江西国税科研参阅(第六期)对新余加强货运发票增值税抵扣管理情况的调查

第一篇：江西国税科研参阅(第六期)对新余加强货运发票增值税抵扣管理情况的调查

江西国税科研参阅 第六期

江西省国税局税收科学税科所 2012年9月3日

编者按：自进入2012年以来，新余市国税局税收工作形势异常严峻，组织收入工作压力不断增大。为此，新余市国税局在正视困难的同时，积极寻找组织收入工作潜力，通过深入调研，研究制定了《新余市货物运输发票增值税抵扣管理办法（试行）》。该办法自7月1日施行2个月来，成效明显：新余市局通过加强对货运发票增值税抵扣管理，已使该局国税收入与去年同期相比，增加增值税收入9453.14万元。

对新余加强货运发票增值税抵扣管理情况的调查

傅春光 易超平

内容提要：近几年来，新余货运发票抵扣增值税逐年增长。这一现象不仅造成国家税收的大量流失，而且还严重影响了新余在全省的征管质量考核。为此，新余市局组织力量，专门就货运发票抵扣增值税情况进行了调研，并着重对2009--2011年期间全省税收数据和征管质量通报资料进行了分析。在调研和对有关资料分析基础上，新余市局就加强货运发票增值税抵扣管理，专门研究制定了《新余市货物运输发票增值税抵扣管理办法（试行）》，并于7月1日起施行。该办法重点对货运发票的开具范围、准予抵扣的发票金额、不予抵扣的相关费用、纳税人（承运人）的行为规范、主管国税机关工作职责及管理权限，以及纳税评估措施和责任追究等作了明确规定。该办法实施两个月来，已初见成效：货运发票抵扣税款比

而新余更是高达4％。近两年来，由于新余货运发票抵扣税款增长过快，明显偏高，宜春也由于发生虚开运费发票抵扣税款案件，因此从理性角度分析，如果我们剔除新余和宜春的相关数据，那么全省其他九个设区市的货运发票抵扣税款占进项税额总量比重就分别只有0.71％和0.76％，这个数据客观讲应该是较合理的。如果与全省这一较为理性数据比较，新余分别超出1.27和3.24个百分点，分别是全省理性占比的2.79和5.26倍。

（四）从货运发票抵扣税款的危害性来看，已经严重影响了新余税收组织收入工作。三年来，新余货运发票抵扣税款增长迅猛，无论是抵扣税款总量还是抵扣税款的增长速度，都远远高于全省平均水平。纳税人虚开运费发票抵扣税款，所造成的直接后果就是明显减少了地方财政的可用财力。我们试以纳税人虚开一份100万元运费发票为例，从表面上看，地税部门可因此征收5.3万元税款（其中含营业税3万元,个人所得税2万元,城建税0.21万元,教育费附加0.09万元），从而形成地方财政收入；但是，地方财政同时须返还3.3万元给纳税人（地方财政实际可用财力仅2万元），而国税部门却要因此流失税收30.25万元，其中增值税7万元、企业所得税23.25万元；按照现行财政分配体制进行计算，这将直接减少地方可用财力11.05万元，其中增值税地方分成1.75万元，企业所得税地方分成9.30万元。此外，我们再以2011年为例，如果我们能够采取有效措施，使全市货运发票抵扣税款占比由4.00％降至全省平均水平，那么新余就可以减少货运发票抵扣税款5.79亿元，涉及的运输费用就可以减少82.66亿元。由于这些费用的减少，企业利润也就相应会增加82.66亿元，这样按照25％的企业所得税税率进行计算，就又可增加企业所得税20.66亿元（包括地税管辖部分）。两项相加，国税、地税可以增加税收收入高达26.45亿元。如果采取的措施能够取得50％成效，我们也将会增加税收收入13.23亿元；

票上列明的货物与企业销售货物不符，明显存在不匹配情况。还有些企业购入免税货物或非增值税应税货物的运费发票也用于比对以抵扣税款。这些问题的存在主要是我们个别税务管理员认为运费发票比对通过了就可以抵扣税款了，而没有进行认真审核分析，基本上处于放任管理状态。

三、研究制定专项管理办法，切实加强货运发票增值税抵扣管理 针对货运发票增值税抵扣税款管理中存在的问题及其形成原因，新余市局专门研究制定了《新余市货物运输发票增值税抵扣管理办法（试行）》（以下简称“办法”），并自7月1日起施行。该办法所涵盖的主要内容包括：

一是明确规定货运发票的开具范围。办法规定，货运发票是指纳税人购进或者销售货物（含外购固定资产）以及在生产经营过程中支付运输费用而取得的运费结算单据，包括货物运输统一发票(公路、内河运输)、铁路运输发票、海洋运输发票、航空运输发票、管道运输发票。

二是明确规定准予抵扣的发票金额。办法规定，准予抵扣进项税额的货运发票金额是指自开票纳税人开具或代开票单位代开的运输发票上注明的运费、建设基金和现行政策规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。要求对运费和杂费必须分别注明，划分不清的不予抵扣；对货运发票应按照所运输的货物逐笔取得，相关项目必须填写齐全，并应与所运货物的发票(购货发票、销货发票)上注明的货物名称、数量一一对应，做到票、款、物一致，对不符合相关条件的货运发票一律不得汇总开具。

三是明确规定不予抵扣的相关费用。办法规定，纳税人取得的下列货运发票，不得抵扣进项税额：纳税人销售免税产品所发生的运输费用；纳税人购进用于生产免税产品的货物所发生的运输费用；纳税人购进的用于

扣税款的货运发票，应在认证抵扣前向国税机关进行备案确认，并提供相关资料：货运发票原件；与货运发票相对应的购进（销售）货物发票复印件。汇总开具的货运发票应提供汇总开具清单；单笔金额较大的货运发票及相对应的银行结算凭证复印件；承运方车辆行驶证复印件、承运人身份证复印件等凭证。国税机关货运发票备案审核部门收到纳税人的备案申请后，应认真履行工作职责，严格按照有关政策规定、程序、权限、时间完成备案确认工作。

六是明确规定了主管国税机关工作职责及管理权限。办法规定，增值税一般纳税人取得的货运发票，在认证抵扣通过之前，必须将货运发票及相关附件报送货运发票备案审核部门进行备案确认，货运发票备案审核人员收到纳税人报送的货运发票及附件，应严格按照现行政策规定进行备案确认；国税各职能部门及相关岗位人员则依职责划分各司其职。同时明确规定了货运发票备案审核人员、审核部门负责人及主管国税机关分管领导的审核确认权限。

七是明确规定纳税评估措施和责任追究办法。办法规定，国税机关对货运发票抵扣税额占同期进项税额比偏高、增值税税负率偏低的纳税人，应及时组织纳税评估，要求纳税评估工作重点审核企业签订的相关合同和纳税人取得抵扣税款的货运发票信息。对纳税评估中发现有问题的纳税人要及时进行处理，涉嫌偷税的，移送稽查部门立案查处。要求各级税务机关都要严格执行现行税收政策，对不认真履行工作职责、玩忽职守、造成国家税收流失的工作人员，按照相关规定和责任追究办法进行责任追究。

此外，办法还规定，对超过备案确认权限的货运发票暂不予申报抵扣，但允许企业留待以后月份进行备案确认抵扣；对未备案确认抵扣的货运发票，每季度终了后纳税人可向主管国税机关提出备案申请，由货运发票备