安置残疾人就业单位增值税即征即退操作规程

第一篇：安置残疾人就业单位增值税即征即退操作规程

湖北省安置残疾人就业单位增值税即征即退操作规程第一条为规范全省安置残疾人就业单位享受增值税优惠政策管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《税收减免管理办法（试行）》和有关规定，制定本规程。

第二条本规程所称安置残疾人就业单位(以下简称纳税人)，是指经民政部门或残疾人联合会认定（除不需要或可不经上述部门认定的单位外），主管国税机关审批，安置残疾人符合享受增值税即征即退条件的各类所有制单位（包括个人独资企业、合伙企业和个体工商户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。

第三条纳税人（除特殊教育学校举办的企业外）同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受增值税税收优惠政策：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作，建立有考勤管理制度；

（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）；

（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险（以下简称“四险”）等社会保险；

（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；

（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

上述残疾人是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。

将精神残疾人员计入残疾人人数享受增值税税收优惠政策，仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。

第四条特殊教育学校举办的企业月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人），即可申请享受增值税优惠政策。

第五条安置残疾人就业单位增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于纳税人生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。

第六条纳税人在申请享受增值税即征即退税收优惠资格时，应填写《税务认定审批确认表》，向办税服务厅报送，同时报送下列材料：

（一）按规定需经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见；

（二）纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；

（三）纳税人为残疾人缴纳的“四险”缴费记录；

（四）纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付的工资凭证；

（五）纳税人在职职工及残疾人名册，残疾人身份证和残疾人证（或残疾军人证）复印件；

（六）主管国税机关要求提供的其他材料。

特殊教育学校举办的企业只需报送上述第五款、第六款资料。

第七条办税服务厅应审核纳税人报送的申请资料是否齐全。资料不全的，要求纳税人补报。资料齐全的，将有关资料2个工作日内移交税政管理部门。

第八条税政管理部门在收到办税服务厅移送的申请资料后，应对民政部门或残疾人联合会出具的书面审核意见作书面审核确认，对有疑点的单位应派两名或两名以上税务人员进行实地核实。

第九条税政管理部门应在4个工作日内审核完毕报分管领导审批，分管领导应在2个工作日内审批完毕。

第十条税政管理部门应在分管领导审批完毕后，2个工作日内将签署审批意见的《税务认定审批确认表》及其附列资料传递给办税服务厅，办税服务厅应及时制作《税务事项通知书》，并在3个工作日内通知纳税人领取相关资料。

对享受增值税优惠政策的纳税人，税政管理部门应将该单位安置残疾人相关信息录入税收综合征管软件。

第十一条纳税人实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化，应当自情况变化之日起15个工作日内向办税服务厅提交申请，并报送变更后的单位在职职工及残疾人名册（在增减人员名单前作标识），残疾人身份证和残疾人证（或残疾军人证）复印件。

办税服务厅应在2个工作日内将相关资料传递税政管理部门，税政管理部门应在2个工作日内登记相关变更信息。

第十二条缴纳增值税的纳税人应当在取得主管税务机关审批意见的次月起，随纳税申报一并书面申请退、减增值税。

第十三条主管国税机关应按月退还增值税。本月应退增值税额按以下公式计算：

本月应退增值税额＝纳税人本月实际安置残疾人员人数×县级以上国税机关确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12

本月已交增值税不足退还的，可在本年度内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。本年度应纳税额小于核定的年度退税限额的，以本年度应纳税额为限；本年度应纳税额大于核定的年度退税限额的，以核定的年度退税限额为限。纳税人本年度应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。

第十四条每位残疾人每年可退还的增值税限额，由县（区）级国税机关根据纳税人所在县（区）适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

第十五条纳税人办理增值税退税时，应向办税服务厅提出书面申请，同时报送下列资料：

（一）《湖北省安置残疾人就业单位增值税即征即退申请审批表》（见附件）；

（二）当月入库增值税的相关凭证及复印件;

（三）当月变动的职工名册及残疾人名册；

（四）当月为残疾人员缴纳“四险”等社会保险凭证及复印件;

