第一篇：应收账款论文
一、企业应收账款管理的现状
激烈的市场竞争，迫使企业采取各种手段扩大销售，占领市场。除提高产品质量、实行价格优惠、改善售后服务、扩大广告宣传等外，赊销售是常常采用的重要促销手段。赊销的实质是一种商业信用，就是顾客在获得产品、服务时并不当即付款，而是承诺在事后一定时间内付款，这样可以减轻顾客的支付压力，是顾客普遍希望的。然而，赊销是双刃剑。一方面，可能起到促销的作用，另一方面，由赊销产生了应收账款，增加了企业资金占用，资金成本增加，甚至产生坏账，可能使企业蒙受损失。
据国家统计局统计结果显示，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠贷款构成连环债链的资金总额已达4000到5000亿元，占全国流动资金的20%。另外，国内一些企业对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不作分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。而在其它国家，早就作为坏账处理的应收账款，在我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不在“坏账”项目下，尽管如此，我国企业坏账率是仍占5%——10%，账款拖欠期平均是90天。而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%——0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%。从这些触目惊心的数据中，可以清醒地看到应收账款现状不容乐观，它已经严重制约着我国企业的正常发展。
二、企业应收账款居高不下的原因
（一）信用制度的缺失
对于现代的市场交易环境而言，信用是一种建立在信任基础上的能力，不用立即付款就可获取资金、物资、服务的能力。接受信任的一方在其应允的时间期限内为所获得的资金、物资、服务而付款，而上述时间期限也必须同时被授予信任的一方认可。没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。当前，信用状况差是我国经济发展的一个薄弱环节，已成为影响和制约经济发展的突出因素。由于缺乏足够的信用，直接导致不少企业陷入危机。在我国，企业可心随心所欲的欠别人的款而却不必为此付出太大代价，而且，最终还会形成相互拖欠，这样就形成了“三角债”，形成了要账难。
（二）企业产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金
在买方市场下，由于在规模、技术、成本等方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不作出相应的让步，如采取先发货后付款的方式，使产品的应收账款从数量和时间都增加了，造成企业始终受制于人，让别人牵着走。随着企业应收账款的增多，流动资金周转不灵的问题便接踵而至。
（二）忽视对客户信用的调查和管理
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。
（三）企业缺乏有效而完善的内部管理制度
1.基础工作不健全
合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完美。然而事实并非如此，每笔逾期应收账款的后面往往就缺少完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据。
2.考核制度不合理，约束机制不健全
目前，大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。
三、加强应收账款管理的对策
（一）、建立良好的信用用体系
在市场经济条件下，日益扩展和复杂化的市场关系逐步构建起彼此相联、互相制约的信用关系。这种信用关系作为一种独立的经济关系得到充分发展，并维系着错综复杂的市场交换关系，支持并促成规范的市场秩序。所以，从宏观上讲，没有信用，就没有市场存在的基础。
所以，要降低应收账款的数额，破除“三角债”，必须要建立信用体系，使企业均不相互拖欠账款，这样，经济才能进入良性发展的轨道。
（一）提高产品竞争力
1.加强产品市场调研，生产适销对路的产品
在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场，生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；企业还需要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高知名度，扩大影响力；另外，企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求，创造条件，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。二）科学分析资源共享信息状况，合理制定信用政策
1.设置资信管理部门
企业应设信用管理部门，或者设信用管理员一职。借鉴一些先进的管理经验，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
2.加强客户资信的管理
一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，包括：（1）品质即履行偿债义务的可能性；（2）能力即顾客的偿债能力；（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。
对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，信用等级高的客户可以采取赊销方式，信用等级较差的客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。
（三）强化内部控制制度管理
1.加强合同管理，规范经营行为
企业销售业务应实行合同管理制度。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。
2.实行货款回笼业绩考核，明确清收责任
没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究相关人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。
3.做好应收账款日常管理，加强催收力度
信用部门要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。
4.严格按会计制度办事，及时处理呆坏账
财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施；事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。
综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。
第二篇：浅谈应收账款
浅谈应收账款控制对企业的重要性
提纲
应收账款含义……………………………………………………..2-2 应收账款的分析…………………………………………………..2-3 坏账准备的分析…………………………………………………..3-4 应收账款的投资定量分析………………………………………..4-5 应收账款的管理…………………………………………………..5-6 总论………………………………………………………………..6
参考文献：
1.小议应收账款收购的账务处理
来自《会计理论与实践》 2.企业应收账款的技术评价方法与实例
来自《财务管理》 3.应收账款投资的定量分析
来自《财务管理》
4.浅议应收账款分析
来自《财务会计》 5.强化应收账款的日常管理
来自《财务会计》
浅谈应收账款
一、应收账款的含义
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。
二、应收账款的分析
一般来说，企业销售商品时，宁愿提供现金折扣以收回销售现款，而不愿意采用赊销。但是，随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式来销售商品，并产生应收账款。企业应收账款的增加也有其不利的一面：一是会减慢企业的资金周转速度；二是不可避免地会产生一些收不回来的坏账。这就要求企业管理者必须重视对应收账款的分析。尽量减少那些因应收账款无法收回而造成的损失。应收账款分析主要包括以下几个方面：
（一）应收账款是企业正常交易中与顾客发生赊销而产生的未结清账款
影响企业应收账款大小的因素一般有：1.同行业竞争。每一个企业为了能使自己在激烈的竞争中取胜，扩大企业的商品销售，取得更好的经济效益，就不得不以某一优惠的条件来吸引顾客。而赊销正是达到这一目的的重要手段。作为销货者来说，为了招揽顾客，扩大销售量，愿意为购货者提供商业信用。所以企业间的竞争愈激烈，赊销使用得愈广泛，销货单位提供的信用就越多，占用在应收账款方面的资产就越大。2.销售规模。企业应收账款的大小在很大程度上取决于企业的销售规模。而企业每天在市场上销售的商品越多，占用在流动资产周转各阶段的资产也就越大，因为应收账款是流动资产周转的一个重要阶段，所以也就毫不例外地会随着销售规模的扩大而增加。3.企业的信用政策。企业的信用政策主要是指企业的信用标准、信用期限。当企业提供信用期限较长、折扣率较低时，企业应收账款方面占用的资产数额就会增加，销售量增多；反之，企业提供的信用期限较短、折扣率较高占用在应收账款的资产数额就会减少，但销量会受到影响。除此之外，还有企业产品在市场上的需求情况、产品质量、季节变化等因素也会影响企业应收账款的占用量。
（二）对应收账款周转情况的分析，可通过计算应收账款周转率指标来进行
应收账款周转率是指赊销收入净额与平均应收账款的比率。它可以测定企业某特定期间收回赊销账款的能力和速度。其计算公式如下：应收账款周转率二赊销收入净额/平均应收账款。
