法。

因此本文挑选九好集团忽悠式重组财务造假作为研究的对象，深入阐述该公司在借壳上市中的财务造假手段，重点分析审计失败的前因后果，并据此提出针对预防借壳上市公司财务造假审计失败的启示和建议，避免审计失败再次发生。希望能促使相关审计部门在审计借壳上市公司中的财务问题发挥积极的作用，促使我国证券市场能够健康发展，经济稳健提升。

2,....相关概念界定

2,....1,....借壳上市的概念

借壳上市是一种特殊的上市公司并购重组行为，主要分为两种类型：其一是非上市母公司将自身的资产及相关业务通过资产重组的方式注入其子公司，以达到母公司的上市目的；其二是非上市公司通过并购、重大资产重组等方式来控制已上市的壳公司，再将自身优质资产注入该上市壳公司，完成间接上市的最终目的。借壳上市中的“壳”指的是上市公司本身，公司买壳的主要目的是为了获取上市资格，得以在资本市场中进行融资。同时，所有在沪深两市交易所挂牌的上市公司都是一种壳资源，对于那些处于夕阳行业、具体主营业务增长缓慢、盈利水平微薄甚至亏损、股权结构单一、企业发展面临瓶颈的空壳企业来说，卖壳也是解决企业困境的方式之一。

2,....2,....财务造假的概念及特征

财务造假是指造假行为人违反相应的法律法规、制度的相关规定，采用各种欺诈和不正当的手法在会计账务中进行弄虚作假，伪造和变造会计事项，以此掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量的行为，以此达到某些目的或为某些小团体及个人谋求私利的违法犯罪行为。

而纵观公司的财务造假行为，其特征也十分显著，主要有以下三点：

一是系统性。一般情况下财务造假是持续在几个中的连续行为，造假计划性强，时间范围较长，涉及自身整个经营业务。

二是经验性。一般说来，财务造假是管理层所授意的，并交给专业人士来操作，即造假者专业知识十分丰富，经验娴熟，并且对公司的经营十分了解，才能想出令第三方机构难以辨别的造假方法。

三是综合性。财务造假行为不仅仅只局限于财务方面，还可能涉及到一些非财务信息，包括公司印章、金融票据等等。但是，财务造假只能改变披露出来的相关数据，各种造假手段依旧无法改变公司的实际经营成果。

3,....九好集团借壳上市财务造假案例分析

3,....1,....背景简介

原浙江九好办公服务集团有限公司（现更名为九好网络科技集团有限公司，以下简称九好集团）是一家从事后勤托管平台服务的大型企业集团。截至2016年4月23日，郭丛军及其配偶在九好集团中共同占有股份56.02%，以股权判定实际控制权，该夫妇为九好集团实际控制人。九好集团通过为供应商和客户构建服务平台，为两者提供包括九大类后勤托管服务，涵盖了餐饮、物业、办公、IT、传媒、劳保、差旅、物流、金融等领域。九好集团根据客户需求展开规模化的供需匹配，遴选优质供应商批量化进行项目对接和合同签订。

3,....2,....财务造假动因及手段

借壳上市之所以能够受到市场追捧，原因主要有三点：第一，速度快。IPO排队时间长，难以满足某些企业快速上市的期望。第二，成本低。企业借壳所选的“壳”资源大多经营业绩较差甚至濒临退市，因此付出的对价往往很低。第三，回报高。目前，我国正处于核准制向注册制过度的阶段，公司上市仍需经历证监会一系列实质性审核，加大企业上市难度，进而促使市场“炒壳”热，所以企业一旦成功借壳上市会得到巨额回报。

3,....2,....1.财务造假动因

巨额利益驱使。股市中巨大的暴富效应及风险极低的示范效应刺激着拟上市企业高管们想方设法的争取上市融资。鞍重股份在公布并购重组预案之后，公司股价从26.17冲上87.79元高位，涨幅高达221.93%，而同期大盘仅上涨0.49%,板块涨幅为-0.78%。巨额利益驱使了此次铤而走险的财务舞弊案。

公司股权高度集中。在九好集团历史沿革中，经过多次股权转让后，截至2016年4月23日，郭丛军及其配偶在九好集团中共同占有股份56.02%，为九好集团的控股股东及实际控制人，其他股东只有极少甚至没有话语权。因此，股权的高度集中提供了财务舞弊的内在机会。

资本市场监管机制薄弱。我国资本市场主体监管意识和力量较为薄弱、监管水平较低。九好集团连续虚构利润，且数额巨大，但负责其审计的利安达会计师事务所均以无保留意见审计报告交付广大投资者。同时，我国对财务舞弊的惩罚力度过轻和较低的违法成本导致了相关利益方不惜铤而走险。九好集团涉案金额巨大，但即使被顶格处罚，舞弊成功后借壳上市即可获利的数十亿资金，为顶格处罚金额60万元的1000倍以上。

