第一篇：海南省地方税务局常见涉税问题定性与处理处罚指导意见
海南省地方税务局
常见涉税问题定性与处理处罚指导意见
在实际检查工作中经常遇到会计处理与税收处理方法存在一定差异，检查中发现问题的表现形式、方法各异，为了提高稽查质效、规范检查报告的撰写，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税税法》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，现将检查工作中常见问题的表现形式进行总结，并制定处理处罚指导意见如下：
一、营业税
常见问题表现形式：
（一）未按照纳税义务发生时间确认应税收入缴纳营业税；
（二）应税收入长期挂往来账，隐匿或分解计税收入，未缴纳营业税；
（三）混淆征税范围，错用税目、税率少缴纳营业税；
（四）无偿将不动产赠与他人、以房抵债、以物易物，未确认计税收入缴纳营业税；
（五）价外费用未并入营业额缴纳营业税；
（六）收入直接冲减费用未缴纳营业税；
（七）审批类减免税事项不履行报批手续，自行享受减
免税优惠政策，少缴营业税；
（八）应履行而未履行代扣代缴义务； 定性依据：
《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》及其相关营业税行政法规文件。
处理处罚依据：
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定处理处罚及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚。
二、企业所得税 常见问题表现形式：
（一）未按照企业所得税法规定确认每一纳税年度收入（货币和非货币形式）总额，包括提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性调整所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
常见涉税问题：
1、收入计量不准；
2、隐匿实现的收入； 3实现收入入账不及时；
4、视同销售行为未作纳税调整；
5、销售货物的税务处理不准确等等。
（二）未按照企业所得税法规定扣除与收入有关的支出（包括成本、费用、税金、损失和其他支出）。
常见涉税问题：
1、利用虚开发票或虚增人工费等增加成本；
2、资本性支出一次计入成本；
3、收入和成本、费用不配比，成本分配不正确；
4、将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除；
5、虚列财产损失或已损失资产收回部分，未作纳税调整等。
（三）在计算应纳税所得额时，不得扣除下列支出：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。
（四）企业发生的支出未区分收益性支出与资本性支出；
（五）未按照规定扣除职工福利费、工会经费、职工教育经费。
（六）未按照规定扣除业务招待费，广告费，业务宣传费。
（七）未按照规定年限计提固定资产折旧。常见涉税问题：
1、计提折旧范围不准确；
2、折旧计算方法及分配不准确；
3、固定资产处置所得未并入应纳税所得额等。定性依据：
《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》及其相关企业所得税行政法规文件。
处理处罚依据：
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定处理处罚及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚。
三、个人所得税： 常见问题表现形式：
（一）居民纳税人和非居民纳税义务人义务划分不清。
（二）年收入超过12万元的纳税人未办理纳税申报。
（三）扣缴义务人在向个人支付应税款项（包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付）时，未按照税法规定全额扣缴申报。
（四）代扣的税款未按照规定期限解缴入库。
（五）混淆征税范围。常见涉税问题：
1、劳务报酬和工资、薪金所得相混淆；
2、个体工商户生产、经营所得和承包、承租所得相混淆；
3、承包人、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税；
4、将提供著作权所得错按稿酬所得申报缴纳个人所得税；
5、其他所得和偶然所得相混淆；
6、利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆等。
（六）少报、瞒报计税收入。常见涉税问题：
1、少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬；
2、自行扩大工资、薪金所得的税前扣除；
3、从两处或两处以上取得收入未合并纳税；
4、少报、瞒报劳务报酬组成项目；
5、企业改制过程中，以量化资产取得股息及盈余公积转增股本时，未代扣代缴税款等。
（七）单位或个人为纳税人负担税款，在计算扣缴个人所得税时，不进行还原计算，而是直接计算代扣个人所得税，少扣缴税款。
定性依据：
《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税实施细则》及其相关企业所得税行政法规文件。
处理处罚依据：
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第二款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条、《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》(国税发[2003]47号)及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）的规定处理处
罚。
四、其他税种：
（一）土地增值税 常见问题表现形式：
1、房地产开发公司取得预售收入，未按规定预缴土地增值税；
2、项目竣工后，未按规定申请清算土地增值税；
3、项目滚动开发，未按规定申请清算已完工项目的土地增值税；
4、未划分普通住宅和非普通住宅，导致土地增值税计算不准确；
5、少报转让价格少缴纳税款；
6、取得应税收入长期挂账不及时结转、延迟纳税；
7、瞒报、少报销售收入不入账，形成账外资金少申报纳税；
8、取得非货币收入或视同销售行为未申报纳税；
9、虚列开发成本，多计扣除项目金额。
10、自行扩大加计扣除的适用范围。定性依据：
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》及其相关土地增值税行政法规文件。
处理处罚依据：
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定处理处罚及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚。
（二）城镇土地使用税 常见问题表现形式：
1、未按规定申报计税土地面积；
2、不同地段的适用单位税额不正确； 3、2007年土地等级调整后，未按调整后的税额申报纳税；
4、纳税单位使用免税单位的土地，未履行纳税义务；
5、征免界限划分不清。定性依据：
《中华人民共和国土地使用税暂行条例》、及其相关土地使用税行政法规文件。
处理处罚依据：
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第
六十三条第一款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定处理处罚及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚。
（三）房产税 常见问题表现形式：
1、属于房产税征收范围的未计入房产原值，造成少计房产原值，少缴税款；
2、出租的房产未按照租金收入依12%税率缴纳房产税；
3、产权所有人或承典人不在房产所在地，或者产权未确定以及租典纠纷未解决的房产，未申报纳税；
4、纳税单位使用免税单位的房产，未履行纳税义务。定性依据：
《中华人民共和国房产税暂行条例》及其相关房产税行政法规文件。
处理处罚依据：
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务
局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定处理处罚及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚。
（四）城市维护建设税 常见问题表现形式：
1、国税机关查补增值税、消费税后，纳税人未向地税机关申报相应的城市维护建设税；
2、不按增值税、消费税、营业税“三税”应税行为发生地适用城建税税率。
定性依据：
《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》及其相关城建税行政法规文件。
处理处罚依据
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定处理处罚及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）
等规定处理处罚。
（五）资源税 常见问题表现形式：
1、纳税人应税产品的销售数量、自用数量以及收购的未税矿产品数量不真实；
2、液体盐加工成固体盐进行销售，却按液体盐的单位税额申报纳税；
3、降低或混淆应税产品的等级，按低等级的单位税额计算缴纳资源税；
4、扣缴义务人未按规定全面履行代扣代缴义务；
5、未按规定履行报批手续擅自享受减免税优惠；
6、免税项目未按规定单独核算。定性依据：
《中华人民共和国资源税暂行条例》及其相关资源税行政法规文件。
处理处罚依据：
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定处理处罚及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量
权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚。
（六）印花税 常见问题表现形式：
1、应税合同未按规定贴花；
2、增加“实收资本”和“资本公积”部分，未计算补贴印花；
3、未按列举的税率适用税目，错用税目、税率；
4、未按规定对具有合同性质书据的意向书、契约等贴花；
5、采用电子记账方式的，其输出账簿未按规定贴花； 定性依据：
《中华人民共和国印花暂行条例》、《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》及其相关印花税行政法规文件。
处理处罚依据
涉及偷税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款定性及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）等规定处理处罚，其他按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定处理处罚及《海南省地方税务局关于发布规范税务行政处罚自由裁量权实施办法的公告》（海南省地方税务局2010年第5号公告）
等规定处理处罚。
第二篇：审计土地问题定性、处理处罚及法规引用参考意见（范文）
全国土地出让收支和耕地保护情况审计 问题定性、处理处罚及法规引用参考意见
按：为规范审计人员对审计发现问题的定性和法规引用，统一处理、处罚标准，署国土和稳增长审计办拟定了•全国土地出让收支和耕地保护情况审计问题定性、处理处罚及法规引用指导意见‣，供审计人员参考。考虑到土地审计的专业性和政策变化的复杂性，请审计人员务必结合现场审计发现的实际问题和情况，按照客观公正、实事求是、严谨准确的原则引用法规条款，认真研究被审计单位的反馈意见，确保土地审计中所发现问题定性准确、处理处罚措施恰当。
1.土地出让收支 1.1土地出让收入
1.1.1减免或以先征后返等方式变相减免土地出让收入
例： *年，*市（县）开发区管委会根据与A公司之前签订的招商引资协议，一次性减免土地出让收入*万元。
*年，*市（县）财政局根据*市（县）政府出台的文件或政府与招商引资企业签订的协议，直接返还（或采取先征后返、财政补贴、奖励等方式变相返还）土地出让收入*万元。
上述做法不符合国务院办公厅•关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知‣（国办发„2006‟100号）“
一、明确国有土地使用权出让收入范围，加强国有土地使用权出让收入征收管理。......任何地区、部门和单位都不得以„招商引资‟、„旧城改造‟、„国有企业改制‟等各种名义减免土地出让收入，实行„零地价‟，甚至„负地价‟，或者以土地换项目、先征后返、补贴等形式变相减免土地出让收入”的规定。
行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。......（二）虚增、虚减财政收入或者财政支出”的规定，*省人民政府应责成*市（县）政府财政部门调整有关预算科目，真实反映财政收支执行情 况和结果。
1.1.4市县政府少缴新增建设用地土地有偿使用费
例：截至2013年底，*市（县）累计向上级财政少缴新增建设用地有偿使用费*万元，其中：向*省财政厅少缴*万元，向中央财政少缴*万元。
上述做法不符合财政部国土资源部中国人民银行•关于调整新增建设用地土地有偿使用费政策等问题的通知‣（财综字„2006‟48号）“新增建设用地土地有偿使用费，由市、县人民政府按照国土资源部或省、自治区、直辖市国土资源管理部门核定的当地实际新增建设用地面积、相应等别和征收标准缴纳......实行中央与地方30：70分成体制......地方分成的70%部分，一律全额缴入省级（含省、自治区、直辖市、计划单列市，下同）国库”的规定。
根据财政部国土资源部中国人民银行•关于调整新增建设用地土地有偿使用费政策等问题的通知‣（财综字„2006‟48号）“市、县人民政府凡不按国家规定的等别和征收标准及时足额缴纳新增建设用地土地有偿使用费的，国土资源部和各省、自治区、直辖市国土资源管理部门一律不得办理用地审批手续和批准文件。任何地区、部门、单位和个人，均不得减免、缓缴、挤占、截留和挪用新增建设用地土地有偿使用费”的规定，*省人民政府应责成*市（县）人民政府及时足额上缴新增建设用地土地有偿使用费。
1.2土地出让支出管理方面
1.2.1违规用土地出让收入建设楼堂馆所
关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……
（二）截留、挪用财政资金；……
（四）违反规定扩大开支范围，提高开支标准”的规定，*省人民政府应责成有关部门将挤占、挪用土地出让收入归还原资金渠道，加强土地收支管理，杜绝此类问题发生（重大违规行为需要依法处理相关单位和责任人）。
1.2.8虚列财政支出
例：（1）*年*月，*省（市、县）财政部门在无预算项目或虚假项目等情况下，通过虚列土地出让支出在往来科目挂账，虚列财政支出*万元。
上述做法不符合财政部•财政总预算会计制度‣（财预字„1997‟第287号）第十一条“总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为根据，如实反映财政收支执行情况和结果”的规定。
例：（2）*年*月，*省（市、县）财政部门采取“以拨作支”等方式将资金调入到*个财政专户，虚列财政支出*万元。
上述做法不符合财政部•关于进一步加强和规范地方财政国库资金安全管理的通知‣（财预„2007‟115号）“不得违规采取“以拨代支”方式，将财政国库资金调入财政专户，虚列财政支出”的规定。
根据•财政违法行为处罚处分条例‣第七条“财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分：
