关于编报2010年度铁路运输企业财务会计报告的通知

第一篇：关于编报2010年度铁路运输企业财务会计报告的通知

关于编报2010年度铁路企业

财务会计报告的通知

管内各单位，哈大客专、京沈客专（辽宁）有限责任公司，长双烟、长吉城际、陶舒、和坪、盘锦港疏港、甘库、边海、松陶、丹大快速铁路有限责任公司：

为做好2010年度铁路企业财务会计报告编制工作，全面掌握运输企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务会计信息，依据•中华人民共和国会计法‣、•企业财务会计报告条例‣、•企业财务通则‣、•企业会计准则‣和会计制度及铁道部要求，结合我局实际情况，现将有关事宜通知如下，请按照执行。

一、总体要求

(一)企业财务会计报告是企业年度财务收支和经营成果的综合反映，也是考核企业经营业绩、评价企业财务状况和资产质量的基本依据。各单位要高度重视，切实加强组织领导，层层落实工作责任，明确工作职责，确保财务报告质量，进一步提高财务管理水平。

(二)认真做好财产清查工作，保证账账、账实相符。对固定资产的调入调出要及时反映，确保资产真实完整。加大债权债务清理力度，及时回笼资金。

(三)认真贯彻落实全面预算管理，规范各种经营行为，提高会计报表的质量，坚决杜绝无预算支出和支出挂账。对于各种审计、检查中反映的问题要按照审计决定和处理决定逐条整改到位，纳入到年度财务决算当中；对中介机构提出的问题未进行整改的，要与审计单位沟通并在上报决算时作专项说明。由铁道部组织的“小金库”重点检查发现的问题，若决算关门前部尚未下达处理决定的，可暂不调整有关会计账项，最终以处理决定为准。

(四)各单位认真组织对在建工程的清理工作，严禁发生虚假验工的行为，对于当年已经完工的项目在决算前办理完组固手续。对已交付使用但尚未办理竣工决算或移交手续的固定资产要估价入账，正确划分固定资产的使用类别，以保证正确提取折旧；进一步强化资产损失及资产报废的管理，对资产损失要真实反映，经过规定程序批准后列支，对固定资产报废残值要及时清理、及时入账，做到规范处理、规范核算，真实反映资产处臵结果。

(五)在编制会计报表过程中,要根据真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料，按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行。

报表封面和表内各项内容填报齐全，需要填报的计划数、工作量和定额等，应在报送前认真审核，并与业务部门相关统计数据进行核对，确保数据准确。各种工作量应与实际相符，表间工作量有对应关系的要核对相符，保证工作量、定额和金额之间关系无误。

(六)各单位要按路局要求及时报送各类会计报表、报表附注、财务情况说明书及其他有关资料。

二、关于运输清算问题

运营单位按路局•关于印发†沈阳铁路局2010年基层单位运输支出清算办法‡的通知‣（沈铁财发„2009‟23号）和•关于下 达2010年财务收支预算的通知‣（沈铁财发„2009‟22号）相关规定清算。

(一)按实际支出清算的项目

1.路局批准额度内据实列支的工资支出。2.按规定的比例和基数计列的工资附加费支出。

3.按照规定的范围和分类折旧率计提的固定资产折旧支出。4.在路局下达的大修理支出预算内，实际发生的大修支出。5.堵漏保收奖。

6.按规定摊销的制服补贴支出。

7.路局批准的各类非责任事故费、固定资产报废损失以及各类资产减值（跌价）准备支出。

8.实际发生的营业外收入。

9.实际发生的旧轨料收集整修管理费。10.在福利费中列支的下列项目：(1)各单位按规定支付的冬季取暖补贴。

(2)除局离退休管理处外，其他单位的离休人员费用。(3)各单位按规定支付的退休统筹外支出和丧葬费支出。11.各单位发生的符合其他劳动保险支出范围的项目支出。12.经批准的保价货物赔偿和委外代办费支出。13.经路局批准的自然灾害损失。

14.路局明确予以增加预算的项目，在预算额度内的实际支出。

(二)按完成工作量计算的清算项目 1.机车整备费。按局财务处•关于调整机车整备保洁费用清算办法的通知‣（财成电„2009‟34号）要求，根据实际发生的机车整备台数换算成标准整备台数乘以预算定额清算；封存、解备、新造、出售的机车柴油、油脂按局确定数量×预算定额清算；其他整备费按预算清算。

2.机车油脂费。按局财务处•关于调整各机务段机车运行用油脂核算和清算办法的通知‣（财成电„2010‟42号）要求，有权支出按调整后支配口径的实际走行公里乘以预算定额清算。

3.内燃机车运行用柴油。按(Σ不同型号客运机车实际完成总重×各区段相应机型客运预算单耗+Σ不同型号货运机车实际完成总重×各区段相应机型货运预算单耗+Σ不同型号调车实际完成调车小时×各区段相应机型调车预算单耗)×局核定的单价清算。

4.电力机车用电。按实际支付的电费清算。

5.机车中修。按预算内实际工作量×分型号机车预算定额；机车中修同步发生的四项高价互换配件集中修支出按实际工作量×规定的结算定额清算。

6.机车小修。和谐机车小修按实际修竣台数×分修程预算定额清算；其他机车小修按实际完成的定检公里×分型号机车小辅修预算定额清算。

7.客车段修。按预算内实际完成工作量×分型号客车段修预算定额清算。8.图定空调车运行用油。按实际走行千辆公里×预算单耗×实际单价清算。

9.行李车段修。按实际完成的工作量与结算定额的90%清算。10.行李车维修。按实际完成工作量与结算定额的80%清算。11.货车厂修、段修（含互换配件修理）、辅修、摘车修、罐车特洗、普洗。按实际完成工作量乘以预算定额清算。