在上式中，分子应是赊销收入净额，即商品销售收入扣除现销收人、销售折让与折扣 后的余额。因为应收账款是由于赊销而引起的，分母中的平均应收账款是年初应收账款余额和年末应收账款余额的平均数。该指标值越高，表明一年内收回的账款次数越多，意味着平均收回账款的时间越短，应收账款收回的越快。否则，企业的营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。
由于一般企业对外会计报表中很少将赊销与现销的数字予以分别反映，所以在分析应收账款时，往往需要进一步去搜集有关的资料以计算赊销净额。
应收账款周转天数也是应收账款周转率指标之一。它表示企业从取得应收账款的权力到收回款项并转换为现金所需的时间。其计算公式为：应收账款周转天数=360天/应收账款周转率。一般而言，应收账款周转天数并无一定的标准，也很难确立一项理想的比较基础，但还是周转一次所需天数越少越好。因为所需天数越少，一年的应收账款周转次数才会越多。一个企业的应收账款周转天数究竟多少才算合适，应视企业的政策并参照同行业所定标准而制定。此外，一个企业的应收账款周转率或平均周转天数还可能由于某些特殊因素存在，如销货条件改变、现销或分期付款销货政策对正常赊销的影响、同业竞争、物价水平变动、信用或收账政策变更、新产品的开拓等等，均将影响应收账款周转率或平均周转天数的变化。严格来说，应收账款周转率或平均周转天数仅表示全部应收账款中的一项平均值而已，确实无法全面了解应收账款中各客户逾期的情形。
三、应收账款及坏账准备的账务处理
为了加强应收账款的管理和提高应收账款的周转速度，企业对应收账款要及时进行清理和计提坏账准备。根据国际会计准则，账龄在2年以上的应收款项，应视同坏账。而内资企业财务制度规定，3年以上未收回的应收账款才视同坏账。目前在西方国家人们普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦确定，买卖双方都要严格执行。而在我国企业间，虽然双方约定信用期限，但由于企业间相互拖欠现象严重，企业流动资金不足，实际上能守信用的企业并不多。
（一）采用账龄分析法进行分析
账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。其分析方法可见下表。
通过分析应收账款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收账款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。通过以上方法可促使企业采取有效的措施。
（二）采用应收账款余额百分比法计提坏账准备
我国现行分行业财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3％o一5％o计提坏账准备。在此方法下各末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计人资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。但也存在一些不足：首先，各年的坏账损失费用既不与企业实际发生的坏账相对应，也不与当年发生的赊销收入相对应，其数额难以理解。其次，不能避免因坏账发生的偶然性而导致各年坏账损失的波动性，直接影响了各年经营成果的稳定。
（三）赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比 其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解，但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。若本期发生的一笔赊销业务款项在本期已经收回，则此业务就不存在风险，但赊销百分比法没有考虑这些情况，仍在期末就其发生额计提一定的坏账准备金。
四、应收账款的投资定量分析
应收账款投资定量分析本质上应是对应收账款投资收益的定量分析，即对应收账款投资能获得的收入增长额、与相关成本费用的增长额及其收入与成本费用配比结果的分析测定。
（一）应收账款投资的收入：应收账款投资收入就是企业采用商业信用（赊销）政策而增加了销货量，最终增加的边际贡献，因此，计算十分简单：
应收账款投资收入=增加的销售量×单位边际贡献=增加的销售额×边际贡献率
（二）应收账款投资的成本、费用：
1.应收账款占用资金的应计利息（机会成本），可通过下列公式计算：
应收账款占用资金应计利息=应收账款占用资金×资金成本
应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率
应收账款平均余额=日平均销售额×平均收现期。
资金成本系企业投资要求的最低报酬率或社会平均报酬率。
2.收账费用和坏账损失：收账费用有相对固定性，不随应收账款额的增加而成比例增加，且受信用期间和信用标准的影响，收账费用往往根据历史经验数据和信用政策变化情况估计一个绝对数。当信用标准、信用期间确定后，坏账损失与赊销销售额有较强的线性关系，因此，通常可结合历史经验确定一个坏账比例，则：
坏账损失=赊销销售额×坏账比例
3.现金折扣：计算现金折扣只要分析企业客户情况，估计出顾客在折扣期限内付款比例：现金折扣=赊销销售额×折扣期限内付款比例×折扣标准
五、应收账款的管理
企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。
1.实施应收账款的追踪分析
应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的回收。
2.认真对待应收账款的账龄
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。
通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：（1）有多少客户在折扣期限内付款；（2）有多少客户在信用期限内付款；（3）有多少客户在信用期限过后才付款；（4）有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。
如果账龄分析显示企业的的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
3.不断完善收账政策
当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
4.建立应收账款坏账准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
总论
在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在坏账风险。为将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。坏账准备分析主要是了解坏账准备是否按规定的提取比例提取，年内“坏账准备”账户注销的坏账额有多少属于应注销的坏账。因此，应收账款是流动资产中的一个重要项目，它的数额大小直接影响企业资金周转。财会部门的重要职责就是通过对应收账款的分析，尽早收回应收账款，减少坏账发生，将应收账款损失降到最低。一是根据市场行情、竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件；二是对应收账款严格管理，采取较好的收账政策。最理想的收账策略是既要顺利收回货款，又要维持良好的企业与客户的关系，降低收账费用。这在实际工作中较难做到，但企业管理者可以通过正确、科学地进行应收账款分析，逐步向这一目标迈进，以期加速应收账款周转率，减少坏账损失，为企业创造更好的经济效益。
6.
第三篇：建筑业应收账款论文
摘要
近年来建筑行业一直处于一种持续增长的状态。但发展过快所导致的一系列问题也随之而来，高速的发展需要充足的资金作后备,而有些建设单位由于资金短缺等问题未能及时将工程款拨放给施工单位，施工单位只能以垫付资金的方式继续施工。长此以往，大量的工程款就会以应收账款的形式存在于企业的账目中。本文以长城建筑公司为例，揭示出了长城建筑公司应收账款管理中存在的问题主要有应收账款数额连年增加，占资产总额的比例不断攀升等。主要是由于建筑市场过度竞争导致建设单位与施工单位信息不对称；公司绩效考核及奖惩措施不明确等。在此基础上设计了管理方案，即明确奖惩措施标准，以此提高清欠人员工作积极性，提高应收账款回收工作的效率。本文的创新点在于在应收账款产生之前这个环节做好相关调查工作，改变了传统观念下仅通过催缴的方式管理应收账款，做到充分利用企业现有债权，缓解建筑企业的资金压力。
【关键词】建筑施工；应收账款；管理
I