（一）虚增、虚减财政收入
补偿方案的；
（二）未按规定落实社会保障费用而批准征地的；
（三）未按期足额支付征地补偿费用的”的规定，针对拖欠或少付征地补偿款的问题，*省人民政府应责成有关部门尽快拨付征地补偿款，对涉及重大违法违规的责任人依法处理。（拖欠或低标准少付拆迁补偿款）根据•国有土地上房屋征收与补偿条例‣第三十三条“贪污、挪用、私分、截留、拖欠征收补偿费用的，责令改正，追回有关款项，限期退还违法所得，对有关责任单位通报批评、给予警告；造成损失的，依法承担赔偿责任；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予处分”的规定，针对拖欠或少付房屋征收补偿款的问题，*省人民政府应责成有关部门尽快拨付房屋征收补偿款，对涉及重大违法违规的责任人依法处理。
1.2.11 挪用征地和拆迁补偿款
例：*年*月，*省（市、县）人民政府（财政局、国土等部门或单位）将应拨付给*个单位和*户群众的土地补偿费、安臵补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费等共计*万元，挪用到*等方面支出。
上述做法不符合财政部国土资源部中国人民银行•国有土地使用权出让收支管理办法‣（财综„2006‟68号）第十九条“土地出让收入的使用要确保足额支付征地和拆迁补偿费、补助被征地农民社会保障支出、保持被征地农民原有生活水平补贴支出，严格按照有关规定将被征地农民的社会保障费用纳入征地补偿安臵费用，切实保障被征地农民的合法利益。在出让城市国有土地使用权过程中，涉及的拆迁补偿费要严格按照•城市房屋拆迁管理条例‣（国务院令第305号）、有关法律法规和省、自治区、直辖市及计划单列市人民政府有关规定支付，有效保障被拆迁居民、搬迁企业及其职工的合法利益”的规定。
（仅针对行政事业单位违规的）根据•财政违法行为处罚处分条例‣第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：
（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金”的规定，*省人民政府应责成有关部门及时追回被骗取资金，依法处理相关单位和责任人。
（仅针对企业和个人违规的）根据•财政违法行为处罚处分条例‣第十四条“企业和个人有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回违反规定使用、骗取的有关资金，给予警告，没收违法所得，并处被骗取有关资金10%以上50%以下的罚款或者被违规使用有关资金10%以上30%以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款：
（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款”的规定，*省人民政府应责成有关部门及时追回被骗取资金，依法处理相关单位和责任人。
1.2.13增减挂钩土地增值收益未全部返还农村
例：截至2013年末，*省（市、县）人民政府（财政局、国土等部门或单位）未及时将城乡建设用地增减挂钩项目区建新地块的土地出让净收益全部返还*县*乡*村，用于项目区内农村和基础设施建设，改善农民生活条件和支持农村集体发展生产，少支付金额共计*万元。
上述做法不符合国土资源部•城乡建设用地增减挂钩试点管理办法‣（国土资发„2008‟138号）第十七条“建新地块实行有偿供地所得收益，要用于项目区内
农村和基础设施建设，并按照城市反哺农村、工业反哺农业的要求，优先用于支持农村集体发展生产和农民改善生活条件”的规定。
根据•财政违法行为处罚处分条例‣第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……
（三）滞留应当下拨的财政资金”的规定，*省人民政府应责成有关部门将土地收益资金全额返还项目区内农村。
1.3土地出让预算管理
1.3.1土地出让收入滞留在非税收入财政专户或财政汇缴专户
例：截至2013年底，*市（县）共开设了*个非税收入财政专户和财政汇缴专户用于收缴土地出让收入，*万元未按规定及时上缴国库。
上述做法不符合财政部中国人民银行关于印发•预算外资金收入收缴管理制度改革方案‣的通知（财库„2002‟37号）“每日营业终了，财政汇缴专户余额为零”和“收入缴入财政专户后，由财政部门按规定在10日内划转国库单一账户”的规定。
根据•财政违法行为处罚处分条例‣第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：
（一）隐瞒应当上缴的财政收入；
（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”和第五条“财政部门、国库机构及其工作
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上述做法不符合国务院办公厅•转发财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见的通知‣（国办发„2001‟93号）“各部门的预算外收入全部纳入财政专户管理，有条件的纳入预算管理，任何部门不得“坐收”、“坐支”的规定。
根据•财政违法行为处罚处分条例‣第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……
（三）坐支应当上缴的财政收入”的规定。*省人民政府应责成*市（县）国土部门应收回坐支的土地出让收入，并及时上缴国库，相关支出通过预算安排。
1.3.4少计提专项资金
例：2013年*市（县）未按国家规定计提教育（农田水利、廉租住房保障资金、国有土地收益基金或农业土地开发资金），共少计提*万元。
上述做法不符合财政部教育部•关于从土地出让收益中计提教育资金有关事项的通知‣（财综„2011‟62号）“作为计提教育资金的土地出让收益口径，严格按照10%的比例计提教育资金”；财政部•廉租住房保障资金管理办法‣（财综„2007‟64号）“第六条 廉租住房保障资金来源于下列渠道……
（二）从土地出让净收益中按照不低于10%的比例安排用于廉租住房保障的资金”；财政部 水利部•关于从土地出让收益中计提农田水利建设资金有关事项的通知‣（财综„2011‟48号）“作为计提农田水利建设资金的土地出让收益口径，严格按照10%的比例计提农田水利建设资金”以及财政部国土资源部•用于农业土地开发的土地出让金收入管理办法‣（财综„2004‟49号）第二条“土地出让金用于农业土地开发的比例，由各省、自治区、2
2.1土地利用规划
2.1.1实际建设用地规模超规划
例：截至2013年底，*市建设用地规模超过现行土地利用总体规划确定的2020年建设用地规模，共超*公顷，占*%。
上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第二十一条“ 土地利用总体规划实行分级审批……土地利用总体规划一经批准，必须严格执行”的规定。*省人民政府应责成*市政府严格执行土地利用总体规划，加强建设用地规模控制，杜绝此类问题发生。
2.1.2城市规划与土地规划不衔接
例：截至2013年底，*市中心城区城市规划建设用地规模与土地规划不一致，两者相差*公顷。
例：*市的城市规划中心城区建设用地规模突破现行土地规划确定的建设用地规模，涉及建设用地*公顷。审计还发现上述突破的建设用地已被开发利用*公顷。
上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第二十二条“......城市总体规划、村庄和集镇规划，应当与土地利用总体规划相衔接，城市总体规划、村庄和集镇规划中建设用地规模不得超过土地利用总体规划确定的城市和村庄、集镇建设用地规模”的规定。*省人民政府应责成*市政府应严格执行土地利用总体规划，加强城市规划与土地规划的衔接，杜绝此类问题发生。
2.1.3未经批准擅自进行围填海造地
例：*市政府或*公司，*年*月，未经海洋部门批准，自行进行围填海造地*公顷。
上述做法不符合•中华人民共和国海域使用管理法‣第三条“海域属于国家
年版）‣公告后，**省及所属市、县政府违规扩大开发区面积共计**个，扩大面积**万公顷。
上述做法不符合国家发展改革委国土资源部住建部•中国开发区四至范围公告目录（2006年版）（2007年第18号）‣“各地区、各部门要严格按照国办发明电„2003‟30号文件及相关规定……严禁擅自调整四至范围”的规定。
根据国家发展改革委国土资源部住房城乡建设部•关于开展各类开发区清理整改前期工作的通知‣（发改外资„2012‟4035号）的有关规定，*省应严格按照国家有关政策法规、土地利用总体规划、城市总体规划、主体功能区规划等对*开发区进行摸底调查，并按照要求进行清理整顿。
2.2.3工业企业土地节约集约利用水平普遍不高
例：抽查*省**个工业企业，平均实际投资强度和容积率分别为**万/公顷、**万/公顷，分别比国家控制标准低*%、*%。
上述做法不符合国土资源部•关于发布和实施†工业项目建设用地控制指标‡的通知‣（国土资发„2008‟24号）“
一、各级国土资源管理部门要严格执行•控制指标‣与相关工程项目建设用地指标。不符合•控制指标‣要求的工业项目，不予供地或对项目用地面积予以核减”的规定。*省政府应责成*国土资源管理部门对*工业项目用地面积予以核减。
2.3土地审批征收
2.3.1超规划、超计划批准新增建设用地
例：**年，国土资源部下达的•关于**市土地利用总体规划的批复‣规定，至**年，**市等**个市、**个县新增建设占用耕地不得超过**万公顷。截至2013年末，上述市、县实际新增建设用地占用耕地**万公顷，超过土地利用总体规划指
例：**年至**年，在未报经国务院批准或经**省政府批准并报国务院备案的情况下，**（单位）以**等名义分别与**签订征地协议，以每公顷**万元的征地补偿标准，征收了**等**个村集体土地**公顷。
上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第四十五条“征收下列土地的，由国务院批准：
（一）基本农田；
（二）基本农田以外的耕地超过35公顷的；
（三）其他土地超过七十公顷的。征收前款规定以外的土地的，由省、自治区、直辖市人民政府批准，并报国务院备案”的规定。
根据•中华人民共和国土地管理法‣第七十八条“无权批准征收、使用土地的单位或者个人非法批准占用土地的，超越批准权限非法批准占用土地的，不按照土地利用总体规划确定的用途批准用地的，或者违反法律规定的程序批准占用、征收土地的，其批准文件无效，对非法批准征收、使用土地的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定，**省人民政府应责成有关部门对非法批准征收土地的相关人员依法予以查处。（**省人民政府应责成有关部门按照相关规定对非法批准征收土地补办相关手续，今后应杜绝发生类似问题）
2.3.5地方政府擅自扩大增减挂钩项目规模
例：**年，国土资源部下达**省城镇建设用地增减挂钩周转指标**公顷，涉及**等**个挂钩试点项目区。截至2013年末，在未经国土资源部批准的情况下，**个挂钩试点项目区实际建设项目**个，涉及面积**公顷，超出下达周转指标**公顷。
上述做法不符合国土资源部•城乡建设用地增减挂钩试点管理办法‣（国土资发„2008‟138号）第十条“挂钩试点工作必须经国土资源部批准，未经批准不得自行开展试点工作”和国务院•关于严格规范城乡建设用地增减挂钩试点切实做好农村土地整治工作的通知‣（国发„2010‟47号）“
（六）严禁突破挂钩周转指标。……所在省（区、市）要严格按照国家下达的挂钩周转指标，组织审批和实施试点项目，8
民社会保障资金管理工作中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，要依照有关规定追究行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定，**省人民政府应责成有关部门按国家规定追究相关人员的责任。
2.3.7截至2013年底拆迁安臵房购建安臵不到位
例：**年至**年，按照拆迁安臵方案的要求，**市**区应建设拆迁安臵房**户，涉及安臵人员**人。截至2013年底，**市**区未完成拆迁安臵房建设涉及**户，未安臵人员**人，分别占应建设拆迁安臵房户数和应安臵人员的**%、**%。
上述做法不符合国务院办公厅•转发建设部等部门关于调整住房供应结构稳定住房价格意见的通知‣（国办发„2006‟37号）“
（八）严格控制被动性住房需求。……要量力而行，严禁大拆大建，在没有落实拆迁安臵房源和补偿政策不到位的情况下，不得实施拆迁，不得损害群众合法利益”的规定。
根据国务院办公厅•关于控制城镇房屋拆迁规模严格拆迁管理的通知‣（国办发„2004‟46号）“
八、加强监督检查，严肃处理违法违规行为。……对不按规定程序进行拆迁的，要及时予以纠正，并追究有关责任单位的领导责任”的规定。**省人民政府应责成有关部门按国家规定追究相关人员的责任。
2.4土地储备 2.4.1超计划储备土地
例：2008至2013年，**市、**县计划储备土地**万公顷，但实际储备土地**万公顷，超计划**万公顷。
上述做法不符合国土资源部财政部中国人民银行•土地储备管理办法‣（国土资发„2007‟277号）“第六条 各地应根据调控土地市场的需要，合理确定储备土地规模，储备土地必须符合规划、计划……”的规定。**省人民政府应责成*市、县人民政府严格执行储备计划，控制储备土地规模。
0
例：*年*月，*市人民政府将位于**宗地号为**的土地**亩，以协议方式出让给某企业，土地用途为商住用地（或工业用地）。
上述做法不符合国土资源部•招标拍卖挂牌出让国有建设用地使用权规定‣（2007年国土资源部第39号令）第四条“工业、商业、旅游、娱乐和商品住宅等经营性用地以及同一宗地有两个以上意向用地者的，应当以招标、拍卖或者挂牌方式出让”的规定。
根据监察部人力资源社会保障部国土资源部•违反土地管理规定行为处分办法‣（2008年监察部、人力资源社会保障部、国土资源部第15号令）第九条 “行政机关及其公务员在国有建设用地使用权出让中，有下列行为之一的，对有关责任人员，给予警告或者记过处分；处分较严重的，给予记大过或者降级处分；情节严重的，给予撤职处分：
（一）应当采取出让方式而采用划拨方式或则应当采招标拍卖挂牌出让而协议出让国有建设用地使用权的”的规定，**省人民政府应责成*市人民政府追究相关责任人员责任。
2.5.3 低价出让土地
2.5.3.1低价出让工业用地
例：*年*月，*市人民政府将位于**宗地号为**的土地**亩，以挂牌的方式出让给*公司，土地用途为工业用地，出让价格**万元，出让单价**万元/亩，低于基准地价的70%，少收土地出让收入*万元。
上述做法不符合国土资源部•关于发布实施†全国工业用地出让最低价标准‡的通知‣（国土资发﹝2006﹞307号）“
二、工业用地必须采用招标拍卖挂牌方式出让，其出让底价和成交价格均不得低于所在土地等别（详见附件2）相对应的最低价标准”的规定。
上述做法不符合国土资源部•关于印发<招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规范（试行）>、<协议出让国有土地使用权规范（试行）>的通知‣（国土资发„2006‟114号）“市、县国土资源管理部门或国有土地使用权出让协调决策机构应当根据土地估价结果、产业政策和土地市场情况等，集体决策，综合确定协议出让底价。协议出让底价不得低于拟出让地块所在区域的协议出让最低价”、国土资源部•协议出让国有土地使用权规定‣（2003年国土资源部第21号令）第五条“协议出让最低价不得低于新增建设用地的土地有偿使用费、征地（拆迁）补偿费用以及按照国家规定应当缴纳的有关税费之和；有基准地价的地区，协议出让最低价不得低于出让地块所在级别基准地价的70％。低于最低价时国有土地使用权不得出让”和原国家土地管理局•划拨土地使用权管理暂行办法‣（1992年原国家土地管理局第1号令）第二十六条“ 土地使用权出让金，区别土地使用权转让、出租、抵押等不同方式，按标定地价的一定比例收取，最低不得低于标定地价的40%。标定地价由所在地市、县人民政府土地管理部门根据基准地价，按土地使用权转让、出租、抵押期限和地块条件核定”的规定。
