财务报表舞弊与税务稽查

第一篇：财务报表舞弊与税务稽查

财务报表舞弊与税务稽查

王立新博士

一、财务报表的分析检查

税务检查通常是先从报表入手。通过对报表有关项目的检查，了解被查单位的经营情况及缴纳税收情况，为审查提供重点和线索。报表的检查主要包括对资产负债表，损益表及其有关附表的检查。资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的项目运用比较分析法。通过对照上期或前期资产负债表的相同项目，来观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。

1、审查结算往来项目

企业在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清算，尽可能的把应付，应收款压缩到最低限度。审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额，就应引起重视。

检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付款账户，掩盖真象；有无将已收回的应收款不进行冲账，用收回款搞非法的账外经营或个人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意挂在”其他应收款”账户，待有其他经营收人时，再冲销”其他应收款”账户。

2、审查存货项目

存货项目中”原材料”期末余额的大小，直接影响”在产品”成本的多少；”在产品”期末余额的大小，直接影响完工产品成本的多少；”产成品”期末余额的大小，又直接影响销售成本，结果都影响企业利润。

审查”存货”项目，应特别注意季末，年末的数字与上期报表该项目比较，如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白，则应到企业抽阅盘存表和实物账，并与报表金额相核对。如果盘存表和实物账数字大于本期报表数字，一般情况是企业隐瞒了利润。

3、审查”待摊费用”项目

与上期报表进行比较，发现金额有突增突减变化，都应引起注意，列为审查重点。突高于前期，应核实有无将不应列入待摊费的而列入了”待摊费用”账户；突然低于前期，应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况。

4、审查待处理流动(固定)资产净损失项目 与上期比较，如果本期金额降低很多，说明待处理损失已经做了处理。应到企业查对清楚，本期都处理了哪些损失，处理损失的去向是否合乎制度规定，有无批准文件，有无超越权限批准报损的情况。

5、审查”固定资产原价”项目

与上期报表该项目比较，如发现原价数字有增加变化时，说明企业增置了固定资产。应重点检查以下内容：

(1)深入企业了解本期都增加了哪些固定资产，有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高，会使折旧额增加)；

(2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如：自制设备，自产自用产品等)；(3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧)；(4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧)。

6、审查”在建工程”项目

应与平时掌握的情况联系起来检查。如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表”在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的，均应列为检查重点；检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润。

7、审查”预提费用”项目

与上期相同项目比较，如果突然增加或长期保留着很大的数字，就应作为问题记录下来，以便具体核实本期预提了什么费用，是否符合规定，有无只预提而不使用的预提费用，对于已提而未用预提费用，应调回做增加利润处理。

二、损益表的审查分析

损益表是反映企业一定时期(月份，季度，年度)的经营成果的会计报表，其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入，所发生的费用支出和所获得的利润。对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真实，正确，所得税计算有无错误，从中找出检查的重点和检查线索。

损益表检查分析方法

1、复算表列有关数字是否正确

损益表反映的利润总额，是按照规定的计算公式计算出来的，为防止由于计算错误而影响所得税收入，应按规定的公式进行复算。

(1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加(2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用(3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

经过复算，发现表列数字不准，应该通过实地对账簿的检查，查明原因。

2、重要指标的核对 “产品销售收入”，是企业本期内的实际收入，包括产成品，自制半成品，工业性劳务等所发生的收入，一般应与纳税申报数一致，有无将材料，残次品，副产品收入列入不纳税收入而少交税款。产品销售税金及附加数额，注意检查有无将不在本科目核算的税金，如：增值税，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税列在本科目而减少了利润。

营业外收支项目，重点核对损益表附列的营业外收支明细表，注意发现哪些营业外收人数额显得特别小，哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时，应做为审查重点。

3、对比分析”四额”，”三率”

审查损益表，很多项目均与利润总额有关，但起主导作用的则是销售收入额，成本额，费用额和利润额；在审核中称为”四额”，为便于比较分析，把收入额做为分母，其它三额分别作为分子，用百分比来表示，就有了三个比率，在审核中称为”三率”。

毛利率=毛利额/销售收入*100% 毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本)费用率=商品流通费/销售收入*100% 利润率=利润总额/销售收入*100%

从纳税检查角度对”利润表”审查，就是从”三率”上看水平高低。并通过对比，看”三率”不正常升降；从”四额”上分析升降原因，找出检查重点。

毛利额，毛利率的检查分析销售毛利的多少，是影响企业利润的一项重要因素。毛利率

是反映企业毛利的水平，已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素决定的。因此，两个因素中任何一个因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动。

当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入，金额记错，以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等)；另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本，乱摊费用，多转耗料或产品成本等)。当然，影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动，销售产品结构变化，购料(进货)提降价格等客观原因造成的，这就需要到企业重点核实销售收入和销售成本(商品进行)，查明原因，落实问题。

商品费用额，费用率的审查分析

商业企业的商品流通费，包括商品在采购运输，保管，销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支。在整个商品流转过程中，费用开支的多少，是影响商业利润的重要因素。费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的。在进行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影响费用率的两个因素中进行分析。如，企业商品销售并未减少，费用率却上升了较多，就属于不正常变比，应从费用突增的项目中发现问题。检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费，有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支，减少当期利润的情况。对商品流通费增减变动幅度较大的，应从”商品流通费用明细表”中逐项检查分析，找出哪些项目的变化较大，影响了费用的增加。

利润额，利润率的检查分析

利润额是反映企业生产经营活动的最终成果，也是计算所得税的根据。利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志。