（五）当月残疾人职工工资表及由银行等金融机构签字盖章的代发工资清单（复印件）；

（六）主管国税机关要求报送的其他资料。

特殊教育学校举办的企业只需报送上述第一款、第二款、第三款、第六款资料。

第十六条安置残疾人员就业企业申请办理退税，应实施先评估后退税。

办税服务厅应对纳税人报送的退税资料是否齐全进行审核。资料不全的，要求补报；资料齐全的，将有关资料2个工作日内移交税源管理部门。

第十七条税收管理员按纳税评估的要求采集相关指标数据，进行筛选计算，并根据计算结果提出进行核查或实施纳税评估，签署意见，报税源管理部门负责人审批。

税收管理员在筛选计算时，选取本期销售额环比变动率、本期累计销售额同比变动率及增值税税负率作为筛选计算是否异常的指标，如本期销售额环比变动率和本期销售额累计同比变动率其中一个指标上下波动超过20%，或增值税税负率与本地同行业增值税税负率差异率幅度超过10%的，均应列为筛选指标异常户，转入纳税评估工作程序。

本期销售额环比变动率＝（本期即征即退货物和劳务销售额-上期即征即退货物和劳务销售额）÷上期即征即退货物和劳务销售额×100％。

本期累计销售额同比变动率＝（本期即征即退货物和劳务累计销售额-去年同期即征即退货物和劳务累计销售额）÷去年同期即征即退货物和劳务累计销售额×100％。

增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100％。

第十八条确定核查的企业，税收管理员应按《税收管理员流转税工作规范》的要求进行核查并填报核查工作报告。核查中发现纳税人存在问题的，转入纳税评估程序。无异常的，填报相关资料，报税政管理部门审核。税收管理员应重点对纳税人以下情况进行核查：

（一）安置的残疾人人数占单位在职职工总数的比例是否达到25%以上（含25%），安置的残疾人人数是否在10人以上（含10人）；

（二）与残疾人员签订的劳动合同情况；

（三）为残疾人员缴纳“四险”等社会保险情况；

（四）残疾人员工资卡（存折）办理及发放情况；

（五）报送资料的复印件与原件是否一致；

（六）残疾人与残疾人证（或残疾军人证）是否相符；

（七）查询退税期残疾人的上岗考勤记录；

（八）是否将生产销售应征消费税货物、直接销售外购货物和委托外单位加工货物实现的增值税用于申请退税；

（九）与部分残疾人进行约谈，了解劳动合同签订、工资发放、“四险”缴纳等情况。

对残疾人证（或残疾军人证）的真伪问题，应分别提请当地民政部门或残疾人联合会审核认定。

对特殊教育学校举办的企业重点审核上述第一款、第五款、第六款、第八款情况。

第十九条确定纳税评估的企业，税收管理员或工作专班应按照案头分析、税务约谈、实地核查的工作程序组织实施。案头分析要根据第三方信息和企业财务相关报表分析确定疑点，根据疑点对企业相关人员进行约谈，通过约谈不能排除疑点的，进行实地核查。纳税评估工作结束后应形成《纳税评估工作报告》，并报税源管理部门负责人审核并签署意见。

纳税评估有补缴税款的，纳税人缴纳税款后，填报相关资料，报税政管理部门审核。纳税评估无问题的，报税政管理部门审核。

纳税评估中发现纳税人有虚开、虚抵增值税专用发票的，或纳税人不接受纳税评估结果的，移交稽查部门查处。

税源管理部门的计算筛选、核查、纳税评估等工作应在15个工作日内完成。

第二十条税政管理部门在3个工作日内对税源管理部门报送的即征即退资料进行审核，重点审核工作流程是否符合要求、上报资料是否完整、数据间的逻辑关系是否正确，符合规定的签署意见报分管税政的领导审批。不符合规定的，退税源管理部门重新评估或核查。

税政部门分管领导对税政管理部门报送的资料进行审批，审批结果转交税政管理部门存档，税政管理部门将审批结果反馈给办税服务大厅录入CTAIS后，计统部门办理退税手续。

第二十一条主管国税机关应逐月计算纳税人实际安置残疾人人数及其占单位在职职工总数的比例。当月比例未达到25%或者实际安置的残疾人人数少于10人的，不得退还当月税款。

