建筑业营改增实务问题解答

第一篇：建筑业营改增实务问题解答

建筑业营改增实务问题解答

原创 2016-07-19 ytc叶匀 税醒

一、总包合同为430前签订，选择简易征收，那么在430以后签订的分包合同该如何处理？营改增政策对此并未明确。由于总包合同老项目简易征收，适用3%征收率，不得抵扣进项，则相应的分包合同能否按总包合同判定为老项目简易征收，各地的税务机关对此解释不一。湖北：分包合同可以跟随总包合同一起选择简易计税；深圳：分别根据总、分包注明的开工日期，独立确定；因此，我们目前采用比较谨慎的方式，总包430前老项目，如果分包是关联企业，则可以配合做成甲供工程，若非关联企业，则适度使用甲供工程。

二、如何合理运用“甲供工程”简易征收

甲方供应材料、设备、动力，即为甲供工程，可以适用简易征收，征收率3%。“甲供材料”简单来说就是由甲方提供的材料。如果为了选择简易征收，而单纯地将甲供材料部分拿走，必定会损失合同额和收入额，而且还会影响考核。从工程计价角度说，预算时甲供材必须进入综合单价；工程结算时，一般是扣甲供材费的99%，有1%作为甲供材料保管费。

三、为了保证合同、收入尽量少受影响，并且能享受简易征收，签订合同时可以注意以下几点（1）甲方为非关联方，如果投标和预算金额已定，则采取合同金额包含甲供材料，从结算中扣除，为了保证现金流，也可以约定合同全款必须支付给乙方，再由乙方拨付给甲方购买甲供材料；（2）甲方为关联方，合同中约定“部分设备、动力为甲方提供”即可；（3）若能与业主达成一致，最初就采用联合投标体投标，由关联方作为设备、材料的供货商直接与业主签订甲供材料购销合同，那么合并报表层面不影响联合体收入总额，但是可能会影响不同主体间合同额的考核。需要注意的一点，虽然总局在多次非对外公布途径中强调，甲供工程政策并不会规定明确的比例，但是出于谨慎性原则，建议合同中加入条款-“最终甲供材料金额，由结算或审计金额为准；或者甲供只明确单价，最终以结算数量计算合同额”。

四、三流一致”的问题 根据总局的解释，对于付款方的账户是否一致已经松口，只要符合经济实质，都可以。但是合同的交易双方、收款方账户、开票双方仍需保持一致。如果采用资质借用等形式，需要区分实质挂靠还是名义挂靠。由于建筑业资质要求的特殊性，一般都要求被挂靠方即为中标单位，以其名义签署并执行合同、开票、收款。因此所有的风险和义务都在被挂靠方。因此不论收取管理费、中标服务费等等任何形式的费用，都需要对业主开具建筑业增值税发票，将转付部分以分包形式，加以规范化。如果协议约定必须被挂靠方开设银行账户收款，但又严格限制分包，则挂靠方银行账户无法新设，无法共用账户；为了保证三流一致，需要严格控制这种形式的挂靠。其他非资质要求类型的挂靠，可以还原其实质，被挂靠方只是代理服务，挂靠方与业主签署合同、开票、收款。

五、项目地预缴

（1）关于预缴时间。文件规定，建筑业预收款或收入确认时，需要在项目所在地做预缴申报，但是并未明确规定预缴申报的时限。而且到底是先预缴，还是先开票，也未做明确规定。假设月末最后一天，开具发票，或者纳税义务已经发生，则无法保证在按照文件中的字面解释，在收入确认时点，去项目地预缴。因此实务操作中，必定需要明确一个时限，目前的政策口径是，下个月征期前做预缴，都可以在当月申报。（2）预缴时，如果本期总包开票额与分包发票金额一致，差额为零，项目地税务局认为不需要缴税，即不用来税务局做预缴，因此无法获得盖章确认的预缴申报表，却还需要在机构申报表中体现，因此在目前实操并不十分规范的情况下，应严格管理企业内部预缴台账，特别需要理清分包发票差额抵减的情况。建议去项目地税务局，适当缴纳部分税款，获取相应完税凭证。（3）目前机构所在地填报增值税申报表时，对于预缴税金是自主填报，但是等营改增进入平稳状态，必定会对预缴税金部分进行控制，这里再一次强调预缴台账的重要性。特别是建筑企业，项目较多，务必分项目按月做好预缴台账。