企业管理层自身道德观念缺乏。缺乏道德观念的管理层则会寻求各种理由来实施财务舞弊。九好集团在2013年～2015年间虚增巨额收入且隐瞒3亿元银行存款质押，企业管理层认为只是暂时性舞弊，借壳上市后，财务数据自然会正常规范化。九好集团管理层只着眼于当前的利益追求，而忽视本身应承担的社会责任。

3,....2,....2.财务造假手段

虚增主营业务收入。九好集团财务舞弊的关键点在其将虚增的主营业务收入(即平台服务费收入)混淆到数目众多的供应商和客户中，利用其有真实的往来的供应商、客户混淆视听，虚构业务，达到虚增收入的目的。同时，九好集团伙同部分上下游客户，通过制造账户流水，伪造收入回款。九好集团2013年～2015年通过虚构业务、虚增业绩等方式增加业务收入超2.6亿元，占三年内服务费收入总额的37.36%。

虚增其他收入。杭州融康信息技术有限公司(以下简称“融康信息”)为九好集团下游客户之一。依据九好集团披露的审计报告，其确认了来自融康信息的57.5万元的销售收入及账款回收。但融康信息并未确认收货，同时九好集团也将该笔货款退回。从会计准则的规定来看，该笔业务不满足销售收入的确认条件。

虚增货币资金，未披露应尽事宜。一是虚增货币资金3亿元。2015年1月，九好集团采取虚构收回其他应收款1.7亿元、虚构银行存款转入0.47亿元、转出1亿元资金但不进行账务处理等方式形成虚增货币资金3.17亿元。同年3月，九好集团虚构郭丛军退回购房款0.12亿元，账面虚假资金扩大至3.29亿元。同月，杭州好融实业有限公司向九好集团转入资金1.6亿元，九好集团虚假记载成1.31亿元，少计收回0.29亿元。九好集团到此账面虚增货币资金3亿元。二是未披露3亿元借款及银行存款质押。从2015年3月开始，为逃避监管及“修饰”财务数据，九好集团采取向他方借款的形式，购买银行的理财产品或定期存单，并以此为质押物，为他方进行质押担保，通过开具银行承兑汇票并随后以贴现的方式将资金变现并归还借款。通过该种资金处理方式，九好集团实现虚增账面货币资金3亿元的目的，同时在进行资产重组时公开披露的《重大资产重组报告书》一文中，并未披露质押的3亿银行存单。

4,....结论

九好集团为了能够快速成功上市不惜通过财务造假来达到目的，企图在我国资本市场的“重组热潮”中浑水摸鱼，造成了极其恶劣的影响。本文通过对九好集团借壳上市财务造假动因的分析，发现其选择财务造假的原因是多方面的。首先是企业自身，九好集团作为民营企业，其发展和融资渠道受到很多限制，企业想要快速融资，获得大量资金，选择上市是最快的方式，但是九好集团不能满足上市的诸多条件，于是选择在财务数据上造假，另一方面，企业中股权过于集中，董事会监事会形同虚设也给该企业财务造假提供了方便之门。其次中介机构在这次借壳上市中并没有尽职尽责，西南证券、利安达会计事务所、北京天元律师事务所、中联资产评估集团有限公司都没有及时发现九好集团财务报告的问题，给财务造假成功提供了外部条件。当然，最重要还是因为我国对这种造假现象“只罚不退”的做法没有很大的震慑力，直白来说就是惩罚力度太弱，对于财务造假上市成功所带来的收益简直不值一提，这也是各大企业愿意铤而走险的原因。

5,....启示

企业在发展的过程中都会遇到各种各样的困难，如果遇到困难就造假，这个企业一定不会获得长久的发展，财务造假不仅仅会阻碍企业的发展，对很多方面都会产生负面影响，比如对于中小投资者会造成金钱损失，甚至扰乱证券市场的正常运行。

所以，拟上市公司需在日常经营活动中通过自身的努力以一种平和的上市态度，不断的提高经营以及管理水平，真正的实现规范上市。公司可以在引入较高层次工作人员、聘用更加专业的咨询团队对公司的目标市场进行细化并找准定位，以及创新强化企业相关制度等方面对公司进行提升，从而全方位的提企业的竞争能力。作为公司最重要的组成部分，拟上市公司的经营者应当坚定的树立并坚信依靠自己规范经营取得的真实业绩可以在众多竞争者中成为胜利者。