Abstract In recent years, the construction industry has been in a continual state of growth.But a series of problems caused by the rapid development has cropped up, high-speed development needs adequate funding for the reserve, and some construction units due to funding shortages, failed to timely playback for projects to the construction unit, construction unit only It can be a way to advance funds to continue construction.Over time, a large number of the works will be in the form of accounts receivable exists in the corporate accounts.In this paper, for example, the Great Wall construction company, reveals the construction of the Great Wall accounts receivable management in the amount of accounts receivable problems are rising every year, the proportion of total assets is rising.Mainly due to excessive competition in the construction market to the construction unit and construction unit of information asymmetry, performance appraisal and incentive measures are not clear and so on.On the basis of the design of the management plan, clear incentives standards debts in order to improve staff enthusiasm for work, and the efficiency of accounts receivable recovery work.The innovation of this paper is produced in the part of the accounts receivable before doing work related to the investigation, it has changed the traditional concept merely by way of reminder receivables management, so take advantage of their existing debt, and ease the construction enterprises financial pressure.KeyWords：Construction;Accounts Receivable;Management
II
目 录
摘要..........................................................................................................................I Abstract......................................................................................................................II
第1章 绪
论...........................................................................................................1 1.1 选题背景.......................................................................................................1 1.2 国内外研究现状...........................................................................................2 1.2.1 国外研究现状.....................................................................................2 1.2.2 国内研究现状.....................................................................................3 1.3 研究目的及意义...........................................................................................4 1.3.1 研究目的.............................................................................................4 1.3.2 研究意义.............................................................................................4 1.4 研究方法.......................................................................................................5 第2章 应收账款相关理论综述...............................................................................6 2.1 应收账款的概念...........................................................................................6 2.2 应收账款管理的目标...................................................................................6 2.3 应收账款的功能与成本...............................................................................7 2.3.1 应收账款的功能.................................................................................7 2.3.2 应收账款的成本.................................................................................7 2.4 应收账款的主要作用...................................................................................8 2.5 应收账款的分析评价方法...........................................................................9 第3章 长城建筑公司应收账款管理现状及存在的问题分析.............................11 3.1 长城建筑公司简介.....................................................................................11 3.2 长城建筑企业应收账款管理现状.............................................................11 3.2.1 应收账款的数量变化及构成分析...................................................11 3.2.2 应收账款与主营业务收入间的分析...............................................13 3.2.3 应收账款周转率分析.......................................................................15 3.2.4 应收账款与资产总额的比例分析...................................................15 3.2.5 营运周期分析...................................................................................16 3.3 企业应收账款管理存在的问题.................................................................17 3.3.1 应收账款占用资金过高...................................................................17 3.3.2 流动资金不足...................................................................................17 3.3.3 营运周期过长...................................................................................18 3.4 企业应收账款管理存在问题的原因分析.................................................18 3.4.1 建筑市场过度竞争...........................................................................18 3.4.2 绩效考核不明确...............................................................................19 3.4.3 