第二十二条纳税人应将享受增值税即征即退税收优惠政策和不得享受优惠政策业务的销售收入分别核算，不能分别核算的不得享受增值税即征即退税收优惠政策。

第二十三条纳税人新安置残疾人员从签订劳动合同并缴纳“四险”的次月起计算，其他职工从录用的次月起计算；安置的残疾人员和其他职工减少的，从减少当月计算。

第二十四条主管国税机关应加强日常监督管理，对不符合退税条件的纳税人，取消其退税资格，追缴其不符合退税条件期间已退税款，并依照税收征管法的有关规定予以处罚。

第二十五条纳税人采用一证多用、签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取增值税优惠政策的，主管国税机关应当追缴骗取的税款，并取消其自发生上述违法违规行为年度起3年内申请享受安置残疾人就业单位增值税优惠政策资格。

第二十六条主管国税机关应在每年1月底前完成纳税人上年度增值税即征即退税款的清算。发现不符合退税条件的，应取消其享受增值税优惠政策资格。每年3月底前应将清算情况逐级上报至省局货物和劳务税处。

纳税人一个年度内累计3个月安置残疾人比例未达到25%或者实际安置的残疾人人数少于10人的，取消其次年度享受增值税即征即退优惠政策的资格。

第二十七条各级国税机关应加强与民政部门、劳动保障部门、残疾人联合会等有关部门的沟通，逐步建立信息交换机制。

第二十八条本规程由湖北省国家税务局负责解释，未尽事宜依照有关法律、法规及其他规定执行。

第二十九条本规程自12月1日起施行。

第二篇：湖北省软件产品增值税即征即退操作规程.doc

湖北省软件产品增值税即征即退操作规程

第一条 为规范全省软件产品增值税优惠政策管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）、《关于印发软件企业认定标准及管理办法（试行）的通知》（信部联产[2000]968号）、《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）的相关规定，制定本规程。第二条 纳税人在申请享受软件产品增值税即征即退税收优惠资格时，应填写《税务认定审批确认表》，向主管国税机关办税服务厅报送，同时报送下列资料：

（一）由湖北省经济和信息化委员会（以下简称省经信委）颁发有效的《软件企业认定证书》；

（二）由工业和信息化部授权的信息处理产品标准符合性检测中心（工信部电子四所）、中国赛宝实验室软件评测中心（工信部电子五所）, 或由省经信委授权的湖北软件评测中心出具的检测证明材料；

（三）国家版权局颁发的《计算机软件著作权登记证书》或省经信委颁发的《软件产品登记证书》。

第三条 办税服务厅审核纳税人报送的申请资料是否齐全，资料不全的，要求纳税人补报。资料齐全的，将有关资料2个工作日内移交税源管理部门。

第四条 税源管理部门在收到办税服务厅移送的申请资料后，应查看检测证明材料中检测结论内容，软件产品是否通过检测为合格产品。申请资料经审核不符合要求的，退办税服务厅。符合要求的在7个工作日内报税政管理部门。

第五条 税政管理部门应在收到申请资料后4个工作日内审核完毕报分管领导审批，分管领导应在2个工作日内审批完毕。

第六条 税政管理部门应在分管领导审批完毕后，2个工作日内将签署审批意见的《税务认定审批确认表》传递给办税服务厅。办税服务厅制作《税务事项通知书》，并在3个工作日内通知纳税人领取相关资料。

第七条 纳税人在取得享受增值税优惠资格的次月起，可向主管国税机关申请办理软件产品增值税即征即退。软件产品增值税即征即退实行按月办理，按月办理有困难的，可根据纳税人实际情况按季办理。

第八条 纳税人申请办理软件产品增值税即征即退时，应向办税服务厅报送下列资料：

（一）《增值税减免退税申请审批表》；

（二）当月入库增值税的完税凭证或缴款书的原件及复印件;

（三）《软件企业增值税即征即退资格相关数据统计表》（见副件）；

（四）主管国税机关规定的其他资料。

第九条 办税服务厅应对纳税人报送的退税资料是否齐全进行审核。资料不全的，要求补报。资料齐全的，将有关资料在2个工作日内移交税源管理部门。

第十条 税源管理部门在审核纳税人申请退税过程中，首先审核《软件企业增值税即征即退相关数据统计表》数据是否符合要求：

（一）年软件销售收入占企业年总收入是否达到35％以上，其中自产软件收入占软件销售收入是否达到50％以上；

（二）从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例是否不低于50％；

（三）软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入是否达到8％以上。经审核数据不符合要求的，将申请退税资料退办税服务厅。符合要求的，实施先评估后退税。

第十一条 税收管理员应按照《省国家税务局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》（鄂国税函[2011]130号）进行筛选计算，并根据计算结果确定实施纳税评估。