六、项目处置剩余的工程物资 征税地点：工程竣工后，处置的工程物资，不属于建筑业，而因属于货物销售，回机构所在地申报缴纳。适用税率：没有明确约定，一般按适用税率。但湖北有特殊规定，工程项目在5月1日竣工，处置剩余物资，简易计税方法；5月1日后竣工的，采用适用税率。

七、附加税费缴纳地点

原先营业税都是在项目当地缴纳营业税，同时缴纳附加税。但营改增之后，附加税只随增值税应纳税额为基数缴纳，因此项目地只做预缴，无法计算增值税应纳税额，而且会造成超额缴纳无法退回，因此建议回机构所在地缴纳附加税费。

八、营改增后，销售材料同时提供建筑服务是否算做混合销售？

文件规定“一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”按字面意思可以看出，混合销售是需要按纳税人的主营业务走的。那么建筑业纳税人，销售设备、材料，并提供建筑业服务，是否不论合同金额中销售和服务的占比，都按建筑业混合销售呢？目前不同地方的税务机关对此有不同的解释，河北：在合同中分别注明，分别适用税率；深圳：企业提供建筑服务，并且提供材料，按建筑业征收。因此建议分开签订合同，分别适用税率；若无法分开，则从文件字面理解，按主营业务走。

九、预收款方式

建筑业收到预收款，纳税义务发生，需要在项目地预缴，基本上此时尚未签订分包合同，无法获取分包发票差额抵扣；销售货物采取预收款方式，发出货物时纳税义务发生；销售货物采取赊销方式，纳税义务为合同约定分期确定。因此EPC总承包是否需要收取预收款，请合理规划。

十、若兼有老项目简易计税、免税、一般计税项目，集团机关的进项税额如何抵扣？

文件中规定“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”“适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额”。因此混用的固定资产、无形资产、不动产都可以全额抵扣，那么机关所取得的用于日常管理的进项，是否属于无法划分的进项，需要按比例计算扣除吗？目前认为日常管理用进项，不需要区分，只有材料、动力等生产用进项，若无法划分，才需要计算抵扣。同时，36号文又规定“主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”因此如无法判读进项是否可以抵扣时，可先行抵扣，后续清算时做转出处理。

十一、建筑企业差额纳税如何开具发票

差额模块不适用建筑企业，建筑业按全额开票。

十二、补交的430前的营业税金额，是否同样能开零税率增值税发票 23号公告中规定“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。”但是若自查补交所属期在430前的营业税，能否同样开具增值税普通发票呢？由于税款所属期在430前，鉴于目前国、地税对营改增过渡阶段的管理口径执行程度，还是需要在地税补交营业税，以免未来面临被查补税款的风险。至于能否开具增值税普通发票，还需要和所属国税局充分沟通。

十三、自然人分包合作，如何获取发票 增值税制度的规范性，必然迫使建筑业行业规范的重新洗牌。必定导致自然人分包这种形式的扭转，不论是出于增值税抵扣，还是所得税税前扣除，都需要取得符合条件的发票。那就要求不再与自然人身份分包合作，改进合作方式，使其转换成身份。那么建筑业劳务分包，到底是开建筑发票，还是劳务发票？建筑业劳务分包需要相应资质，如果资质齐全，尽量开具需要开具工程分包款，才能差额抵扣，比较稳妥。若开票内容为劳务费，则老项目简易征收很可能无法差额抵减。

十四、质保金的纳税义务时点，工程结算单是否还需作为纳税义务发生的凭据 36号文附件中规定“纳税人发生应税行为并收取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为当天；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天”。目前从字面意思解读文件则认为若不符合收款、开票的条件，就需要看合同约定的付款日期，验工计价结算单不一定为索取销售款项的凭据？但由于目前各地执行口径不一，在营业增尚未进入平稳阶段前，出于谨慎性考虑，由于通常的工程类合同的约定付款日期，为“验收日后15天”等，是个较为虚化的日期，因此仍以工程结算单为纳税义务确认时点，较为稳妥。但质保金倒是可以按合同约定日期，延期确认收入。

十五、营改增之后，在项目地预缴，是否需要在项目地开票？ 营改增之后，预收款、收入发生时需要在项目地预缴，取得预缴的完税凭证，并不需要在项目地开具发票，而且项目地税务机关也无法开具增值税专用发票。需要回总机构所在地自行开具发票。