公司内部信用管理的缺失...............................................................19 第4章 长城建筑企业应收账款管理对策与建议.................................................20 4.1 明确奖惩措施标准.....................................................................................20 4.2 定期对相关人员素质培训.........................................................................20 4.3 进行账龄分析.............................................................................................20 4.4 建立公司信用管理体系.............................................................................21 4.4.1 加强应收账款发生前的资格调查...................................................22 4.4.2 加强应收账款发生后的日常同步管理...........................................23 4.4.3 加强应收账款的事后管理...............................................................23
结
论.......................................................................................................................25 致
谢.......................................................................................................................26 参考文献...................................................................................................................27
第1章 绪
论
1.1 选题背景
近年来，在国家宏观政策调控下，我国政治、经济、社会环境日益俱增的发展变化，市场格局实现了由卖方市场转向买方市场。为在日益激烈的行业竞争中立于不败之地，众多企业遵循买方市场的规则争相改变陈旧的交易方式和销售策略，纷纷试行采用分期付款和赊销等信用交易方式，以求吸引客户进而增加销售业绩，扩大企业的市场占有份额。企业这种采用信用销售的行为形成了债权性的流动资产，即为应收账款，它影响着企业的资金运转的效率和财务风险的大小，应收账款质量好坏与企业利润质量的好坏有着密切的联系。现金是企业的血液，而应收账款是现金的过渡形式。应收账款也是企业流动资产的重要组成部分，是企业现金流量的一个重要来源。我国企业特别是中小企业中普遍存在着应收账款资金占用巨大、应收账款呆账损失严重、应收账款纠纷日益增多、应收账款纠纷解决不规范等问题。这些问题也普遍存在于建筑企业中，造成企业资金被其他企业无偿、长期地占用，企业资金紧张，坏账、呆账增加，收账费用日益增多，过多的应收账款纠纷既增加了企业费用支出又耗费了大量的精力，情况严重的甚至会影响企业的生存和发展。
自中国进入高速发展时代以来，建筑业也随之有了较快速的发展，近年来该行业一直处于一种持续增长的状态。据建筑业发展“十二五”规划提供的数据显示，建筑业增加值从1978年的138.2亿元发展到2010年的26451亿元，建筑总产值95206亿元，持续年均增长15%以上，成为国民经济的重要支柱产业。这主要是由于国家的经济与科技的发展带来了对基础设施的更高一层次的需求。高速公路的铺设，城市高架桥与地铁的设计，桥梁隧道的建设以及与人民群众的生活密切相关的住房问题，这些都给了中国的建筑业一个绝好的发展时机。而建筑业的发展也为国家提供了更多的工作岗位，解决了一定的就业问题，为改善人民群众的生活质量做出了很大的贡献。
但发展过快所导致的一系列问题也随之而来，高速的发展需要充足的资金作后备，建筑施工所用机器、大型设备、材料的购买、工人的工资等一系列庞大开支都需要足够的资金支持。而有些建设单位由于信誉问题、资金短 缺或是其他原因未能及时将工程款拨放给施工单位，施工单位只能以垫付资金的方式继续施工，长此以往，大量的工程款就会以应收账款的形式存在于企业的账目中。在资产负债表上来看，若应收账款占资产总值的比例很大，在其不能及时、完整收回的情况下，其变现能力较差，给企业带来未来收益的可能性就会相应降低。若施工单位没有充分的资金垫支，会造成资金周转困难，这些未能及时收回的应收账款将会直接影响到施工质量和施工进度，降低了企业的经济效益。若能对建筑企业的该项债权实施恰当、较好的管理方法即可为企业带来一定数量的现金流，在一定程度上缓解企业的资金需求。
而像长城建筑有限公司这样的中小型公司而言，在招投标选择施工队伍的时候，大部分的建设项目都把现金履约保证金的多少看的越来越重要，为了能够投标成功，占有市场优势，只能承诺缴纳高额的资金，随之而来的既是企业资金链的中断，由于资金被大量拖欠，大的应收账款作为流动资产存在于企业的账目中。如何管理并充分运用应收账款这项权利成为了亟待解决的问题。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年历史。国外学者对应收账款管理的研究成果较多，主要集中在信用管理、风险控制等如下方面：James c.Van.Home（2011）认为整体经济环境和公司的信用政策是影响应收账款管理水平的主要原因。整体经济环境是不可控制的因素，而信用政策的变量包括信用客户的信用程度、贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收账程序等。Bent.Sopranzetti（2011）从企业的融资的角度探讨了应收账款的问题。由应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收账款可以通过信用评估，签订协议，将应收款项作为金融产品进行交易，从而达到投资融资的经济活动。玛丽•S•谢弗(Mary S.Schaeffer)（2013）认为应收账款是上市公司会计处理操纵行为的手法之一，主要集中于应计额的信息含量、上市公司利用应计额进行盈利管理，保理业 务等不良现象困扰企业的正常发展，因此应建立全国范围的信用咨询网络、建立信用管理公司和应收账款有价证券化。为了规避坏账风险，Alvin A.Arms, Randal.J.Elde（2011）认为企业可以将应收账款出售代理机构，售出的应收账款无追索权，客户在还款时，直接将款项归还给代理机构。即使发生了坏账，企业也不须承担损失，风险由代理机构承担。这样可以将企业的应收账款风险转移，从而促进企业的健康、稳定发展。国外的研究主要侧重于应收账款与社会、企业的信用管理的方面入手，对应收账款的管理展开了探讨，同时还分析了应收账款再融资的问题，在金融市场发达的西方国家，利用应收账款进行再融资具备可操作性，同时也具有重要的意义，对国内企业也具有借鉴意义。
1.2.2 国内研究现状
目前国内学者对应收账款管理各抒己见，研究的视角较为宽泛，以达到促进企业提高应收账款管理水平、减少财务损失、增加经济效益的目的。郝铭(2011)提出了在我国应实施应收账款全程管理体系即事前管理、事中管理、事后管理的方法措施。崔立群(2014)认为要加强对客户信用调查、制定合理的信用政策、构建信用管理人员的奖惩机制等以此改善我国企业应收账款管理过程中出现的问题。梁爱玲和谭婉君(2011)分析了我国企业应收账款的管理现状，并剖析了企业应收账款总额较高的原因如企业产品竞争力不足、对应收款管理不够、缺乏完善的内部管理制度，由此提出了提高产品竞争力、设置专门的管理部门及人员及加强内部控制管理对应收账款进行管理的改进措施。应收账款质量分析角度上，张新民(2013)总结出财务质量分析理论，用以从资产质量的角度对应收账款质量进行了研究分析，认为资产的质量主要表现为变现能力、增值能力、被企业进一步利用的质量以及与其他资产组合增值的质量，并且对应收账款的质量从债权的账龄、债务人的构成和形成债务的内部经手人构成三个方面进行了分析，以提高资产的质量.吴蓬生（2013）从法律的角度提出，把应收款项看作债权人与债务人的一种契约，主要是通过法律法规进行解决。本文在结合国内外企业应收账款研究的基础上，参考己经有的成熟的信用管理理论和应收账款管理理论的研究理论，结合我国建筑施工企业的特性以及目前国内宏观经济调控的趋势，针对存在大量应收账款的建筑施工企业的应收账款管理，从企业应收账款的现状和影响因素入手 展开研究，并提出初步的管理建议。
1.3 研究目的及意义
1.3.1 研究目的1．细致了解应收账款的形成过程及原因，试图在每一环节充分挖掘应收账款的可控因素，并提出相关管理建议。
2.针对该公司当前应收账款管理的组织结构提出相关建议，使管理人员充分发挥各自职能。
3.在研究如何控制应收账款形成以及如何收回应收账款的基础上，寻找新的方法充分利用已存在企业账目中的应收账款，使其间接为企业带来经济利益。
4.随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已经越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。通过构建应收账款管理体系，风险产生前就对其加强防范，产生以后先进行风险测定再采取合理的规避措施，从而达到加强应收账款管理的目的。
1.3.2 研究意义
1.通过对建筑企业应收账款的相关研究，有助于该建筑公司在自身组织结构及施工过程等方面，对导致应收账款形成的各项因素进行客观、准确的分析评价并加以适当的控制，提高该公司应收账款的管理效率。