对筛选指标正常、不实施纳税评估的纳税人，税源管理部门应进行核查，核查中发现纳税人存在问题的，转入纳税评估程序。无问题的，报税政管理部门审核。第十二条 税政管理部门在3个工作日内对税源管理部门报送的即征即退资料进行审核，重点审核工作流程是否符合要求、上报资料是否完整、数据间的逻辑关系是否正确，符合规定的签署意见报分管税政的领导审批。不符合规定的，退税源管理部门重新评估或核查。

税政部门分管领导对税政管理部门报送的资料进行审批，审批结果转交税政管理部门存档，税政管理部门将审批结果反馈给办税服务大厅，收入核算部门办理退税手续。

第十三条 主管国税机关在办理即征即退时，《软件企业增值税即征即退资格相关数据统计表》中所填列数据应为截止申请退税月份本年累计数，达到标准才能办理退税。

第十四条 终了，主管国税机关应在4月份前完成对软件企业上增值税征退税情况的清算，并完成上退税。软件企业的清算工作由税政部门组织，税源管理部门参与。清算工作完成后，应出具清算报告，清算报告内容应包括：软件企业基本情况、企业软件产品情况、软件企业相关指标的达标情况、增值税纳税申报核实情况、软件产品增值税退税情况等。

如纳税人全年即征即退资格相关数据未达到标准，则应追缴该以前月份全部已退税款。

第十五条 主管国税机关应加强日常监督管理，纳税人凡弄虚作假骗取享受增值税即征即退政策的，主管国税机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为起，取消其享受增值税即征即退政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。

第十六条 本规程由湖北省国家税务局负责解释，未尽事宜依照有关法律、法规及其他规定执行。

第十七条 本规程自2011年1月1日起施行。

附件：

软件企业增值税即征即退资格相关数据统计表 所属期： 年 月 单位：元 软件企业名称：（公章）

序号 项目 年累计数 应达标准 1 本年总收入

— 年软件销售收入

—

年软件销售收入占企业年总收入比率

35%以上 2 本年自产软件收入

—

自产软件收入占软件销售收入比率

50%以上 3 本年软件技术及产品的研究开发经费

— 企业年软件收入

—

软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入比率

8%以上 4 企业职工总数

—

从事软件产品开发和技术服务的技术人员人数

—

从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比率

不低于50%

第三篇：浅谈残疾人就业即征即退增值税应免征企业所得税

当前，2008企业所得税汇算清缴工作正在全国各地有序进行。尽管企业所得税汇缴工作已开展多年，无论是税务部门还是企业都积累了一定经验，但由于2008年是新企业所得税法正式实施的第一年，与之相配套的政策性问题还未能完全出台，因此基层在开展汇缴工作时仍有不少困惑。尤其是促进残疾人就业的即征即退增值税是否应征收企业所得额的问题，上级在所得税法的解读和实施中以及本次所得税汇缴的布置工作中均未予明确，各地在执行时理解不一，反响较大。而其中矛盾的焦点在于：《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)第二条第二款中“增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税”的规定，在新企业所得税法实施后是否仍应执行？综合相关文件及基层实际，笔者认为：企业取得的即征即退增值税应免征企业所得税，财税[2007]92号文的相关规定至今仍应有效。理由如下：

一、从文件颁布施行的时间上看，财税[2007]92号文(以下通称92号文)仍应有效

92号文于2007年6月15日发布，自2007年7月1日起施行(外商投资企业适用该通知第二条的规定自2008年1月1日起施行)；而《中华人民共和国企业所得税法》公布于2007年3月6日，自2008年1月1日起施行。从时间的先后顺序上，可以得出以下几点结论：

第一，92号文出台于企业所得税法公布之后，其立法宗旨及具体的文件规定应当符合所得税法的政策框架；

第二，作为一个未明确为过渡性政策的部门规章，有效期不应只有6个月，应保持政策的延续性，避免企业对税收政策产生朝令夕改的误解；

第三，纵观企业所得税法实施后的各项文件规定，至今上级并未明确认定该文件或该项规定已废止。

二、从该项收入的性质上看，应纳入“国务院规定的其他不征税收入”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六第三款，以及财政部、国家税务总局《关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》([2008]第151号)第一条第二款的相关规定，《中华人民共和国企业所得税法》第七条第三款所称国务院规定的其他不征税收入，应当同时具备规定专项用途和经国务院批准两个要件。作为促进残疾人就业的税收政策文件，由财政部、国家税务总局制订、并商民政部、中国残疾人联合会同意后出台的财税[2007]92号文经过了国务院同意这一点已毋庸置疑。但由于92文中对即征即退增值税的用途并未做明确规定，因此这也是持该项即征即退增值税应当征收企业所得税观点的关键依据。