12.工务“三抽”、线路中修。按预算内实际完成工作量和预算定额清算。

13.车站旅客服务费用。按实际完成的旅客发送人数×发人单位变动成本+固定成本清算。

14.货物运输费用。按实际完成的货物发送吨数×发吨单位变动成本+固定成本清算。

(三)按支出预算清算的项目

除以上项目外，其余项目均按路局下达预算清算。(四)货车修理车辆段清算

货车修理车辆段的清算按•关于2010年货车修理清算及货车车辆段有权支出计算规定的通知‣（沈铁财函„2010‟388号）规定执行，沙鲅线翻卸车维检费由苏家屯车辆段与铁龙公司按协议结算。

三、关于成本管理

2010年，运输总支出中工资及附加费增长、煤电油价格上涨、灾害损失等刚性增支因素多、额度大，全面完成经营目标的任务非常艰巨。全局各单位要深入落实路局“三会”精神，落实全面 预算管理，规范各种经营行为，坚定完成经营目标信心。对实际成本费用超过路局下达有权支出等违反财务预算管理规定的单位，按•沈阳铁路局财务预算管理责任追究暂行办法‣（沈铁财发„2009‟184号）实行责任追究，同时对运输主要站段按•沈阳铁路局运输站段生产经营业绩考核办法‣（沈铁企法发„2009‟3号）规定考核；对其他单位按路局•关于印发†沈阳铁路局非运输单位费用预算包干考核办法‡的通知‣(沈铁财发„2007‟45号)规定考核。

(一)严格执行权责发生制，按支出的确认原则分期列支，做到真实反映成本支出。各项费用支出必须及时入账，严禁提前结账；材料支出必须按照实际情况、规定科目和用途及时列支，各单位要在年末前开展一次存货盘点，对账实不符的要及时进行账务处理，凡是已领未用的，一律盘点入库，如数冲减支出，严禁虚列。

(二)净化成本支出内容。严格执行•铁路运输企业成本费用管理核算规程‣，正确划分资本性支出和收益性支出的界限。不得将购臵和建造固定资产、无形资产和其他长期资产以及对外投资的支出列入运输总支出。

(三)严格各项收入管理，拓展支出消化来源。要加强各项收入管理，做到应收尽收；各项收入应全额入账，严禁将主业收入项目转移到其他经济实体、协会或账外管理，必须全额纳入主业账内核算；对各种应付、预收项目挂账进行全面清理，严格按权 责发生制及时并足额确认收入。

(四)严格划分运输主业与工附业、多经、集体的经济关系，在业务内容上进行清理。多经企业占用主业房屋、设备，使用主业煤、水、电的要签订合同，并按合同规定收取相关费用；运输主业与工附业、多经、集体不得相互挤占支出，已经发生的应该剔除。

(五)加强其他业务收支的管理。各单位要对本单位的其他业务收支进行一次认真梳理，在确保应收尽收的基础上，严格按路局批复的其他业务支出预算来列支各项支出，保证其他业务应摊费用的足额反映，各单位其他业务原则上不允许出现亏损。

(六)关于职教经费的提取与上缴。按铁道部•关于调整2010年铁路局人工成本预算的通知‣（铁财函„2010‟897号），2010年职工教育经费计提比例按1%计提，全额上缴局财务处。职工教育经费计提暂按人工支出表18行作为基数。

(七)考虑到我局成本支出空间紧张和补充医疗保险结余的实际情况，经研究，2010年暂不提取补充医疗保险。

(八)各单位要加强对以前年度损益调整的管理，提高会计信息的真实性和准确性，对发生的以前年度损益调整，要按局财务处•关于对以前年度损益调整进行审批的通知‣（财成电„2009‟73号）规定，报路局进行审批后列账。

(九)各单位必须按•关于规范水害抢险费用列支的通知‣（沈铁财电„2010‟691 号）和•关于上报水害抢险费用的通知‣（财成电„2010‟45 号）要求，按“据实、及时、真实、规范”原则 列支水害支出，列支内容要经得起历史和审计检验。

(十)各单位与外局之间发生的跨局机客车加油业务、大型养路机械作业、机车中修、客车段修、动车组检修以及其他跨局作业等要按照路局•转发铁道部关于调整铁路运输企业成本费用管理核算规程有关科目的通知‣（沈铁财发„2007‟178号）规定进行核算。外局为我局提供的机客车加油要及时与对方核对确认，在路局通知书未下转前，各相关单位通过未提账单列入相关成本。

(十一)严格按照路局•关于印发†沈阳铁路局旧轨料核算暂行办法‡的通知‣（沈铁财函„2006‟434号）和•关于†沈阳铁路局旧轨料核算暂行办法‡中有关规定的补充通知‣（沈铁财函„2007‟155号）要求，加强旧轨料回收、领用日常管理和核算，真实反映旧轨料动态和成本费用支出。对年度大、中、维修及基建更改项目发生的废旧轨料进行全面清理，保证100%点收入账，按规定足额冲减成本。大修、基建、更改、战略装车点扩能改造等各项工程动用旧轨料必须纳入价值管理。旧轨料的入账及核算价格按•关于调整旧轨料入账及核算价格的通知‣（沈铁财电„2009‟309号）执行。

(十二)机车运行用柴油支出。根据统计部门提供的机报

6、机报7的配属口径确认有关工作量指标，燃油发放密度严格按局机务处每月下发的电报标准执行，各单位严禁私自调整密度，年末要对库存柴油进行盘点，盈亏部分按照程序审批后方可列销。柴油支出按计划成本法分油号核算，随着柴油价格的变化，各单位应根据有关电报公布的柴油标准品（0#油）价格及时调整目录价，其中：+5#单价系数为0.98（即标准品×0.98，下同）、-10#单价系数为1.06、-20#单价系数为1.11、-30#单价系数为1.13、-35#单价系数为1.15。