在审查分析时，首先，应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较；其次应将企业本期利润率与上期或上年同期，同行业进行比较，在企业生产经营正常情况下，如果毛利率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题，应把检查的重点放在费用上；如果费用率也没有多大变化，就是营业外收支。另外，如果企业的利润率比其他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从毛利率，营业外收支等各方面进行全面分析，找出影响利润率下降较大的因素做为重点，详细检查。

三、损益表的检查方法——分析性程序

按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在勾稽关系。如果这种惯常的勾稽，均衡关系被打破，例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升，或者伴随着应收款项的巨额增加，则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣。

分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。

分析性程序的具体运用

分析产品销售税金及附加占销售收入的比重，可以给投资者提供非常有用的信息。通常说来，一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的，而且同行业之间不会存在太大的差异。如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降，或者显著低于同行业水平，就应当引起我们的注意。

例如，L公司1999年实现主营业务收入40942.56万元，而主营业务税金及附加仅为82.43万元，比例只有千分之二，同期，同行业凯诺科技为0.728%，与期初0.6%相比，主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降，如此重大的变动公司没有一丝说明，应引起重视。

测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大，就有可能存在财务报告舞弊。

例如，银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%，2000年更是达到64.17%，同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工，葡萄种植酿酒，而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10%就算相当优秀了，如果超过20%那就是顶尖高手了。

运转正常、健康的企业，它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系，如果这种正向关系被打破，则表明企业不是销售政策出现了问题，就是存在舞弊的可能。

例如，分析银广夏的报表可以发现，公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节。1999年银广夏净利润增长43%，2000年更是达到277%，与此不相协调的是，经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%，2000年该指标仅比上年增加37%。这导致营业活动收益质量指标(经营活动产生的现金净流量/营业利润)持续低下，1999年为-0.048，2000年也仅为0.278。利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是说明公司的销售政策出现了严重问题。

对所得税占利润总额的比例的分析，也可以揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法计算而得，由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中的”利润总额”与”所得税”计算的账面税率通常不等于法定税率，如果账面税率显著小于法定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。

例如，银广夏1999年利润总额1。76亿元，所得税仅508万元，账面税率为4%；2000年实现利润4。23亿元，所得税719万元，账面税率不到1.7%；以公司交纳的所得税为基数，即使按照15%优惠税率，推算出银广夏1999年应税利润3387万元，2000年应税利润4793万元，应税利润与账面利润两年累计相差51720万元。这么大一块利润(占账面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润，其中蹊跷难道不值得深究吗?

税务检查案例一

2000年8月，深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市”小金库”问题的检查中，经有关当事人举报，发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题。深圳好口味食品公司”其他应付款”账户贷方余额18万元，其中明细账”其他应付款一包装物押金”，贷方余额15.6万元。经查实，其中有逾期包装物押金12.8万元，并未转入”营业外收入”。另外，该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入”营业外收入”，而是在银行另开账户，造成账外有账，历年累计发生额13.89万元。

案例解析

根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收回，应转入”营业外收入”账户，即：

借：其他应付款一包装物押金 贷：营业外收入

另外，对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算。而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账；残次品及固定资产残值收入不入账，账外设账，形成”小金库”，这是少计当期应税收入的行为。

对该类企业审查时，应以”其他应付款—包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点，审核原始凭证，确定时间，期限，对”半成品”，”产成品”库存账，以及”固定资产清理”账户进行审核，确定实际发生额。

账务调整

税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89)，补交所得税8.8077万元(即26.69*33%)，并认定该行为为偷税，处以偷税数额2倍的罚款，有关当事人移送当地检察机关处理。

借：其他应付款一一包装物押金128000 贷：以前年度损益调整128000 借：银行存款138900 贷：以前年度损益调整138900 借：所得税88077 贷：应交税金一应交所得税88077 借：利润分配一税收罚款176154 应交税金一应交所得税88077 贷：银行存款264231

税务检查案例二

税务人员在审查迪金电子公司”现金日记账”时，发现9月17日78#现付字记账凭证摘要为”付拆除A型机器劳务费”，金额为500元，在”现金日记账”和”银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收人。查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入”小金库”。

案例解析

查账人员首先调出78#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的”支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条，其分录为：

借：管理费用一拆除费500 贷：现金500 查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明”报废A型设备”字样，调出转字80号凭证，该凭证的分录为：

借：累计折旧50，000 营业外支出50，000 贷：固定资产一A型设备100，000 税务人员分析，报废一台价值10万，并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步追踪调查。税务人员询问该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。与大康乡镇企业核实，其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的，有迪金电子公司领导王刚的白条收据。

账务调整

迪金电子公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人“小金库”。在账务处理时，不通过”固定资产清理”账户，以掩人耳目。税务人员在取证之后，向迪金电子公司说明上述问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金6万元。

迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时进行调账。(1)调整支出拆除费的会计分录如下： 借：固定资产清理500 贷：管理费用一拆除费500(2)收到清理收入时的会计分录如下： 借：现金60000 贷：固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下 借：固定资产清理50000 贷：营业外支出50000 借：固定资产清理9500 贷：营业外收入9500

税务检查案例三

税务人员在审查福力特电子公司”银行存款日记账”时，发现7月5日收款凭证的摘 要记录为：存入暂存款，金额为3万元，7月20日，21日和25日分别在10#，12#和 30#凭证摘要上注明”提现”，金额各为1万元。税务人员怀疑该企业有出租账号行为。案例分析

查证人员首先调出5#收款凭证，其分录为 借：银行存款30，000 贷：其他应付款30，000 所附的原始凭证仅有一张”进账单”。调出10#凭证，支票用途为”差旅费”；12号凭证，支票用途为支付季度奖；30#凭证，支票用途为”备用金”。依据这一线索，查阅”现金日记账”时，发现7月30日付出凭证35#，摘要为”支付存款”3万元。调出35#凭证，其分录为：