但从历史的角度出发，促进残疾人就业的政策源自原社会福利企业的增值税优惠政策，而且在实际操作层面，对该类企业仍比照原福利企业的相关做法进行管理。因此，民政部、国家计委、财政部、劳动部、物资部、国家工商行政管理局、中国残疾人联合会《社会福利企业管理暂行办法》(民福发[1990]21号)仍具备一定的参考性。根据该办法第三十七条第一款的规定，社会福利企业的税收减免金必须由企业单独列账，专项管理，民政、税务、财政部门共同监督；第二款也规定，减免税金要用于企业技术改造、扩大再生产、补充流动资金、职工集体福利，其具体比例由各地自定。而在92号文第十一条的规定中，民福发[1990]21号文并未被列入废止文件范围。

同时，根据92号文的规定，享受即征即退增值税优惠政策的企业必须：依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议，安置的每位残疾人在单位实际上岗工作，月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%(含25%)、且实际安置的残疾人人数多于10人(含10人)，为安置的每位残疾人按月足额缴纳单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险，通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资，并配备安置残疾人上岗工作的基本设施。为此，企业须付出相应的成本费用，而其绝大多数来源只能是企业所享受的税收优惠政策。因此，从弥补安置残疾人就业所需付出的成本费用角度，应视同相关即征即退增值税具备相应的专项用途。

三、与其他相关文件相佐证，92号文仍应具有法律效力

根据《财政部、国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]第80号)第二条规定： 企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。92号文所述的即征即退增值税应属该文件规定范畴。

此外，《中华人民共和国企业所得税法》第三十

条第二款，以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十六条，均对安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除等做出了明确规定。92号文第二条第一款的规定与此也是一脉相承，说明92号文在新所得税法实施后仍然是有效的。

根据《国家税务总局关于做好2008企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2009]第055号)第三条的相关规定，对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行。因此，在新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件未对92号文第二条第二款中“增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税”的规定予以废止的情况下，92号文仍应适用本次汇算清缴工作

四、从政策效应看，促进残疾人就业的主旨不能削弱

92号文的出台，其目的是为了保障残疾人合法权益、改善残疾人的生存环境和生活条件、促进地方经济发展、维护社会稳定，鼓励全社会、尤其是具备条件的合法企业，充分利用税收优惠政策的引导，为促进残疾人就业创造良好的条件，从而为构建社会主义和谐社会承担更多的社会责任。如果对企业因此而享受的增值税即征即退税款再征收企业所得额，势必将使促进残疾人就业的增值税优惠政策大打折扣。因此，从立法主旨上看，为使促进残疾人就业的税收优惠政策全面落到实处，充分发挥政策效应，也不应考虑就该项即征即退增值税征收企业所得税。

五、从实际情况来看，企业也无力承受这块税收负担

由于前期政策宣传和执行的不尽统一，大多数企业在2008年所得税申报过程中，并未将即征即退增值税纳入应纳税所得额，且在日常经营中也将其作为补贴收入予以了统筹安排。如果在汇算清缴过程中，要求企业再将全年的即征即退增值税计入应纳税所得额，其较原先增加的税收负担以及由此而带来的资金压力将令企业无力承受。以一个拥有100个在职职工、安置了25名残疾人员的盈利企业为例，如果该企业在2008已全额享受了增值税即征即退优惠政策，那么通过本次汇算清缴就应调增其应纳税所得额875000元(35000*25)，应补缴企业所得税218750元(875000*25%)；如果该企业原来满足小型微利企业优惠的话，还将在此基础上增加原计税所得额(以200000元为例)的税负，则还应补缴企业所得税10000元[200000*(25%－20%)]。企业在无力承担又无计可施的情况下，难免会对税务部门和税收政策产生不满，从而对税收执法行为和所得税汇算清缴工作带来抵触情绪。如果企业因此而放弃92号文可享受的税收优惠，退出安置残疾人的企业队伍，并对已经安置就业的残疾人予以辞退，更将对社会的稳定带来严重影响。