根据监察部人力资源社会保障部国土资源部•违反土地管理规定行为处分办法‣（2008年监察部、人力资源社会保障部、国土资源部第15号令）第八条 “行政机关及其公务员违反土地管理规定，滥用职权，非法低价或者无偿出让国有建设用地使用权的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分”的规定，**省人民政府应责成*市人民政府追究相关责任人员责任。
2.5.4 虚假招拍挂土地
例：*年*月，*市政府在出让某住宅用地公告中设臵限制性出让条件，要求竞
供地或对项目用地面积予以核减”的规定。**省人民政府应责成*市人民政府今后应严格按照国家相关控制标准供地，杜绝此类问题的发生。
2.5.6违规批准改变土地使用规划条件
例：*年*月，时任*市市长主持会议，以解决历史遗留问题为由，在*项目变更内容不符合控制性详细规划的情况下，违规批准其容积率由*调整为*。
上述做法不符合•中华人民共和国城乡规划法‣第四十三条“建设单位应当按照规划条件进行建设；确需变更的，必须向城市、县人民政府城乡规划主管部门提出申请。变更内容不符合控制性详细规划的，城乡规划主管部门不得批准”的规定。
根据监察部人力资源社会保障部国土资源部•违反土地管理规定行为处分办法‣（2008年监察部、人力资源社会保障部、国土资源部第15号令）第九条“行政机关及其公务员在国有建设用地使用权出让中，有下列行为之一的，对有关责任人员，给予警告或者记过处分；情节较重的，给予记大过或者降级处分；情节严重的，给予撤职处分：……
（四）国有建设用地使用权出让合同签订后，擅自批准调整土地用途、容积率等土地使用条件的”的规定，**省人民政府应责成*市人民政府追究相关责任人员责任。
2.5.7违规为不符合条件的土地发证
例：*年*月，*市人民政府将位于**宗地号为**的土地**亩，以挂牌的方式出让给*公司，土地用途为工业用地，出让价格**万元。*年*月，*公司以申请的形式向*市国土局申请按照缴纳出让金比例办理土地使用证。经*市政府会议纪要，同意*公司的申请。*年*月，*市国土局在*公司未缴清土地出让金的情况下，违规为该宗地办理土地使用证。
上述行为不符合国土资源部•土地登记办法‣（2007年国土资源部第40号令）
征地拆迁的土地*宗，涉及面积*公顷。
上述做法不符合国土资源部•关于加大闲臵土地处臵力度的通知‣（国土资电发„2007‟36号）“
二、实行建设用地使用权“净地”出让，出让前，应处理好土地的产权、补偿安臵等经济法律关系，完成必要的通水、通电、通路、土地平整等前期开发，防止土地闲臵浪费”的规定。***省人民政府应责成市人民政府追究相关人员责任，杜绝此类问题发生。
2.6土地使用
2.6.1违规改变土地规划条件
例：*年*月，*公司未经批准，擅自将*项目容积率由*调整为*。
上述做法不符合•中华人民共和国城乡规划法‣第四十三条“建设单位应当按照规划条件进行建设；确需变更的，必须向城市、县人民政府城乡规划主管部门提出申请”的规定。
根据住房城乡建设部•建设用地容积率管理办法‣（建规„2012‟22号）“第十四条 建设单位或个人违反本办法规定，擅自调整容积率进行建设的，县级以上地方人民政府城乡规划主管部门应按照•城乡规划法‣第六十四条规定查处。”的规定，*省人民政府应责成城乡规划主管部门采取措施，根据实际情况责令*停止建设；尚可采取改正措施消除对规划实施的影响的，限期改正。
2.6.2改变土地用途
例：*年*月，*公司未经批准，擅自将*项目土地用途由*调整为*。
上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第五十六条“建设单位使用国有土地的，应当按照土地使用权出让等有偿使用合同的约定或者土地使用权划拨批准文件的规定使用土地；确需改变该幅土地建设用途的，应当经有关人民政府土地
万元，实际征收*万元，少征收*万元；
上述做法不符合•闲臵土地处臵办法‣（1999年国土资源部第5号令）第四条“……在城市规划区范围内，以出让等有偿使用方式取得土地使用权进行房地产开发的闲臵土地，超过出让合同约定的动工开发日期满1年未动工开发的，可以征收相当于土地使用权出让金20％以下的土地闲臵费”的规定。**省人民政府应责成*市政府严格按照国家规定清理闲臵用地，及时足额征收土地闲臵费。（该法规适用于2008-2012年）
上述做法不符合•闲臵土地处臵办法（2012年修订）‣（2012年国土资源部令第53号）第十四条“……
（一）未动工开发满一年的，由市、县国土资源主管部门报经本级人民政府批准后，向国有建设用地使用权人下达•征缴土地闲臵费决定书‣，按照土地出让或者划拨价款的百分之二十征缴土地闲臵费”的规定。
**省人民政府应责成*市政府严格按照国家规定清理闲臵用地，及时足额征收土地闲臵费。（该法规适用于2012年以后）
2.6.4违规建设高尔夫球场、别墅类房产和低密度住宅 2.6.4.1违规建设高尔夫球场
例：自2004年以来，*省共建设高尔夫球场*个，占地**公顷。其中主管部门以建设体育公园等名义批准建设*个，占用土地*公顷（含耕地*公顷）；建设单位未经批准自行建设*个，通过“以租代征”等方式占用土地*公顷（含耕地*公顷）。
上述做法不符合国务院办公厅•关于暂停新建高尔夫球场的通知‣（国办发„2004‟1号）“
一、暂停新的高尔夫球场建设。自本通知印发之日起至有关新的政策规定出台前，地方各级人民政府、国务院各部门一律不得批准建设新的高尔夫球场项目”的规定。
0
例：审计发现，截至2013年底，*市**等**家公司共用以租代征等形式占用土地* 公顷，其中耕地* 公顷。
上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第六十三条“农民集体所有的土地的使用权不得出让、转让或者出租用于非农业建设”的规定。**省人民政府应责成* 市政府纠正“以租代征”违法占地问题，并依法追究有关人员责任。
2.6.5非法转让、倒卖国有土地使用权
例：**年**月，**市的***公司非法将***公顷土地转让给**公司，获利*万元。上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第二条“任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地”的规定。**省人民政府应责成* 市政府纠正违法转让行为，并按规定没收非法所得，依法追究有关人员责任。
2.6.6国有单位违规处臵土地 2.6.6.1国有单位低价出租土地
例：**省**市***单位与**公司未经批准签订土地出租合同，约定以每年每公顷**万元的价格出租土地**公顷，租期**年。但审计发现，其租金比国家规定的标准低**万元，共少计租金**万元。
上述做法不符合•企业国有资产监督管理暂行条例‣（2013年国务院第378号令）第三十三条“ ……国有独资企业、国有独资公司的重大资产处臵，需由国有资产监督管理机构批准，依照有关规定执行”的规定。**省人民政府应责成*市政府立案彻查，挽回国有资产损失，并依法追究有关人员责任。
2.6.6.2国有单位以土地出资入股、联营、合建造成国有资产流失
例：**省**市**单位未经批准（或评估）将*公顷土地作价**万元，与**公司合建商品房。审计发现，上述土地实际价值**万元，**单位损失*万元。
金的情况下，为其办理土地使用权出让手续，该公司将**公顷划拨土地向**金融机构融资**万元。
上述做法不符合•土地登记办法‣（2007年国土资源部第40号令）第二十八条“划拨国有建设用地使用权已依法转为出让国有建设用地使用权的，当事人应当持原国有土地使用证、出让合同及土地出让价款缴纳凭证等相关证明材料，申请出让国有建设用地使用权初始登记”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，杜绝类似情况再次发生。
2.6.7.4未履行土地出让等程序，直接办理土地登记用于抵押融资
例：**年**月，**省**市国土部门在**融资平台公司未取得**公顷土地的情况下，违规为其办理土地使用权，该公司使用上述土地向**金融机构融资**万元。
上述做法不符合•中华人民共和国担保法‣第三十七条“下列财产不得抵押：……
（四）所有权、使用权不明或者有争议的财产”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，杜绝类似情况再次发生。
2.6.7.5 土地违规重复抵押融资
例：**年**月，**省**市国土部门在**融资平台公司**公顷已抵押融资的情况下，再次为其办理土地抵押他项权证，该融资平台公司用其融资***万元。
上述做法不符合•中华人民共和国担保法‣第四十三条“当事人未办理抵押物登记的，不得对抗第三人”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，追究相关人员责任，杜绝类似情况再次发生。
2.6.7.6 高估地价融资
例：**年**月，**省**市**融资平台公司委托评估公司将**公顷评估成**万元，该融资平台用其向**金融机关抵押融资***万元，但审计发现，上述土地仅价值
转让已办理登记的抵押物的，应当通知抵押权人并告知受让人转让物已经抵押的情况；抵押人未通知抵押权人或者未告知受让人的，转让行为无效”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，追究相关人员责任，杜绝类似情况再次发生。
2.6.7.10 土地抵押融资余额被挪用
例：**年**月，**省**市**融资平台公司违反土地抵押贷款（融资）合同约定，将贷款（融资）*万元用于**。
上述做法不符合中国人民银行•贷款通则‣（1996年中国人民银行第2号令）第十九条“ 借款人的义务：……
三、应当按借款合同约定用途使用贷款”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，追究相关人员责任，杜绝类似情况再次发生。
3.耕地保护
3.1耕地保护责任未落实
3.1.1土地利用总体规划未根据二调结果调整耕地保有量
例：截至2013年末，*县在第二次土地调查结束后，未及时根据二调结果对土地利用总体规划中耕地保有量规划指标进行相应的调整。二调的耕地面积比土地利用总体规划中耕地保有量多出耕地*公顷，占全县二调前耕地面积的*%。
*省人民政府应责成*县人民政府根据该县耕地的实际数量，在修订土地利用总体规划时，对规划耕地保有量目标调整，进一步明确和落实耕地保护责任。
3.1.2耕地保有量低于考核指标
例：截至2013年末，*（省、市、县）耕地面积比目标责任书确定的耕地数量考核指标少*公顷，未完成耕地保护责任目标考核。
上述做法不符合国务院办公厅•关于印发<省级政府耕地保护责任目标考核办法>的通知‣（国办发„2005‟52号）“
二、各省、自治区、直辖市人民政府对•全国土地利用总体规划纲要‣（以下简称•纲要‣）确定的本行政区域内的耕地保
为基本农田。
上述做法不符合•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第二条“国家实行基本农田保护制度。本条例所称基本农田，是指按照一定时期人口和社会经济发展对农产品的需求，根据土地利用总体规划确定的不得占用的耕地”和国土资源部办公厅•关于印发市县乡级土地利用总体规划编制指导意见的通知‣（国土资厅发„2009‟51号）“第三章 基本农田调整和布局要求 ……
二、调整要求
（一）调入的基本农田 1.新划为基本农田的土地现状应当为耕地”的规定。*省人民政府应责成*（市、县）人民政府停止和纠正将公园与绿地等建设用地划为基本农田的行为，重新补划相等数量的基本农田，并杜绝此类问题发生。
3.1.5将其他现状建设用地、未利用地划为基本农田
例：截至2013年末，**（市县）将**公顷的其他现状建设用地、未利用地划为基本农田。
上述做法不符合•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第二条“国家实行基本农田保护制度。本条例所称基本农田，是指按照一定时期人口和社会经济发展对农产品的需求，根据土地利用总体规划确定的不得占用的耕地”和国土资源部办公厅•关于印发市县乡级土地利用总体规划编制指导意见的通知‣（国土资厅发„2009‟51号）“第三章 基本农田调整和布局要求 ……
二、调整要求
（一）调入的基本农田 1.新划为基本农田的土地现状应当为耕地”的规定。*省人民政府应责成**（市、县）人民政府停止和纠正将其他现状建设用地、未利用地划为基本农田的行为，重新补划相等数量的基本农田，并杜绝此类问题发生。
3.1.6将已批准转为建设用地的土地划为基本农田
例：截至2013年末，**（市县）将已批准转为建设用地的**公顷土地划为基本农田划为基本农田。
上述做法不符合•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第二条“国
（国土资发„2005‟196号）“
二、加强非农建设用地审查，严禁违法占用基本农田…… 规范基本农田补划行为。符合法律规定确需占用基本农田的非农建设项目，要先补划后报批。省级国土资源部门和农业部门要对补划的基本农田进行验收，保证补划的基本农田落到地块，确保基本农田数量和质量的平衡，防止占优补劣”的规定。*省人民政府应责成**（市、县）人民政府严格执行关于非农建设项目占用基本农田先补划后报批的要求，尽快补划相等数量已占用未补充的基本农田，并杜绝此类问题发生。
3.2耕地（基本农田）使用方面 3.2.1闲臵、荒芜基本农田
例：截至2013年底，*县共有*亩基本农田处于闲臵、荒芜状态，其中闲臵、荒芜2年以上*亩。
上述做法不符合•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第十八条“禁止任何单位和个人闲臵、荒芜基本农田”的规定。
根据•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第十八条“承包经营基本农田的单位或者个人连续2年弃耕抛荒的，原发包单位应当终止承包合同，收回发包的基本农田”的规定，*县人民政府应当终止承包合同并收回发包的闲臵、荒芜2年以上的基本农田。
3.2.2占用基本农田挖塘造湖、种植林果、建绿色通道等
例：截至2013年底，*市存在以农业结构调整为名，在基本农田内挖塘养鱼、种植林果业，共计占用基本农田*亩；
截至2013年底，*市在基本农田上建设绿色通道和城市绿化隔离带，占用基本农田*亩。
截至2013年底，*市在基本农田上种植桉树*亩。
041
农业行政主管部门应当采取措施，支持农民和农业生产经营组织加强耕地质量建设，并对耕地质量进行定期监测”和•中华人民共和国环境保护法‣第二十条“各级人民政府应当加强对农业环境的保护，防治土壤污染、土地沙化、盐渍化、贫瘠化、沼泽化、地面沉降……现象的发生和发展”的规定。**省（市、县）人民政府应责成国土、农业和环境保护等主管部门专门研究有关情况，加强耕地质量建设，切实遏制土壤质量下降趋势。
3.4土地整治问题
3.4.1开发项目实施前已是耕种粮食或者其他农作物的土地
例：*年*月至*年*月，*市（县）全辖共计立项实施了*个土地整治项目，计划整治土地*公顷，新增耕地*公顷，投资概算为*万元。审计抽查了*个项目、涉及土地整治面积*公顷，新增耕地*公顷，有*个项目在整治实施前已经耕种粮食或者其他农作物，这些项目涉及整治面积*公顷、新增耕地*公顷，实际投入财政资金*万元。
上述做法不符合国土资源部•关于印发<土地开发整理若干意见>的通知‣（国土资发„2003‟363号）“