十六、员工出差过程中，住宿费开增值税专用发票仍每次都需要反复沟通，甚至有些地方就不给开，怎么办？ 国家税务总局公告2016年第44号，试点范围限于全国91个城市（名单见附件）月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增值税小规模纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。

十七、营改增后，虽然要求供应商开具增值税专用发票，但仍有部分供应商只肯开普票，不肯去税务局代开的问题，紧急业务处理也只能接受普票。企业集团为了控制增值税税负，应统一规定，需要收取增值税专用发票，但是由于营改增过度阶段，若情况特殊，无法取得专用发票，需要收取普票的，特别是业务类支出需要收取普票的，都需要相应公司领导审批，明确由此造成的费用损失由本公司或本项目承担，才能以普通发票入账。否则擅自决定收取普票，由此造成的损失，将追究个人责任。若部分小规模供应商，政策规定月销售额3万元以下，若只开具普票，可以享受税收优惠；但是若去地税局代开增值税专用发票，则需要直接缴税。因此可以会出现开专票就加价的情况。首先按集团公司统一的规定，如果需要接受普通发票，则需要相关领导审批通过；其次看所属的项目，若简易征收的项目，相应的供应商若只能开具普票则可以通过审批收取普通发票；若一般征收项目和日常管理运营过程中，需要收取增值税专用发票，若需要额外加价，需要采购部门，与供应商做好相应的沟通，尽量税负共担。

十八、定额发票是否可以使用？营改增之后定额发票是否可以正常使用？ 《北京市国家税务局关于启用新版定额发票有关事项的公告》北京市国家税务局公告〔2016〕第10号，新版北京市停车收费定额专用发票、北京市国家税务局通用定额发票，在北京市范围内推开。纳税人提供车辆停放服务时开具北京市停车收费定额专用发票。除未达到增值税起征点的个体工商户外，纳税人申请使用北京市国家税务局通用定额发票，由北京市国家税务局另行规定。

十九、地税局发票使用截止期。地税局公布的发票使用到6月30日，特殊情况到8月31日，特殊情况是指哪些？

文件规定，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。部分地区国税局有特殊约定的，可以适当延长至8月31日。例如深圳，试点纳税人已领取地税局印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年8月31日；试点纳税人已领取地税局印制的发票以及印有本单位名称的发票，应于2016年9月30日前向主管地税局办理发票缴销等相关事宜。

二十、外经证办理，若工期超过180天该如何办理以往的外经证工期超过180天之后，通常会通过办理延期证明来续办，现在《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》税总发〔2016〕106号文规定，《外管证》有效期限一般不超过180天，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天的，可按照合同期限确定有效期限。

第二篇：营改增问题解答1

记者：那么作为纳税人需要怎样来配合税务部门顺利完成“营改增”试点工作？

局长：首先，从整体上讲，此次改革有利于降低纳税人税负，希望纳税人能够充分理解和认识“营改增”试点工作，积极配合支持我们的工作。其次，我们地税部门需要纳税人配合做好以前欠税、发票使用等清查工作，按规定清缴税款，缴回未使用和作废发票。第三，“营改增”后，试点纳税人所产生的附加税费仍然在地税机关缴纳，希望纳税人按时到地税机关缴纳这部分税款。第四，我也提醒我们的试点纳税人，8月份申报缴纳的营业税，所属期实际上是7月份的，因此，还继续在原主管地税机关申报缴纳。

记者：对此次未纳入改革试点范围的行业如何加强营业税管理？

局长：试点以后，营业税依然是地方税收的主体税种，除“1+7”行业以外的10个行业仍属于营业税的征收范围，这10个行业分别是：铁路运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让土地使用权、转让自然资源使用权、销售不动产。因此，希望全市地税机关务必采取有效措施，毫不松懈地抓好营业税各项工作。要继续做好不动产、建筑业营业税项目管理，确保重点建设项目营业税收入稳定增长。要全面落实房地产营业税调控政策，积极探索专业化管理的思路和方法，不断提高房地产营业税管理水平。

第三篇：“营改增”纳税人问题解答

“营改增”纳税人问题解答

一、企业携带报税盘报税时，显示未抄税，如何解决？

企业安装开票软件时，未注册报税盘，致使报税资料误抄到金税盘中。此时先用金税盘报税（可解决本次报税），企业回单位后进入开票软件做注册报税盘（此操作成功后，保证下月征期报税正常。如此次报税还同时购买了发票，只有注册报税盘后才能读入发票。）