综上所述，笔者认为，在2008所得税汇算清缴过程中，财税[2007]92号文中所规定的促进残疾人就业即征即退增值税应享受免征企业所得税的优惠政策。同时，我们也建议上级有权部门：尽快出台相关文件或对针对该政策的具体解释，进一步明确执法依据，规范执法行为，以维护税法的严肃性和执法的统一性。

第四篇：增值税即征即退政策

增值税即征即退政策2017 增值税即征即退定义：增值税即征即退是一种税收优惠，指税务机关对按规定缴纳的税款，在征税时部分或全部退还纳税人。其实质是一种特殊方式的免税和减税。

增值税即征即退范围

(一)安置残疾人就业增值税即征即退(二)软件企业增值税即征即退(三)动漫企业增值税即征即退

(四)资源综合利用产品及劳务增值税即征即退(五)飞机维修劳务增值税即征即退(六)水力发电增值税即征即退(七)光伏发电增值税即征即退(八)管道运输服务增值税即征即退

退税比例

(一)安置残疾人就业增值税即征即退

按照(财税﹝2016﹞52号)文件的规定，安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县(含县级市、旗，下同)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市，下同)人民政府批准的月最低工资标准的4倍规定。假设哈尔滨主城区2016最低工资标准为1480元/月，可退税标准为1480*4=5920元，全年为5920*12=71040元，大于2016年前规定的35000人/年残疾人退税标准36040人/年。提示：

1.纳税人(除盲人按摩机构外)月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%(含25%)，并且安置的残疾人人数不少于10人(含10人)。

2.依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议。

3.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险的社会保险。

4.通过银行等金融机构向安置的每位残疾人，按月支付了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资。

5.该纳税人信用级别为B级(含B级)以上。

(二)软件企业增值税即征即退

按照文件规定，一般纳税人销售软件缴纳增值税，税负超过3%部分可销售增值税即征即退。假如X企业当月销售XX系统500万，进项税额20万，应退税额是多少呢？ 软件销售增值税额=500/(1 17%)*17%-20=52.64万

软件销售即征即退增值税额=52.64-500/(1 17%)*3%=39.81万。

提示：

享受退税的软件销售，软件需至税务局备案，备案所需材料如下：

1.《软件著作权证书》或《软件产品证书》 2.软件测试报告

(三)动漫企业增值税即征即退

已进行资格备案符合条件的一般纳税人销售其自行开发生产的动漫产品，按17%的法定税率征收增值税后，增值税实际税负超过3%的部分，可以享受增值税即征即退优惠政策。纳税人应提出申请，主管税务机关按规定办理。

(四)资源综合利用产品及劳务增值税即征即退

按照政策的规定，资源综合利用设置的四档退税比例分别为100%、70%、50%、30%，如以废弃的动物油和植物油为原料生产的废油;利用废渣资源生产的微晶玻璃、U型玻璃等，详见《资源综合利用产品和劳务增值税优惠项目》。提示：

1.公司必须为一般纳税人

2.销售综合利用产品和劳务，为非禁止类、限制类项目 3.销售综合利用产品和劳务，为非“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺

4.如果做的是危险废物利用，必须取得省级以上环保部门颁发的《危险废物经验许可证》，而该危险废物的利用在许可经验范围内 5.资料必须齐全。

6.不符合规定条件以及目录规定的技术标准和相关条件不满足了，从次月起就不能再享受规定的增值税即征即退政策。

7.违反税收、环境保护的法律法规受到处罚，自处罚决定下达的次月算起，三年内不等再享受增值税即征即退优惠政策。

8.纳税人应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合利用产品和劳务的销售额和应纳税额。未单独核算的，不得享受增值税即征即退政策。

(五)飞机维修劳务增值税即征即退

飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退。(六)水力发电增值税即征即退

装机容量超过100万千瓦的水力发电站销售自产电力产品，增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退。PS：优惠政策截止至2017年12月31日。(七)光伏发电增值税即征即退