借：其他应付款30，000 贷：现金30，000 其原始凭证为保利时公司打出的白条收据。税务人员审查保利时公司的账簿记录，未见有30000元的收入。在单位领导的支持下，查阅了商品销售明细账，发现保利时公司在7月4日销货一批，其价款为30000元，与购货方联系，核定已付款，与银行取得联系，证实款项已划出。

账务调整

福利特电器公司出租账户，非法套取现金3万元。在税务人员查证后，分别调查福利特电器公司的会计，出纳和经办人员。在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费，其余款项由经办人贪污，已退出全部赃款，退还保利时公司。对福利特电器公司会计，出纳各处以罚款500元。

由于福利特电器公司出租账号，其收入属保利时公司。福利特电器公司可不再调账。对于罚款收入，可作如下分录

借：现金1，000 贷：营业外收入1，000

税务检查案例四

1999年8月，邻厂失火造成火灾，南华立家具厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失25万元，该厂在报经有关部门审批后，将这部分损失确定为营业外支出。但税务稽查分局的人员在对该厂的纳税检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。税务人员了解到深圳安华保险公司已向该厂赔偿了25万元，而查看“营业外支出”明细账，却未有冲减额。经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记人了”应付福利费”项目。

借：银行存款250000 贷：应付福利费250000 案例分析

按照《企业所得税暂行条例的规定：”在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除。”《工业企业财务制度规定：”存货毁损，属非常损失的部分，扣除保险公司赔偿和残料价值后，计人营业外支出。”该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而转入”应付福利费”，是明显的偷税行为，其目的十分明确，是为了降低当期利润。税务稽查机关责令该企业调增利润25万元，补缴所得税8.25万元(即250000X 33%)，并处以偷税款2倍的罚款。

账务调整

借：应付福利费250000 贷：本年利润250000

借：所得税82500 贷：应交税金-应交所得税82500 借：应交税金-应交所得税82500 利润分配-税收罚款165000 贷：银行存款247500

第二篇：财务报表舞弊与税务稽查

财务报表舞弊与税务稽查

财务报表的分析检查税务检查通常是先从报表入手.通过对报表有关项目的检查,了解被查 单位的经营情况及缴纳税收情况,为审查提供重点和线索.报表的检查主要包括对资产负债表,损益表及其有关附表的检查.资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的项目 运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目,来观察该项目的数字是否有突变性的变化,从反常状态中发现问题.审查结算往来项目

企业在经营过程中发生的结算往来,都应及时进行清算,尽可能的把应付,应收款压缩到最低限度.审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额,就应引起重视.检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项,挂在应付款帐户,掩盖真象;有无将已收回的应收款不进行冲帐,用收回款搞非法的帐外经营或个人占用;有无将某些非法支出,因无处核销,而有意挂在“其他应收款”帐户,待有其他经营收人时,再冲销“其他应收款”帐户.审查存货项目存货项目中“原材料”期末余额的大小,直接影响“在产品”成本的多少;“在产品”期末余额的大小,直接影响完工产品成本的多少;“产成品”期末余额的大小,又直接影响销售成本,结果都影响企业利润.审查“存货”项目,应特别注意季末,年末的数字与上期报表该项目比较,如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白,则应到企业抽阅盘存表和实物帐,并与报表金额相核对.如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字,一般情况是企业隐瞒了利润.审查“待摊费用”项目 与上期报表进行比较,发现金额有突增突减变化,都应引起注意,列为审查重点.突高于前期,应核实有无将不应列入待摊费的而列入了“待摊费用”帐户;突然低于前期,应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况.审查待处理流动(固定)资产净损失项目与上期比较,如果本期金额降低很多,说明待处理损失已经做了处理.应到企业查对清楚,本期都处理了哪些损失,处理损失的去向是否合乎制度规定,有无批准文件,有无超越权限批准报损的情况.审查“固定资产原价”项目与上期报表该项目比较,如发现原价数字有增加变化时,说明企业增置了固定资产.应重点检查以下内容:(1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产,有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高,会使折旧额增加);(2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如:自制设备,自产自用产品等);(3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧);(4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧).审查“在建工程”项目

应与平时掌握的情况联系起来检查.如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的,均应列为检查重点;检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润.审查“预提费用”项目

与上期相同项目比较,如果突然增加或长期保留着很大的数字,就应作为问题记录下来,以便具体核实本期预提了什么费用,是否符合规定,有无只预提而不使用的预提费用,对于已提而未用的预提费用,应调回做增加利润处理.损益表的审查分析

损益表是反映企业一定时期(月份,季度,)的经营成果的会计报表,其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入,所发生的费用支出和所获得的利润.对本表进行审查分析,可以初步确定报表资料是否真实,正确,所得税计算有无错误,从中找出检查的重点和检查线索.损益表检查分析方法

一,复算表列有关数字是否正确

损益表反映的利润总额,是按照规定的计算公式计算出来的,为防止由于计算错误而影响所得税收入,应按规定的公式进行复算.(1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加(2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用(3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