二、企业第一次购买增值税普通发票无普票票种，如何解决？

企业携带金税盘到综合受理窗口（6号窗口），写入普票权限，再购票。

三、原有税控设备的营改增企业（金税卡、IC卡）开具6%税率的发票，是否需要升级？

无需升级软件。只需要在开票软件的商品编码中新加入一行商品税目为6%的商品即可。（商品单位可以为空）。

四、新型税控设备的营改增企业10月征期开始的报税顺序是什么？

先做网上纳税申报，可上传成功但无法扣税，打印纳税申报表。再进入开票软件抄税（本期资料），并打印增值税报表（专票5张、普票5张）。持报税盘、增值税报表、纳税申报表、公章到税务大厅报税。建议持新型税控设备(金税盘、报税盘)的企业到税局办理有关报税、购票等业务，尽量把两盘都带上。

五、使用原小规模纳税人税控设备的企业如何开具发票？

企业原有税控设备（税控收款机、税控器等）营改增后，其开票系统增加行业品目需进行网上下载升级，网址为：。

升级后开票时仍无法正常选择营改增行业品目的，需主管税务机关在CTAIS系统中为纳税人核实其是否存在对应的行业、行业明细或附属行业、附属行业明细，不存在的应及时通过变更、补录进行处理。

六、用户增加票种如何操作？

在注册登记管理里的注册登记变更里，勾选发票核准信息变更、发票类型及监控数据变更和税种税目信息变更点击下一步，增加相应的发票种类完成后点击下一步，配置监控数据成功后点击下一步，获取相应的税率完成后点击下一步，之后勾选增加的发票种类点击变更写盘，提示写盘成功操作完成。

七、用户发票种类变更，由原先的货物运输的3联票改成6联票，如何操作？

税控盘刚刚注册还未领购发票，先对税控盘做注销操作，之后进入用户注册登记，从发票核准登记开始操作，操作发票可准信息登记时先删除原有的货运3联票的发票种类代码，之后再增加6联票的发票种类代码完成后点击下一步，接下来的操作和用户第一次做用户注册登记的操作一样，直至税控盘初始化成功为止。

八、用户税控盘口令锁死，如何操作？

连接税控盘，在税控器具应用维护里，点击税控器具口令解锁，提示成功后税控盘的口令恢复为原始的8个8。

九、纳税人带税控盘到税务机关抄报数据，提示无可申报的数据，如何操作？

连接税控盘，在税控器具应用维护里，对税控盘做水库器具应用检测的操作，检测结果出来后查看监控数据，发现数据报送起始日期和数据报送终止日期为：20120907和20120930，这说明用户的监控数据已经更新为最新的监控数据，今天不能再做抄报数据的操作了，提示无可申报的数据属于正常的情况。

第四篇：营改增建筑业纳税人

营改增建筑业纳税人《外经证》办理及预缴税款流程

一、《外出经营活动税收管理证明》开具

到外县（市）临时从事生产经营活动的纳税人，在外出生产经营前，向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。报送资料：

1.税务登记证副本或载有统一社会信用代码的营业执照复印件。2.发包方合同原件及复印件。3.经办人身份证复印件 4.外出经营活动情况说明。（自拟，附模板）每式一份，复印件均需加盖公章。

二、项目所在地预缴税款 所需资料： 1.《增值税预缴税款表》

2.与发包方签订的建筑合同原件及复印件； 3.与分包方签订的分包合同原件及复印件； 4.从分包方取得的发票原件及复印件。5.《外经证》原件及复印件

6.付款证明（发票金额，发包方盖公章）7.经办人身份证复印件

8.营业执照复印件 复印件均需加盖公章

三、将发票、外经证复印件、完税凭证复印件交发包方。

四、本地税务机关申报。

五、《外出经营活动税收管理证明》缴销

业务描述：纳税人应在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持《外出经营活动税收管理证明》回主管国税机关办理缴销手续。报送资料：

1、原开具的《外出经营活动税收管理证明》。

2、在经营地已缴纳税款的，还应提供相应完税证明。《外出经营活动税收管理证明》格式 情况说明

XX市XX区国税局：

我公司主要经营范围：建筑工程施工、维修安装等业务。我公司与XXXX有限公司签订了XX省XX市XX区工程项目（XX设备安装维修项目）。签订时间为：XX年XX月XX日。开工时间：XX年XX月XX日，竣工时间：XX年XX月XX日，合同金额壹佰万元整（¥1000000）。工程项目地址：XX省XX市XX区。根据当地税务部门要求，需要施工方税务局开具《外出经营活动税收管理证明》。本次申请开具维修费或安装费伍拾万元整（¥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 营改增建筑业纳税人外出经营常见问题解答