自2016年1月1日至2018年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

(八)管道运输服务增值税即征即退

一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的实行增值税即征即退

四、虚假退税需要承担的后果

（一）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

（二）纳税人享受核准类或备案类减免税的，对符合政策规定条件的材料有留存备查的义务。纳税人在税务机关后续管理中不能提供相关印证材料的，不得继续享受税收减免，追缴已享受的减免税款，并依照税收征管法的有关规定处理。税务机关在纳税人首次减免税备案或者变更减免税备案后，应及时开展后续管理工作，对纳税人减免税政策适用的准确性进行审核。对政策适用错误的告知纳税人变更备案，对不应当享受减免税的，追缴已享受的减免税款，并依照《税收征管法》的有关规定处理。

（三）已享受本通知规定的增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护的法律法规受到处罚（警告或单次1万元以下罚款除外）的，自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。

（四）采用伪造或重复使用残疾人证、残疾军人证等手段骗取本通知规定的增值税优惠的，应将纳税人发生上述违法违规行为的纳税期内按本通知已享受到的退税全额追缴入库，并自发现当月起36个月内停止其享受本通知规定的各项税收优惠。

第五篇：增值税软件即征即退操作手册

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增值税软件即征即退申请网上办理操作说明

增值税软件即征即退申请

网上办理操作说明

北京市国家税务局 2011年12月2日

北京市国家税务局

增值税软件即征即退申请网上办理操作说明

一.登录入口

1.访问北京市国家税务局网站。

要求使用IE浏览器，登录北京国家税务局网站：http://www.xiexiebang.com；找到“网上办税”区域鼠标点击“涉税预审”（如图1-1所示）。

图1-1 2.登录系统

进入到涉税预审登录界面（如图1-2所示），包括CA数字证书登录方式和密码登录方式两种，请仔细阅读界面中每一种登录方式说明。

图1-2

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增值税软件即征即退申请网上办理操作说明

二.软件审核确认申请

1.软件信息填写

登录成功后，鼠标点击界面上方菜单栏中“软件审批确认”按钮（如图1-3所示），可以填写要申请的软件名称等信息。产品信息填写完成后，可以“保存”也可以直接点“提交确认申请”；保存操作是把软件信息保存下来，但并没有向税务机关提交软件确认审核申请。

要求填写软件信息前，鼠标点击“软件确认填表说明”，仔细阅读软件信息录入说明。

图1-3 2.查询软件审核确认结果

提交确认申请后，鼠标点击“软件查询”按钮进入图1-4界面。选择查询条件鼠标点击“查询”可查询到软件审核确认状态，要求仔细阅读界面中软件状态说明文字。

图1-4

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3.打印申请表

鼠标点击界面中二级菜单“打印”进入打印预览界面，要求必须点击“选择产品”按钮选择要到税务机关办理确认申请的软件产品清单后，再打印申请表。通常情况下，需要选择的软件列表指新开发的从未到税务机关办理过审核确认的软件。

打印完成后，要求企业在纸质确认表中签字并盖章，如果软件清单打印出多页，要求在每一页的底部盖纳税人公章。

图1-5 三.退税申请办理

1.退税信息填写

软件审批通过后，请鼠标点击界面上方的“软件退税办理”，再鼠标点击“增值税软件退税申请”按钮，进行填写申请表界面，北京市国家税务局

增值税软件即征即退申请网上办理操作说明

数据项的录入说明。

说明：在选择软件时，系统只提供已审核确认通过的软件清单供企业选择。

图1-6 2.提交退税申请

退税申请信息填写完毕后，点“保存”按钮，系统自动进入图1-7所示界面。点 “提交退税审批”按钮后，纳税人填写的退税数据被上传至税务机关进行审批处理。

提交退税申请成功后，经办人及时查询税务机关审核比对结果，要等到申请状态为“网上受理成功”，再打印出来到税务机关办理后续退税手续，否则税务机关提取不到企业的申请数据，不予受理。

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图1-7 3.查询退税申请审批结果

鼠标点击界面上方的“退税申请进度”，可以查询退税数据审批的处理结果（图1-8），要求仔细阅读退税进度状态说明。如果网上受理失败，点“查看”，在打开界面中点“查看审批失败原因”（图1-9），可以查看错误原因。

图1-8

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图1-9 4.打印退税申请表

鼠标点击菜单“软件退税办理”下面“打印申请表”，在界面中找到要打印的属期，点“查看”进入图1-8所示界面，查看数据准确无误后，点界面中“打印此页”进入打印预览页面，此时鼠标点击页面中“打印”按钮就可以根据提示进行打印申请表。

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图1-10