年度内“机报”消耗的柴油吨数与“铁油七”消耗的柴油吨数误差超过±5‰的，要单独上报说明。

(十三)机车运行用油脂支出。按局财务处•关于调整各机务段机车运行用油脂核算和清算办法的通知‣（财成电„2010‟42号）要求执行，会计报表相关工作量调整为：本段支配的全部机车走行公里+外局支配本段配属的机车走行公里-本段支配外局配属的机车走行公里。

(十四)各供电段对运营和非运营单位供电成本的确认要坚持“同网、同价、同电损”原则，杜绝对运营和非运营单位供电成本不均衡的现象。根据国家电网电价调整水平，各供电段要及时调整非运营单位用电价格，保证收支配比、利润水平不变。调价方案报局财务处、机务处备案。

(十五)机车、车辆报废清理，要严格按照路局•转发铁道部关于加强机车车辆报废残值和管理的通知‣（沈铁财函„2009‟268号）要求执行。清理中拆下的可以利用的固定资产，应合理估价后入账；可以利用的其他材料物资按照目录价格的50%计价入库；废钢铁收入应与物资回收部门有关人员共同确认吨数后，按1660元/吨价格，作为固定资产清理收入。

(十六)各单位严格按•关于印发<沈阳铁路局职工福利费管理 办法>的通知‣（沈铁财发„2010‟210号），正确、规范核算职工福利费，不得超范围、超标准列账。职工福利费总额不得突破年初预算总量。

(十七)按•转发铁道部关于印发<铁路局工资列支管理办法>的通知‣（沈铁财发„2010‟210号），运输成本中的工资，根据工资支出性质分别在工资、福利费、间接费等科目核算，包括堵漏保收奖、合理化建议及技术改进奖等在内，全部改在成本中的工资要素中列支，其他要素不得列支工资性支出。

(十八)提高工附业单位经营质量。客车厂、印刷厂要加强经营管理，按期确认收入，根据生产的季节性特点，合理安排各项支出，切实降低支出，确保收支平衡。

(十九)加强合资公司管理，改进合资公司经营工作。长双烟、陶舒公司要严格按铁道部关于加强合资公司经营管理的有关要求，开源节流，在积极开拓外部市场的同时，深挖内部节支潜力，力争完成部下达的盈亏目标。

四、关于利润分配问题

(一)按•关于2010年货车修理清算及货车车辆段有权支出计算规定的通知‣（沈铁财函„2010‟388号）规定，货车修理盈亏全部上转路局，其他单位运输盈利全额上缴路局，运输亏损在“未分配利润”科目反映。运营单位其他业务盈利全额上缴路局，其他业务亏损在“未分配利润”科目反映。

(二)工附业单位自主经营、自负盈亏，依法纳税。

五、往来对账要求 1.本年四季度发生的跨局机客车加油、大型养路机械作业、机车中修、客车段修、动车组检修以及其他跨局作业的业务，有关单位与对方核对签认，并于2011年1月8日前将2010年4季度跨局服务统计表（表样见“财务网/下载/清算科/跨局服务表样”文件夹）通过财务网上传至财务处清算科，通知书要及时上转局财务处。

2.发生有偿调拨机车的单位要及时上缴变现收入50%部分，上转通知书要注明有偿调拨的机车型号。

3.本年四季度清算和上缴的款项仍通过•清算（上缴）项目明细表‣（附表0102）上转，附表0102所列项目之外的其他款项，须单独上转通知书。通知书上转时间要及时，附件要齐全。

4.固定资产调出单位必须于每月25日前将固定资产互调通知书邮寄到局财务处出纳清算科。局内互调通知书应附财固-6（或财固-5）原件一式两份，局间互调应附一式三份。

六、资金方面的要求(一)债权债务清理

各单位要按铁道部和路局的有关规定加大对债权债务清理力度，做好债权债务清理工作。要通过有效的清理来减少本单位的债权债务规模，确保完成局下达的控制目标。具体要求如下：

1.各单位严格按照财务处•关于下达2010年债权控制目标的通知‣（沈铁财发„2010‟43号）的要求，必须完成路局下达的债权控制目标。

2.各车站售票找零备用金应控制在•备用金管理暂行办法‣（沈铁财函[2006]455号）及路局批准的备用金额度内。3.办理挂支业务应依据合同、采购计划等，并及时报销，年末挂支款必须清零。

4.预付账款年末必须按合同规定结转，严禁任何理由超拨工程款。

5.各单位要对每一笔债权债务进行分析，做到发生的原因清、时间清、数额清、责任清、债权债务单位清，债权有结余的要逐笔做签认记录，随决算上报签认记录复印件，签认记录复印件顺序同债权明细表各债务单位顺序一致，金额与债权金额相符。

6.认真核实应付款项，全面清理虚假挂账。

7.发生局内供货单位的未提材料应及时与物资供应单位签认，签认记录随决算上报。

(二)更改清算

更改资金根据计划内实际完成数清算，未完成部分待完成后再办理清算，具体要求如下：

1.严格按规定办理验工计价，严禁虚假验工。

2、以前年度预算本年完成的，应严格按对应的项目反映在“以前年度预算本年完成情况”中。

3.2010年更改计划清算，应按运营、高价互换配件、机客车加装改造、保价项目等分别反映。

4.2010年更改计划项目未完成部分应按建名说明未完成原因、未完成金额。

七、税务管理有关要求

(一)各单位要认真贯彻•国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知‣（国税函 „2010‟184号），运营单位（非法人，下同）不应在属地交纳企业所得税。