经过复算,发现表列数字不准,应该通过实地对帐簿的检查,查明原因.损益表检查分析方法 二,重要指标的核对

“产品销售收入”,是企业本期内的实际收入,包括产成品,自制半成品,工业性劳务等所发生的收入,一般应与纳税申报数一致,有无将材料,残次品,副产品收入列入不纳税收入而少交税款.产品销售税金及附加数额,注意检查有无将不在本科目核算的税金,如:增值税,房产税,车船使用税,土地使用税,印花税列在本科目而减少了利润.营业外收支项目,重点核对损益表附列的营业外收支明细表,注意发现哪些营业外收人数额显得特别小,哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时,应做为审查重点.损益表检查分析方法 三,对比分析“四额”,“三率” 审查损益表,很多项目均与利润总额有关,但起主导作用的则是销售收入额,成本额,费用额和利润额;在审核中称为“四额”,为便于比较分析,把收入额做为分母,其它三额分别作为分子,用百分比来表示,就有了三个比率,在审核中称为“三率”.毛利率=毛利额/销售收入*100% 毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本)费用率=商品流通费/销售收入*100% 利润率=利润总额/销售收入*100% 从纳税检查角度对“利润表”审查,就是从“三率”上看水平高低.并通过对比,看“三率”不正常升降;从“四额”上分析升降原因,找出检查重点.毛利额,毛利率的检查分析销售毛利的多少,是影响企业利润的一项重要因素.毛利率是反映企业毛利的水平,已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素决定的.因此,两个因素中任何一个因素发生变化都 会引起毛利额和毛利率的变动.当计算出毛利率时,应当与企业前期或去年同期比较,与同行业毛利率比较.发现企业销售毛利不正常,一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入,金额记错,以及有意弄虚作假,隐匿或虚增销售收入等);另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本,乱摊费用,多转耗料或产品成本等).当然,影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动,销售产品结构变化,购料(进货)提降价格等客观原因造成的,这就需要到企业重点核实

销售收入和销售成本(商品进行),查明原因,落实问题.商品费用额费用率的审查分析 商业企业的商品流通费,包括商品在采购运输,保管,销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支.在整个商品流转过程中,费用开支的多少,是影响商业利润的重要因素.费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的.在进行比较分析时,发现费用率确实过高,就应从影响费用率的两个因素中进行分析.如,企业商品销售并未减少,费用率却上升了较多,就属于不正常变比,应从费用突增的项目中发现问题.检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费,有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支,减少当期利润的情况.对商品流通费增减变动幅度较大的,应从“商品流通费用明细表”中逐项检查分析,找出哪些项目的变化较大,影响了费用的增加.利润额,利润率的检查分析利润额是反映企业生产经营活动的最终成果,也是计算所得税的根据.利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志.在审查分析时,首先,应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较;其次应将企业本期利润率与上期或上年同期,同行业进行比较,在企业生产经营正常情况下,如果毛利率没有多大变化,利润率却有下降,这可能是费用的问题,应把检查的重点放在费用上;如果费用率也没有多大变化,就是营业外收支.另外,如果企业的利润率比其他同类企业低,说明企业经营有问题,应该从毛利率,营业外收支等各方面进行全面分析,找出影响利润率下降较大的因素做为重点,详细检查.损益表的检查方法——分析性程序按照财务学的观点,企业的各项财务指标之间存在勾稽关系.如果这种惯常的勾稽,均衡关系被打破,例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升,或者伴随着应收款项的巨额增加,则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣.分析性复核,是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异分析性程序的具体运用分析产品销售税金及附加占销售收入的比重,可以给投资者提供非常有用的信息.通常说来,一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的,而且同行业之间不会存在太大的差异.如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降,或者显著低于同行业水平,就应当引起我们的注意.例如,L公司1999年实现主营业务收入40942.56万元,而主营业务税金及附加仅为82.43万元,比例只有千分之二,同期,同行业凯诺科技为0.728%,与期初0.6%相比,主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降,如此重大的变动公司没有一丝说明,应引起重视.分析性程序的具体运用

测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段,如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大,就有可能存在财务报告舞弊.例如,银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%,2000年更是达到64.17%,同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%.事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工,葡萄种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了,如果超过20%那就是顶尖高手了.分析性程序的具体运用

运转正常,健康的企业,它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系,如果这种正向关系被打破,则表明企业不是销售政策出现了问题,就是存在舞弊的可能.例如,分析银广夏的报表可以发现,公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节.1999年银广夏净利润增长43%,2000年更是达到277%,与此不相协调的是,经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%,2000年该指标仅比上年增加37%.这导致营业活动收益质量指标(经营活动产生的现金净流量/营业利润)持续低下,1999年为-0.048,2000年也仅为0.278.利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是说明公司的销售政策出现了严重问题.分析性程序的具体运用对所得税占利润总额的比例的分析,也可以揭示出许多潜在的问题.在应付税款法下,企业所得税费用是根据税法计算而得,由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异,根据利润表中的“利润总额”与“所得税”计算的帐面税率通常不等于法定税率,如果帐面税率显著小于法定税率,则说明企业的会计利润质量可能存在问题.例如,银广夏1999年利润总额1.76亿元,所得税仅508万元,帐面税率为4%;2000年实现利润4.23亿元,所得税719万元,帐面税率不到1.7%;以公司交纳的所得税为基数,即使按照15%优惠税率,推算出银广夏1999年应税利润3387万元,2000年应税利润4793万元,应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元.这么大一块利润(占帐面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润,其中蹊跷难道不值得深究吗 税务检查案例一

2000年8月,深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市“小金库”问题的检查中,经有关当 事人举报,发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题.深圳好口味食品公司“其他应付 款”账户贷方余额18万元,其中明细账“其他应付款一包装物押金”,贷方余额15.6万元.经查实,其中有逾期包装物押金12.8万元,并未转入“营业外收入”.另外,该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入“营业外收入”,而是在银行另开账户,造成账外有账,历年累计发生额13.89万元.案例解析