2.通过对应收账款的研究，改变企业目前仅限于解决如何回收应收账款而不加以利用该项权益的现状，使公司能够充分利用所有的自有资产进行经营活动并为公司直接或间接的带来经济利益。
3.通过采取切实可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业风险。
4.通过加强对建筑施工企业应收账款进行管理和控制，加强建筑施工企业 对应收账款的控制意识，既能使企业的利益得到提升，用收回的资金创造更多价值，同时消除社会的不和谐因素，对整个社会的和谐发展都具有一定的促进作用。提出如何从根本上解决建筑施工企业的应收账款的管理问题，对减少三角债的发生、防范坏账风险、保证企业合理现金流量，降低经营成本，提升市场竞争力等方面都具有现实意义。
1.4 研究方法
1.文献调查法
参考相关文献资料和理论著作，通过多种途径获取关于建筑企业应收账款形成原因及管理现状的资料。
2.定性分析法 根据实际的调查和所搜集的文献内容进行研究总结，在研究整体建筑企业的基础上，针对企业应收账款的管理问题，进行相关理论研究。
3.定量分析法
根据应收账款数额近年来的变动，将搜集的数据进行计算、整理和分析，从而达到研究的目的。用Excel对调查结果进行分类、排序，统计应收账款数额占某总数据比例以及几年来各项数据的变化及趋势，并制作相应的图表。
第2章 应收账款相关理论综述
2.1 应收账款的概念
应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务中的单位收取的款项。狭义的应收账款主要指应收销货款，广义的应收账款一般包括应收销货款、应收票据、分期应收账款、其他应收款和预付账款。市场竞争的需要是企业应收账款产生的主要原因，随着市场竞争的加剧，企业产品是否能赢得客户，占领市场，除了物美价廉等产品因素外，企业的销售手段也相当重要。在其他条件相同的情况下，企业为了提高竞争力，扩大企业生产，提高销量，从而最终获取更大利润，纷纷利用各种赊销方法来招揽客户，由此也就产生了应收账款，激烈的市场竞争使得赊销在企业销售中的比例越来越高，应收账款的数量也就越来越大，加强应收账款的管理已成为企业财务管理的重要内容。
2.2 应收账款管理的目标
应收账款管理的基本目标是在提高竞争能力，扩大销售的同时，尽可能降低应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的收益。更具体地说，应收账款管理是要按时足额收回账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的净收益，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快结清款项以及节约费用。应收账款管理的最低目标是有足够的现金流，不影响企业维持正常的生产经营。在一个行业的企业中通常并没有足够的现金可以及时付清所有的账单，企业要时常和同行竞争，比谁先获得客户的付款，因此，现金回收工作的竞争是非常激烈的。而客户总是优先向管理最严格的赊销方付款，所以应收账款管理的最终目标是如何使你的账目显得与众不同，从而可以先于其他债权人收到货款。2.3 应收账款的功能与成本
2.3.1 应收账款的功能
促进销售的功能，企业销售产品时可以采取两种基本的方式，即现销方式与赊销方式。现销方式最大的优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，既能避免呆坏账损失，又能及时地将收回的款项投入再增值过程，因而是企业最期望的一种销售结算方式。然而,在竞争激烈的市场经济条件下，单纯地依赖现销方式往往是难以行得通的。由于赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价。这对于购买方而言具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为必要。
2.3.2 应收账款的成本
企业在采取赊销方式促进销售的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，这种代价，即为应收账款的成本。持有应收账款而产生的成本主要包括以下四项内容：
1.短缺成本
短缺成本指的是没有合理利用信息赊销方式将销售规模最大化而减少的利润，虽然企业未发生相关费用支出，但却因为丧失销售机会而损失了潜在利润，形成应收账款的短缺成本。举例来说,某企业毛利率为20%，如果合理运用赊销手段最大销售额可以达到100万元（毛利20万元），但现在过于担心应收账款遭受损失而只实现销售额80万元（毛利16万元），这其中少获的4万元毛利即为短缺成本，是企业少收入的部分。
2.管理成本
从应收账款发生到收回期间所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总和就是管理成本。通常，管理成本主要包括因制订信用政策所产生的费用，对客户资信状况调查与跟踪的费用、信息收集费用、验收账款记录簿记与监 管费用和收账成本。持有应收账款所产生的管理成本是相对固定的,其变化具有阶段性的特点。管理成本还包括收账费用,这是在催收账款的过程中产生的各项费用。如收账人员的工资，差旅费用，诉讼费用，委托专业账款机构的费用等。
3.机会成本
持有应收账款，意味着有一笔资金被其客户所占有，企业也就丧失了将这笔资金投资于其他赚钱项目的机会，它是做出一项决策时放弃其他可供选择的机会，机会成本因此产生。类似于短缺成本，机会成本也是一种非付现成本。例如在市场资本收益率为10%的情况下，企业每年平均持有应收账款余额为100万元，则意味着损失了10万元的利息收入，这10万元就是机会成本。
4.坏账损失
如果应收账款完全无法收回，就会导致坏账损失的产生。值得注意的，企业的应收账款包括己经代缴的流转税（例如17%的增值税），因此如果企业毛利率20%，不考虑间接成本，每100万元销售额产生的坏账就需要485万元的销售额产生的利益来弥补{（100*80%+100*17%）/20%=485} 赊销坏账的发生，与企业的应收账款管理水平高低直接相关。坏账比例过高，会影响企业正常的经营活动，直接威胁企业的生存和发展。但是，赊销坏账损失是不可避免的，完全没有坏账损失，反而说明企业的信用销售潜力没有完全挖掘出来。
2.4 应收账款的主要作用
1.短期融资
应收账款可以作为建筑业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及建筑业性质可以向银行及其他金融机构申请流动资金贷款，用于建筑业的简单融资和扩大生产。
2.增加收入
在买方市场占主流的大市场背景前提下，赊销可以刺激那些犹豫是否立即购买商品的潜在市场的需求，具有促进市场销售的重要作用。建筑业采取赊销实质是向购买方提供了两项相关的交易事项：其一，向购买方类“免费” 的提供了一定的产品；其二，在事先有明确规定的时间范围内向购买方类似提供了几乎无息的短期贷款。可以看出，赊销对购买方具有十分重要的作用，所以在建筑行业一般情况下的潜规则购买方都会要求赊销。同时，对建筑业本身来说赊销是一种现代销售模式，属于重要的促销手段之一，是建筑业增加收入、市场开拓市场的有效举措。
3.降低库存
建筑业为了维持生产和销售的需要，必须保存一定种类和数量的建筑存货，但是，存货的存在却占用了相应的企业资金，保留的存货数量多，需要的相关人员、物资上网管理费用、仓储费用、保险费用等开出就越多。反之，如果建筑业采取更多的持有应收账款的策略，则上述各项相关支出就会减少，甚至大幅度的下降。所以，一旦当建筑业存在存货占比相对较多时，建筑业通常就会采取相对应的优惠信用政策来赊销其商品或服务，及时地把存货较快地转化为应收账款，从而达到减少存货，节约资金占用的目的。
2.5 应收账款的分析评价方法
1.应收账款占主营业务收入的比重，这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占主营业务收入为30％，即说明该企业每销售1元产品，就有0．3元是赊销得来的，如果该比重达到 50％左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的。
2.应收账款增幅与主营业务收入增幅的比较，如果企业应收账款的增长幅度过大，并且高于主营业务收入的增长幅度，这不仅会使企业的应收账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。
3.账龄分析，应收账款的账龄越老化，发生坏账的可能性越大。按照国际上通行的做法，一年以上的应收账款就应视为坏账，应当折算为现值来计量，故一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。衡量企业是否亏损的标准不能单纯地考察其账面利润，如果企业维持表面的账面利润，但却隐藏着大量的账龄超过一年的应收账款，则这家企业仍然有可能是亏损企业。
4.应收账款周转率，这是衡量应收账款的最常用指标，判断企业应收账款的方法尽管很多，但总离不开这种方法。它用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一会计期间的赊销净额与应收账款全年平均 余额的比率关系，用来说明类应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度，一般认为，应收账款周转率越高，表明收款速度越快，坏账损失越小，偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。第3章 长城建筑公司应收账款管理现状及存在的问题分析
3.1 长城建筑公司简介