（三）土地开发整理目的。根据农业和农村经济发展的需要以及土地资源的适宜性，增加农用地面积，重点增加耕地面积”和•关于适应新形势切实搞好土地开发整理有关工作的通知‣（国土资发„2006‟217号）“
三、严格管理，切实保证项目实施规范有序。在项目可行性研究和设计阶段，要确保项目的合理性和真实性......未经现场踏勘的项目不能入库，未经实测的设计不能通过审查......”的规定。
根据国土资源部•关于适应新形势切实搞好土地开发整理有关工作的通知‣（国土资发„2006‟217号）“
四、健全机制，切实做到监管工作落实到位......对违反有关规定，造成项目可行性研究虚假、设计与预算变更较大、资金损失浪费、施
量未达到标准，涉及耕地*公顷。
上述做法不符合国土资源部•土地开发整理若干意见‣（国土资发„2003‟363号）“……
（十四）切实加强土地开发整理质量管理......特别要加强用于补充建设占用耕地的项目质量管理，强化验收工作，确保补充耕地质量与建设占用耕地质量相当”和国土资源部 农业部•关于加强占补平衡补充耕地质量建设与管理的通知‣（国土资发„2009‟168号）
三、严格把好关口，搞好占补平衡补充耕地的验收工作……国土资源部门和农业部门对补充耕地项目进行验收时，按照补充耕地项目管理和验收的有关规定和规范，依据项目目标和任务、工程建设质量、补充耕地质量评定意见、耕地等级评价结果等，综合评价补充耕地的数量和质量，形成验收结论。对验收不合格的，要提出具体整改意见”的规定。
根据国土资源部•关于提升耕地保护水平全面加强耕地质量建设与管理的通知‣(国土资发„2012‟108号)“
三、严格落实耕地占补平衡，把好补充耕地质量关……严格占补平衡补充耕地项目验收。对补充耕地项目进行验收时，要依据项目目标和任务、工程建设质量、新旧耕地质量分等定级结果等，综合评定补充耕地数量和质量，形成验收结论。对补充耕地项目达不到规划设计要求的，国土资源部门要提出意见限期整改”的规定。*市（县）人民政府应责成国土和农业部门加强对土地整治项目验收环节管理，规范验收行为，对不达标的要限期整改，落实整改责任。
3.4.4开发地块为林地、草地
例：*年*月至*年*月，*市（县）全辖共计立项实施了*个土地整治项目，计划整治土地*公顷，投资概算为*万元。审计抽查了*个项目、涉及土地整治面积*公顷，有*个项目在整治实施前是林地、草地，这些项目涉及整治面积*公顷、实际投入财政资金*万元。
上述做法不符合•中华人民共和国水土保持法‣第二十一条“禁止毁林、5
例：*年*月至*年*月，*市（县）辖区范围内共计开发整治土地*公顷，投入资金*万元。截至*年*月，已经有*公顷撂荒、弃耕，其中撂荒、弃耕时间满2年以上的有*公顷。
上述做法不符合•基本农田保护条例‣第十八条“禁止任何单位和个人闲臵、荒芜基本农田……承包经营基本农田的单位或者个人连续2年弃耕抛荒的，原发包单位应当终止承包合同，收回发包的基本农田”和中共中央国务院•关于进一步加强土地管理切实保护耕地的通知‣（中发„1997‟11号）“严禁耕地撂荒。对于不再从事农业生产、不履行土地承包合同而弃耕的土地，要按规定收回承包权”的规定。
*省人民政府应责成*市（县）人民政府应加强对开发地块后续监管，督促有关部门和单位提高对耕地利用效率，避免撂荒、弃耕情况发生。
3.4.7开发地块为林地、草地开发后又被撂荒、弃耕
例：*年*月至*年*月，*市（县）全辖共计立项实施了*个土地整治项目，计划整治土地*公顷，投资概算为*万元。审计抽查了*个项目、涉及土地整治面积*公顷，有*个项目在整治实施前是林地、草地，这些项目涉及整治面积*公顷、投资概算*万元。截至*年*月，已经有*公顷验收入库的土地撂荒、弃耕，其中撂荒、弃耕时间满2年以上的有*公顷。
上述做法不符合•中华人民共和国水土保持法‣第二十一条“禁止毁林、毁草开垦……”和中共中央、国务院•关于进一步加强土地管理切实保护耕地的通知‣（中发„1997‟11号）“严禁耕地撂荒。对于不再从事农业生产、不履行土地承包合同而弃耕的土地，要按规定收回承包权”的规定。
*省人民政府应责成*市（县）人民政府督促对开发地块监管，督促有关部门和单位提高对耕地利用效率，避免撂荒、弃耕情况发生。
3.4.8整治土地已变更用途
例：*年*月至 *年*月，*市（县）辖区范围内完工验收了*个土地整治项
整治项目后期监督，落实工程管护措施，不断改善农业生产条件，提高耕地地力。
3.4.10政府主管部门或相关单位套（骗）取、截留、闲臵、挤占、挪用土地整治财政专项资金
例：截至*年*月，*市（县）政府国土、财政部门或*单位套（骗）取、截留、闲臵、挤占、挪用土地整治财政专项资金*万元，占审计抽查资金额的*%。
上述做法不符合国土资源部•土地开发整理项目资金管理暂行办法‣（国土资发„2000‟282号）第三条“项目资金实行专款专用，单独核算，不得截留、挪用或挤占”和财政部、国土资源部•关于加强土地整治相关资金使用管理有关问题的通知‣（财建„2009‟625号）“
（二）严格控制资金支出范围，减少资金闲臵和结余。各地要严格按照土地整治相关资金的支出范围规范使用，严禁挤占、挪用和擅自扩大支出范围”的规定。
根据•财政违法行为处罚处分条例‣第九条“单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……
（二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金”的规定，*省人民政府应责成*市（县）人民政府督促国土、财政部门或*单位依法追回套（骗）取、截留、闲臵、挤占、挪用土地整治财政专项资金，并追究有关人员责任。
3.4.11施工单位或者个人套（骗）取土地整治资金
例：*年*月至 *年*月，*市（县）辖区内有*家施工单位或者个人套（骗取）土地整治资金*万元，占审计抽查资金额的*%。
上述做法不符合国土资源部•土地开发整理项目及资金管理工作廉政建设规定‣（国土资发„2001‟27号）第三条 “严禁项目申报单位采取不正当手段到
第三篇：新税法下税企间常见涉税争议问题处理及风险规避
新税法下税企间常见涉税争议问题处理及风险规避
一、人治与法制的矛盾
（一）权大于法，税务稽查的结果和处罚往往因人而异。
（二）法律漏洞多，给税企双方带来太多的争议。
【思考】企业低价转让股权，税务机关是否要纳税调整？如：股权的成本价500万元，按200万元转让给非关联方。国税发【2009】2号：销售或转让资产、转让无形资产、融通资金、提供劳务。所以，上述业务税务机关无权核定转让价格缴纳企业所得税。
【思考】甲企业属于生产企业，从某小规模纳税人处购进原材料，但没有取得专用发票，没有抵扣进项税额。后来，从供货方（小规模纳税人）处取得1万元的返还资金。国税局要求必须按销售返利冲减增值税进项税额，是否准确？ 【思考】甲企业与乙企业签订合同，甲企业需要的原材料全部由乙企业提供，但为了保证原材料供应及时，双方约定，乙企业生产出原材料要直接运往甲企业的仓库，由甲企业代为保管，待甲企业使用后，按实际的使用数量向乙企业支付货款并取得乙企业开具的发票抵扣。甲企业在支付货款时，按结算金额的1%扣减保管费。
问1：甲企业少付的1%保管费是否属于销售返利？是否应当冲减增值税进项税额？
问2：如何降低税负? 问3：乙企业移送到外地的原材料是否视同销售缴纳增值税？
【思考】甲企业与乙企业签订一笔交易合同，为了避免乙企业违约，要求乙企业缴纳了10000元订金，甲企业帐务处理如下： 借：银行存款10000 贷：其他应付款——乙企业10000 到交货期后，乙企业说不买了，甲企业没收了订金10000元，并做如下帐务处理：
借：其他应付款——乙企业10000 贷：营业外收入 10000 问：税务机关要求甲企业作为价外费用缴纳增值税，是否正确？
【思考】采取特许经营模式的饮料制造企业
1．饮料品牌使用方发生的广告宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分准予扣除。
2．饮料品牌使用方发生的广告宣传费支出还可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在税前扣除。即饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。
问题：如何将甲企业的费用归集到乙企业？归集到品牌持有方或管理方或的广告宣传费应当按30%扣除还是按100%扣除？
（三）要树立法无明文不征税的理念。
【思考】甲企业2010年3月份，购进一批设备的零配件组装设备后，移送本企业生产车间作为固定资产使用，是否应当视同销售缴纳增值税？进项税额是否可以抵扣？
【思考】某商场将采购对外销售的办公桌20张（每张成本200元，售价300元）用于本企业办公使用，且自己为自己开具了普通发票入帐。借：管理费用——办公费4000 贷：库存商品4000 问：是否计算增值税销项税额？
二、查帐与办案的矛盾
（一）树立办案意识
1、税务稽查的权限（1）查账权；
（2）实地检查权（生产经营场所、仓库等）；（3）责成提供资料权；（4）询问权；
（5）交通要道检查权（车站、码头、机场、邮政）；（6）银行帐户检查权。
2、税务机关不能行使的权利（1）侦察权（2）搜查权
（3）人身强制权
（二）树立证据意识
直接证据：原材料购进发票、销售发票、入库单、出库单、盘点表、银行结算单等。
间接证据：询问笔录、录音录象等。
【思考】税务稽查时发现甲企业的仓库保管员处有一本“发货单”既有存根联，也有记账联，税务机关一般如何处理？
【思考】以收入总额核定征收企业，税务稽查中发现多数外购的货物、劳务没有取得合法有效的发票，是否属于偷税行为？
【思考】某国税局按照某面粉生产企业耗电量进行检查，发现2009年共耗用电费23万度，当地国税局测定的评估指标为加工一吨面粉平均用电76度： 应生产面粉数量=230000/76=3026（吨）
检查“产成品”借方入库数量以及仓库保管账反映的入库数量均为1480吨。因此，要求该企业按照出厂价每顿1800元补缴增值税=（3026-1480）×1800×17%=473076（元）
问：国税局这样处理是否存在问题？证据是否充足？ 【思考】询问笔录是否可以作为定案的依据？
【思考】李某在外地工作，将老家的一处位置较好的沿街房租赁给他人使用，收取的租赁费一直没有缴纳营业税、房产税等达5万元之多。主管税务机关对其进行税务行政处罚，在无法直接送达和留置送达的情况下，通过特快专递邮寄到李某外地的居住地，并取得了邮政部门的送达回执。但回执上签字的并不是李某，而是该小区物业公司的值班人员。
在规定的期限内，李某没有主动补缴税款和滞纳金、罚款，主管税务机关对其采取强制执行措施。李某得到消息，以送达回执不是本人签收为由提出抗辩，认为税务机关采取强制执行措施不符合法律规定程序。问：李某的抗辩理由成立吗？
（三）树立保密意识
三、程序与实体的矛盾
（一）程序与实体的关系
（二）税务稽查的调账程序
（三）封存程序
（四）扣押电脑问题
第二讲 税收政策执法运用常见争议问题
一．企业所得税常见争议问题
（一）权责发生制原则及实质重于形式原则的运用存在的问题 1.权责发生制原则在收入方面的体现
思考：2009年5月1日，甲企业将自有资金100万元贷与乙企业使用，贷款期限为3年，合同约定，3年后一次性还本付息，合计136万元。甲企业取得的利息收入什么时间缴纳营业税和企业所得税？ 2.实质重于形式原则在收入取得方面的体现 3.收入确认的条件在实务操作中的具体运用
思考：甲企业2009年8月份销售给乙企业产品一批，开具专用发票注明的价款100万元，增值税17万元，成本价80万元。合同约定，待乙企业验收合格后，一次性付款。会计上没有确认收入。借：发出商品80 贷：库存商品80 问1：上述业务是否应当缴纳增值税？ 问2：上述业务是否缴纳企业所得税？
4.权责发生制原则在成本费用方面的运用：成本费用必须是可以准确计量的，估计的费用一律不得扣除。（1）利息；（2）租金收入；（3）预提的修理费；（4）企业预提的或有损失、预计负债、各项减值准备等；（5）办公楼评估增值提取的折旧等。
5.暂估价值的税前扣除问题。6.滞后开票问题。
（二）应计未计费用、应提未提折旧理解存在的问题
（三）应付账款调增征税存在的问题
（四）关联交易的界定与所得税调增存在的问题
【思考】甲企业是居民企业，由A公司和B公司分别出资400万元设立，各占50%股份。乙企业属于香港企业，甲企业和乙企业属于关联方关系。甲企业2009年底的净资产为7000万元。2009年12月份，A公司与香港乙企业签订股权转让
协议，将其持有的乙企业的50%股权以300万元的价格转让给乙企业。问：税务机关是否应当对A公司核定转让价格征收企业所得税？（3）特别纳税调整的方法（4）规避渠道
【思考】如上例，假设A公司改为自然人股东李某，其他的内容不变，税务机关是否有权对李某低价转让股权的行为进行纳税调整？
【思考】甲企业属于厦门一家企业，乙企业在上海，属于关联方关系。甲企业将其拥有的座落在北京的一处房屋无偿提供给乙企业使用二年，后税务机关查账时认为，由于位于北京的房屋由于没有收取租赁费，因此，本着收入与费用相关的原则，甲企业提取的折旧不得税前扣除。问：税务机关的认定是否准确？
（五）企业政府补贴收入征税存在的问题
【思考】某企业2008年取得用于污染治理的专项补贴2000万元，计入资本公积账户，没有申报缴纳企业所得税。2009年税务机关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚。问题：税务机关处理处罚正确吗？
（六）以不征税收入与免税收入发生的支出税前扣除问题
【思考】甲企业取得的100万元财政拨款不征税，但一该财政拨款购置资产的折旧等必须税前扣除。如果企业以免税的股息购置的资产的折旧是否可以税前扣除呢？
（七）债务重组公允价值的理解存在的问题
【思考】甲企业欠乙企业104万元货款（含税），2010年3月份，双方约定，甲企业以2006年购置的一台旧设备（原值100万元，已提折旧30万元）抵债。问1：上述业务是否缴纳增值税？ 问2：上述业务缴纳增值税的计税依据=？
（八）没有取得发票的资产和成本费用的税前扣除问题
（九）企业技术开发费加计扣除问题
（十）房地产开发企业预收账款缴纳的营业税金及附加扣除及业务招待费、广告宣传费扣除存在的问题
（十一）专用设备抵免企业所得税政策存在的问题
（十二）合作建房及房地产项目资金合作分红征税存在的问题
【思考】甲房地产企业出资1000万元，乙企业出资500万元，合作建房。合同
约定，按2：1分配商品房。问：如何进行企业所得税处理？
（十三）软件生产企业获利的判断原则问题
（十四）代收代付款项是否作为收入缴纳企业所得税理解存在的问题
【思考】甲企业属于劳务公司，与乙企业签订劳务用工合同，合同约定，乙企业从甲企业聘用员工50人，每人每年支付5万元（其中，由劳务公司转付的工资薪金2万元，住房公积金0.24万元，社会保险费0.4万元，管理费2.76万元）。问1：甲企业会计上应当确认的收入=？ 问2：甲企业缴纳营业税的计税依据=？ 问3：甲企业缴纳企业所得税的收入=？
（十五）权益法核算下的股权投资及股本溢价转增股本所得税问题 【思考】
（1）甲企业和乙企业不属于同一控制下的企业。甲企业2009年1月1日以产品一批投资于乙企业，占乙企业40%股份。该批产品的成本800万元，同类货物的售价1000万元，增值税率17%。合并日乙企业所有者权益账面价值为3000万元。（2）2009年12月31日，乙企业实现利润1000万元，甲企业采取权益法核算：（3）2010年3月份，乙企业宣告分配现金股利300万元。（十六）增值税的免抵退征收企业所得税存在的问题
【思考】甲企业是一家出口企业，增值税实行免抵退，收到退税款时： 借：应收出口退税款——增值税
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
但税务机关在进行检查时，要求甲企业将其列入补贴收入，缴纳企业所得税。请问我公司出口货物获得的出口退税款，应如何进行税务处理，是否需要缴纳企业所得税？
（十七）招待费、会议费、福利费、考察费等的区分存在的问题