根据企业财务制度规定,逾期包装物的押金如被没收回,应转入“营业外收入”账户,即: 借:其他应付款一包装物押金 贷:营业外收入

另外,对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算.而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账;残次品及固定资产残值收入不入账,账外设账,形成“小金库”,这是少计当期应税收入的行为.对该类企业审查时,应以“其他应付款—包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点,审核原始凭证,确定时间,期限,对“半成品”,“产成品”库存账,以及“固定资产清理”账户进行审核,确定实际发生额.账务调整

税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89),补交所得税8.8077万元(即26.69*33%),并认定该行为为偷税,处以偷税数额2倍的罚款,有关当事人移送当地检察机关处理.借:其他应付款一一包装物押金128000 贷:以前损益调整128000 借:银行存款138900 贷:以前损益调整138900 借:所得税88077 贷:应交税金一应交所得税88077 借:利润分配一税收罚款176154 应交税金一应交所得税88077 贷:银行存款264231 税务检查案例二

税务人员在审查迪金电子公司“现金日记账”时,发现9月17日78#现付字记账凭证 摘要为“付拆除A型机器劳务费”,金额为500元,在“现金日记账”和“银行存款日 记账”中却没有发现相应的清理收人.查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产 的清理收入转入“小金库”.案例解析

查账人员首先调出78#现付字记账凭证,其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条,其分录为: 借:管理费用一拆除费500 贷:现金500 查账人员审查不正确的分录,进而审查固定资产明细账,发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样,调出转字80号凭证,该凭证的分录为: 借:累计折旧50,000 营业外支出50,000 贷:固定资产一A型设备100,000 税务人员分析,报废一台价值10万,并且半成新的设备,必定有清理收入,决定进一步追踪调查.税务人员询问该设备的保管员,保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业.与大康乡镇企业核实,其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的,有迪金电子公司领导王刚的白条收据.账务调整

迪金电子公司以报废固定资产为名,将出售固定资产的收入存人“小金库”.在账务处理时,不通过“固定资产清理”账户,以掩人耳目.税务人员在取证之后,向迪金电子公司说明上述问题,财务经理供认不讳,并交出存折现金6万元.迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时进行调账.(1)调整支出拆除费的会计分录如下: 借:固定资产清理500 贷:管理费用一拆除费500(2)收到清理收入时的会计分录如下: 借:现金60000 贷:固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下 借:固定资产清理50000 贷:营业外支出50000 借:固定资产清理9500 贷:营业外收入9500 税务检查案例三

税务人员在审查福力特电子公司“银行存款日记账”时,发现7月5日收款凭证的摘 要记录为:存入暂存款,金额为3万元,7月20日,21日和25日分别在10#,12#和 30#凭证摘要上注明“提现”,金额各为1万元.税务人员怀疑该企业有出租账号行为.案例分析

查证人员首先调出5#收款凭证,其分录为 借:银行存款30,000 贷:其他应付款30,000 所附的原始凭证仅有一张“进账单”.调出10#凭证,支票用途为“差旅费”;12号凭证,支票用途为支付季度奖;30#凭证,支票用途为“备用金”.依据这一线索,查阅“现金日记账”时,发现7月30日付出凭证35#,摘要为“支付存款”3万元.调出35#凭证,其分录为: 借:其他应付款30,000 贷:现金30,000 其原始凭证为保利时公司打出的白条收据.税务人员审查保利时公司的账簿记录,未见有30000元的收入.在单位领导的支持下,查阅了商品销售明细账,发现保利时公司在7月4日销货一批,其价款为30000元,与购货方联系,核定已付款,与银行取得联系,证实款项已划出.账务调整

福利特电器公司出租账户,非法套取现金3万元.在税务人员查证后,分别调查福利特电器公司的会计,出纳和经办人员.在事实面前,经办人员说出全部真相,在这一案件中,福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费,其余款项由经办人贪污,已退出全部赃款,退还保利时公司.对福利特电器公司会计,出纳各处以罚款500元.由于福利特电器公司出租账号,其收入属保利时公司.福利特电器公司可不再调账.对于罚款收入,可作如下分录 借:现金1,000 贷:营业外收入1,000 税务检查案例四

例:某罐头厂生产海棠罐头,主要原料是海棠,对“材料”审查时,发现6月份“海棠”材料明细帐有数量,金额为红字, 有关资料如下: 五,六月份材料明细帐如下表所示.案例分析

对材料结存的审查,主要是对这些不正常现象的审查.(1)有数量,没有金额

多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价(2)有数量,金额是红宇

多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价+结存的红字金额 案例分析

企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算,多转材料成本(少留库存)金额6 120元(54 400—48 280或1l 360—5 240);6月份未按1.481元计算,多转材料成本金额为1309元 [17 600-16291或1 629—(6 120-5 800)],合计造成企业数量结存1 100(蓝字),金额红字5 800元(多转成本金额为7 429元)即按公式计算:多转材料成本金额=1100*1.481+5800=7429(元)帐务调整: 借:原材料7429 贷:生产成本(或产成品,产品销售成本7429 税务检查案例五

1999年8月,邻厂失火造成火灾,南华立家具厂加工车间及仓库被烧,造成存货损失25万元,该厂在报经有关部门审批后,将这部分损失确定为营业外支出.但税务稽查分局的人员在对 该厂的纳税检查中,发现该企业为投保单位,于是决定做进一步审查.税务人员了解到深圳 安华保险公司已向该厂赔偿了25万元,而查看“营业外支出”明细账,却未有冲减额.经仔细 查账与询问,得知原企业收到保险赔偿费后,将其记人了“应付福利费”项目.借:银行存款250000 贷:应付福利费250000 案例分析