(二)各单位要正确核算不征税收入和应税收入，局内运营单位之间非应税收入要全部上报路局对冲，以免税务纠纷。

(三)沈阳印刷厂等法人单位，要及时向当地主管税务机关申报纳税。向局财务处报送决算时，需要另报一份属地申报部分的所有会计报表，并将经当地税务部门核准的企业所得税申报表主表复印件加盖单位公章后报局财务处（综合税管科）。

(四)为做好路局企业所得税申报工作，请各运营单位认真准备下列资料，按决算报表格式和有关要求上报。

1.残疾人员工资（持有中华人民共和国残疾人证或残疾军人证）。

2.应调整的大修理支出（超过原值50%以上且使用年限增加2年以上）。

3.列入主营业务成本和其他业务成本的业务招待费。4.财产损失（不超过税法规定折旧年限的固定资产提前报废损失、坏账损失等）。

5.以前年度损益调整中少计收入、多计成本的项目。6.资本公积变动项目（接受捐赠资产、拆迁补偿结余转入等）。7.未取得合法票据支出。

8.未使用、不需用固定资产平均余额及计提的折旧。9.按企业所得税法规定需要纳税调整的其他项目（资产减值准备、罚款支出等）。

八、关于运输业务报表编制要求及填报口径(一)运输业务报表(含已交付运营的控股合资公司)有关要求 1.各单位要严格按照有关规定，规范核算收入、支出、损益；认真编报2010年度会计报告，对局内运营、多经、控股的合资公司之间的债权债务、内部交易的收入支出、固定资产调入调出要逐笔签认核对，在账项、金额相符的基础上准确填报相关明细表，确保路局在合并报表时全部抵销。

2.各单位在编制现金流量表时,严格执行铁道部财务司•关于下发<铁路运输企业现金流量表编制要求>的通知‣(财企„2008‟11号)、•关于铁路企业现金流量表编制相关要求的补充通知‣(财企„2010‟ XX号)的规定, 核实上级拨付的运营、更改和专项资金，上缴上级经营性现金、内部单位提供产品和劳务收到、支付的现金等内部现金流量，为路局编制合并报表打下坚实的基础。

3．按照路局转发铁道部•关于印发†铁路局工资列支管理办法‡的通知‣（沈铁财发„2010‟ 317号）明确的堵漏保收奖、合理化建议及技术改进奖等在成本中的工资要素中列支，•关于规范铁路劳动统计口径的通知‣（铁统计„2010‟102号）明确的将个人外出劳务人员、派往集体经济企业人员纳入“非在岗职工”，将劳务派遣人员全部纳入“其他从业人员”，各单位确保账表一致及人工支出表与统劳报表数据相符。

4.固定资产表（会铁011表）、固定资产无偿调入调出表填报要求

(1)基建购建（47行）、基建工程估价入账（48行）、基建工程估价入账冲回（红字）（51行）分别反映铁道部基本建设工程完工、估价、估价冲回的固定资产金额，由财务处清算科填列；此 项资产下转各单位时，财务处清算科填在“无偿调出”（68行），相关单位填在“无偿调入”（61行）。

(2)更新改造完成（54行）反映各单位按照路局下达更新改造计划形成的固定资产金额。各工程指挥部更新改造当年完成形成的固定资产不得漏填，此项资产下转各单位时，各工程指挥部填在“无偿调出”（68行），相关单位填在“无偿调入”（61行）。

(3)专项资金完成（55行）反映各单位按照路局下达的专项资金（拆迁补偿）计划形成的固定资产金额。各工程指挥部专项资金当年完成形成的固定资产不得漏填，此项资产下转各单位时，各工程指挥部填在“无偿调出”（68行），相关单位填在“无偿调入”（61行）。

(4)自筹资金完成（56行）反映各单位按照路局下达的自筹资金（不包括拆迁补偿）计划形成的固定资产金额。

(5)无偿调入—局内（63行）和无偿调出—局内（70行）反映运营单位之间资产调拨金额，各单位必须进行核对，确保一致。无偿调入—局外（62行）和无偿调出—局外（69行）反映各单位与其他铁路局单位间资产调拨金额。在填报固定资产无偿调入调出表时涉及同一个单位多笔业务应合并一行填列。

(6)各单位要准确填报该表中固定资产的数量和逾龄金额，核实固定资产管理系统中的数据，确保与业务部门台账一致，不得漏报。

5.以前年度损益调整明细表（附表08），该表是分项目变长表，各单位按以前年度损益调整的业务事项分项目逐笔填列,各项目合计金额与利润及利润分配表中的56-62行的金额一致。例如： 某机务段2010年发现由于会计差错造成某项资产少提折旧25万元需调整以前年度损益，其中：2007年少提5万元，2008年少提10万元，2009年少提10万元；在填制附表08时，应在第7行填列，业务内容项填列“补提折旧”，涉及上一年度调整金额项填列“100，000.00”，涉及上一年以前年度调整金额项填列“150，000.00”, 上一年度调整涉及的具体科目项填列“主营业务成本”。

6.银行存款明细表，该表中的“未达账项”根据银行存款余额调整表逐笔业务填列，有关未达账项的内容在备注中列明。“现金”项目根据期末现金余额填列。此表全局归集账户存款小计+在其他银行存款小计+未达账项小计+现金小计=会铁010表货币资金期末余额（假如无其他货币资金）。

7.应上缴弥补款项表。

(1）各单位在填报表内各项税金时应注意与财政、税务等部门批准、认可的数据衔接一致。各项目的年初未交数要与去年年末数进行核对，确保一致，若有变动需进行说明。

（2）各项目的“本年应交数”不包括“年初未交数”。

（3）其他各税是指除表中所列各项税金外，企业应交纳的土地使用税、土地增值税、车船使用税、房产税、契税、印花税、及地方教育费附加费等所有其它各项税费的交纳情况。

（4）财政拨款指的是地方政府拨给企业的技改资金、挖潜改造资金以及基建资金等款项，不包括铁道部给的经费。公检法不准经商补助、办案经费补助和教育附加返还不列入“财政拨款”项。十二项储备粮油差价款、十三项预算弥补亏损及补贴和十四 项国有资本收益各项均不填。