【思考】甲企业2009年申报所得税表附表一第1行申报“销售收入合计”1000万元。2010年税务稽查中税务部门发现其少进一笔销售收入150万元，请问税务机关查补的销售收入150万元是否可以作为2009计算广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数？
（十八）收入时间确定方面存在的问题（十九）所得税、增值税和营业税的视同销售问题
（二十）以前资产损失补扣存在的问题（二十一）固定资产问题
1.固定资产改建支出和修理支出的扣除问题 2.购进使用过的固定资产的折旧年限问题（二十二）汇总缴纳和预缴办法 1.就地预缴办法：
（1）如果总分机构适用税率一致：
①总机构按月或按季统一计算应纳所得税额=∑（该分支机构会计利润-亏损-不征税收入-免税收入）×该分支机构适用税率
②该分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）×0.35+[（该分支机构资产总额-该分支机构无形资产）/（各分支机构资产总额之和-各分支机构无形资产合计）]×0.3 ③该分支机构应当就地预缴所得税=①×②×50%（2）如果总分机构适用税率不一致：
①总机构按月或按季统一计算应纳税所得额=∑（该分支机构会计利润-亏损-不征税收入-免税收入）
②该分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）×0.35+[（该分支机构资产总额-该分支机构无形资产）/（各分支机构资产总额之和-各分支机构无形资产合计）]×0.3 ③该分支机构应当就地预缴所得税=①×②×该分支机构适用税率×50% 2.分支机构出现下列情况不需要就地预缴所得税：
（1）总机构设立的具有独立生产经营的职能部门，原则上应当视同一个分支机构就地预缴所得税，但如果该职能部门的三项指标与管理部门的三项指标不能分开核算的，不需要就地预缴所得税。（可以筹划）
（2）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税和营业税的售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性二级机构及以下分支机构，不就地预缴所得税。（3）上被认定为小型微利企业的分支机构不就地预缴所得税。（问题：应当由总机构主管税务机关出具总机构属于小型微利企业的确认书。）
（4）新设立的分支机构在设立的当年不需要就地预缴所得税。（5）企业在境外设立的非法人的分支机构不需要就地预缴所得税。3.就地预缴所得税应当注意的其它问题：
（1）国税发【2008】28号文件列举的铁路、邮政、银行、石油等14家没有纳入中央与地方分享范围的企业，不就地预缴所得税，而是由总机构直接缴入中央金库。
（2）撤销的分支机构在撤销当年剩余期限内应当分摊的企业所得税由总机构缴入中央金库。如不足一月或一个季度等。
（3）总机构在2007年底前按照独立纳税人缴纳所得税时尚未弥补的亏损，允许在剩余弥补年限内由总机构统一弥补。（包括预缴或汇算清缴）国税函【2008】635号
（4）总机构应当在终了后的5个月内办理汇算清缴手续，各分支机构不需要汇算清缴。汇算清缴时，应当补缴的所得税由总机构缴入中央金库，属于多交的所得税，由总机构向所在地税务机关办理退税。（不实行抵顶下所得税）。财预【2008】10号、国税发【2008】28号
4.二级分支机构的判定问题
二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。
总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等)。
二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。
以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2008〕28号)的相关规定。（国税函[2009]221号）
5.总机构不提供分配表时分支机构的税务处理
关于总机构不向分支机构提供企业所得税分配表，导致分支机构无法正常就
地申报预缴企业所得税的处理问题
首先，分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定，如该二级分支机构具有主体生产经营职能，可以确定为应就地申报预缴所得税的二级分支机构；其次，对确定为就地申报预缴所得税的二级分支机构，主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表，同时函请总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表，并由总机构主管税务机关对总机构按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定予以处罚；总机构主管税务机关未尽责的，由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。（国税函【2008】747号）
6.关于实行跨地区汇总纳税的企业能否核定征收所得税的问题
跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]30号）。(国税函[2008]747号）
7.总分机构多预缴或少预缴所得税的处理
在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方(或几方)多预缴另一方(或几方)少预缴税款的，其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。(国税函[2009]221号）（二十三）多预缴所得税是否可以退还理解上存在的问题
纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
（二十四）不征税的财政拨款孳生利息是否纳税问题
【思考】甲企业取得一笔用于环境保护专项治理的财政拨款500万元，按规定不征税。该企业将这部分资金存入银行取得利息收入20万元，是否缴纳企业所得税？
（二十五）工资薪金会计核算口径与税前扣除口径变化问题（二十六）超支福利费冲减教育经费余额存在的问题（二十七）民间集资利息税前扣除问题
（二十八）投资者未到位资金同时发生借款利息扣除问题（二十九）福利企业减免的增值税是否免征企业所得税问题（三十）投资者分得2007年底前利润是否补税问题（三十一）合伙企业纳税问题
1．合伙企业的类型 2.合伙企业的所得税处理
3.合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：
①合伙协议约定的分配比例
②协议未约定或者约定不明确的，按合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
③协商不成的，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。
④无法确定出资比例的，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。
合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。
4.合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
（三十二）外商投资企业因政府规划停止经营优惠政策的衔接问题
外商投资企业因国家发展规划调整(包括城市建设规划等)被实施关停并清算，导致其不符合原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及过渡性政策规定条件税收优惠处理问题，经研究，批复如下：
1、根据原《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第79条的规定，应当补缴或缴回按该条规定已享受的企业所得税优惠税款。
2、外商投资企业和外国企业依照原《财政部国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(财税字[2000]049号)有关规定将已经享受投资抵免的2007年12月31日前购买的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转让行为发生在2008年1月1日之前或之后的，均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得
税税款。
3、外商投资企业的外国投资者依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十条的规定，将从企业取得的利润于2007年12月31日前直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，如经营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款，再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。
（三十三）优惠政策叠加享受问题
【思考】甲企业属于高新技术企业，可以享受15%的低税率优惠政策。该企业2010购置一台环境保护的专用设备，设备属于财税【2008】118号文件所列范围，是否可以享受设备抵免优惠政策？（三十四）建筑业所得税重复课税问题
建筑行业跨地区施工行为非常普遍，即在当地注册成立的建筑企业往往主要是在异地进行生产经营活动。
从所得的来源地看，建筑企业的所得来源于施工项目所在地。但是，对于企业所得税而言，建筑企业的企业所得税是回其机构所在地缴纳。由于建筑企业异地施工，需要在项目所在地开票并缴纳营业税及其附加，因此一些项目所得地的税务机关为争夺税源，往往在为异地施工的建筑企业代开建筑业发票时，强行按开票金额的一定比例附征企业所得税。而异地施工的建筑企业在被项目所在地税务机关预扣了企业所得税后，在回机构所在地办理企业所得税汇算清缴时，机构所在地税务机关对于建筑企业异地缴纳的这部分企业所得税又不认可，导致了建筑企业重复纳税。
为此，国税发[1995]227号曾经明确了建筑企业的纳税地点：建筑企业异地施工，持有外出经营活动税收管理证明的，企业所得税回机构所在地缴纳；无外经证的，在施工地就地缴纳企业所得税。
但是，由于各地对于税源的争夺，这一规定在实践中一直没有得到有效的执行。
为进一步规范建筑企业所得税纳税地点，保障纳税人的合法权益，维护正常有序的税收征纳秩序，国家税务总局于2010年1月26日专门下发了《关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函[2010]39号）：
第一：如果施工合同由总机构直接与建设单位签订，并以总机构名义来项目所在地进行施工的，如果总机构能够向项目所在地主管税务机关提供以自己名义签订的合同、外出经营活动税收管理证明、机构所在地主管税务机关提供的纳税证明及相应身份证明的，所得税应当回其机构所在地缴纳。
第二：如果建筑企业跨地区经营，实行总、分机构体制的，应根据国税发[2008]28号文件规定，分支机构应在项目所在地按月或按季预缴企业所得税。但是，应当注意：
（1）根据国税发[2008]28号文件规定，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。
当然，尽管有这个文件的规定，各地税务机关对于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业在企业所得税的具体征管方法上可能还会有所差异。有些地方在文件下发后在开票环节就不再预征企业所得税，而是严格要求分支机构按规定预缴企业所得税。有些地方从强化管理的角度考虑，可能在开票环节仍实行按一个固定比例预征企业所得税，但是在终了，会根据分支机构提供的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》进行结算，多退少补。
这个，企业应关注当地的相关规定。但是，企业必须要牢记一点的是，无论当地实行哪种管理模式，分支机构在当地预缴的企业所得税不能超过按国税发[2008]28号文的规定应在当地预缴的企业所得税数额，否则总机构应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从分支机构的预缴数中扣减。即分支机构在当地多预缴的企业所得税，在总机构办理企业所得税汇算清缴时，不能作为已缴税款而减少总机构应在其所在地税务机关应缴纳的企业所得税，而影响到总机构所在地的税收权益。
（2）实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的，仅限于其设立的具有主体生产经营职能的二级分支机构。三级及其以下分支机构不需要就地预缴企业所得税。
国税函[2009]221号：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。
（3）由于施工资质等各种原因，建筑业中的挂靠经营非常普遍。有些建筑企业跨地区经营设立的分支机构，在财务、业务、人员等方面都合总机构无直接联系，仅仅是某些企业和个人为了获得施工资质，借有资质建筑企业之名设立的。因此，这些不符合条件的二级分支机构，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。
（4）建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。
由于符合条件的二级分支机构必须是领取非法人营业执照的分支机构，因此建筑企业跨地区经营，从管理角度考虑设立的项目经理部、工程指挥部或合同段，都不符合二级分支机构的条件。因此，如果这些项目经理部是总机构直接设立的，则汇总到总机构缴纳企业所得税，不需要在当地预缴。如果这些项目经理部是符合条件的二级分支机构设立的，则并入二级分支机构，由二级分支机构统一预缴企业所得税。
（5）文件重申了税收执法纪律，各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。未按本通知要求进行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。（三十五）扣除凭证的合法性问题
（三十六）核定征收所得税企业政策理解存在的问题 1.什么样的企业才能核定征收企业所得税？（1）按规定可以不设账的；（2）按规定应当设帐但未设置的；（3）擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；
（4）虽设帐，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（5）发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（6）申报的计税依据明显偏低又无正当理由的。
注意：特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用于本办法。（总局另行规定）
2.不能核定征收的特定纳税人
（1）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；
（2）汇总纳税企业；
（3）上市公司；
（4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；
（5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；
（6）国家税务总局规定的其他企业。