按照《企业所得税暂行条例的规定:“在计算应纳税所得额时,对自然灾害或意外事故有赔 偿的部分不得扣除.”《工业企业财务制度规定:“存货毁损,属非常损失的部分,扣除保 险公司赔偿和残料价值后,计人营业外支出.该厂在收到保险赔偿后,不冲减营业外支出, 而转入”应付福利费",是明显的偷税行为,其目的十分明确,是为了降低当期利润.税务稽 查机关责令该企业调增利润25万元,补缴所得税8.25万元(即250000X 33%),并处以偷税款2倍的罚款.账务调整

借:应付福利费250000 贷:本年利润250000 借:所得税82500 贷:应交税金-应交所得税82500 借:应交税金-应交所得税82500 利润分配-税收罚款165000 贷:银行存款247500 税务检查案例六

1996年初税务机关在选案时发现,X X服装有限公司1993年至1995年收入与成本配比情况异常,各销售收人,销售成本及销售毛利情况如下: 销售收入销售成本销售毛利利润总额

1993 3 414 946.923 869 918.35—454 971.43—222 326.14 1994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.87 1995 24 224 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00 案例分析

通过分析比较三个的销售毛利率,分别体现为-13.396%,13.4%和13%,如果认定1994年与1995年的毛利情况基本属于正常,则1993年应属非正常,即该公司不可能以低于成本价的销售价销售产品,故1993年被确定为检查重点,而检查应从是否转移,隐瞒收入或增加成 本等方面人手.检查方法通过查阅1993年3月份至12月份会计报表,发现3月份至10月份的销售成本均小于销售收入,而11月,12月份销售成本突增并快于销售收入,从而造成的销售成本大于销售收入.因此,税务机关着重对11月,12月份的会计核算情况进行了检查.从销售实现情况方面看,企业产品发出及收人结转符合会计核算和税法的规定,无异常现象,所以销售成本可能存在问题.因此,税务机关将企业1993年的帐簿调税务机关,集中人力进行检查,对企业成本的核算,从材料的购入,领用,形成在产品,产成品及最后实现销售等一系列环节重新进行了核算.从产品成本计算单上,发现企业10月份的在产品转入11月,12月份产成品所耗用的原材料时有十余个品种的产品成本合计虚增285 000元,该部分产品全 部实现销售,而再追溯虚增成本的手段,是以涂改进口原材料发票,增加进口材料价格所致.故1993年实际应为盈利62 673.86元(285 000—222 326.14).处理结果

由于该公司采取虚增成本手段造成1993年假亏损,使获利推迟至1994年,故1994年,1995年为免税.根据税收征管法及所得税法的规定,我们确定该企业1993年为获利,1993年,1994年为免税,对1995年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税,补缴偷税额125510.16元并处2倍罚款251020.32元.税务检查案例七1995年6月,税务机关选案时发现,X X服装有限公司1992—1994有关存货及损益状况如下: 1992年1993年1994年

存货35 000 0001 550 0001 500 000 其中:原材料及辅助材料500 000520 000480 000 低值易耗品100 000110 000120 000 在产品600 000620 000610 000 产成品33 800 000300 000290 000 产品销售收入-21 000 00080 000 00070 000 000 产品销售成本17 850 00068 000 00059 500 000 产品销售毛利3 150 00012 000 00010 500 000 有关费用4 000 0004 200 0004 500 000 利润总额—850 0007 800 0006 000 000 案例分析

通过以上数字可以看出,1992年底该公司存货中产成品余额达33 800 000元,1993的年底陡降为300 000元.而销售收入1992年为21 000 000元,1993年突增为60 000 000元,1992年企业亏损850 000元,而以后均为盈利.因此对1992的亏损提出疑问.检查方法

(1)对比分析各的销售毛利率都比较均衡,未发现异常现象,根据其行业特点及该企业以销定产的经营状况,年底产成品余额不应过大,而1992年底帐面所反映的所谓产品积压,应做为检查重点.(2)税务机关在检查1993年初出口货物销售收入时发现有35 300 000元的收入其发票与报关单均为1992年开具,因此说明该公司1992年底产成品的大部分都已发出并实现销售,而企业却将该部分的收入及成本转入下年,在下年初做出库处理,故1992年瞒报了收入和利润,经重新计算,该公司1992年应实现销售收入56 300 000元,销售成本47 855 000元,销售毛利8 445 000元,有关费用4 000 000元,利润总额4 445 000元.处理结果

由于该公司采取拖延销售实现的手段,造成了1992年假亏损.将获利推迟至1993年,使1993,1994年享受了免税待遇.根据有关规定,我们确定厂改企业1992年为获利,1992—1993年为免税,1994年为减半征税,对1994年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税补税720 000元,处2倍罚款1 440 000元.

第三篇：最新经典案例精选 财务报表舞弊案例

最新经典案例精选

财务报表舞弊案例

篇一：财务报表舞弊案例（694字）

1986年乌鲁木齐市新产品技术开发部和天山商贸公司先后成立，从事彩相冲扩、服装批发、食品加工、计算机销售等业务，这也是德隆的前身。1992年新疆德隆实业公司注册成立，注册资本人民币800万元；并成立新疆德隆房地产公司，开始进入娱乐、餐饮和房地产投资领域。1994年新疆德隆农牧业有限责任公司成立，注册资本人民币1亿元，在新疆进行农牧业开发。1995年新疆德隆国际实业总公司成立，注册资本人民币2亿元；设立北美联络处，拓展国外业务。1996年受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团。1997年受让沈阳合金法人股，进入家用户外维护设备、电动工具制造领域;受让湘火炬法人股，进入汽车零部件制造领域。1998年新疆德隆国际实业总公司改制为新疆德隆(集团)有限责任公司；并成立中华民族旅行有限公司，进入旅游业。1999年成立了北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。2000年在上海浦东注册成立德隆国际投资控股有限公司，注册资本人民币2亿元，控股新疆德隆集团和新疆屯河集团；同年8月，更名为德隆国际战略投资有限公司；同年10月，注册资本增至5亿元人民币。2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。2002年德隆大厦落成并投入使用。