长城建筑有限公司始建于1986年10月，随着企业规模的不断壮大，是经省建设厅和相关部门核定的房屋建筑工程施工总承包一级、水利水电工程施工总承包一级的施工企业，随着企业经营规模的不断壮大，总体实力的不断增强。公司现设有九个科室，十一个施工处；有各类工程及经济管理人员190人，其中各级资质项目经理19人，各类高、中级技术职称专业人员10人，初级职称160余人；季节性合同工650人；拥有塔吊、搅拌机、装载机、挖掘机、钢筋弯曲机、自卸汽车、发电机组等大、中型施工设备120件(台)，总功率3100千瓦，脚手架、龙门架、钢模板、竹胶板等各型小工具一应俱全。能胜任各类工业与民用建筑的施工。
3.2 长城建筑企业应收账款管理现状
通过垫资，可以取得比竞争对手更多的工程承包权，在一定程度上增加了企业的营业收入。然而，应收账款能否及时收回，特别是工程完工后质量保证金的回收，取决于欠款方的信用和偿付能力等各种因素，具有很大的不确定性。因此，应收账款管理不善会给企业带来一系列的风险。
3.2.1 应收账款的数量变化及构成分析
现金是企业的“血液”，如果企业的现金短缺，终究会有生命之虞。长城建筑公司由于应收账款大量增加，客观上需要更多的现金来支撑其生产经营活动。企业大量地进行赊销，虽然大幅地增加了企业的收入，使盈利上升，但企业的现金流入并没有增加，反而使企业不得不动用有限的资金去垫付各种税款和有关费用，这势必会加剧企业资金紧张的局面，从而影响企业的发展后劲。表3-1是从长城建筑公司连续5年的账项中挑选出来的与应收账款研究有关的部分数据，通过对相关数据的研究，以期能够对长城建筑公司5年内应收账款数量的变化有个直观的了解。
表3-1 长城建筑公司各项数据统计表
(单位:元)科目 主营业务收入 应收账款 应收工程款 应收质量保证金 应收民工工资保证金 期末资产总额 期末负债总额 2010 2423510 219440 122500 96940
2011 5013400 268440 17770 250670
2012 5119900 589370 228930 358390 2050 3127480 2966260
2013 5172990 913620 496680 413840 3100 4619990 3963830
2014 5196060 1007440 482630 519610 5200 4748480 4140370
合计 22925860 2998310 1348510 1639450 10350 16338630 14758160-11.04 3.06
1.41.2106.87%1119.55%0.8应收账款年增长率主营业务收入年增长率0.655.02%0.40.222.33%10.27%02010201120122.12%20131.04%20140.45%
图3-3应收账款增长率与主营业务收入增长率趋势比较 3.2.3 应收账款周转率分析
应收账款周转率指标也相应的反映出这问题，如表3-2中显示，应收账款周转率分别为：
2011：5013400/268440=18.68次
2012：5119900/589370=8.69次 2013：5172990/913620=5.66次 2014：5196060/1007440=5.16次
从上述计算中可以看出，2012-2014年均少于2011年周转率，应收账款变现速度慢，大大增加了长城建筑公司的经营风险，严重影响到公司的资产质量。
3.2.4 应收账款与资产总额的比例分析
资产的本质特征就是能够在未来直接或间接的为企业带来经济利益的流入，所谓经济利益，是指现金或现金等价物。若过多的不能实现债权转换的应收账款存在于资产中，则资产的质量也就大打折扣。图3-4是根据表3-3中的数据所做，反映了2010年-2014年长城建筑公司年应收账款占年资产总额的比率趋势。
由图3-4可清晰的看到，除了11年该比例呈下降趋势外，其余年份，应收账款占资产总额的比例均年年攀高，并达到最高值21.22%。资产中大部分都是应收账款，严重影响到公司的现金流量，影响到公司资金的周转就会增加其经营风险，出现由于资金短缺导致的一系列问题。可以看出，该公司应收账款数额连年增加，且近3年来其年增长率虽有所下降，但依然超过了主营业务收入的年增长率；应收账款周转率下降，周转天数变多；占资产总额的比例也在不断攀升，长城建筑公司的应收账款应加强相关管理工作。
表3-3 应收账款与资产总额相关数据
（单位：元）项目/年份 应收账款 期末资产总额 应收账款/资产总额
2010 219440 1545250 14.20%
2011 268440 2297430 11.68%
2012 589370 3127480 18.84%
2013 913620 4619990 19.78%
2014 1007440 4748480 21.22%
25.00%21.22%20.00%18.84%19.78%15.00%14.20%11.68%10.00%应收账款/资产总额5.00%0.00%***32014
图3-4应收账款占资产总额的比例趋势
3.2.5 营运周期分析
营业周期的时间由存货周转天数和应收账款周转天数两个时间段组成，营运周期等于存货周转天数加上应收账款周转天数。存货周转率等于销售成本除以平均存货余额，存货周转天数等于日期除以存货周转率，由表3-5可知，从2012-2014年营运周期逐年增加，将会影响企业资金循环速度。
表3-4存货状况
单位（元）年份 期初存货 期末存货 销售成本 2012 95817.03 1007569.12 2239983.45
2013 1007569.12 626252.40
3725113.07
2014 626252.40 2039912.01 5612276.12
表3-5 营运周期
单位（天）
年份 应收账款周转天数 存货周转天数 营运周期
2012 42 90 132
2013 64.49 84 148．49
2014 70.74 86 156.74 3.3 企业应收账款管理存在的问题
3.3.1 应收账款占用资金过高
从上述分析可以看出，长城建筑公司占用在应收账款的资金比例超过流动资金总额的50%以上，这个比例远远超过平均水平。现实的情况是对购买方的信用政策制定得过于宽松，直接涉及到企业本身政策运转的资金需要，理论上赊销的收入都应该最终如数得以回收，但是现实中存在大量的应收账款无法回收，形成企业大量连锁的呆账、坏账、死账，导致企业效益降低、甚至亏损。一旦垫支在人、财、物上过多的资金，相应地现金流却无法及时、如数地得以回收，问题就产生了。尽管事实上长城建筑公司并没有现金流的入账，但是按照相关财务制度的规定企业的财务上却由此产生由于赊销而带来的相应的销售收入、销售税金、预缴的所得税，没有真实的收入，却发送了真实的费用支出。长此以往企业的资金循环、周转将会形成混乱，使得企业真实的经营情况被掩盖，使得企业的销售计划、生产计划、采购计划、成本计划、现金预算都会随之打乱等，既定的相关效益目标无法得以实现。
3.3.2 流动资金不足
企业通过“垫支”承揽工程项目的背后就是不断上升的应收账款，由于我国建筑业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，长城建筑公司的账上利润的增加并不表示能如期全部实现的现金流入。会计制度要求建筑业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏账准备率一般为 3%~5%（特殊建筑业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。应收账款不能及时变现而使企业的现金不足，而发生支付困难，面临财务危机，甚至濒临破产、倒闭。
3.3.3 营运周期过长
营运周期是指从用货币资金采购存货，进入生产环节生产完工，销售存货并如数收回货币资金为止的整个时间总和，过多的赊销业务占用在大量的应收账款上面，而且不同购买单位在应收账款的收账期长短不一，势必延长应收账款周转天数，从而延长建筑业整个的营运周期，导致建筑业相当多的资金积压在流通领域，影响了企业资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。长城建筑公司负责人只片面强调企业建筑施工产值的增加，只是把相关工程项目管理人员的薪金、奖惩纳入到与建筑施工产值直接挂钩，施工产值增加则相关人员的报酬、奖励增多，反之则减少。该方法在很大程度上却只重视了投入，忽视了产出、忽视了能否收回工程款及回收应收账款的质量的考虑，因此，管理人员也就只以产值完成得越多，为其唯一的考核指标，而不考虑是否能及时实现资金回笼的情况。正是由于这种对应收账款管理的重视不够，建筑业往往存在应收账款责任部门不明确、对账不及时、催收不力的现象，从而导致建筑业应收账款负担沉重。并且，高层管理者缺乏有关债权、债务的法律知识，对应收账款管理各环节重视不足，致使应收账款的追讨甚至出现过了追溯实效期等不正常的情况。坏账增加结果是企业赚了收入，亏了钱，严重影响了企业的正常生存和发展。
3.4 企业应收账款管理存在问题的原因分析
3.4.1 建筑市场过度竞争
在激烈的市场竞争条件下，尤其是卖方占绝对优势的建筑领域，不对等的信息关系使得长城建筑公司在投标承揽项目过程中占据了非常被动的地位。投标过程过于看重承揽项目的数量而非质量，在投标过程没有重视对建设单位的信用调查、以低价竞标的行为均为日后应收账款的产生埋下了隐患，增加了公司的经营风险。3.4.2 绩效考核不明确
公司要求各项目要定期上缴工程款，加速资金的流动。公司一般以上缴款数量的多少来评价项目经理、书记完成工作情况的好坏，并据此下发一定奖励，但具体奖励条件视具体情况而定，并未明确一定金额或比例，有时甚至没有任何奖励。由于长城建筑公司实行“谁负责谁清收”的应收账款回收责任制，项目经理、书记及主要财务负责人员在项目施工期及完工后，负责对应收账款的回收工作。但公司既没有把回收应收账款数额及时间作为绩效考核的标准，也未有明确的奖惩措施，造成催缴工作人员没有动力与紧迫感。尤其当项目完工后，原有项目经理、书记及财务人员都已分配到另一个新项目开始工作，对于原来项目留下的应收账款回收问题更是少有关心。
3.4.3 公司内部信用管理的缺失