对上述规定之外的企业，主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式，不得违规扩大核定征收企业所得税范围；对其中达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税，并促使其完善会计核算和财务管理，达到查账征收条件后要及时转为查账征收。（国税函[2009]377号）3.核定征收方式（1）核定应税所得率：（2）核定定额。3.核定征收注意的问题
享受小型微利企业待遇应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》(国税发[2008]30号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。（财税[2009]69号)4.核定征收企业所得税的方法
（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；
（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；
（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；
（4）按照其他合理方法核定。
采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。
5.核定应税所得率征收的计算公式及说明
（1）采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
或：应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率 注：从2009年1月1日起：
“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：
应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入
其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（国税函[2009]377号）
【例题】某小型企业，自行申报2009的收入总额160万元（其中包括从投资方分得的股息30万元，国债利息收入10万元），应扣除的成本费用合计为160万元，全年亏损10万元。经税务机关核查，其发生的成本费用较真实，但收入总额无法核准。假定对该企业实行核定征收，应税所得率为20％。试计算该小型企业2009应缴纳的企业所得税。１）应纳税所得额＝160÷（１－20％）×20％＝40（万元）
２）2009应缴纳企业所得税＝40×25％＝10（万元）
（2）实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。
6.下列情况需要重新调整应税所得率或应纳税额： A．生产经营范围发生变化； B．主营业务发生重大变化
C．应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的。
【思考】对于无法准确提供成本费用或收入额的核定征收企业如何确定应纳税所得额？
【思考】核定征收对税收环境的影响？
7.实行核定应税所得率方式的申报
（1）主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税内不得改变。
（2）按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。
8.税务机关应当在每年6月底前对上实行核定征收的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定前，纳税人暂按上的核定征收方式预缴所得税，鉴定后，按重新鉴定的结果执行。
9.不得违规扩大核定征收企业所得税的范围，严禁“一刀切”。10.核定征收企业不得享受小型微利企业优惠政策。
11.在一个纳税内，符合了查账征收条件的，可以随时改为查账征收。取消了原规定一定一年不变的规定。
12.核定征收企业亏损弥补问题
（1）核定征收期间发生的经营亏损不得用查账征收期间的生产经营所得弥补。
（2）但核定征收前发生的生产经营亏损，可以结转到再次由核定征收改为查账征收期间的所得弥补，但弥补的年限不得减除核定征收的，连续弥补期限不得超过5年。
（三十七）清算所得弥补亏损的政策理解存在的问题 二．个人所得税常见争议问题
（一）股权转换评估增值征收个人所得税问题
【思考】A、B二厂均为独立法人，两个工厂都由李某和王某控股，分别持有60%和40%的股权。为了实现A工厂的上市，2008年，双方协议，李某和王某分别将其持有的B工厂的股份按一定的折股比例出资增加A工厂的注册资本，改制后，B工厂成为A工厂的全资子公司。B工厂净资产的账面价值1000万元，评估价值3000万元。
问：李某（2000*60%=1200万元）和王某（800万元）因转让股权取得的增
值部分是否缴纳个人所得税？
（二）有限公司税后利润向投资者个人分配个人所得税问题
【思考】甲企业由李某和王某分别出资100万元设立的有限公司，经过几年的打拼，企业净资产已经达到1000万元。但该企业一直没有分配，其中未分配利润达到600万元。
1.如果分配给个人，应当按“股息”所得缴纳20%个人所得税。
2.筹划：如果李某和王某分别将其持有的甲企业的股权以成本价100万元转让给李某和王某控股的乙企业，税务机关是否有权调整转让价格？
3.甲企业将600万元利润分配给李某和王某控股的乙企业，是否缴纳企业所得税？
4.最新税收政策解读
（三）员工外出考察旅游费用适用范围存在的问题
（四）欠发工资个人所得税计算适用政策存在的问题
【思考】甲企业2009年1月1日起进行工资调整，但由于资金紧张，调整的工资薪金一直没有到位。直到2010年7月1日，才一次性补发6个月的调整工资。
甲企业将7月份补发的工资薪金除以6加上7月份的工资进行计税。但地税局要求，将补发的6个月的工资薪金加上7月份的工资薪金一并计税。是否正确？
（五）外出经营建筑工程个人所得税重复交税的问题
【思考】甲企业是北京市一家建筑安装企业，2009年到山东省从事工程施工。持有外出经营活动税收管理证明，在向劳务发生地地税局申请代开建筑安装发票时，地税局除扣缴营业税外，还要按开具金额附征缴纳1%的个人所得税。问题：甲企业职工的工资薪金在北京市发放，已经按规定扣缴个人所得税，劳务发生地地税局再扣缴个人所得税，是否存在重复课税问题？如何处理？
（六）劳务报酬与工资薪金征税存在的问题 1.如何区分劳务报酬所得与工资、薪金所得？ 2.董事费个人所得税问题
（七）股东借款不还个人所得税问题
（八）个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税问题
1、自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
2、本通知所称限售股，包括：
（1）上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）；
（2）.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）；
（3）财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。
3、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：
应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）
应纳税额 = 应纳税所得额×20%
本通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。
如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
4、限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。
5、限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。证券机构预扣预缴的税款，于次月7日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳。主管税务机关在收取纳税保证金时，应向证券机构开具《中华人民共和国纳税保证金收据》，并纳入专户存储。
根据证券机构技术和制度准备完成情况，对不同阶段形成的限售股，采取不同的征收管理办法。
（1）证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算
出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。
纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关不再办理清算事宜，已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。
（2）证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算直接扣缴个人所得税额。
6、纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。
7、证券机构等应积极配合税务机关做好各项征收管理工作，并于每月15日前，将上月限售股减持的有关信息传递至主管税务机关。限售股减持信息包括：股东姓名、公民身份号码、开户证券公司名称及地址、限售股股票代码、本期减持股数及减持取得的收入总额。证券机构有义务向纳税人提供加盖印章的限售股交易记录。
8、对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。
（九）企业年金
为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下：
1、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。
2、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代
扣代缴。
对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
3、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：
应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额） 参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。
4、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。
5、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。
6、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。
7、本通知自下发之日起执行。
（十）转租房屋个人所得税问题
1、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。
2、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付
凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。
3、《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；（2）向出租方支付的租金；（3）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；（4）税法规定的费用扣除标准。
（十一）个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题
以下情形的房屋产权无偿赠与,对当事双方不征收个人所得税: 1.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;2.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;3.房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
三．增值税常见争议问题
（一）视同销售计税依据的确定问题
【思考】某商场将部分笔记本、钢笔等用于本企业管理部门使用，并给自己开具普通发票入帐，成本价5000元，同类货物的售价7000元： 借：管理费用5000 贷：库存商品5000 税务机关要求按视同销售缴纳增值税是否正确？
【思考】2009年10月份，某企业将已经抵扣进项税额且已使用过的一台设备赠送给灾区，原值100万元，抵扣进项税额17万元，已提折旧20万元。（1）这笔业务是否应当缴纳增值税？（2）缴纳增值税的计税依据=？
（二）进项税额抵扣存在的问题
【思考】甲企业是增值税一般纳税人，今年因财务系统升级，购进一批财务办公软件和杀毒软件总计金额30万元，并已取得供货单位开具的增值税专用发票，请问购进的这批软件可否抵扣增值税进项税？
【思考】供电企业的水泥电杆的水泥垛是否可以抵扣进项税额？ 【思考】加油站购置的储油罐进项税额是否可以抵扣？
【思考】甲企业2009年3月份从花卉中心购买一批绿化用的花草、树木，有些摆放在企业的经营场所，有些摆放在职工宿舍、食堂等部门、已经取得增值税专用发票。是否可以抵扣进项税额？
（三）购物赠送视同销售增值税征收存在的问题
（四）资产转让与股权转让征税存在的问题
（五）正常损失与非正常损失理解存在的问题
【思考】食品或药品过期无法销售的，是否应当作为非正常损失做进项税额转出？
【思考】甲企业销售给乙企业货物一批，售价100万元，成本价80万元（其中，按17%税率计算的材料成本占50%，运费成本占10%，其他成本占40%），委托丙企业运输，丙企业在运输途中发生事故，导致该批产品报废。丙企业赔偿甲企业17.55万元，甲企业处置报废的产品，取得收入11.7万元。会计处理与税务处理正确的是哪一项？（1）按销售
借：现金17.55+11.7=29.25 贷：主营业务收入25 应交税费——应交增值税（销项税额）4.25 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权核定计税价格。（2）按损失
借：待处理财产损益87.4 贷：库存商品80 应交税费——应交增值税（进项税额转出）80*50%*17%+80*10%/（1-7%）*7%=7.4（3）都不对。
（六）一般纳税人资格认定问题
1、增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
2、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：
(1)有固定的生产经营场所；
(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
3、下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：
(1)个体工商户以外的其他个人；
(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；
(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
4、纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
5、一般纳税人资格认定的权限，在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局(以下称认定机关)。