可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。

篇二：财务报表舞弊案例（836字）

西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。

从公司报表数据看：1997—2003年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元，资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。在2003年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长。然而，2003年公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元；同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。

2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2004年9月，公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产-3.46亿元，仅半年时间亏损高达14亿元，不仅抵销了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。此后，达尔曼股价一路狂跌，2004年12月30日跌破一元面值。2005年3月25日，达尔曼被终止上市。

2005年5月17日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书（证监罚字[2005]10号），指控达尔曼虚构销售收入、虚增利润，通过虚签建设施工合同和设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价款等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司对外担保、重大资产的抵押和质押、重大诉讼等事项）未披露或未及时披露。同时，证监会还处罚了担任达尔曼审计工作的三名注册会计师，理由是注册会计师在对货币资金、存货项目的审计过程中，未能充分勤勉尽责，未能揭示4.27亿元大额定期存单质押情况和未能识别1.06亿元虚假钻石毛坯。

篇三：财务报表舞弊案例（1214字）

从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。

莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：

自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。

他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。

注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。

篇四：财务报表舞弊案例（377字）

2003 年4 日4 日,《华尔街日报》以美军对伊拉克发动第二轮空袭的行动代号“震慑和畏惧”来形容萨班斯—奥克斯利法案在打击上市公司财务舞弊中发挥的威力。华盛顿大学一位法律专家Kathleen Brickey 指出: “这些法律向犯罪分子们发出强烈的信号, 敦促他们尽快与政府合作。”

2002 年8 月, 南方保健的CEO 理查德·斯克鲁西(Richard M.Scrushy)和CFO 威廉·欧文斯(William T.Owens)按照《萨班斯—奥克斯利法案》的要求, 宣誓他们向SEC 提交的2002 年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后, 欧文斯寝食不安。慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力, 2003 年3 月18 日, 不堪重负的欧文斯终于向司法部门投案自首, 供出南方保健的会计造假黑幕。已经抖露出的25 亿美元虚假利润使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。

第四篇：税务稽查与应对技巧

税务稽查与应对技巧

主讲老师：王越

前言

国家税务总局于2009年12月24日以国税发[2009]157号下发了新的《税务稽查工作规程》，是税务稽查的“宪法”，作为纳税人，如果不了解该规程，显然成不了钻进铁扇公主肚子里的“孙悟空”。

一、税务稽查的基本任务

税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照《税收征管法》、《税收征管法细则》有关规定确定。

二、税务稽查内部机构设置

规程第五条：稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。

实践当中各地稽查局也并不一定严格实行“四分离”，但选案、检查、审理必须分离。

三、稽查分类

1．日常稽查要事先通知被查对象。

2．专项稽查是对特定行业或特定类别的纳税人、扣缴义务人所进行的专门税务检查。3．专案稽查是指税务稽查机关依照法律、法规及有关规定，以立案形式对特定纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的检查处理，包括对举报、转办、交办等案件的稽查。

四、选案环节

1．待查对象确定后，选案部门填制《立案审批表》，附有关资料，经稽查局长批准后立案检查。

2．举报案件的选案

税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选，区分不同情形，经稽查局局长批准后分别处理：

（1）线索清楚，涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票、制售假发票或者其他严重税收违法行为的，由选案部门列入案源信息。

（2）检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，暂存待办。（3）属于税务局其他部门工作职责范围的，转交相关部门处理。（4）不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有处理权的单位。对举报案件分门别类做出处理，杜绝有举报必稽查的传统作法。

3．规程第十二条：省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查：

（1）纳税人生产经营规模、纳税规模；（2）分地区、分行业、分税种的税负水平；（3）税收违法行为发生频度及轻重程度；

（4）税收违法案件复杂程度；

（5）纳税人产权状况、组织体系构成；（6）其他合理的分类标准。

分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。

4．待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。以前是在检查环节立案，现在是选案后就立案，检查环节立案易有弊端，检查人员循私舞弊，发现达到立案标准的，采取方法降低案值以求达不到立案标准，立案就要形成案卷，该移送司法机关的要移送，现在只要是选案对象全部立案，杜绝这种私弊现象。

五、检查环节

1．检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。一般在《税务检查通知书》上注明税务检查证号，纳税人在送达回证上签章确认。

检查当中，企业财务人员拒不打开财务电脑，税务机关是否可以将电脑予以扣押？（1）征管法

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

（2）规程

对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。

2．能否以偷拍证据作为合法证据呢？

调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。所以如果侵犯的是被查对象的非法权益，则可以以偷拍证据作为合法证据。

3．调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具《调取账簿资料通知书》，并填写《调取账簿资料清单》交其核对后签章确认。

调取纳税人、扣缴义务人以前会计的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。

目前税务稽查电子化手段很强大，往往只要采用查账软件即可拷回企业财务资料。4．检查环节纳税人的权利：检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据 2

告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。（本条至关重要，提出异议有利于下一环节审理部门对被查对象权益的保护）

下列有关税务稽查的有关表述，不正确的是（）。A．税务稽查由税务局稽查局依法实施

B．稽查局主要职责是依法对纳税人纳税情况进行审核

C．稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则

D．税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税

A B C D 【正确答案】B 税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选，区分不同情形，经稽查局局长批准后分别处理。下列有关处理不正确的是（）。