由于竞争较激烈，长城建筑公司投标过程中不十分看重对业主的信用评价，尤其当长城建筑公司的大多数业主是国家或地方政府时，更不会考虑其信用问题，投标工作人员心理上会认为国家或地方政府性质的业主更加有保障。但有的地方政府受错误政绩观影响，盲目攀比，搞“业绩工程”、“形象工程”，工程完工后形成拖欠款，偿还债务遥遥无期；还有的地区为了本部门的利益，极力实行地方保护主义，更加大了建筑公司解决拖欠工程款过程中的精力和财力负担。由此可见，并不可单纯的认为国家或地方政府的项目就可及时收回公司债权。第4章 长城建筑企业应收账款管理对策与建议
4.1 明确奖惩措施标准
长城建筑企业在现有管理措施中，与相关人员签订《清欠责任书》来落实对应收账款回收的清欠责任人，这有利于明确各项应收账款的回收责任，提高回收效率。但公司既没有把回收应收账款数额及时间作为绩效考核的标准，也未有明确的奖惩措施，往往造成催缴工作人员没有动力与紧迫感，尤其在负责人调入下一个工程项目开始工作后，上一个工程遗留的应收账款更加难以回收。长城建筑公司领导层应设立明确的奖惩措施标准，在落实责任以外，通过建立分级奖励、惩罚制度，将考核指标量化管理，根据清欠人员回收应收账款数额或比例的不同，制定不同的奖惩标准，以此提高清欠人员工作积极性，提高应收账款回收工作的效率。
4.2 定期对相关人员素质培训
目前公司财务部兼职结算员只会运用财务系统的结算模块进行日常简单查询，长城公司可以在月度例会时安排有经验的专家进行现场演示，分享经验及结算系统不常用的且有助于日常应收账款管理的功能。还可以请外部公司进行培训。如律师事务所的预警培训、案例实战演习模拟训练等。通过多方面的培训，结算人员可以全方位应对不同的客户，面对不同的案例尽早发现坏账的潜在危险，将损失降低到最低处。
4.3 进行账龄分析
工程施工后会陆续产生大量的应收账款，信用管理部门的另一职责就是对现有应收账款进行账龄分析、制定催收政策、进行催缴工作等。
账龄是指应收账款发生时间的长短。针对长城建筑企业业务特点，是指每期应收工程款超出约定回收日期的时间长短，以及完工后应收回的工程质量保证金超过约定返还日期的时间长短。资金收回时间越长，产生坏账的可能性就越大，所以公司信用管理部门应随时掌握应收账款的账龄及质量情况，做到及时催缴。下表是账龄结构分析报告：
表4-1 账龄结构分析报告
截止日期： 账龄天数
应收账款余款（元）
占全部余额百分比
备注 信用期内 逾期1-30天 逾期31-60天 逾期61-90天 …… 合计
账龄结构分析结论：
长城建筑企业信用管理部门应根据应收账款的具体情况填写该表，分析应收账款的账龄结构。若账龄结构处于较合理水平时，各组百分比应从上至下呈逐渐下降趋势。
总而言之，公司应充分利用信用管理部门的工作加强投标论证，处理好投入与产出、规模与效益的关系，始终坚持稳健经营、效益优先的理念。一方面，要全力支持和保障投标承揽工作；另一方面，要积极参与标前论证和投入产出分析，及时做好财务担保、应收账款管理、资金使用等工作。把投资规模大、预期效益好、资金有保障、发展有前景的工程项目作为经营工作的主攻目标；而对于投标中要求交纳现金保障金比例过高、预测收益较低、资金不到位、潜在风险大的工程，要及时做出弃标决定，消除项目先天不足，促使经营承揽数量与质量同步增长，防范经营风险。
4.4 建立公司信用管理体系
无论建设单位的身份是国家、政府机关或是私人股份公司，长城建筑企业都应做好对业主的信用评价工作，根据信用评价结果决定继续进行投标活动或弃标，而不是在面对政府项目时，就放松警惕，在没有调查任何情况的前提下做出投标决定。长城建筑企业应收账款连年攀高的现象不是偶然，虽然政府部门、集团公司、股份公司很是重视对这一现象的调研，但也无法阻挡大环境的影响。国内外宏观经济的发展及建筑行业的特点是一方面，最重要的是我国建筑领域信用环境的缺失。政府为了有效缓解各建筑企业应收账 款回收难的问题，不断推动社会信用体系的建设，这就对各建筑企业提出了加大信用管理的要求。
4.4.1 加强应收账款发生前的资格调查
在是否给予对方赊销前必须对购买单位的资信状况进行全面、系统的收集资料，从而决定是否和购买单位进行业务往来，以及多长时间的信用，信用额度的上限，什么样的信用方式、保护性条款等。通常购买单位的资资格调查的结果取决于常用的“5C”系统调查法，即购买单位的品德、能力、资本、担保和条件，这五个方面的信用资料信息主要可以通过以下途径取得: 1.购买单位的相关财务报告数据。财务报告是信用调查资料最主要的信息来源，财务报告体系可以为建筑业提供购买单位完整的偿债能力、运营能力、盈利能力等主要财务报表分析数据，可以从定量方面得到相关的信用数据。并且可以通过已经得到的财务报表数据通过计算一些更有用的反映购买单位信用能力的指标，特别是可以计算得到其资产的流动性指标和准时付款能力指标，来分析评价购买单位能力、资本、条件的好坏，从而能使建筑业的应收账款投资的决策科学和准确、有效。
2.各种信用评级数据。当今时代是一个全社会都必须讲信用的时代，得到信用等级数据依赖于那些充当信用评估机构盈利或非盈利的社会部门，它们能为信息使用者提供相对及时、公正的信用等级评分，供使用者的参考决策。如银行、非银行金融机构、社会媒体等都会定期或者不定期地向社会或特定群体提供有关企业全部或者某项信用评级数据，这些数据可以以付费的方式购买取得，也可以从一定的公共媒体、或者从企业所在地的工商、管理管理部门、税务机构、开户银行的咨询得到。较为全面、充分地得到购买单位的注册资金规模及其在同行业中所处的地位和资金实力；生产经营活动的历史状况、现状水平及其发展的未来趋势可能；销售水平的高低与盈利能力的大小、税金缴纳情况等，得到其是否存在信用污点等不良历史记录来评价购买单位的品德等。
3.历史商业往来数据。任何一家现实的企业都会不可避免地存在与若干供应单位的商品交易活动，因此企业一般都可以通过与有关的各交易单位之间相互交换彼此拥有的不同的信用资料互通有无，如已经与此交易业务发生的时间长短、交易的次数多少、信用政策条件的具体内容信息、做到能及时支 付货款比率等都可以作为彼此的参考和受益。通过对以上三个方面的相关信息集合其他有关的信息一起进行综合分析、评估，建筑业就能够对购买单位的信用状况做出较为正确的判断，并建立起一整套购买单位的全面信息档案资料，包括其基本资料：单位名称、电话、地址等，还包括购买单位的财务状况、资金规模水平、历史交易记录等，并且按照这一系列的信息对每一家购买单位建筑业自己对其打分制定出相应的信用等级指标。根据信用评分的不同等级的购买单位，在赊销时就必须采取相应不同的赊销策略手段及结算办法。
4.4.2 加强应收账款发生后的日常同步管理
在做好事前准备工作，争取做到有备无患的同时，一旦发生了赊销业务后还必须进行及时的同步管理。由于每个企业都面临着众多的内、外环境因素，非常复杂，而且众多的各种环境条件都是在不断地调整、变化的，即使事先的信用状况再好，也有可能变成巨大的风险和威胁，所以企业必须做到及时地跟进监督管理日常发生的应收账款的状况。取得购买单位基本的信息记录。及时掌握购买单位付款的状况，信用单位基本的信息包括购买单位提供的信用条件，建立信用关系的日期，购买单位付款的时间，目前尚欠款数额以及购买单位信用等级变化等，只有掌握了这些信息，才能及时采取相应的对策。
监督购买单位的信用额度使用状况。与购买单位发生的每一笔赊销业务，都要必须核对其是否已经超过事先规定的信用期限，特别重点监督购买单位的赊销总额是否在规定的信用额度范围内，一旦出现超期或者超支必须及时由相关部门进行处理。
获得购买单位超期信用的应付账款信息。及时掌握购买单位的整个赊销状况，得到全面信息资料，严密监督购买单位已超期应付账款的增加、减少的具体变动时间、金额、单位、部门等信息数据，并及时采取不同的多项措施督促要求其尽快偿还到期的应付账款。
4.4.3 加强应收账款的事后管理
信用交易能带来扩大交易规模，推动经济的向前发展的有利之处的同时，也不可避免的会产生三角债、多角债的负面影响。当前企业与企业之间彼此 相互拖欠各方账款的现象几乎随处可见，形成相当部分的应收账款只能是长期挂账，难以回收，已成为制约建筑业资金流动性及可持续发展的一个非常重要问题。更有甚者的是在这些挂账的应收账款中的相当部分已经超期，产生了事实的呆账、坏账，从而严重地影响了建筑业的经济效益、甚至可能造成建筑业的亏损、破产、倒闭。所以不得不对其高度地重视和加强管理，对于已经超期拖欠的应收账款进行的事后管理主要的策略有：
1.制定合理、有效的收账程序。催收已经超期拖欠的应收账款的正常程序通常包括:信函通知、电报、电话、传真催收、派人面谈。当然如果产生了客观原因导致购买单位确有暂时付款的困难，其又有还款的主观意愿，就应该采取配合的手段，在资金、信息、技术、人才等方面、力所能及地给予其积极的扶持、尽力帮助其渡过难关，从而最终能够收回应收账款，现在通常的做法是对其进行债权重组。
2.利用法律手段收回款项。先礼后兵，最后的手段是以法律来维护自己的合法权益，但是法律需要证据所以必须在赊销发生以前取得有关的合法依据，来保护企业的合法权益。首先，在合同签订时就应该取得符合法律要求的销售合同。而且合同的内容应该由销售部门、财务部门、生产部门、法律部门共同协商或者备案的基础上来制定与完善，明确彼此各方参与者各自拥有的责任和应该承担的相应义务，尤其是当发生了有关违约事项时必须承担的违约责任的详细条款的具体规定等，从而防止日后纠纷的后患。其次，在发生超期应收账款的催账后，要取得相应的具有法律效力的催账书面证据，避免口头承诺。最后，对于已经确实陷入债务危机的购买单位，而且其没有发展潜力，要及时启动债权人申请破产程序，以减少损失。
结
论
本文以长城建筑企业为研究对象，针对其应收账款数额较大、收回时间较长等问题，分析了公司应收账款的产生流程及原因，并根据其业务特点提出了解决方案。通过分析研究，本文得到以下结论：
1.长城建筑企业应收账款的形成原因主要包括：建筑市场整体竞争过于激烈，施工单位淡化了信用管理在公司中应起到的作用，导致内部信用管理缺失；国家硬性指标的规定，增大了应收工程款不能按时收回的可能性；公司内部对于应收账款回收的绩效考核与奖惩措施不明确，导致员工在催缴应收账款方面没有积极性；应收账款的管理观念较传统，未充分利用该项债权增加公司的资金周转能力。