6、纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：
(1)纳税人应当在申报期结束后40日(工作日，下同)内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》(见附件1，以下简称申请表)，申请一般纳税人资格认定。
(2)认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
(3)纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》(见附件2)，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
7、纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：
(1)纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:
A.《税务登记证》副本；
B.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；
C.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；
D.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；
E.国家税务总局规定的其他有关资料。
(2)主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。
对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。
(3)主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。
查验报告由纳税人法定代表人(负责人或者业主)、税务查验人员共同签字(签章)确认。
实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。
实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。
(4)认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
8、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起)，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。
9、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
10、主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：
(1)按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；
(2)国家税务总局规定的其他一般纳税人。
纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。
【思考】李某2009年承包某增值税一般纳税人企业，平时按小规模纳税人缴纳
增值税。税务机关检查发现存该企业的销售额超过小规模纳税人的标准，要求按一般纳税人17%征税，不得抵扣进项税额抵扣。纳税人不认同税务机关的处理，认为自己是承包人，又是个人，应该作为独立的纳税主体，应按小规模纳税人征收率3%纳税。如何认定承包人纳税主体？如何征税？
（七）第三方开票错误理解存在的问题
【思考】甲企业、乙企业、丙企业都属于一般纳税人。甲企业向乙企业购进货物1万元，货物尚未到达，甲企业又将该批货物转让给丙企业，并与丙企业合同约定，由丙企业将1万元货款直接付给乙企业，并向甲企业支付差价1000元。以上价格均为不含税。乙企业开具1万元专用发票给甲企业，甲企业开具专用发票11000元给丙企业。甲企业和丙企业均抵扣了进项税额。
此交易行为是否违反税法的有关规定？
（八）赔偿收入视同价外收费征税存在的问题
（九）销售折扣与折让问题
（十）买一赠一及购物券争议问题
（十一）售后回购问题
（十二）上市公司停牌后整体转让资产涉税问题
（十五）外购货物赠送他人视同销售还是不得抵扣问题（十六）研发中心采购国产设备退还增值税问题
【思考】某外资研发中心2010年3月份外购国产设备一台，取得专用发票已经按规定认证，并经税务机关批准，享受退还增值税的优惠政策。问：其进项税额是否可以抵扣？
1.符合财税【2009】115号文件规定条件的外资研发中心按财政部、海关总署、国家税务总局令第44号免征进口税收。
2.内外资研发机构采购国产设备可以全额退还增值税。3.具体的退税程序及办法详见国税发【2010】9号：
（1）2009年7月1日—2010年12月31日（以增值税专用发票上的开票时间为准），研发机构在此期间采购国产设备，应熟悉新出台的退税申报时限，规划好投资项目内设备的购进与发票的取得，及时按规定将发票进行认证，并在取得发票的180天内进行申报，避免误期申报造成经济损失。根据该办法规定，属于增值税一般纳税人的研发机构购进国产设备取得的增值税专用发票，应在规定的认
证期限内办理认证手续，2009年12月31日前开具的增值税专用发票认证期限为90日，2010年1月1日后开具的增值税专用发票认证期限为180日。
要注意的是，未认证或认证未通过的一律不得申报退税。同时，研发机构应自购买国产设备取得的增值税专用发票开票之日起180日内，向其主管退税税务机关报送《研发机构采购国产设备退税申报审核审批表》及电子数据申请退税，同时附送采购国产设备合同、增值税专用发票抵扣联、付款凭证、税务机关要求提供的其他资料。
（2）可享受采购国产设备全额退税的企业范围
该办法适用于内外资的研发机构，具体包括以下三类企业，第一类是符合财政部、海关总署、国家税务总局令第44号文规定的科学研究、技术开发机构。第二类是符合财政部、海关总署、国家税务总局令第45号文规定的科学研究机构和学校。第三类是外资研发中心，特别要注意设立时间必须符合规定的标准：
一是2009年9月30日及其之前设立的外资研发中心，如新设立时间不足两年，属于独立法人的其投资总额不低于500万美元，属于公司内设部门或分公司的其研发总投入不低于500万美元，如设立时间在两年及两年以上，企业研发经费年支出额不低于1000万元；专职研究与试验发展人员不低于90人；设立以来累计购置的设备原值不低于1000万元。
二是2009年10月1日及其之后设立的外资研发中心，属于独立法人的其投资总额不低于800万美元，属于公司内设部门或分公司的其研发总投入不低于800万美元；专职研究与试验发展人员不低于150人；设立以来累计购置的设备原值不低于2000万元。
由此可见，该办法与之前被废止的外商投资企业采购国产设备退税政策存在不同之处，在于该办法只限定外资研发机构或中心采购国产设备可享受全额退还增值税，并非所有的外商投资企业都能享受全额退还增值税的优惠，而且享受退税的企业范围要根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于研发机构采购设备税收政策的通知》（财税[2009]115号）有关规定执行。（3）可享受退税的设备范围，防止设备划分混淆
该办法明确了研发机构采购国产设备享受退税的设备范围，将科技开发、科学研究和教学设备清单具体分为三大类二十四小类：
第一大类是实验环境方面，包括教学实验仪器及装置、超净设备、清洗循环
设备等八小类；
第二大类是样品制备设备和装置，包括培养设备、微量取样设备等八小类；
第三大类是实验室专用设备，包括特殊照相和摄影设备、特种数据记录设备及材料、特殊电子部件等八小类。
（4）研发机构采购国产设备享受退税还要注意税收管理风险
一是享受采购国产设备退税的研发机构，应在申请办理退税前持企业法人营业执照副本或组织机构代码证的原件及复印件、税务登记证副本的原件及复印件、退税账户证明及税务机关要求提供的其他资料向主管退税税务机关申请办理采购国产设备的退税认定手续。
二是国产设备由主管税务机关监管5年，如果研发机构将已退税的设备转让、赠送或者出租、再投资，应按规定向主管税务机关补缴已退税款。
三是研发机构以假冒采购国产设备退税资格、既申报抵扣又申报退税、虚构采购国产设备业务、提供虚假退税申报资料等手段骗取国产设备退税款的，按照现行有关法律、法规处理。
四是已享受退税的国产设备，增值税发票被主管退税税务机关加盖了“已申报退税”章的，不能再作为进项税额抵扣凭证，而且企业对已退税的发票应注意做好留存备案。
五是对属于增值税一般纳税人的外资研发机构或中心申报退税，主管退税税务机关是在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，方给予办理退税。对非增值税一般纳税人的外资研发机构或中心申报退税，主管退税税务机关须进行发函调查，在确认发票真实、发票所列设备已按照规定申报纳税后，方可办理退税。非增值税一般纳税人通常包括从事交通运输、开发普通住宅的企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业；采购国产设备的应退税额，是按照增值税专用发票上注明的税额而确定的。凡外资研发机构或中心未全额支付所购设备货款的，按照已付款比例和增值税专用发票上注明的税额确定应退税款；凡未付款部分的相应税款，待企业实际支付货款后再予退税。（十七）增值税抵扣凭证的认定时间问题
国税函[2009]617号，对增值税专用发票等扣税凭证的认证、抵扣、比对时间进行延长。
1、出台背景。
2、增值税扣税凭证抵扣申请认证时间延长到180天。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。超过180天的不得扣税。
3、增值税扣税凭证抵扣认证通过的次月申报期内抵扣进项税额。涉及增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票。否则，不得抵扣进项税金。
4、海关进口增值税专用缴款书扣税期限基本相同。实行“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得2010年1月1日后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
5、未在规定期认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得扣税。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。
6、丢失增值税抵扣凭证的处理。增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内，按照《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第二十八条及相关规定办理。
增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在开具之日起180日内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。
7、本通知自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。其它涉及增值税扣税凭证认证、申报抵扣或者申请稽核比对时间的文件或规定，均以本通知为准。
【思考】工程物资进项税额如何才能抵扣？
（十八）增值税纳税义务发生时间变化问题
【例题】甲企业2008年12月1日以视同买断方式委托乙商场代销商品100件，单位成本80元，协议价100元（不含增值税，商品增值税率17%）。
（1）12月20日收到40件商品的代销款，乙未开具代销清单；
（2）其余60件于2009年6月20日收到款项，乙开具了100件的代销清单。请进行相应的会计和税收处理。
（1）《会计准则——收入准则》规定：收取手续费方式下收到代销清单时确认收入。
（2）国税函【2008】875号：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。与会计准则一致。（十九）销售旧货与销售废旧物品适用政策存在的问题
【思考】甲企业2009年3月6日将2006年购置的一台旧设备销售，取得收入10万元，该设备的原值100万元，已提折旧30万元。如何缴纳增值税？ 【思考】甲企业2009年10月将2008年2月份购置且已使用过的旧设备拆件销售，取得收入10万元，该设备的原值100万元，已提折旧30万元。问：上述10万元是否可以按4%减半征收增值税？
【思考】甲企业2009年10月将当年2月份购进并已经抵扣进项税额的一台生产用设备用于本企业的兼营的饭店使用，该设备的原值100万元，已提折旧20万元，已经抵扣的进项税额17万元。问：
1.该笔业务是否应当做进项税额转出？ 2.如果需要转出，进项税额转出的金额是多少？ 四．营业税常见争议问题
（一）建筑业营业税计税依据确定存在的问题
【思考】某房地产公司下属一装修公司经过竞标，2009年1月与某宾馆签署了装修合同，合同约定，由宾馆自购装修材料300万元，设备200万元。由装修公司负责装修并安装设备。宾馆支付装修公司工程款150万元（包括装修收入100万元，设备安装收入50万元，会计上单独核算）。工程已于2008年1月完工，工程款已收启。装修公司应纳的营业税正确的是？ A．150*3%
B．（150+300）*3% C．（150+300+200）*3%
（二）总包人与分包人重复课税问题
（三）营业税纳税义务发生时间变化问题
（四）增值税及营业税混合销售处理存在的问题
【思考】甲企业属于玻璃幕墙生产企业，2009年3月销售给乙企业1000万元玻璃幕墙，合同约定，由甲企业负责施工安装，另外收取安装费200万元。甲企业具有施工资质。下列纳税办法正确的是？ A、1000万元缴纳增值税，200万元缴纳营业税 B、1200万元全部缴纳增值税 C、1200万元全部缴纳营业税 D、都不对
【思考】甲企业生产锅炉设备，2009年销售给乙企业锅炉设备一台，不含税价格200万元，合同约定，由甲企业负责安装，另外收取安装费20万元。甲企业开具普通发票金额=234+20=254万元给乙企业。会计上没有分别核算。问：上述混合销售行为应当缴纳一种税还是两种税？怎么缴纳？
【思考】某装修公司主要从事装修业务，2006年10月份采取“包工包料”方式为某企业进行装修，合同注明：材料款100万元，装修费30万元，工程款合计130万元。下列纳税方法正确的是？ A、100万元征收增值税，30万元征收营业税
B、130万元全部缴纳增值税，原因是材料款占工程款达到50%以上 C、130万元全部缴纳营业税
（五）兼营业务纳税争议问题
【思考】2009年甲企业属于面粉厂，兼营一家饭店，但饭店收入与销售收入没有准确的划分。问：如何缴纳两种税？ A、全部缴纳增值税 B、全部缴纳营业税
C、按面粉销售收入与饭店收入孰大原则确认缴纳增值税还是营业税 D、都不对
（六）劳务抵债行为是否视同销售缴纳营业税和企业所得税争议问题
【思考】甲企业将自建的一处房屋用于本企业办公楼使用，是否属于营业税的视同应税行为？是否缴纳营业税、土地增值税和企业所得税？是否缴纳契税？ 【思考】甲企业是一家装修公司，欠乙企业货款100万元一直没有能力归还。恰好乙企业有一项装修业务，双方约定，甲企业为乙企业提供装修劳务，抵顶甲企业的欠款。问：甲企业是否应当就其为乙企业提供装修劳务的行为缴纳营业税？
（七）非金融机构统借统还业务征收营业税问题
（八）集资建房营业税征税存在的问题
【思考】某单位集资建房，员工按照内部规定缴纳一定的集资款后，可以分得住房无偿使用。土地由单位购置，计划立项也是以单位名义。税务机关检查时，认为应按销售不动产行为征收营业税及相关税费，集资款为预售收入。税务机关的做法是否符合税法规定？
（九）内部设立的职工食堂等机构相互提供劳务征税存在的问题