A．线索清楚，涉嫌逃避追缴欠税的，由选案部门列入案源信息

B．检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，由检查部门列入案源信息 C．属于税务局其他部门工作职责范围的，转交相关部门处理 D．不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有处理权的单位

A B C D 【正确答案】B 根据现行《税务稽查工作规程》的规定，“立案”发生在（）。A．选案环节 B．检查环节 C．审理环节 D．执行环节

A B C D 【正确答案】A

第五篇：浅论税务稽查与纳税服务

有人说：“征收管理能服务，税务稽查服务难”。的确，作为一个专司查处偷税、逃税、骗税、抗税案件的税务稽查部门，如何做好为纳税人服务工作？哪些环节能服务？怎样开展服务？服务的标准又是什么？目前没有一个统一的规定，明确的标准。本人结合实际，就税务稽查工作的开展如何更好地服务于地方经济发展，稽查人员如何更好地为纳税人服务谈几点看法。

一、正确理解“税务稽查”与“纳税服务”，准确把握二者的关系“税务稽查”是税务检查的一种，主要是对一些情节复杂、手段隐蔽、后果严重的偷、骗、抗税案件的专业检查，是由税务稽查机构（稽查局）组织实施的一项高标准的税务检查，其案件来源、检查对象、检查的性质、主要目的、检查的方式、程序都有别于征管部门的专项检查。税务稽查作为事后的检查，也是打击偷抗骗税的最后一道防线。“纳税服务”包含着为地方经济建设服务，为纳税人服务。为纳税人服务就是指在税收征管过程中，向纳税人提供的旨在方便纳税人履行纳税义务和享受纳税权利的服务。这种纳税服务主要是体现在税收的征收和管理环节，目前实行的“一窗式”服务、“一站式”服务、“税务超市”、“银税一体化”等等都是税务服务的具体措施。从表面上看，“税务稽查”与“纳税服务”很少联系一起，似乎是一对矛盾，存在着对立性。有的人会片面理解“纳税服务”是帮助纳税人进行税收筹划，进行合理避税，最大限度达到不缴税或少缴税的目的。而“税务稽查”是查处不缴税和少缴税的行为，同时税务稽查的力度大，要求查深查透，特别是涉及偷税情形，在调查取证时，要求稽查人员深挖细查、不徇私情、敢于碰硬，必然就会从人力、财力和时间上对纳税人造成一定的影响，对纳税人的生产经营活动带来一定的干扰，势必影响当事双方的征纳关系。正因为如此，我们可能把“纳税服务”和“税务稽查”片面地看成对立关系，进而导致了实际工作中顾此失彼现象。实际上，“纳税服务”与“税务稽查”不仅不是对立的，而是统一的，是相辅相成，相互促进的。因为通过切实有效的税务稽查，严格的执法，及时查处少数纳税人的偷逃骗抗税行为，才能体现税收公平、公正的原则，为诚信纳税人创造有利的平等竞争环境，这才是对纳税人最好的服务；只有搞好税收服务，有一个好的纳税环境，才能促进纳税人诚信纳税，实行依法治税。其次，开展“纳税服务”，要以正确贯彻执行税收政策法规为前提，要坚持“依法治税，应收尽收”，落实税收管理，实现税收职能，从这个角度来讲，二者目的完全是一致的。

二、稽查工作如何实现“纳税服务”，笔者以为，应抓住以下几个方面一是转变服务工作理念，增强稽查服务意识。在我县近几年查处的违法案件调查中发现这样一个事实，真正采取“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”等手段故意偷逃国家税款的纳税人，不到有问题户的10，绝大多数纳税人出现违法违章行为的原因是对税收政策不了解、不理解而致。为此，我们应转变稽查工作理念，稽查人员实现由单纯的执法者向执法服务者的转变，稽查工作实现由“查处打击型稽查”向“执法服务型稽查”的转变，既坚持依法治税，加大税务稽查惩处力度，努力营造“公平、公正、公开”的诚信纳税环境，又要树立为地方经济的发展和“以纳税人为中心”的服务意识。二是规范稽查服务内容，创新稽查服务方式。站在服务纳税人的角度进行换位思考，对稽查服务工作进行规范。从选案、检查、审理到执行，稽查执法流程进行到哪个环节，稽查服务工作就要延伸到哪个环节，引导纳税人自觉依法纳税，切实保障纳税人的合法权益，密切征纳关系。如，在选案环节，实行“检查准入制”，一是为了避免多头重复进户检查、减轻纳税人负担，二是为了准确选案，精确打击。在检查环节，开展查前集中辅导，或上门服务的形式与纳税人进行约谈，为纳税人提供政策服务，将检查的有关事宜告知纳税人。在审理环节，审理人员应本着对纳税人高度负责的态度，特别是对涉及纳税人合法权益的事项要严格把关，对任何问题，要坚持“无错推定”的方法，对没有确凿证据或证据不充分的涉税事项，暂不定性处理，从源头上杜绝“冤假错案”。在执行环节，可实行稽查税款入库提醒服务制度。对《税务处理决定书》确定期限的最后一两天仍未补缴税款的纳税人，可给予提醒服务，避免因强制执行措施的采取，给纳税人造成不必要的影响和损失。在稽查结束后，还要及时对纳税人存在的问题提出调账建议和补救服务。三是加大稽查打击的力度，实现执法与服务并重。在做好税务服务的同时，稽查要充分发挥其“重击”的职能。在依法查处偷逃骗抗税案件时，要有“铁石心肠”，不能心慈手软。