（5）失业保险、基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险只反映企业缴纳情况，不包括个人缴纳部分。

8.基本情况表。

(1）“职工人数情况”各项内容按各单位劳资统计相关资料填报。

（2）全年应发和实发工资总额分别按“人工支出表”填列。

（3）企业负责人薪酬总额：按照企业负责人当年实际收到的薪酬总额填列。负责人薪酬主要由工资、奖金、津贴、补贴组成。负责人当年取得的其它货币收入，一并填报。企业负责人指路局领导班子成员,多经及合资公司仅填本级数。

（4）“本年收到的财政性资金”指从地方政府财政部门获得的资金。

（5）“本年科技资金来源与支出情况”中，“政府拨款”为地方政府财政和科技部门拨款；“企业自筹”填本单位自有资金、借入资金投入的科技费用；“其他资金来源”填写铁道部拨款到账的科技费用。

本年研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。

科技人员人工支出：指企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘兼职研发人员的劳务费。

研究开发性固定资产：用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧或租赁费用，单位价值在30万元以下的研发仪器、设备的购臵费用以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

（6）固定资产情况中各明细项运输企业将传导设备、仪器仪表、通信信号设备、信息技术设备和机械动力设备五项合计填报在“机器设备”项目中，机车车辆、集装箱和运输设备三项合计填报在“运输工具”项。多经企业按固定资产实际情况填列。

9.国有资产变动情况表。

（1）当年基建完成项目移交增加的实收资本，填列“国家、国有单位直接或追加投资”中。

（2）资产评估增减值应按经铁道部备案的资产评估结果填报，企业自行组织资产评估增减在其他填写。

（3）经营减值根据利润及利润分配表中净利润额填列。盈利以红字反映，亏损以兰字反映。

（4）“经国家专项批准核销”填报的核销数指经铁道部批准的金额。

（5）“消化以前年度潜亏和挂账减少”指用当年利润来消化2003年度以前年度发生的潜亏和挂账而造成国有权益的减少

10.运输业务报表及已交付运营的控股合资公司运输业务报表主要包括：年初数变动表（附表0101）、资产负债表（会铁010表）、资金中心资金情况表（会铁010附1表）、固定资产表（会铁011表）、高价互换配件表（会铁011表附1表）、利润及利润分配表（会铁020表）、清算收入计算表、其他业务利润表（会铁022表）,现金流量表（会铁031表）、运输支出总表（会铁040表）、职工福利费（成本）支出明细表（会铁040附1表）、委托运输支出总表（会铁040附2表）、更改支出完成情况表（会铁050 表）、人工支出表（会铁070表）、应上交应弥补款项表（财会年企附01表）、资产减值准备情况表（财会年企附02表）、基本情况表（财会年企附03表）、国有资产变动情况表（财会年企附04表）、附表01、附表07、统劳报表

1、受理记录、会计报表附注、财务情况说明书，银行存款对账单（12月份最后一页），报表中“其他”项目说明。

除以上报表外，以下报表只报送电子数据：

附表01、03、06-

13、20-21；附注01-29；会铁02203；会铁0401-0407；会铁125-126；会铁881-890表；债权债务明细表、科目明细表01-02；内部交易表；固定资产无偿调入调出表；银行存款余额表的电子数据。

(二)企业报表和附表

按照铁道部的要求，控股合资铁路公司（包括在建和已交付运营的控股合资铁路）和多经企业需上报企业财务会计报表。为确保报表的及时上报、真实准确，局投资管理中心在合并各公司会计报表时，要重点关注纳入合并范围的单位是否齐全，抵销事项的处理是否完整。同时为保证路局会计报表抵销工作，局投资管理中心要与资金结算所核对银行账户及余额，确保双方一致，对与运营单位、控股的合资公司间的债权债务、内部交易要认真核实确认，准确上报有关数据。

(1)债务性融资与担保核对要求。局投资管理中心在编制报表前完成债务性融资在借款担保系统的逐笔录入工作，做好借款担保系统与企业决算数据核对工作，确保相互一致。

(2)局投资管理中心及路局控股的合资公司（在建及投入运 营）提报的报表范围：

2010年度通过财务会计管理信息系统V5.0上报的报表，包括年初数变动表（财企01附01表）、资产负债表（财企01表）、利润表（财企02表）、科目明细表01、科目明细表02、内部交易表，现金流量表（会铁031表）、债务性融资情况表（财企01附1-5表）、提供担保情况表（财企01附2表）、债务性融资情况总表（财企01附3表）。

2010年度通过企业财务会计决算报表软件（久其）上报企业财务会计决算报表，包括资产负债表（财会年企01表）、利润表（财会年企02表）、现金流量表（财会年企03表）、所有者权益变动表（财会年企04表）、应上交应弥补款项表（财会年企附01表）、资产减值准备情况表（财会年企附02表）、基本情况表（财会年企附03表）、国有资产变动情况表（财会年企附04表）。

(三)其他相关资料

1.年初数变动表。各单位都需提报年初数变动表，涉及以前年度损益调整事项需单独提报说明。

2.各报表中的“其他”项目要附详细说明。

3.为审核职工人数、工资支出总额、工资附加费提取情况，各单位提报经劳卫处盖章的统劳报表。

(四)其他问题

1.厂办大集体报表按照财政部文件和补充说明的要求，认真核实相关职工人数、离退休人数和单位户数，真实、规范地反映企业的经营结果。财务部门要积极与厂办大集体企业的主管部门密切协作，做好集体企业报表的编制工作。厂办大集体报表是2009 年增加内容，各单位要认真总结上一年编制中存在的问题，提出改进的措施，提高厂办大集体报表编制质量。