2.长城建筑企业应收账款管理的方案设计。本文从三个方面提出对长城建筑公司应收账款管理的建议：一是对现有管理措施的改进，设立分级奖惩标准；二是建立内部信用管理体系，包括发生前的调查、发生后的同步管理和事后管理等；三是定期对相关人员进行专业素质培训，改变传统应收账款管理观念；进行账龄分析、制定催收策略充分运用该项债权解决公司资金周转难的问题。由于本人理论水平有限，考虑问题的深度还有待提高，文章难免存在不当之处，恳请各位老师和专家批评指正。
致
谢
本论文是在沈老师的悉心指导和帮助下完成的。在此要特别感谢沈老师在论文的选题、写作、修改及成稿过程中给予的帮助。在跟随沈老师学习的过程中，我不仅学到了丰富的专业知识，更重要的是学到了从事学术研究的工作态度，这必将使我受益终生。在论文完成之际，特向沈老师表示衷心的感谢和崇高的敬意。同时，还要感谢在读期间培养、教育、帮助过我的国际教育学院的老师及同学们，感谢论文写作过程中给予我帮助的各位朋友们。
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第四篇：浅谈如何加强应收账款管理
浅谈如何加强应收账款管理
内容摘要
随着改革开放的发展及社会主义市场经济的建立，企业进入了激烈的市场竞争，应收账款作为一种商业信用和促销手段，提高了企业的竞争力，增加了销售量，促进了利润增长，被企业广泛采用。但当应收账款运用不当时，则会出现呆账、坏账、死账，使企业蒙受损失；应收账款拖欠是目前很多企业被拖垮的重要原因之一，尤其是2008年金融危机全面爆发以来，各大企业的应收账款回收更是雪上加霜，本文通过对应收账款产生的原因和应收账款的管理两个方面，阐述了企业在应收账款形成前后相应的管理方法和措施，从而达到增加企业的收益，减少企业的坏账损失。
关键字：应收账款风险；信用政策；优化管理 目 录
一、应收账款风险产生之成因
（一）企业追求片面之竞争，缺乏风险防范意识
（二）企业内部控制不严
（三）企业内部激励机制不健全
（四）企业的商品质量因素
二、应收账款的管理目标
三、应收账款优化管理的具体措施
（一）制定合理信用政策
（二）强化内部控制制度管理
（三）建立健全坏账准备金制度
（四）提高产品竞争力
第五篇：应收账款实施方案
FD/知会/B006/2011 致送：各部门 发出：财务部
日期：2011年8月28号
项目：关于发布《应收账款清查实施方案》的知会
根据《山东烟草投资管理有限公司关于印发〈全面审计工作方案〉的通知》要求，切实做好酒店的全面审计工作，现结合酒店工作实际，特制订了应收账款清查实施方案。
附：《应收账款清查实施方案》
财务部经理
应收账款实施方案
根据《山东烟草投资管理有限公司关于印发〈全面审计工作方案〉的通知》要求，切实做好酒店的全面审计工作，现结合酒店工作实际，进一步规范我酒店应收帐款管理，保证资金周转顺畅，避免呆帐、死帐的出现，并结合酒店实际情况，特制定应收账款清查实施方案。
实施时间：2011年8月28号-9月25号
工作要求：深刻认识全面审计工作的重要性，高标准、严要求，做到帐帐相符、帐实相符。
一、成立应收账款清查小组（8月28号前）组长：王景莲、王军、刘仲培（常务）
组员：张瑞玲、张倩、赵晓丽、张颖伟、夏玉芹
领导小组下设财产清查办公室，办公室设在财务部，营销部负责应收账款的清查。
清查原则：为了保证本次清查顺利进行，达到摸清家底，提高资金周转率，制定以下原则并请参与清查全部人员认真遵照执行：
1、提高认识，加强领导。
2、全面清查核对、不留死角。
3、实事求是，边清边改。
4、认真细致，如实汇报。
二、动员部署（8月31号前）酒店组织召开应收账款清查专题会议，传达省投资公司全面审计要求、统一思想认识，明确任务要求，迅速启动应收账款清查工作。
三、实施阶段（9月1号-9月21号）
为确保全面审计到位，酒店对应收账款任务进行分解，明确责任部门、配合部门和分管领导。具体如下：财务往来环节负责对应收账款对账函的发放，具体核对账务由市场营销部营销员到各单位去核对，并签字盖章确认，保证全面清查彻底无遗漏，要求9月25号之前把应收账款对账函全部收回，财务往来环节根据对账函写出账龄分析，并确认是否存在呆坏账。
四、整改落实（9月22号-9月24号）
对在对账时发现的问题进行汇总、整理，深入分析原因，有针对性地逐条提出整改意见，形成整改方案，认真抓好整改落实。对能立即整改的问题要立即整改，对不能立即整改的要提出整改意见建议，对历史遗留确实无法整改的问题要写出书面说明。
五、总结报告（9月25号前）
认真总结这次清查情况，由酒店组织召开应收账款清查工作总结会议，落实好整改措施，将自查报告和问题整改汇总表以书面形式报酒店全面审计领导小组办公室，由酒店整理汇总后报省投资公司。
往来账款账龄分析
一、应收账款
截止2011年6月30号应收账款余额316.91万元。一年以内226.65万元，1-2年2万元、2-3年7万元、超过三年以上应收账款共计81.26万元。超过三年以上应收账款单位：安丘市人大17.41万元、安丘市委35.68万元、山东海龙博莱特化纤有限公司8.35万元、安丘市检察院18.19万元、人寿保险公司产品说明会1.62万元。
欠款原因：安丘市委、人大、检察院欠款由于领导更换，前期欠款一直未付；人寿保险公司产品说明会2006年9月份会议欠款26245元，2009年经过起诉后还款1万元，结余1.62万元一直未支付。
二、应付账款
截止2011年6月30号应付账款余额89.78万元，1年以内72.86万元，1-2年2.35万元、2-3年0.56万元、3-4年0.48万元、5年以上13.52万元。超过三年以上应付账款单位：
1、于建元（员工浴室改造）859元。2004年员工浴室改造款共计6859元，2004年4月份付3000元，5月份付3000元，结余859元一直未支付。
2、潍坊昌大二安353.68元。电气维修改造费360480.77元，05年付245170.09元，06年付85801元，07年付29156元，结余353.68元至今未付款。
3、潍坊风筝集团22203.36元。2004年12月安装防火门款144849.36元，已付122646元，结余22203.36元未付清，由于酒店开业前期投资不到位，资金紧张所致。
4、潍坊建业装饰工程公司1474.21元。04年3-18楼装修费共计4578017.36元，已付4576543.15元，结余1474.21元未支付。
5、昌邑烟草公司340元。2005年8月份购原材料740元，2005年11月份付400元，结余340元未支付。
6、华安建筑公司第四分公司214元。2005年12月份换热器修理费1000元，2006年付786元，结余214元一直未支付。
7、三联集团公共安全公司17797.5元。综合布线、有限电视安装工程款，合同标的325000元，2003年9月-12月付款125000元，2004年付款170000元，05年代扣施工单位建筑营业税10822.5元，结余17797.5元未付款。原因是：由于对方未提供决算书，工程项目一直未审计，余额一直未付款。（附合同附件）
8、潍坊宏跃网架钢结构有限公司58830元。2005年9月份观光电梯结构工程款共计50万元，结余58830元未付，原因：由于酒店开业初期投资不到位，资金紧张一直未支付。
9、寿光现代环境艺术中心33710.16元。2004年酒店音乐喷泉、花园游泳池款合同标的339881.99元。2005年9月份转固定资产339881.99元，04年付款251123.28元，05年1月份付40000元。当时合同入账，此工程在2011年1月份才审计完，所以款项未支付。
10、纳税人刘金泉4312元。2006年购啤酒8312元，06年12月份付款3000元，结余4312元一直未支付。
11、安丘市气象局300元。防雷设施检测费300元，一直未支付。
三、其他应收款
截止2011年6月30号其他应收款余额79.88万元，超过三年以上其他应收款共计9.44万元。
超过三年以上其他应收款单位：
1、应收股息90130.3元，2006年6月份付员工股息209105.88元，2006年7月份收回股息68462.57元，2006年8月份收回股息14929.52元，2007年1、2月份收回股息33046.49元，2008年12月份收回股息2537元，共计收回股息118975.58元。
2、垫付酒店管理人员话费580.88元。2006年9月垫付话费。
3、应收原酒店职工管海育培训借款674.5元。2003年11月份去日照培训借款1000元，04年三月份收回325.5元，由于该员工已经开除，此笔款项已无法收回。
4、应收原酒店职工韩芳借款3000元。发生时间2007年2月份借款1000元，3月份借款2000元。酒店员工韩芳因公受伤借款，由于韩芳当时为酒店员工，站在酒店角度考虑先把伤治好，后有行政人事部主任郝光明负责与东关派出所联系，由客人赔偿款付清，但客人一直未赔偿，后该员工离职，3000元至今未处理。
四、其他应付款
截止2011年6月底其他应付款余额832012.64元。超过三年以上其他应付款共计31.37万元。
1、职工保证金6705.3元。03.04年收取的职工保证金，根据劳动法规定，单位不允许收取员工入职保证金，10年已退给职工，结余6705.3元未退回。原因：（1）酒店规定开除员工不退职工保证金（2）有部分离职员工未拿收据来退保证金。
2、代扣营业税303449.34元。2005年11月份代扣施工单位建筑营业税581745.77元，已交278296.43元，结余303449.34元未交。
3、保险费保证金1318.7元。04年、05年收员工保险费保证金，结余1318.7元由于员工离职时未拿收款收据退。
4、培训费保证金2200元。05、06年收员工培训费保证金，结余2200元由于员工离职时未退培训费保证金。
说明
应付三联集团公共安全公司17797.5元。综合布线、有限电视安装工程款，合同标的325000元，2003年9月-12月付款125000元，2004年付款170000元，05年代扣施工单位建筑营业税10822.5元，结余17797.5元未付款。原因是：由于对方未提供决算书，工程项目一直未审计，本单位现在已不存在，应转入营业外收入。
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