（十）营业税劳务范围界定问题
（十一）代扣代缴手续费收入是否缴纳营业税问题
（十二）仓储费被要求缴纳增值税问题
（十三）无形资产、不动产差额征税适用范围存在的问题 营业税条例第5条：下列业务按差额缴纳营业税
（1）运输业务：
运输业务分给其他单位或个人的，允许减除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额缴纳营业税。（2）旅游业务
允许以其取得的全部价款和价外费用减除替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额缴纳营业税。
（3）建筑工程
分包给其他单位的，可以按减除分包款后的差额缴纳营业税。（4）金融商品
外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；
（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
【思考】某企业将位于市中心的市政府大楼以3000万元购进，装修后对外转让，发生装修成本及其他相关费用2000万元。转让价款共计12000万元。思考：该公司应纳多少营业税？ A、（12000-3000）×5% B、（12000-3000-2000）×5% C、12000×5% D、转让使用过的旧房子不征营业税 E、以上答案均不对
【思考】甲房地产企业2005年销售给甲企业办公楼一栋，并开具发票给甲企业，2008年5月，甲企业又将办公楼销售给乙企业，但没有给乙企业开具发票。乙企业于2008年12月将办公楼销售给丙企业。
问：甲企业、乙企业缴纳营业税的计税依据应当按全额缴纳还是差额缴纳？ 【思考】从土地的一级市场通过支付土地转让金方式取得的土地转让时，应当按差额缴纳营业税还是按全额缴纳营业税？贵阳市城镇国有土地使用权出让和转让实施办法
（十四）探矿权、采矿权纳税问题
【思考】转让探矿权或采矿权是否应当缴纳营业税？
（十五）房地产企业以开发产品抵顶拆迁补偿费及房屋调换营业税计税依据存在的问题
【思考】甲房地产企业与某拆迁户李某达成拆迁补偿费协议，约定如下： 1.以相同面积65平米与被拆迁户进行房屋调换。
2.由于房地产企业提供的房屋位置因素，等面积的部分，每平米李某按协议支付给房地产企业200元的差价。
3.超过的面积80平米-65平米=15平米，按如下规定处理：（1）10平米内的部分按5500元/平米结算（2）5平米部分按6100元/平米结算。
4.房地产企业换出房屋的不含地价款的成本价2100元/平米，含地价款的成本价为3600元/平米。
问1：甲房地产企业抵给李某的房屋的营业税计税依据是多少？
问2：甲房地产企业抵给李某的房屋应当按含地价款的成本价还是按不含地价款的成本价缴纳营业税？
（十六）拆迁补偿费是否缴纳营业税问题 五．其他税收政策执法运用常见争议问题
（一）房产税计税依据存在的问题
【思考】甲企业2005年购买一块土地计划建造办公楼一座，将土地购置价值在“无形资产”科目核算，按50年平均摊销，直到2006年才开始施工并于当年12月31日完工交付使用。2008年地税局查账时，发现甲企业没有将地价款的摊销余值计入办公楼的原值，遂要求将土地摊余价值计入办公楼原值作为房产税计税依据。是否正确？
（二）房屋装修费是否应计入固定资产原值缴纳房产税问题
【思考】我公司于2005年对办公楼进行装修，所发生装修费用计入“固定资产——固定资产装修”，并单独核算，房产税仍按房屋原值缴纳。地税机关在对我公司进行税务检查时，要求我公司将装修费计入房屋原值一并缴纳房产税，请问税务机关的处理是否正确，我公司应如何缴纳房产税？
（三）房地产企业的售楼处的临时性建筑物是否缴纳房产税？
（四）职工宿舍使用单位自有住房免征房产税问题
【思考】企业购置一栋高档商品房提供给本企业职工使用，有些职工收取低廉的房租，有些高级专家则不收取任何的房租。问：应当如何缴纳房产税？
（五）地下建筑缴纳房产税和土地使用税问题
（六）无租使用其他单位房产的房产税问题
（七）土地使用税起征时限问题
（八）土地增值税核算单位理解及利息计算存在的问题
（九）展期贴现按贷款合同征收印花税存在的问题
【思考】某企业向银行借款1000万元，已按规定缴纳印花税。到期后，由于资金紧张，尚有800万元未归还。经与金融机构申请，同意办理一年展期，重新约定还款时间及办法。税务机关对此合同800万元展期合同认为属于贷款合同，要求补缴印花税。同时发现企业办理票据贴现业务，也要求企业按贷款合同补缴印花税。税务机关的意见是否正确？
【思考】甲企业与乙企业签订借款合同，是否缴纳印花税？
（十）印花税核定征收计税依据存在的问题
（十一）企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题
（十二）国有土地使用权出让契税计税依据确定问题
（十三）改组改制契税问题
第三讲 执法程序税务处罚运用不当常见争议问题
一．处罚不及时告知、不听取陈述申辩问题 二．偷税定性计算比例适用存在的问题 三．处罚超越法定时间存在的问题
【思考】2008年甲企业接受省局稽查机关检查，检查发现2002-2003年因按照地方政府规定，采取不进行纳税申报手段，少缴税收200万元。省级税务机关拟决定按《征管法》规定处罚50%，并加收滞纳金。合计金额500多万元。税务机关的处理处罚是否正确？ 四．处罚不公正不公平存在的问题
【思考】甲企业2007申报亏损80000元，2008税务机关在检查中，查补所得60000元，弥补亏损后，实际发生亏损2万元。企业及时调整了亏损额。税务机关按征管法第64条规定处以5万元的罚款，是否合适？
【思考】2008年甲企业利用多计增值税进项税额的方法偷逃增值税等达到200万元，应纳税总额为1000万元。偷逃税款占应纳税总额的比例超过10%，构成偷税罪。
税务机关要求甲企业补缴偷逃的税款200万元，加收滞纳金并除以2倍的罚款。问是否正确？
五．同一税收违法事项重复处罚存在的问题
【思考】甲企业2007接受虚开货物运输业发票，多列支成本费用100万元。税务机关检查发现这一情况后，认定企业多列支出，造成少缴企业所得税33万元，属于偷税行为。除追缴税款、加收滞纳金外，作出如下处罚：（1）按偷税除以一倍罚款；
（2）按未按规定取得发票处以罚款1万元； 问题：税务机关处理正确吗？ 六．发票越权处罚存在的问题 七．行政复议诉讼期限存在的问题
【思考】某企业1月1日接到税务机关处理决定，限期在15日内缴纳税款。处理决定载明：纳税人在按期缴纳税款之后的60日内，可以申请复议。企业由于各方面的原因，于2月1日缴纳税款，同时提出申请复议。
税务机关认为，因企业逾期缴纳税款，所以不受理复议申请。根据税务复议前置的规定，企业同时也不能向法院进行诉讼。税务机关的处理及意见是否正确？
八．增值税滞留专用发票税收处理存在的问题
【思考】某增值税一般纳税人账外经营隐瞒含税收入1170万元，同时隐瞒进项税金150万元，税务机关检查发现后，依据规定认定偷税170万元。纳税人认为只偷税20万元。谁的认识是正确的？ 九．关联交易调整的处罚适用条款存在的问题
【思考】甲企业与乙企业属于关联方，甲企业主管税务机关2009在对甲企业2008所得税情况进行检查时，发现甲企业固定资产卡片中包括北京市的一处房屋，但却没有取得任何收入。经检查企业的合同并进行外调，得知，该房屋无偿提供给乙企业使用。税务机关依据企业所得税法第11条：与生产经营无关的固定资产不得提取折旧，要求甲企业将提取的折旧进行纳税调增，补缴企业所得税。是否正确？
十．税务稽查查补的税款是否必须处罚的问题
十一、工商注销未办税务注销纳税义务的履行问题
第四篇：北京市地方税务局关于完善土地增值税涉税证明管理制度有关问题的通知
北京市地方税务局关于完善土地增值税涉税证明管理制度有关问题的通知
京地税地[2010]124号
颁布时间：2010-6-30发文单位：北京市地方税务局
各区、县地方税务局、各分局：
为适应房地产税收一体化管理的要求，进一步完善土地增值税证明管理制度，现就有关问题通知如下，请依照执行。
一、土地增值税涉税证明是指本市各区、县地方税务局、分局出具的纳税人在房地产权属转移、变更过程中涉及土地增值税征免税情况的法律文书，仅供纳税人办理房地产权属转移、变更手续时使用。
二、土地增值税涉税证明由纳税人的主管地方税务机关依申请开具，未经纳税人的申请不得开具涉税证明。法律、法规另有规定的除外。
三、在北京市范围内需办理房地产权属转移、变更手续的纳税人，均应向主管税务机关申请开具土地增值税涉税证明。但下列情况除外：
（一）在土地总登记时，首次进行登记的宗地；
（二）房地产开发企业销售应进行土地增值税清算的房地产；
（三）个人转让房地产；
（四）政府无偿划转房地产；
（五）因纳税人名称变更导致的土地使用者、房屋所有权人名称发生变化；
（六）地址、土地坐落发生变化；
（七）房地产注销登记、更正登记、查封登记、异议登记、预告登记；
（八）抵押登记、地役权登记；
（九）其他法律、法规、规范性文件规定不需要开具土地增值税涉税证明的情形。
政府无偿划转房地产和纳税人名称变更的，以政府或政府主管部门出具的无偿划转房地产的正式文件和名称变更通知书为准。
四、主管税务机关开具土地增值税涉税证明工作分为即时受理审核和程序性受理审核。
（一）即时受理审核对土地增值税管理中的征收税款（含零税款）事项可即时受理并按规定开具土地增值税涉税证明。
主管税务所受理人员对纳税人提供的申请资料进行审核。对纳税人报送资料齐全、符合受理条件的，填制《土地增值税涉税证明》和《土地增值税涉税证明审核表》，经税务所主管所长签字盖章后，加盖“土地增值税涉税证明专用章”送达纳税人。
对没有按照规定提供资料或提供资料不齐全的，不予受理，主管税务所应出具《税务事项通知书》一次性告知纳税人需补充的资料。
（二）程序性受理审核对土地增值税管理中涉及税收减免、不在征税范围事项应进行程序性审核后，方可开具土地增值税涉税证明。主管税务机关应自受理纳税人申请之日起15个工作日完成开具涉税证明工作，不含纳税人补充资料时间。
1.受理 时限：即时主管税务所受理人员对纳税人提供的申请资料进行核对。对纳税人报送资料齐全、符合受理条件的，制作《受理通知书》即时送达纳税人；同时填制《土地增值税涉税证明》，填写《审核流程表》和《土地增值税涉税证明审核表》并签署意见，将全部资料移交税务所主管人员。
对没有按照规定提供资料或提供资料不齐全的，不予受理，主管税务所应出具《税务事项通知书》一次性告知纳税人需补充的资料。
2.初审 时限：3个工作日主管税务所应对纳税人提交的全部资料进行初审，对于符合要求的，经税务所主管所长签字加盖所章后，将所有资料报税政科室复审。
对于不符合要求的，经主管所长签字后签发《税务事项通知书》，终止审核并告知申请人。
3.复审 时限：10个工作日税政管理部门按照规定对税务所移送的申请资料进行复审并签署意见，经主管科长签字，加盖业务科室章后报主管局长审定。
对不符合标准的，经主管科长签章后终止审核，将申请人的申请资料一并退回税务所。税务所签发《税务事项通知书》，终止审核并告知申请人。
4.审定 时限：2个工作日对于符合标准的，经区县局、分局主管局长签署意见并加盖局章后，退还主管税务所。
对不符合标准的，经主管局长签章后终止审核，将申请人的申请资料一并退回税务所。税务所签发《税务事项通知书》，终止审核并告知申请人。
5.送达主管税务所在土地增值税涉税证明上加盖“土地增值税涉税证明专用章”，送达纳税人。
五、纳税人申请开具土地增值税涉税证明时需提供下列资料：
（一）即时审核需提供下列资料：
1.《土地增值税涉税证明申请表》、《提交资料清单》；
2.房地产权属证书原件及复印件；
3.主管税务机关审核完毕的《土地增值税纳税申报表
（二）》、土地增值税完税凭证（零税款除外）原件及复印件；
4.授权委托书、经办人身份证明原件及复印件；
5.能够证明本次房地产权属转移、变更的其他资料。
（二）程序性审核需提供下列资料1.《土地增值税涉税证明申请表》、《提交资料清单》；
2.房地产权属证书原件及复印件；
3.与房地产权属转移、变更有关的合同、协议、公证书、批准文件原件及复印件；
4.需要计算增值额的还要提供：《土地增值税纳税申报表
（二）》、房地产评估报告或原购房发票，有关税费缴纳凭证（包括：营业税、城建税、教育费附加、印花税、交易手续费、评估费、土地出让金、契税等）原件及复印件；
5.授权委托书、经办人身份证明原件及复印件；
6.能够证明本次房地产权属转移、变更的其他资料。
六、为提高房地税收管理工作效率，节省纳税人办税时间，对于房地产权属转移、变更的原产权人的土地增值税与承受人的契税为同一主管税务所管理的，可以将土地增值税涉税证明与契税征免事项合并受理审核。
七、各局应制作“土地增值税涉税证明专用章”。印章应使用“北京市xx区、县地方税务局xx税务所土地增值税涉税证明专用章”字迹。印章刻制的规格、形状、数量、编号按照《北京市地方税务局印发<关于税务行政执法文书使用印章和印章管理暂行规定>的通知》（京地税法〔1994〕36号）第八条第2项规定执行。
八、各局应依照本通知结合本局的实际情况，制定开具土地增值税涉税证明管理的具体实施办法和办理程序，落实岗位责任，严格按照土地增值税的政策规定，征管程序进行办理，认真审核纳税人报送的有关资料，做好土地增值税征免等界定工作，确保配合把关工作的顺利实施。
九、本通知自2010年8月1日起实施，原《北京市地方税务局关于开具土地增值税涉税证明有关问题的通知》（京地税地〔2005〕556号）同时废止。
附件：
1.土地增值税涉税证明
2.土地增值税涉税证明审核表
3.受理通知书
4.审核流程表
5.土地增值税涉税证明申请表
6.提交资料清单
第五篇：(琼地税发〔2014〕155号)海南省地方税务局关于规范企业所得税涉税鉴证业务的通知 中税网
海南省地方税务局关于规范企业所得税涉税鉴证业务的通知
-琼地税发〔2014〕155号 发布时间： 2014-08-29 08:17:24 来源： 海南省地方税务局
各市、县、区地方税务局，各直属稽查局：
为了减轻纳税人负担，提升纳税人满意度，根据《国家税务总局关于印发“便民办税春风行动”实施方案的通知》（税总发〔2014〕29号）和《海南省地方税务局关于印发便民办税春风行动实施方案的通知》（琼地税发〔2014〕39号）的文件精神，认真贯彻落实《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2014〕27号）文件精神，进一步规范企业所得税涉税鉴证业务，现将有关事项通知如下：
一、《海南省地方税务局关于发布企业清算所得税管理办法（试行）的公告》（2012年第1号）第十条第（一）项第4款：“注册税务师事务所等具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告和税收清算报告”和第十条第（二）项第5款中报送有关“评估机构出具的资产评估报告”的规定，暂停执行。
二、《海南省地方税务局关于做好2013企业所得税汇算清缴工作的指导意见》（琼地税发〔2014〕30号）第四条：“进行2013纳税申报时，需附送汇算清缴鉴证报告和资产损失鉴证报告的企业包括：
（一）当年亏损额超过10万元（含）的企业，附送亏损额的鉴证报告；
（二）当年弥补亏损的企业，附送所弥补亏损额的鉴证报告，以前已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送；
（三）当年享受新技术、新产品、新工艺研究开发费用加计扣除的企业，附送研究开发费用加计扣除额的鉴证报告；
（四）房地产开发企业开发产品完工后，附送该开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的鉴证报告”的规定，暂停执行。
琼地税发〔2014〕30号属一次性有效文件，每年一发，且2013企业所得税汇算清缴工作已经结束。为慎重起见，本文一并取消，请认真贯彻执行。
海南省地方税务局 2014年8月27日
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