2.基本医疗保险基金、补充医疗保险基金、基本养老保险基金、补充养老保险基金管理单位年度决算及有关重要变动事项说明报路局财务处一份备案。

九、关于会计报表附注和财务情况说明书

会计报表附注和财务情况说明书是企业财务会计报告的重要组成部分，铁路运输单位和多经企业均应按现行财务会计制度逐级编制，分别上报。会计报表附注和财务情况说明书按照铁道部规定的内容反映，具体要求按***文件执行。

十、财务会计报告上报时间

决算报表上报时间2011年1月13日—21日，各单位具体时间另行通知。

国有资本监管报表与运营决算同时上报,填报口径不变。

十一、前发文件电报与本通知有抵触的以本通知为准。

第二篇：企业财务会计报告

企业财务会计报告

试企业的财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上，所以财务会计报告是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源。为了使财务会计报告使用者能够理解和掌握企业财务会计报告所揭示的真正的经济内涵，我们就必须要运用科学的方法对其进行综合的分析。企业的财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要编制和提供财务情况说明书的企业除外）。那么，如何对这些会计报表及附注进行分析呢，我认为应从以下几个方面来进行：

一、企业经营业绩分析

财会会计报告使用者对企业的经营情况是比较关注的，比如收入、利润等指标完成情况如何，同以前同期相比有何变化等。具体分析，可从以下几个方面着手：

（一）分析企业收入的构成情况

企业的收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。其中，主营业务收入是企业最重要的收入指标，对该指标的分析，可采用本期收入和以前同期相比较，一般使用最近三年的数据为好。在主营业务收入分析过程中还要注意各收入项目在收入总量中所占的比重，以便了解企业主营业务在同行业中的地位和发展前景。主营业务收入应占有企业总收入的绝对份额，否则，该企业被认为是处于非正常经济状态或主营业务不突出。

（二）分析企业的盈利能力

利润指标是企业最重要的经济效益评价指标之一，通过对该指标的分析，可以了解企业的盈利水平和企业发展前景。通过观察营业利润、投资收益、补贴收入及营业外净收入在企业利润总额中所占的份额，还可以评价企业利润来源的稳定性。

（三）分析成本费用对企业利润的影响

成本费用是影响企业经营利润的重要因素，在收入一定的条件下，成本费用越低，企业的利润就越大，反之亦然。这可通过销售利润率或成本费用利润率来验证。同时需要对成本费用作进一步的分解，以便了解各成本费用项目所占的比重，从而使企业管理者可以有的放矢的压缩有关开支，达到以最小的投入取得最大的产出。

二、资产管理效率分析

对于企业来说，各项资产运转能力的强弱，体现了管理者对现有资产的管理水平和使用效率。资产使用效率越高，周转速度越快，反映了资产的流动性越好，偿还债务的能力越强，企业的资产得到了充分的利用。对资产管理效率的分析，主要是通过以下指标来进行，即应收帐款周转率、存货周转率、投资报酬率、固定资产周转率、流动资产周转率和总资产周转率。

对应收帐款周转率，通常可采用帐龄分析法，重点分析应收帐款的质量状况，评价坏帐损失核算方法的合理性，对于呆帐和坏帐，还要具体分析其产生的原因。对存货周转率的分析，主要是将这一指标与同行业和企业以前同期进行比较，同时还要对影响存货周转速度的个别因素进行进一步的分析，如原材料、半成品、产成品等存货周转情况，以找出影响存货周转率水平的根本原因。

对投资报酬率的分析主要是看投资期限和投资回收期，从而可知企业的投资是否有效，投资风险的程度有多大。

对三大资产（流动资产、固定资产和总资产）周转率的分析，主要是看企业对资产的使用效率，是否有不良资产。

三、偿债能力分析

偿债能力是企业偿还到期债务的能力，包括偿还短期和中长期债务的能力。偿债能力是债权人最关心的，鉴于对企业安全性的考虑，也越来越受到股东和投资者的普遍关注。企业的偿债能力主要是通过流动比率、速动比率、资产负债率、股东权益比率和利息保障倍数来进行。

1.一般情况下，流动比率为2时比较理想。但对不同行业有不同的要求，如非生产性企业，由于存货较少，流动性资产主要是现金和变现能力较强的应收帐款。其流动比率较低也是合理的。

2.一般而言，速动比率1比较适合。但由于流动资产中有可能存在帐龄较长的应收帐款，所以，企业的实际偿债能力会受到影响。为弥补该比率的局限性，较客观的评价企业的偿债能力，还可以用超速动比率来进行评价。该指标是用企业的速动资产，即用货币资金、短期证券、应收票据和信誉好客户的应收帐款来反映和衡量企业的变现能力及短期偿债能力的大小。该指标由于剔除了与现金流量无关的因素如待摊费用和影响速动比率可信性的重要因素如信誉不高客户的应收帐款，因此，能客观地评价企业的变现能力和短期偿债能力。

3.一般来说，资产负债率为60%较适宜。比率过低，说明企业负债经营的意识不强，比率过高，企业的财务风险太大。

4.对于股东权益比，该指标值大，说明高风险的财务结构，债权人利益的保障程度较低；而该指标的值小，是低风险的财务结构。

5.利息保障倍数说明的企业利润偿还借款利息以后还有多大盈余。该指标值越高，企业的经营风险越小，偿还债务的能力就越强。

四、现金流量分析

现金流量表是用来反映企业创造净现金流量的能力。对现金流量表的分析，有助于报表使用者了解企业在一定时期内现金流入、流出的信息及变动的原因，预测未来期间的现金流量，评价企业的财务结构和偿还债务的能力，判断企业适应外部环境变化对现金收支进行调节的余地，揭示企业盈利水平与现金流量关系。由于现金流量的客观性与其他指标的相关性，对现金流量的分析，可以对其他指标的分析起到很好的补充作用。