一、外管证办理

1、营改增后，建筑业试点纳税人如何开具外管证？

答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。

2、营改增后，建筑业老项目是否要重新办理外管证？

答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。

3、办理外管证需要提供哪些资料？ 答：应提供以下资料：

（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）外出经营活动情况说明。（3）外出经营合同原件及复印件。

二、报验登记

1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，如何办理报验登记？ 答：建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，企业所得税属地税管征的，则应分别向服务发生地所在地国税、地税主管税务机关办理报验登记。

2、办理报验登记需要提供哪些资料？ 答：办理报验登记需要提供的资料：（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）《外出经营活动税收管理证明》。（3）外出经营合同原件及复印件。

三、税款预缴

1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候要预缴税款？

答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款

2、纳税人跨县（市）提供建筑服务，应预缴税款如何计算？

答：:（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人，是否要预缴税款？ 答：跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人不需要向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

4、纳税人向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交哪些资料？ 答：向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；

（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；

（4）从分包方取得的发票原件及复印件。

四、发票开具

1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候开具发票？ 答：应按照财税〔2016〕36号附件1第四十五条文件规定的纳税义务发生时间，确认经营收入开具发票。

2、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，在哪里开具发票？ 答：（1）增值税一般纳税人需要开具增值税发票的一律回机构所在地自行开具。

（2）小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税专用发票，需要开具普通发票的，回机构所在地开具。

3、开具发票时，票面有什么特别要求？ 答：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。4.建筑业试点纳税人，实行差额征税的，如何开具发票？ 答：全额开具发票。

五、申报纳税

1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税义务发生时间如何规定？ 答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定的来确定纳税义务发生时间。

2、纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间如何判断？ 答：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3、纳税人跨县（市）提供建筑服务，已向建筑服务发生地主管国税机关预缴的税款，回到机构所在地后，如何处理？

答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预 缴的增值税税款，凭预缴税款的完税凭证，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

4、纳税人提供建筑服务，销售额如何确定？

答：(1)适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

（2）适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

5.纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税期限如何规定？

答：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

六、备案事项

1、建筑业纳税人，如何办理差额征税备案？ 答：建筑业纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，需要向机构所在地主管国税机关提交《营业税改征增值税差额征税备案登记表》，申请办理增值税差额征税备案登记。试点纳税人应税行为扣除项目的合法有效凭证、合同或交易记录清单属于纳税申报备查资

料，纳税人应按要求登记造册、留存备查。

2、建筑业纳税人，哪些项目可以选择简易计税？ 答：建筑业纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程或老项目提供的建筑服务的选择简易征收计税办法。

3、建筑业纳税人，选择简易计税，办理备案需要提供什么资料？ 答：需要提供以下资料：（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。（3）《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》2份

（4）一般纳税人从事建筑服务的资质证明（如营业执照）等原件。

4、纳税人什么时候办理简易计税方法或差额征收的备案？

答：适用简易计税方法或差额征收的建筑服务，纳税人应于业务发生时进行备案。

5、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税的，在哪里办理备案？ 答：在机构所在地主管国税机关办理备案，备案后向服务发生地主管国税机关提交《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》复印件。

第五篇：建筑业营改增文件

1纳税人

在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

在境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。

2征收范围

一、建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

二、建筑服务税目注释

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

(一)工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(二)安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

(三)修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

(四)装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

(五)其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

3税率和征收率

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

4计税方法

1基本规定

增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

2一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

3简易计税方法的应纳税额

(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

5销售额的确定

1基本规定

纳税人的营业额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

(一)代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2具体规定

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

3试点前后业务处理

试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

4视同提供建筑服务的处理

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

6纳税地点

1基本规定

属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

2异地预缴规定

(一)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(二)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(三)小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

7纳税义务发生时间

纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。

纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

8增值税进额抵扣

1增值税抵扣凭证

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2准予从销项税额中抵扣的进项税额

(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

3不得从销项税额中抵扣的进项税额

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。

9税收优惠 一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。三、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

(二)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

四、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

(一)工程项目在境外的建筑服务。

(二)工程项目在境外的工程监理服务。

(三)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务