1.现金流量与销售收入比。该比率说明了每实现一元销售收入所获得的现金流量。比率越高，说明企业经营产生现金流量的效果越好，支付能力越强。

2.现金流量与营业利润比。该比率说明了每实现一元营业利润所获得的现金流量。比率越高，表明企业实现帐面中流入现金的利润越多，企业的营业质量越高。

3.现金净流量与净利润比。该比率说明了每实现一元净利润中所获得的经营活动现金净流入的数量，反映企业净利润的收现水平及企业分红派息的能力。4.资产的现金净流量回报率。该比率反映了每一元资产所获得的现金流量。比率越高，说明企业资产的利用效率越高。

5.负债现金流量比率，即经营活动产生的现金流量净额与平均流动负债的比率。由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务，所以，利用收付实现制为基础的负债现金流量指标，能充分体现企业经营活动所产生的现金净流入可以在多大程度上保证偿还当期流动负债。

五、对财务会计报表附注的分析 由于会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只有提供定量的财务信息。而会计报表附注作为会计报表的重要补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释与说明。对这些重要事项的分析是非常必要的。它可以帮助报告使用者进一步了解企业动态，从这些附注中找出企业目前存在的问题和发展潜力，从而作出投资决策。这些附注对财务报告使用者来说有价值的主要包含或有事项、资产负债表日后事项和关联性交易。

1.对或有事项的分析。企业的或有事项指可能导致企业发生损益的不确定状态或情形。因为或有事项的后果尚需待未来该事项的发生或不发生才能予以证实，所以企业一般不应确认或有负债和或有资产。但必须在报表中披露，这些常见的或有事项有已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债等，这些事项可能导致企业资金的损失，是企业潜在的财务风险。

2.资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。这些事项对企业来说有有利的和不利的方面，财务报告报告使用者通过对日后事项的分析，可以快速判断这些重要事项将对企业带来一定的经济效益还是企业将遭受重大的经济损失。

3.关联性交易。企业的关联性交易，是关联企业之间为达到某种目的而进行的交易。对这些交易，我们应着重了解其交易的实质，了解企业被交换出去的资产是否是企业的非重要性资产，而被交易进来的资产是否能在未来给企业带来一定的经济效益。

总之，企业财务报告分析是一项非常重要和细致的工作。目的是通过分析，找出企业在生产经营过程中存在的问题，以评判当前企业的财务状况，预测未来的发展趋势。企业经营者、债权人、股东和潜在的投资者，通过分析报告，可从不同的角度及时了解企业的信息，从而为各自的目的对该企业作出一系列的决策。

第三篇：浅议企业财务会计报告

[内容摘要]人类社会进入21世纪，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代--知识经济时代。对于企业所处的财务环境受整个经济环境的影响，也发生了较大的变革。财务与会计作为企业中一项重要的管理活动，如何面对变化的环境，更好地发挥其职能作用是需要我们不断研究的一个课题。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，阐述财务会计报告的发展趋势。

[关键词]财务会计报告 知识经济 发展

一、引言

会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。

二、财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了论文代写，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求代写毕业论文，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的财务报告要求在末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

3、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。

4、无法满足对前瞻性信息的需求

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单

一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

5、无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。

计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。

互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者发布，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

三、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICpA）的财务报告特别委员会（即Jenkins Committee）发表的《改进财务报告--面向用户》（Improving Business Reporting-A Custom Focus）(1994)；Steven M.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化代写会计论文，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上发布的年报信息要承担同样的责任。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子代写经济论文，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。

（三）几点建议

随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。

不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：

第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。

第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。

第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师“市场经济守门员”的作用。

第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。

知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。

参考文献：

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2.葛家澍，2000.12：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究

3.葛家澍，1996.01：当前财务会计的几个问题--衍生金融工具、自创商誉和不确定性，会计研究

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5.程春晖，2000.12：全面收益会计研究，东北财经大学出版社

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7.劳伦斯·A·温巴奇，1997.08：九十年代的财务报告 势在必改，会计研究

8.肖泽忠，1996.01：信息技术与未来会计报告模式，会计研究

9.李端生 李征，2001.11：网络经济下会计发展趋势，会计研究

10.陈毓圭，1996.05：围绕信息需求 改进企业报告，会计研究

11.2001.06：2001最新企业会计制度、企业会计准则汇编，中国物价出版社

第四篇：企业财务会计报告条例

企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工 企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

（二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本 办法。

补充会计科目使用说明

（一）会计科目的设备

１．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”

科目。

２．根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用 分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行 了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存贷跌价准备”科目下增设“合同预计 损失准备”明细科目核算。

３．施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和 “内部往来”等科目。

（二）补充会计科目的使用说明

１２３３周转材料

一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而 逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三

个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。

采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。

三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受 的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料 等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销 或者定额摊销的方法。

（一）一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。

（二）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

（三）分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。

（四）定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗 定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。

五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记 “工程施工”等科目，贷记本科目。

（二）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记 本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。

六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额 的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等项目，贷记“工程施工”等科目。

（二）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科 目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。

七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊 的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。

八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并 在备查薄上进行登记。

九、本科目期末借力余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。

１２８１ 存货跌价准备

一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。

二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的 损失准备。

三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期 费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程 合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收 入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。同时，按相关工 程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记 “管理费用”科目。

四、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进 行明细核算。

五、“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工 工程施工合同已计提的损失准备。

１５０６ 临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的 实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工 程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设 施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销 额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收 回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施 清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目； 如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。

１５０７ 临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可 以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起

开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊 销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的 累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际 使用年限等资料进行计算。

四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。

１７０２ 临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施 价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施 账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”

等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目； 如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理 收入减去清理费用）。

第五篇：企业财务会计报告的发展趋势

企业财务会计报告的发展趋势

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，由会计报告、会计报表附注和财务情况说明书构成。企业应当在每一会计期间结束后，制作财务会计报告，并依法进行验证。从财务会计的基本概念可以得知，企业外部经济环境的变化和企业自身的经营管理的需要，是推动财务会计发展的动力。目前，世界已进入了一种全球化、信息化、一体化为基本特征的时代。知识经济与以往经济的最大不同在于经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模的密集度，而是从密集型转为集约型经济，直接依赖于知识或有效信息的积累和利用。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在以下几个方面：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；同行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险。因此，人们高度关注相关信息的报告问题。以知识信息为基础的无形资产，也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

目前，企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于外部环境的变化而显示出了缺陷与不足。笔者就财务报告在当今环境下产生的弊端，谈谈自己的看法。

一、财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关。20世纪90年代以来，高科技推动了全球经济的迅猛发展。金融工具和信用工具加速的运用给企业带来大量利润的同时，由于其信用链条的不稳定性，也给企业带了潜在的风险。一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，传统的财务会计报表已不能充分披露出对使用者有用的会计信息。

1.无法满足信息使用者的不同需要

随着社会经济的日益发展，企业组织形式开始多样化。除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府主管部门、合作伙伴、其他需求者等。企业财务环境的变化，使信息使用者对财务报告提出了更多的需求。传统计划经济下，信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下，信息使用者不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息，甚至获取预测信息。他们不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2.无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点在于时效性。及时有效的信息能为企业带来利润，而延迟滞后的信息则可能导致企业丧失商机。但是，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性。披露的周期过长，现行的财务报告体系也已跟不上经济社会的发展步伐。同时，较长的报告周期为企业进行各种暗算操作创造了时间条件。

3.无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、财务数据、金融衍生工具等信息越来越重要。另外，企业的声誉、其原料的来源及产品的销售渠道等，也会对企业的财务状况和经营成果产生很大的影响。但是，由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中表现出来。信息的竞争在某种程度上，就是企业是否能抢占先机达到获得利润的目的根本原因。由于现有会计报表主要反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的有用性。

4.无法满足对前瞻性信息的需求

传统会计报表是建立在传统会计利润概念和收入费用基础之上的财务成果和经营状况报告文件。它在物价基本稳、市场经济活动单

一、外部风险低的经济环境下是适当的，能基本准确地反映企业经营活动的情况。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。一个国家的货币快速变动，往往会影响到周边国家；技术进步也会导致技术含量高的资产，如电子设备等，价格直线下跌。

5.无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性，还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果时，企业要根据配比原则进行大量调整和转账处理。虽然对财务数据的处理，是以发生交易事项为基础而进行会计确认和计量的，但由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，从而吸引更多投资。所以，会计报表可能带有虚假性。这对财务会计报告直接用者是不公平的。

二、财务会计报表变革的可行性

1.会计数据载体由纸张变为磁介质和光电介质载体

从理论上讲，会计载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多手续和业务量。利用同一基础数据，通过会计软件可实现信息的多次重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2.会计数据处理工具由算盘变为由计算机运算

以前会计人员面对大量的会计数据总是通过算盘进行计算，不仅工作量大而且工作效率低、工作时间长。目前，有些企业已经开始使用计算机进行做账，提高数据处理、加工的速度，促进不同人员、部门之间数据处理、凭证的传递速度的加快。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息地深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

三、未来财务报告发展趋势

企业财务环境的发展变化，使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高。尽管这些呼声大多来自学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。有专家认为，研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，确立一种适应未来财务环境，能从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

1.未来财务报告的目标与报告方式

（１）未来财务报告目标。关于会计目标，当前理论界主要有两种观点：一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息，是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变。同样，未来财务报告目标也将继续锁定为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息。在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意，集中更多的社会分散资金。为了做到这点，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测、现金流量等相关信息；充分利用网络随时向外提供信息；财务信息的质量，仍要坚持可靠性、相关性、及时性和可比性。尤其是在可靠性与相关性的权衡中，更偏向于相关性。

（２）未来财务报告方式。未来财务报告在信息载体、传递方式与表述方式等方面，都将与传统方式大大不同。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而在网上发布信息；信息使用者也不必亲自去获取财务报告。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须网上公告，而且对于在网上发布的年报信息，要承担同样经济责任和法律责任。

2.未来财务报告模式

未来的企业财务会计报告是一种以未来可能发生的事项为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测、现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种实时报告。

第一，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱，给会计信息使用者带来使用上的不方便和理解上的混乱。事实上，外部信息使用者为了自己的经济利益，总是试图索取更多的信息。他们借助各种披露的信息，预测企业的赢利能力、偿债能力、持续经营能力。因此，在信息不明了的情况下，他们也只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息，他们又显得束手无策。实际上，他们真正需要的是走进空白，随时获得自己所需的信息。要完全满足这些需要，企业在报告模式上可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个“黑匣子”，让外部信息使用者进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时，通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的单方向流传现象，提高资本市场的流转效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式，还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

第二，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者针对财务会计报告做出正确判断提供服务。这里所讲的“实时”，有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以隔一个周期报告一次，实施相对的实时报告。它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策，具有重要的作用。

第三，这种财务报告模式通过增加其他相应的报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好地满足信息使用者对企业财务信息，特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

（作者单位：湖南化工职业技术学院）